Delitos Contables Del Contador Publico

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D E L A PR O M O C IÓN IÓN D E L A IN D U ST R IA R E SP O N S A B L E Y D EL COMPROMISO CL IMÁT IMÁT ICO” ICO”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS. CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD. ASIGNATURA TEMA

: DEOTOLOGIA PROFESIONAL. : DELITOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS

DEL CONTADOR PÚBLICO PROFESORA

: CPC.MARITZA SAENZ MELGAREJO.

GRUPO

: LOS INTELECTUALES

INTEGRANTES: 

GRANADOS FLORES GIANINA

 JAMANCA CAMONES YOSELY  LOPEZ PINEDO RUBIZELICA  PORRAS HUANE ASUNCION

Huaraz - 2014

UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ

DEDICATORIA

Esta monografía está dedicada a nuestros padres ya que gracias a ellos podemos estar en esta linda institución y poder aportar con nuestros conocimientos. A la docente tutora CPC Maritza Sáenz Melgarejo que siembra sus conocimientos en nosotros para ser unos buenos profesionales.

Atte. El grupo

DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ INDICE

INTRODUCCIÓN………………………………………………………………….……..05 EL CONTADOR PÚBLICO Y SU RESPONSABILIDAD CIVIL Y/O PENAL EN EJERCICIO DE SUS FUNCIONES EN EL PERÚ…………………………….……..06 FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD…………………………………………………….06 OBLIGACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO……………………………….………06 RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL EJERCICIO DE SU PROFESIÓN Y FUNCIONES…………………………………………………..…..07 RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO…………………...……08 DELITOS TIPIFICADOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU SANCIÓN PENAL CIVIL DE ACUERDO AL CASO QUE ESTE VENTILANDO….……………………………………………………………………….09 EL DELITO CONTABLE Y TRIBUTARIO EN EL PERU……………………...……..09 LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813 ………………….…..10 DEFRAUDACION TRIBUTARIA………………………………………………………..10 DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS……………...…10 DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS…………….….11 RELATIVA AL DELITO CONTABLE………………………………………………...…11 PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES………………………………...……….11 CONSECUENCIAS ACCESORIAS………………………………………………...….11 PROCESO PENAL TRIBUTARIO…………………………………………………...…12 IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL……………………………………….…12 REPARACIÓN CIVIL…………………………………………………………………….12 DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS…………………………………………..12 INFORMES DE PERITOS……………………………………………………………....12 CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL……………………………………...…12 CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL……………………………………………....13 DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS……...….13 ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS……………………………………………….13 LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N° 813……………………………………………….…14 LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE……….………………………………………………………………….15 BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART. 5° DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 813……………………………………………………………………………………….16 POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE………………………………………..…..16 CONCLUSIONES…………………………………………………………………..……17 BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………...…18


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INTRODUCCIÓN

El Contador Público en el Perú es un profesional capacitado que presta asesoramiento que pueda brindar a la empresa para la toma de decisiones eficientes, relacionadas con su profesión, tiene una participación activa en la vida económica del Perú y, por ende, una responsabilidad en el desarrollo económico del mismo. Sin embargo, el Contador Público debe responder civilmente por los daños y perjuicios que podría causar por incumplimiento de sus obligaciones; o podría cometer delitos tributarios durante el ejercicio de su función y en consecuencia estar inmerso en un proceso penal; también veremos el delito contable con la finalidad que el Contador Público pueda tener una visión amplia y clara acerca de las consecuencias penales que pueda acarrear en el ejercicio de su profesión.


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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ EL CONTADOR PÚBLICO Y SU RESPONSABILIDAD CIVIL Y/O PENAL EN EJERCICIO DE SUS FUNCIONES EN EL PERÚ I.

FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se ocupa de la expresión cuantitativa de los fenómenos económicos, surgió por la necesidad de contar con una estructura para el registro, la clasificación y la comunicación de datos económicos. Las funciones de la contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el Accounting Research Study (ARS), son:     

Medir los recursos que poseen las entidades concretas. Reflejar los créditos contra esas entidades y la participación en las mismas. Medir los cambios producidos en esos recursos, créditos y participaciones. Asignar los cambios a un período de tiempo especificable. Expresar lo anterior en términos monetarios como denominador en común

Estas funciones de la contabilidad se cumplen en dos niveles que a continuación se indican: 1. En la función del registro que cuantifica en términos monetarios las transacciones y hechos económicos que se producen en una empresa. 2. En los métodos, procedimientos y principios con arreglo a los cuales se mide y presentan los datos contables. En tal sentido, si el Contador Público durante el ejercicio de su profesión se aparta de las funciones antes señaladas podría incurrir en una falta o delito, de acuerdo con las normas de la materia y tipificados en el código del colegio de contadores.

II.

OBLIGACIONES DEL CONTADOR PÚBLICO

Debemos señalar que la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 008-97/EF/93.01, de fecha 26 de enero de 1997, precisa las obligaciones de los Contadores Públicos en el ejercicio de la prestación de sus servicios profesionales, al respecto el: Artículo 10: De la norma citada señala que es obligación del Contador Público, en el ejercicio de sus funciones dependientes, observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las leyes en general que son pertinentes y el Código de Ética Profesional, cuando se prepare la información contable. Artículo 20: Que es obligación del Contador Público cuando actúe en función independiente de su profesión, examinando y dictaminando la información DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ financiera, cumplir con las Normas Nacionales e Internacionales de Auditoría, reconocidas por la profesión en los Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observando las normas del Código de Ética Profesional. Estas mismas obligaciones son aplicables a la asesoría, consultoría y pericia contable. Adicionalmente, la norma antes citada precisa que en caso el Contador Público incumpliera con dichas obligaciones incurrirá en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil el cual se desarrolla en el numeral siguiente. Para efectos tributarios se establece en los numerales 4 y 7 del Artículo 87º del TUO del Código Tributario, aprobado por el D.S. Nº 135-99 - En, las obligaciones de los deudores tributarios, vinculadas a los libros de contabilidad y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia, a los sistemas computarizados de contabilidad que los sustituyan, al respecto al llevado de dichos libros y/o registros y su conservación. Así señala en el numeral que en los libros y/o registros se deberán registrar las actividades u operaciones que se vinculan con la tributación; debe observarse que si bien la obligación recae directamente en el deudor tributario es responsabilidad del Contador Público el cumplimiento de dicha obligación.

III.

RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EJERCICIO DE SU PROFESIÓN Y FUNCIONES

PÚBLICO EN

EL

Dentro de la responsabilidad del Contador Público tiene como supuesto que haya celebrado un contrato de prestación de servicios profesionales con un tercero. Debemos precisar que en este caso estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestación de servicios profesionales suscrito entre el Contador Público y el tercero. De acuerdo con el Artículo 1321º del Código Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeta a la indemnización de daños y perjuicios. 

En el diccionario jurídico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable y dolo de la siguiente manera:

Culpa leve: La negligencia en que no incurre un buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los muebles de su casa en que guarda objetos de valor o interés. Culpa inexcusable: Cualquier falta grave de una persona que produce un mal o daño. DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ Dolo: Es la voluntad maliciosa que persigue deslealmente el beneficio propio o el daño de otro al realizar cualquier acto, valiéndose de argucias o sutilezas o de la ignorancia ajena. 

Por otro lado el Código Civil define a dichos conceptos de la siguiente manera:

Culpa leve: Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de laa personas, del tiempo y del lugar (Art. 1320º) Culpa inexcusable: Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación (Art. 1319º). Dolo: Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación (Art. 1318º). Debemos señalar que civilmente los efectos del dolo se equiparan a los de la culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 1321º del Código Civil. Debe indicarse que el Contador Público no responde por los daños y perjuicios resultantes de la inejecución de su obligación, o de su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 13170 del Código Civil.

IV.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO

El Decreto Legislativo Nº 813-Ley Penal Tributaria de fecha 19 de abril de 1996 regula el Delito de Defraudación Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el Delito Contable. Cabe precisar que el citado D.L N° 8 13 derogó los Artículos 268º y 2690 del Código Penal, donde se encontraba tipificado el Delito de Defraudación Tributaría y sus modalidades:

a) Delitos tributarios Es definido como el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran pues incluidos dentro de este concepto "todo incumplimiento de una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la inscripción en los registros de la administración tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administración Tributaria y pagar los tributos.

b) Delito Contable El Artículo 5º de la Ley Penal Tributaría regula el delito contable, el cual se produce en un momento anterior a la determinación del tributo y en consecuencia DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ supone una alteración voluntaria en la determinación de la obligación tributaría dificultando la labor de fiscalización de la Administración Tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:    

Incumpla totalmente dicha obligación No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los mencionados libros y registros. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.

Como puede observarse, se trata de un tipo autónomo de la defraudación tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), aun cuando no haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos. Debemos señalar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable es no menor de dos ni mayor de cinco años. La pena prevista para el autor del delito es la misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y para el cómplice necesario. En caso de cómplices comunes la pena será reducida prudencialmente por el juez, de acuerdo con segundo párrafo del Artículo 25º del Código Penal.

V.

DELITOS TIPIFICADOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU SANCIÓN PENAL CIVIL DE ACUERDO AL CASO QUE ESTÉ VENTILANDO

Nuestra profesión exige total transparencia en la información que emitimos, no podemos desligarnos de la obligación de dar a conocer los delitos tipificados de acuerdo a la nueva Ley General de Sociedades, que son las siguientes: Primer Delito: "Ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera situación de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o pérdidas".  Segundo Delito: "Proporcionar datos falsos sobre la situación de la empresa, alterando información contable, suministrando datos que no guardan relación con la realidad patrimonial de la empresa". 

EL DELITO CONTABLE Y TRIBUTARIO EN EL PERU DEFINICION: Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ BASE LEGAL: Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813 

DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artículo 1°) Modalidades: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°) c) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artículo 2°)

Pena Impuesta: De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa. 

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS El que mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de liquidación anual, o durante un período de doce meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del periodo. (Artículo 3°) Pena Impuesta: De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa.



DEFRAUDACION

TRIBUTARIA

CON

AGRAVACION

DE

PENAS

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artículo 4°). b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización. (Artículo 4°)

Pena Impuesta: De 08 a 12 años de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 días multa. 

RELATIVA AL DELITO CONTABLE: El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables. a) Incumpla totalmente dicha obligación. (Artículo 5°) b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artículo 5°) c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. (Artículo 5°) d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación. (Artículo 5°)

Pena impuesta: De 02 a 05 años de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 días multa. 

PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no menor de 06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)



CONSECUENCIAS ACCESORIAS Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes: a) Cierre temporal o clausura definitiva. b) Cancelación de licencias. c) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)


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PROCESO PENAL TRIBUTARIO IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en relación al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados. (Ref. Código Tributario, Artículo 189°)

REPARACIÓN CIVIL No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario, Artículo 191°).

DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona a la administración tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalización o verificación terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°).

INFORMES DE PERITOS Los informes técnicos o contables emitidos por la Administración Tributaria en la investigación administrativa tendrán para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Código Tributario, Artículo 194°)

CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y consistirá en una suma de dinero que se fijará en la resolución. En su reemplazo puede constituir una garantía patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una persona natural o jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°). DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen la caución. b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella realiza el ente administrador del tributo. c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimación que este realice al ente administrador del tributo. d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimación que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, según corresponda, fijará el monto de la caución según responsabilidad y gravedad del delito, así como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasión.

EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS Estos beneficios están normados por el D.L. 815 y por su modificación de la ley 27038. A los autores del delito solo se les concederá la reducción de la pena y a los partícipes la exclusión de la pena, salvo que el órgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podrá concederse la reducción. Por último, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 años de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominará solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominará beneficiado. Así también la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en función a la forma de intervención en el acto delictivo:  El autor del delito tributario, quien solo podrá acogerse al beneficio de la reducción de pena, previo pago de la deuda tributaria.  Los partícipes del delito tributario, quienes podrán acogerse tanto a la reducción de pena como al beneficio de exclusión de pena. DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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El Contador Público en el peor de los casos llegaría a ser partícipe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugirió el hecho salvo que le prueben lo contrario.

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N° 813

PUBLICO

ANTECEDENTES: Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada “Ley de Profesionalización, así como su respectivo Reglamento:  En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de 1993, el Dr. Domingo García Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existían Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciación con el Delito Financiero y con el Delito Administrativo, así como la responsabilidad del Contador Público frente a todos éstos hechos.  En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que también el artículo 5to. Involucra al Contador Público.  Tradicionalmente se ha definido a la infracción tributaria como el incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento.  Al considerarse un concepto genérico de infracción tributaria, como el indicado en el párrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de él en la categoría de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia además de su juzgamiento estará a cargo de los tribunales ordinarios en contraposición a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sanción mayormente pecuniaria y su aplicación corresponden a la propia administración, siendo su verificación a través de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuración.  La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N° 813 actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:  Tanto los contadores como contribuyentes están procesados por Defraudación Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autónoma denominada delito contable.


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Que el delito contable es poco conocido, por lo que los últimos casos judiciales aún están siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha sentencias a las que se puede acceder.

LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE Debido a que el ejercicio de la profesión se realiza de manera independiente y mediante un vínculo laboral debemos indicar lo siguiente: 

RESPONSABILIDAD INDEPENDIENTE

PENAL

DEL

CONTADOR

PÚBLICO

El Contador Público independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en la realización de su función, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del “dolo” y la falta de vínculo laboral con los autores o coinculpados. 

RESPONSABILIDAD DEPENDIENTE

PENAL

DEL

CONTADOR

PÚBLICO

Es decir con vínculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier información financiera o contable. Definitivamente esta acción le trae conflictos laborales con su empleador, pudiéndosele imponer una sanción administrativa estipulada en el D.S. N° 003-97-TR Ley Promoción y Competitividad Laboral, pudiéndosele llegar hasta el despido. Aunque no debería tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios económicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnización por despido arbitrario y no la reposición. En conclusión la responsabilidad del contador público ante las leyes penales del país, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Público cuando el acto que comete es doloso realizándolo en forma consciente. Considerándose como cómplice o coinculpada mas no responsable directo. DEONTOLOGÍA PROFESIONAL

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UNIVERSIDAD CATÓLICA ÁNGELES DE CHIMBOTE - HUARAZ En la legislación comparada internacional, no se considera al Contador Público como autor del delito contable.

BREVE COMENTARIO LEGISLATIVO N° 813

SOBRE

EL

ART.

5°

DEL

DECRETO

El Artículo referido al delito Contable indica que para su configuración basa la existencia de graves irregularidades de carácter contable ligadas a la tributación, las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una lesión al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurídico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables básicas, Dando de esta manera una penalidad a los Contadores Públicos como participes o coinculpados si se ha obtenido una obtención de ganancia personal, realizándolo dolosamente y con conciencia de acto.

POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesión contable. El D.L. N° 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los Contadores Públicos, este tipo de normas es de difícil aplicación. La mala aplicación del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesión contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administración Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Públicos.


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CONCLUSIONES

Hoy la carrera contable es una de las profesiones más dinámicas, sometida a los constantes cambios y exige al Contador Público la responsabilidad que se nos encomienda por formación y obligación dentro de las características de comprensibilidad y aplicabilidad. Debemos ejercer la profesión con el más alto sentido ético, también deberá fomentar permanentemente la conciencia tributaria para que no sigan incentivando a la evasión. El Contador Público que incumpliera con dichas obligaciones incurrirá en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.


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BIBLIOGRAFÍA  http://www.ccpp.org.pe/attachments/article/460/RESPONSABILIDAD%

20CIVIL%20Y%20PENAL%20EN%20EL%20EJERCICIO%20DE%20LA%20P ROFESION%20CONTABLE%20CCPP.pdf  http://lobitos2010.blogspot.com/2011/07/prevencion-del-delito-

tributario-y-del.html  http://www.monografias.com/trabajos16/etica-del-contador/etica-

del-contador.shtml  http://www.colegiodecontadorespublicosdelima.pe/el-delito-contable-

tributario-en-el-peru  http://sisbib.unmsm.edu.pe/Bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2

003/primer/contador.htm


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Delitos Contables Del Contador Publico

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