Módulo 1 Conceptos introductorios de Contabilidad
1 El marco general de la Contabilidad 1.1 Concepto de Contabilidad. Ramas de la Contabilidad Para comenzar a recorrer el camino de la Contabilidad, es esencial que primero entendamos algunos conceptos básicos con los cuales se trabajará en toda la asignatura. Para ello, comenzaremos por analiza qué es la Contabilidad La bibliografía básica de la materia nos invita a analizar las definiciones que an indicado varios autores. !i evaluamos los aspectos comunes de todas estas definiciones, podríamos desagregar a la contabilidad en los siguientes aspectos" •
•
•
•
•
#s una disciplina técnica" se refiere a su capacidad de procesar datos para brindar informaci$n % basarse en un sentido principalmente práctico. &orma parte de un sistema de informaci$n" la contabilidad es un sistema que, a su vez, forma parte de otro sistema que es el de informaci$n' esto es" un conjunto de elementos relacionados entre sí que tienen un objetivo com(n, en este caso, reducir la incertidumbre para tomar una decisi$n. !u objetivo principal es la toma de decisiones" es el objetivo principal de la contabilidad, %a que permite elegir una alternativa de acci$n entre varias posibles. !e encarga del proceso por el cual se identifican, miden, clasifican % registran ciertas operaciones" refleja un sentido dinámico que se refiere a individualizar ciertos ecos % a establecer si los mismos deben ser contabilizados o no en los libros contables, % en funci$n de ello les asigna el valor correspondiente. Procesa datos sobre el patrimonio de un ente, bienes de terceros en su poder % ciertas contingencias" es decir que no todas las operaciones u ecos son susceptibles de registraci$n contable, sino solo aquellos que implican alguna de estas tres variables.
1
•
#stá dirigida a usuarios internos o e*ternos" son todos aquellos que acen uso de la informaci$n contable, es decir, identifican a quienes tienen dominio sobre el patrimonio del ente +usuarios internos % a aquellos que, si bien no controlan de forma directa al ente, toman decisiones % están interesados en la informaci$n contable que este provea +usuarios e*ternos.
La disciplina contable puede clasificarse en distintas categorías. La principal rama que se puede observar es la siguiente"
C0-234L4525 5# 546#CC47 #!-62-894C2
Contabilidad financiera
Contabilidad de gesti$n
&uente" !imaro % -onelli, )1/, p. /1.
•
•
•
Contabilidad de Dirección Estratégica" Estratégica" se constitu%e tanto por informaci$n interna como e*terna de la organizaci$n. !u objetivo es brindar erramientas para la planificaci$n % el control, de modo de contribuir a garantizar la supervivencia de la organizaci$n como tal. Contabilidad Financiera" Financiera" provee informaci$n sobre los recursos, obligaciones % actividades econ$micas de una organizaci$n destinada a los terceros interesados. Contabilidad de Gestión" Gestión" interpreta la informaci$n contable, principalmente para quienes están a cargo de la direcci$n de la misma +!imaro % -onelli, )1/.
1.2 Usuarios de la información contable Los usuarios de la informaci$n contable son todas aquellas personas que necesitan de esta erramienta para tomar sus decisiones.
)
#s por ello que se dividen en dos grandes grupos" •
Usuarios internos" internos" son parte de la organizaci$n % pueden tener participaci$n en los cursos de acci$n de la misma. Por ello, necesitan decidir, por ejemplo, sobre los siguientes interrogantes"
1 ;#s factible aumentar los sueldos a mis empleados< ) ;Cuánto vendí el a=o pasado< : ;Cuánto pagué de impuestos en este ejercicio contable< •
Usuarios externos" externos" toman decisiones sobre la organizaci$n sin accionar sobre la misma' por ejemplo, se preguntan"
1 ;>e conviene invertir en esa organizaci$n< ) ;Le puedo otorgar un crédito a esta empresa< : ;Cuánto vendi$ mi competidor el a=o pasado<
1.3 Informes contables e informes de gestión !i unificamos los dos puntos anteriores" ramas de la Contabilidad % usuarios de la informaci$n, veremos que a partir de allí surge el producto con el que cada usuario contará. •
•
Los 4nformes contables, llamados estados contables, son los que responden a la Contabilidad &inanciera % están destinados principalmente a usuarios e*ternos. -ienen la característica de estar sujetos a normas que los unifican en todas las organizaciones. Los estados contables básicos son" o
#stado de situaci$n patrimonial.
o
#stado de resultados.
o
#stado de evoluci$n de patrimonio neto.
o
#stado de flujo de efectivo.
Los 4nformes de gesti$n son los que responden a la Contabilidad de 9esti$n % están destinados a los miembros internos de las organizaciones. !u contenido no está sujeto a normas, sino que responde a los requerimientos de sus usuarios +!imaro % -onelli, )1/.
:
2 Fundamentos de la Contabilidad patrimonial 2.1 Secuencia de la información contable para terceros La Contabilidad tradicional, que marcan !imaro % -onelli +)1/, se refiere a la Contabilidad &inanciera, es decir, los registros % e*posici$n de las operaciones de un ente para luego tomar decisiones sobre aquellos. La secuencia de actividades es la siguiente +!imaro % -onelli, )1/"
#L23062C47 5# L2 4&06>2C47
C0>@4C2C47 5# L2 4&06>2C47 #L2306252
2@54-06A2 5# L2 4&06>2C47 C0-23L#
2BL4!4! # 4-#6P6#-2C47 5# L2 4&06>2C47 C0-23L# &uente" !imaro % -onelli , )1/, p. ?/.
/
2.2 Reuisitos ! restricciones de la información contable La informaci$n contenida en los estados contables debe reunir los siguientes requisitos1" Pertinencia +atingencia" 5ebe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos. •
Ejemplo: #l balance debe tener la informaci$n suficiente para que un 3anco pueda evaluar si es conveniente otorgarle un préstamo a quien lo solicita. •
Confiabilidad +credibilidad" 5ebe ser creíble para los usuarios. Para cumplir con este requisito, tiene que apro*imarse a la realidad % ser verificable, es decir, ser susceptible de comprobaci$n por cualquier persona. Ejemplo: #l monto indicado en las ventas de un balance tiene que estar respaldado por las facturas representativas de esas operaciones.
•
Sistematicidad" 5ebe presentarse de manera sistematizada, es decir, de manera ordenada. Ejemplo: Los recursos se e*ponen en un 3alance, ordenados en funci$n de su liquidez decreciente, para que de esa forma sean más comprensibles para todos los usuarios.
•
Comparabilidad" 5ebe ser posible la comparaci$n con otra informaci$n de la misma organizaci$n % de otras organizaciones. Ejemplo: Los 3alances deben presentarse de manera comparativa con el 3alance del a=o anterior.
•
Claridad +comprensibilidad" 5ebe ser fácil de comprender por los usuarios' para esto se debe utilizar un lenguaje claro. Ejemplo: #l juego de estados contables +balances inclu%e notas % ane*os que permiten ampliar % aclarar la informaci$n sintética de los estados contables básicos.
1
Resolución Técnica N°16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
?
Pero también tenemos restricciones que condicionan el logro de los requisitos" portunidad" La informaci$n debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. •
Ejemplo: o sería de utilidad un balance presentado cuatro a=os después de la feca de cierre de ejercicio al que se refiere. •
E!uilibrio entre costos " beneficios" -ener en cuenta el costo que trae aparejado conseguir con ma%or e*actitud algunos de los requisitos, con respecto al beneficio que esto representa. Ejemplo: 2l evaluar la posible incobrabilidad a un cliente, se analizan aquellos casos que representan los montos ma%ores, %a que si se eval(an clientes con deudas poco significativas, se tardaría muco tiempo. Por lo tanto, el costo de intentar recuperar un crédito de montos cicos es ma%or al monto que se recuperaría .
2.3 "asamento de la Contabilidad patrimonial o financiera @na vez definida la Contabilidad % conocidas sus principales ramas, estamos en condiciones de comenzar a profundizar sobre este nuevo lenguaje. Como cualquier idioma, se debe empezar estudiando su terminología % sus bases centrales para luego profundizar en las relaciones % operaciones que se dan bajo el parámetro contable. #s importante afianzar mu% bien los términos % criterios con que trabaja la Contabilidad, %a que serán el soporte sobre lo que se asentará todo el resto de la materia. 5efinamos algunos términos % criterios básicos"
Ente# !e denominará bajo esta e*presi$n a toda persona, %a sea física o jurídica, sobre la que se analiza su contabilidad. -ambién pueden ser llamadas organizaciones. #s mu% importante advertir que la contabilidad será de utilidad a todo tipo de ente +organizaci$n, %a sea con fines de lucro +llamadas empresas o sin fines de lucro, personas físicas o jurídicas. #n la bibliografía básica de la materia, podrás revisar una clasificaci$n completa de los distintos entes. 2 su vez, es fundamental distinguir dentro
de un ente a la persona jurídica, diferente a la persona física propietaria de ésta.
Por ejemplo" la firma #studio 6amírez es una persona jurídica que deberá tener su propia administraci$n % gesti$n, % nunca confundirse con la persona física de Euan 6amírez, quien es su propietario % a su vez tendrá su propia contabilidad.
E$ercicio# #s el período de 1) meses sobre el que se prepara la contabilidad. #stos 1) meses no necesariamente deberán coincidir con el a=o calendario' por lo tanto, la empresa puede decidir cuál será su feca de cierre de ejercicio anual.
Por ejemplo" si una empresa decide que su cierre de ejercicio será el día :F, su período contable será desde el 1FD asta el :F del a=o calendario siguiente. !i el primer a=o comienza su actividad un 1F:, tendrá un primer ejercicio irregular que se contará a partir del 1F: asta el :F' luego, el resto de sus ejercicios serán completos, de 1) meses.
2.% Clasificación de bienes ! obligaciones La Contabilidad toma la definici$n del Código Civil % marca qué bienes serán los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor. 2 continuaci$n se presentará un cuadro que resume % ejemplifica la clasificaci$n de los bienes que se=alan !imaro % -onelli +)1/"
D
C#$%E#$
%$P
E&E'P(
>uebles.
>ercaderías, escritorios.
4nmuebles.
-errenos, departamentos.
5e consumo.
5inero.
5e producci$n.
>aterias Primas
Corto plazo o corrientes,
5inero depositado en la cuenta corriente de un 3anco.
Largo plazo o no corrientes.
2utom$vil.
&ungibles.
0ro.
o fungibles
>aquinaria.
Caja % 3ancos.
5inero, dep$sitos en cuenta corriente.
Créditos.
Clientes, deudores morosos.
3ienes de cambio.
>ercadería, anticipos de mercadería.
3ienes de uso.
>aquinarias, inmuebles, anticipos de bienes de uso.
2ctivos intangibles.
&ranquicia.
4nversiones.
-ítulos p(blicos.
0tros activos.
Llave de negocio.
E@6A54C2
#C07>4C2
&42C4#62
P06 !@ 454H45@2L4525
&@C402L o 6@360!
&uente" 2daptaci$n de !imaro % -onelli, )1/.
G
Contablemente, el término jurídico bienes también es denominado activo. !imaro % -onelli +)1/ indican que Jlas obligaciones son el vínculo jurídico entre dos personas, por el cual una de ellas puede e*igir a la otra la entrega de una cosa, el cumplimiento de un servicio o una abstenci$nK +p. D1.
C#$%E#$
!#9 !@ 96250 5# C#6-#M2
%$P
E&E'P(
5eudas
Los sueldos que se adeudan a los empleados.
Previsiones
La garantía que dio a sus clientes un comercio que vende electrodomésticos.
Corrientes
4mpuestos que vencen el mes siguiente.
o corrientes
Préstamos bancarios a 1 a=os.
!#9 !@ #N49434L4525
&uente" elaboraci$n propia
Contablemente, al término jurídico de obligaciones también se lo denomina pasivo.
2.& 'cti(o) pasi(o) patrimonio neto @na vez que %a sabemos qué son los bienes % las obligaciones, podemos tomar ambos conceptos % de esta manera definir el patrimonio.
Patrimonio es la suma de todos los bienes % obligaciones con que cuenta un ente. Como verás, no es lo mismo cuando al patrimonio lo definimos como neto. #sta palabra implica el residual, es decir, la diferencia que queda una vez que a los bienes le restamos las obligaciones.
Patrimonio neto es la diferencia +resta entre todos los bienes % las obligaciones con que cuenta un ente.
I
Para introducirnos en el lenguaje contable, comenzaremos a aplicar nuevas terminologías' por lo tanto, a la definici$n de patrimonio neto, la reemplazaremos por la siguiente"
P2-64>040 #-0 O 2C-4H0 P2!4H0
)cti*o" es el conjunto de recursos que posee un ente, definiendo los recursos como los bienes % derecos a favor de ese ente. !us principales características son" •
•
•
Pueden ser bienes materiales o inmateriales' por ejemplo" una computadora, el dereco a cobrar una suma de dinero a un cliente. #s posible asignarles un valor de cambio o un valor de uso' por ejemplo" el dinero en efectivo que se puede utilizar para comprar un bien o para pagar deudas +valor de cambio o una máquina que se utiliza para producir otros bienes +valor de uso. #jemplos de activos" o
efectivo'
o
dinero depositado en 3ancos'
o
créditos contra clientes'
o
mercadería para la venta'
o
inmuebles'
o
equipos de computaci$n'
o
maquinarias.
Pasi*o" es el conjunto de obligaciones que tiene un ente para con terceros. Las principales características que tiene un pasivo son" •
La obligaci$n se puede referir tanto a entregar dinero como a prestar un servicio. #jemplos de ellos son" los sueldos que se deben a los empleados que trabajaron durante el mes anterior % el dinero que recibe un pintor por anticipado por un trabajo que deberá realizar en el futuro.
1
•
•
•
La cancelaci$n de la obligaci$n es ineludible o altamente probable. #jemplo" si se le debe un pagaré a un acreedor, no es voluntad del ente pagarlo o no, sino que tiene la obligaci$n de cancelarlo. La cancelaci$n debe ser realizada en una feca determinada o ante la ocurrencia de un eco específico. #jemplo" se compra en cuenta corriente a : días, es decir que al vencimiento de este plazo se deberá cancelar la deuda' en el caso de que no se efectivice, surgirá una nueva deuda a la que posiblemente se adicionen intereses. #jemplos de pasivos" o
!e adeuda a un proveedor por las mercaderías compradas para la venta.
o
!e adeuda un documento a una entidad financiera.
o
!e adeuda a un 3anco por préstamos recibidos.
o
@na empresa de softQare debe dise=ar un aplicativo para un cliente que %a abon$ por anticipado.
2.* Ecuación contable b+sica #l patrimonio neto se puede analizar desde dos puntos de vista" a Desde la estructura patrimonial" es la diferencia entre activo % pasivo, es decir, los recursos del ente netos de las obligaciones asumidas. #sto es conocido como la #C@2C47 C0-23L# 3B!4C2.
P2-64>040 #-0 +P O 2C-4H0 P2!4H0
!i se cambia la estructura de la ecuaci$n patrimonial, también se puede redefinir esta f$rmula del siguiente modo" 2C-4H0 O P2-64>040 #-0 R P2!4H0
#sto muestra que la estructura de inversi$n +activo es igual a la estructura de financiaci$n +fondos propios" P R fondos de terceros" Pasivo
11
ES%#UCU%#) DE $+,E#S$-+
ES%#UC%U#) DE F$+)+C$)C$-+ P2!4H0
2C-4H0 P2-64>040 #-0
&uente" !imaro % -onelli, )1/, p.D?.
b Desde el enfo!ue de los propietarios" #stá formado por el aporte que realizan los propietarios para iniciar una organizaci$n, sumado a los resultados que se an acumulado a lo largo de toda la vida de este ente. Para ello, es necesario definir conceptos fundamentales" Capital" #s el aporte que realizan los propietarios para dar inicio a una actividad. #n el momento cero de la organizaci$n, se comprueba esta igualdad" P2-64>040 #-0 O C2P4-2L
#esultados acumulados" 5espués de las operaciones realizadas durante la actividad de un ente, se puede establecer el resultado que arrojaron las mismas. #ste resultado puede ser distribuido entre los propietarios, o bien acumulado sin una asignaci$n establecida. Los resultados que se trasladan de un ejercicio a otro % no se distribu%en forman parte del patrimonio del ente. Los resultados acumulados pueden ser tanto pérdidas como ganancias. Luego de las primeras operaciones de un ente, se puede verificar esta igualdad" P2-64>040 #-0 O C2P4-2L R 6#!@L-250! 2C@>@L250!
1)
!i se unifican las f$rmulas indicadas anteriormente, se podría e*presar" 2C-4H0 P2!4H0 O C2P4-2L R 6#!@L-250! 2C@>@L250!
2., -rincipio de lo de(engado #n este caso introducimos un término nuevo" devengamiento' se refiere a considerar % registrar contablemente los gastos o los ingresos en el período en que ocurren, independientemente de cuándo se los pague o cobre. #s importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el ente deben ser registrados en el mes en que se produjeron, de modo que el gasto que tuvo la firma quede asentado en el período correspondiente. 2 su vez, el pago puede darse en períodos posteriores, en el mismo o no producirse.
T-rabajemos con ejemplos que nos a%uden a aplicar el conceptoU
E$emplo 1# •
•
•
#l día )GF)FN1 la empresa 9.3. >oda firma un contrato de alquiler por un local comercial donde comenzará a desarrollar su actividad. #l día 1F:FN1 comienza a ocupar el local. #l día )F:FN1 se paga al propietario S /,, de los cuales corresponden S ), al alquiler del mes de marzo % S ), se abonan en concepto de dep$sito en garantía.
;Cuándo % por qué importe le corresponde a la firma 9.3. >oda 5#H#926 el gasto de alquiler del mes de marzo< #espuesta: La firma deberá 5#H#926 el alquiler del mes de marzo el día :1F:FN1 por S ),. #s decir, se registra el gasto una vez que %a está consumido % por el importe correspondiente al monto del período consumido +devengado.
1:
E$emplo 2# •
•
#l día 1F?FN1 se contrae un préstamo en el 3anco 6ío por S 1, a pagar en meses. !e cobran sobre este monto S 1, de interés mensual. #l día )FFN1 se paga la primera cuota del préstamo, la cual inclu%e parte del capital % el interés del primer mes.
;Cuándo % por qué importe le corresponde devengar el gasto de los intereses del préstamo< #espuesta: #l interés del préstamo se tiene que devengar al final de cada mes por el importe correspondiente a ese período, %a que representa el costo que se está pagando por usar dinero en el tiempo. #n este caso, se devengarán el :1F?, :F, :1FD, :1FG, :FI % :1F1 S 1, cada mes' de esta manera, cada período tendrá la carga del gasto correspondiente.
E$emplo 3# •
#l día 1/F1FN1 la firma !oles !2, que se dedica a la venta de electrodomésticos, recibe el pedido de un cliente por la compra de un televisor.
•
#l día 1?F1FN1 se factura la venta.
•
#l día 1F1FN1 se realiza la entrega del bien al cliente.
•
#l cliente abona en cuenta corriente a : días' por lo tanto, cancela su deuda el día 1?F11FN1.
;Cuándo le corresponde a la firma !oles !2 devengar la venta del televisor< #espuesta: La venta se tiene que devengar el día 1F1FN1, que es el día en que se efectu$ la entrega del bien' a esto también se le llama tradición del bien. #s independiente del día de su facturaci$n o su pago. #l devengamiento de los bienes se debe efectuar cuando realmente se ace la entrega.
1/
E$emplo %# •
#l día ?F/FN1 se recibe la factura de la luz correspondiente al período febreroVmarzo, por S 1,.
•
#l día IF/FN1 se paga la factura en efectivo.
•
#l día 1F/FN1 es el primer vencimiento de la factura.
;Cuándo % por qué importe corresponde devengar el gasto de luz< #espuesta: !e debe registrar el día )GF) % :1F: el gasto de cada mes, el cual se estimará que es de S ? mensuales' es decir, al final de cada mes se tienen que reconocer todos los gastos que se JconsumieronK en ese período, independientemente de cuándo se paga o cuándo vence la factura. !i a(n no lleg$ la factura correspondiente, se tendrá que estimar el gasto tomando como referencia meses anteriores' cuando la factura sea recibida, se podrá acer la correcci$n necesaria.
2. Modelo contable 5e acuerdo a lo que indica la 6esoluci$n -écnica W 1, de la &ederaci$n 2rgentina de Consejos de Ciencias #con$micas ), las variables que intervienen en el modelo contable son" 1 @nidad de medida" eterogénea u omogénea. ) Concepto de capital a mantener" físico o financiero. : Criterio de medici$n +valuaci$n" valuaci$n al costo +valores ist$ricos o valores corrientes. !e desarrollará el tema por medio de un ejemplo simplificado" D)%S: •
#l :1F:FN1, 2L&2 !2 inicia sus actividades con un capital de S 1,, que son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizaci$n.
2
Resolución Técnica N°16: MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
1?
•
#n abril la empresa no realiza operaci$n alguna.
•
La inflaci$n de abril es del 1 X.
•
2l :F/FN1 el valor neto de realizaci$n de las acciones es de S 1,1/.
SE P$DE: Considerando el criterio de mantenimiento del capital financiero % estas mezclas de criterios de valuaci$nFunidad de medida" a
costos ist$ricosFmoneda eterogénea'
b
costos ist$ricosFmoneda omogénea'
c
valores corrientesFmoneda eterogénea'
d
valores corrientesFmoneda omogénea.
4ndica c$mo quedaría conformado el patrimonio de la empresa en cada una de estas alternativas.
S(UC$-+: a
Costo ist$ricoFmoneda eterogénea" implica que los costos no cambian en funci$n de un ma%or valor de mercado ni se ajustan por la inflaci$n.
b
Costo ist$ricoFmoneda omogénea" implica que los costos no se modifican en funci$n de cambios en los valores de mercado, pero sí se tiene en cuenta el efecto inflacionario.
c
Halores corrientesFmoneda eterogénea" se consideran los cambios en los valores de mercado, pero sin considerar el efecto inflacionario.
d
Halores corrientesFmoneda omogénea" se consideran tanto los cambios de mercado como los cambios inflacionarios.
1
uméricamente, la soluci$n es" #U.#S
a
b
c
d
1,
1,1
1,1/
1,1/
1,
1,1
1,
1,1
1/
/
1,1/
1,1/
2C-4H0 2cciones P2-64>040 #-0 Capital aportado 9anancia del período +valorizaci$n de las acciones -0-2L
1,
1,1
&uente" elaboraci$n propia.
1D
3 Efecto de las operaciones 3.1 Ciclo operati(o Para comprender mejor el conte*to sobre el que se aplica la contabilidad dentro de una organizaci$n, es importante que también conozcamos algunas características de los ciclos operativos de los entes. #l ciclo operativo se refiere a las principales operaciones comerciales que intervienen en las distintas organizaciones" compras, ventas, cobranzas, pagos, etcétera. 2 este tema podrás profundizarlo recurriendo a la bibliografía básica, en donde los autores !imaro % -onelli +)1/. Héanse páginas G a I acen referencia a cada tipo de organizaci$n con sus funciones típicas" •
actividad comercial'
•
actividad industrial'
•
actividad de servicios'
•
actividad e*tractiva'
•
actividad agropecuaria.
3.2 Ecuación contable din+mica 2nteriormente, se defini$ la ecuaci$n contable básica como" 2C-4H0 O P2-64>040 #-0 +Capital R P2!4H0
#sta es una definici$n estática que considera el momento cero de la organizaci$n, cuando el patrimonio neto es igual al capital que aportan los propietarios. Cuando la organizaci$n comience a operar, se generará un resultado por esta actividad, que será positivo si las ganancias son superiores a los gastos % será negativo si los gastos son superiores a los ingresos.
1G
#ste resultado que se generará en el mismo ente, también es una fuente de financiamiento interno' a partir de aquí se e*presa la ecuaci$n contable dinámica del siguiente modo" 2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 496#!0! 92!-0!
Por lo tanto, el patrimonio neto al final del ejercicio 1, se podrá e*presar como" P2-64>040 #-0 +1 O C2P4-2L R 6#!@L-250 #E#6C4C40 +1
-odas las variables que conforman la ecuaci$n contable pueden tener aumentos o disminuciones, producto de las actividades que se desarrollan en la organizaci$n' por lo tanto, la ecuaci$n contable dinámica final se e*presa como" 2C-4H0 +1 R 6#!@L-250! #92-4H0! +1 O P2!4H0 +1 R P2-64>040 #-0 + R 6#!@L-250! P0!4-4H0! +1
3.3 /ariaciones patrimoniales !e refiere a las distintas modificaciones que puede sufrir el patrimonio de un ente por diversas razones. #n consecuencia, se individualizan dos tipos de variaciones" •
Hariaciones cualitativas o permutativas" !e trata de la modificaci$n de los componentes del patrimonio en relaci$n a su estructura, pero no a la cuantía del mismo.
#stas variaciones se encuadran en las siguientes situaciones" a 2umento de un activo % disminuci$n de un activo por el mismo valor. Ejemplo: Compro una máquina % la pago en efectivo. #n este caso, si bien aumentaron mis activos, disminu%$ mi dinero' por lo tanto, cambi$ la composici$n del activo pero no el valor del patrimonio.
1I
9ráficamente"
P2!4H0
2C-4H0
P2-64>040 #-0
&uente" elaboraci$n propia
b
2umento de un pasivo % disminuci$n de un pasivo por el mismo valor. Ejemplo: Pago con un pagaré una deuda que abía contraído en cuenta corriente. #n este caso sigo manteniendo la misma deuda, pero cambi$ de ser en cuenta corriente a ser con un documento comercial.
9ráficamente" P2!4H0
2C-4H0 P2-64>040 #-0
&uente" elaboraci$n propia
)
c
2umento de un activo % aumento de un pasivo por el mismo valor. Ejemplo" Compro mercadería para la venta % queda pendiente el pago en cuenta corriente. #n este caso, aumentan mis recursos +activos, pero por el mismo importe aumentan mis deudas +pasivo' por lo tanto, el valor del patrimonio no varía. 9ráficamente"
P2!4H0 2C-4H0 P2-64>040 #-0
&uente" elaboraci$n propia
d
5isminuci$n de un activo % disminuci$n de un pasivo por el mismo valor. Ejemplo: Cancelo una deuda en efectivo. 5isminu%e mi dinero +activo, pero también disminu%en mis obligaciones +pasivo porque esto% pagando el compromiso asumido. 9ráficamente"
P2!4H0
2C-4H0 P2-64>040 #-0
&uente" elaboraci$n propia
)1
•
H2642C40#! C@2-4-2-4H2! o >054&4C2-4H2!" !e refiere a la modificaci$n de los componentes del patrimonio %, a su vez, al valor del mismo. #s importante recordar que el patrimonio neto está constituido de la siguiente manera" P2-64>040 #-0 O C2P4-2L R 6#!@L-250 2C@>@L250!
0, en una f$rmula más ampliada" P2-64>040 #-0 O C2P4-2L R 6#!@L-250 R 2P06-#! V 6#-460!
Por lo tanto, toda modificaci$n en alguno de estos componentes producirá una variaci$n cuantitativa. Ejemplo: La venta de un bien" se vende mercadería por S 1, que cobramos en efectivo. #sta mercadería nos cost$ S D. 2l realizar esta venta, sacrificamos el bien que entregamos +costo por S D, pero obtenemos un ingreso, %a que el precio al cual se vende +S 1 es ma%or que su costo. #ste margen de ganancia ace que el patrimonio del ente aumente. 9ráficamente" P2!4H0
2C-4H0 P2-64>040 #-0
+S :
+S :
&uente" elaboraci$n propia
))
3.% Imputación a per0odos de las (ariaciones patrimoniales modificati(as de resultados Cuando definimos la contabilidad, indicamos que el objetivo central de la misma es que sirva como fuente de informaci$n para la toma de decisiones' por lo tanto, es mu% importante saber en qué período se debe reconocer una ganancia o pérdida, %a que esto tendrá gran relevancia en la informaci$n contable que se e*ponga % sobre la que se tomen decisiones. #l momento de reconocimiento de variaciones patrimoniales %a se comenz$ a trabajar cuando se defini$ el principio de lo devengado. #n la bibliografía básica, !imaro % -onelli +)1/ presentan un cuadro resumen al cual aora se le agregarán ejemplos de cada situaci$n"
):
#ESU(%)DS PS$%$,S Y#CY0 9##62506 Henta de bienes
>0>#-0 5# 6#C00C4>4#-0 -radici$n de la cosa
#E#>PL0 5ía 1" se emite la orden de compra. 5ía )" se factura la venta. 5ía :" se entrega el bien. 5ía /" se cobra. 6econocimiento" el 5A2 : +entrega.
Prestaci$n de servicios instantáneos
2l prestar el servicio
5ía 1" se vende un servicio de limpieza. 5ía )" se realiza el servicio. 5ía :" se emite la factura. 5ía /" se cobra el servicio. 6econocimiento" el 5A2 ) +prestaci$n.
Prestaci$n de servicios sucesivos
2l final del período
5ía 1" se vende una asesoría contable. 5ía )" se firma el contrato. 5ía :" se cobra el servicio mensual. 5ía :" fin de mes. 6econocimiento" el 5A2 : +fin de mes.
Colocaciones financieras % colocaciones de fondos
Período a disposici$n 5ía 1" se coloca dinero en plazo fijo. de terceros 5ía :" se renueva el plazo fijo.
0tros
Cuando se conocen
6econocimiento" el 5A2 : +fin de mes se reconoce el interés ganado. !e recibe una organizaci$n.
donaci$n
de
otra
6econocimiento" cuando se recibe la donaci$n. &uente" #s una adaptaci$n de !imaro % -onelli, )1/, p.1?
)/
#ESU(%)DS +EG)%$,S Y#CY0 9##62506 Hinculados con resultados positivos
>0>#-0 5# 6#C00C4>4#-0 #n el mismo período que los resultados positivos
#E#>PL0 5ía 1" se emite la orden de compra. 5ía )" se factura la venta. 5ía :" se entrega el bien. 5ía /" se cobra. 6econocimiento" el 5A2 : +entrega se reconoce tanto la venta como el costo del producto vendido.
Hinculado con un período
#l período correspondiente
5ía 1" se firma un contrato de seguro. 5ía )" se paga el seguro adelantado. 5ía :" fin de mes. 6econocimiento" el 5A2 : +fin de mes.
o vinculado con resultado positivo ni con el período
Cuando se conoce
5ía 1" roban dinero en la empresa. 5ía )" se presenta la denuncia. 6econocimiento" el 5A2 1 +cuando se conoce el eco.
&uente" 2daptaci$n de !imaro % -onelli, )1/, p. 1?
)?
3.& Efecto acumulado de las (ariaciones patrimoniales #n este apartado se presentarán algunas operaciones abituales que se dan en una organizaci$n % c$mo repercuten en su patrimonio"
a Para constituir una organizaci$n" #l due=o realiza un aporte inicial de determinados recursos, % con el importe equivalente se constitu%e el capital de la organizaci$n. Ejemplo" #l se=or 9.3. decide abrir un negocio de indumentaria te*til, 9.3. >oda, % para ello aporta S 1, en efectivo % S G, en muebles.
2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! 1G, O 1G,
#sta es una *ariación patrimonial cuantitati*a, %a que aumenta el patrimonio de la empresa. #sto se observa en la cuenta Capital que incrementa en este asiento.
b 5ep$sito bancario en una cuenta corriente" #n las cuentas corrientes abiertas en instituciones bancarias se acumulan los fondos que allí depositemos, los que se pueden e*traer mediante la emisi$n de ceques. Ejemplo" La firma 9.3. >oda deposita S ), en una cuenta corriente que abri$ a su nombre en el 3anco !ur. 2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! R ), ), O
#sta es una *ariación patrimonial cualitati*a, %a que se modifica la composici$n, pero no la cuantía del patrimonio. !e utilizan dos cuentas de 2ctivo % ninguna de patrimonio neto.
)
c Compra de mercadería" @na empresa comercial que se dedique a la venta de bienes necesita peri$dicamente reponer su stocZ. #n el momento en que realice una compra de bienes que estarán destinados a la venta, registrará esta operaci$n. La contrapartida dependerá de c$mo financie esta compra, la que puede ser de contado efectivo, con ceque, en cuenta corriente o con un documento comercial. Ejemplo /" La firma 9.3. >oda compra prendas de vestir por S ?,' paga la mitad en efectivo % a la otra mitad la adeuda en cuenta corriente. 2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! R ?, V ), V ? O ),?
#n este caso es una *ariación patrimonial cualitati*a, %a que se modifica la composici$n, pero no la cuantía del patrimonio. !e utilizan cuentas de activo % de pasivo, pero ninguna de patrimonio neto.
d Compra de bienes de uso" Los bienes de uso son bienes tangibles que no están destinados a la venta, sino a servir al ente para su actividad principal. @na de las características es que no se pierden con un primer uso, sino que tienen una vida (til prolongada. !erán ejemplo de bienes de uso" escritorios, estanterías, rodados, inmuebles. o son ejemplo de bienes de uso % se consideran gastos" (tiles menores, elementos de limpieza o reparaciones que se realicen sobre los bienes de uso luego de que %a se están utilizando. Ejemplo: La firma 9.3. >oda compra un escritorio por S 1, % lo paga con un documento a : días. 2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! 1, O 1,
)D
#sta es una *ariación patrimonial cualitati*a, %a que se modifica la composici$n, pero no la cuantía del patrimonio. !e utilizan cuentas de activo % pasivo % ninguna de patrimonio neto.
e Pago de deudas" #n el caso en que se abonen deudas asumidas anteriormente, se debe registrar la cancelaci$n del pasivo %, por otro lado, la baja de los fondos que se utilizan. Ejemplo" La firma 9.3. >oda paga la deuda asumida con el proveedor de su mercadería por S ?, en efectivo. 2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! V),? O V ),?
#sta es una *ariación patrimonial cualitati*a, %a que se modifica la composici$n, pero no la cuantía del patrimonio. !e utilizan cuentas de activo % pasivo, pero ninguna de patrimonio neto.
f Hentas de servicios" Cuando una firma realiza una venta de sus servicios debe registrar la ganancia que esta le produce una vez que el servicio %a a sido prestado. Ejemplo: La firma 9.3. >oda realiza un servicio de costura % por ello cobra S : en efectivo.
2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! : O :
#sta es una *ariación patrimonial cuantitati*a, %a que aumenta el patrimonio de la empresa. #sto se observa en las ventas de servicios +4ngresos que incrementan el patrimonio.
)G
g Hentas de bienes" Cuando una firma realiza una venta de bienes debe registrar el ingreso que le produce cuando los bienes fueron entregados. Ejemplo" La firma 9.3. >oda vende dos prendas en S 1 cada una. #l cliente abona en efectivo.
2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 496#!0! V 92!-0! ) O )
2simismo, cuando se ace la entrega de bienes, a% que tener en cuenta que para considerar la verdadera ganancia que le queda al ente, es necesario registrar también cuánto cost$ adquirir esos bienes. 2 este valor se lo denomina costo de ventas % representa la pérdida por los bienes que se entregan. Ejemplo" Las dos prendas vendidas en el punto anterior fueron compradas a la fábrica en S D cada una. 2C-4H0 R 92!-0! O P2!4H0 R C2P4-2L R 496#!0! V1/ R 1/ O
#sta es una *ariación patrimonial cuantitati*a, %a que disminu%e el patrimonio de la empresa. #sto se observa en la cuenta Costo de ventas +9astos que disminu%e el patrimonio. Para conocer la utilidad bruta de esta operaci$n, se debería acer el siguiente cálculo"
Hentas
S )
Costo de ventas
+S 1/
@tilidad bruta
S
#ste cálculo no se realiza después de cada operaci$n de venta, sino al final de un período, % se refleja en el #stado de resultados de la firma.
)I
Cobranzas" #n el caso en que se cobren los créditos indicados anteriormente, se debe registrar la cancelaci$n del activo %, por otro lado, el alta de los fondos que se reciben. Ejemplo" La firma 9.3. >oda cobra los créditos adquiridos de sus clientes por S ) en efectivo % S : con un ceque de 3anco Provincia.
2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! V
? R ) R : O
#sta es una *ariación patrimonial cualitati*a, %a que se modifica la composici$n, pero no la cuantía del patrimonio. !e utilizan cuentas de activo, pero ninguna de patrimonio neto.
0$mportante1 Cuando por la cobranza se recibe un ceque, no es correcto usar la cuenta 3anco Cta. Cte., %a que el ceque a(n no fue depositado %, por lo tanto, si así lo iciéramos, estaríamos distorsionando el saldo de esta cuenta. #n este caso se debe utilizar la cuenta Halores a depositar. i
5evengamiento de gastos del mes"
#s importante distinguir, por ejemplo, que los servicios que contrata el ente deben ser registrados en el mes en que se produjeron para que el gasto que tuvo la firma quede asentado en el período correspondiente. 2 su vez, el pago puede darse en períodos posteriores, en el mismo o no producirse. Ejemplo" #l día :1F1FN1 la firma 9.3. >oda devenga el alquiler del local comercial del mes por la suma de S 1,?. 2C-4H0 O P2!4H0 R C2P4-2L R 6#!@L-250! 1,? O 1,?
:
#s importante destacar que frente a este gasto, e*iste como contrapartida un pasivo para reconocer la deuda que %a tenemos contra el locador. Cuando se pague el alquiler, se cancelará este pasivo. #sta misma mecánica se utiliza para registrar los sueldos de los empleados del mes, los impuestos devengados en el mes, los seguros contratados % todos aquellos servicios que se consumen en un mes. #sta es una *ariación patrimonial cuantitati*a, %a que disminu%e el patrimonio de la empresa. #sto se observa en la cuenta 2lquileres +9astos que disminu%e el patrimonio.
:1
% El proceso contable %.1 iagrama secuencial contable !imaro % -onelli +)1/ definen al proceso contable mediante los siguientes elementos"
&uente" !imaro % -onelli, )1/, p. 11G
Cada uno de estos apartados será abordado en los siguientes puntos del m$dulo.
%.2 a función administrati(a Como %a se mencion$ anteriormente, las organizaciones pueden variar sus funciones típicas" comercial, industrial, de servicios, e*tractivas, agropecuarias. 2 su vez, todas ellas desarrollarán funciones administrativas que son aquellas que darán origen a los ecos % operaciones que inician la secuencia contable" •
Compras
•
Pagos
•
Hentas
•
Cobranzas
5e acuerdo al tama=o % organizaci$n de los entes en donde se eval(en estas funciones, los sectores que intervendrán podrán ser más de uno, % la complejidad % controles de las tareas también variarán.
:)
-al como lo indican !imaro % -onelli +)1/, estas secuencias se pueden representar gráficamente por medio de cursogramas que muestran con símbolos cada uno de los pasos % relaciones.
%.3 ocumentación respaldatoria Continuando con la secuencia contable, es importante que cada una de las operaciones esté respaldada por un documento comercial que avale la transacci$n. Por lo tanto, se encontrarán documentos emitidos por el propio ente % emitidos por terceros. 2lgunos documentos darán origen a registraciones en la contabilidad porque en sí respaldan un eco generador de una transacci$n % otros no generan registraciones. #jemplos de estos casos son" 9eneran registraci$n contable" •
factura'
•
remito'
•
pagaré'
•
recibo'
•
notas de crédito % débito'
•
ceques.
o generan registraci$n contable" •
orden de compra'
•
pedido de cotizaci$n'
•
cotizaciones recibidas'
•
orden de pago.
#n el libro de Lecturas de Contabilidad , de !imaro % -onelli +)1/. Héanse páginas 1)D a 1//., podrás encontrar ilustraciones % ejemplos de los principales documentos contables.
::
%.% Instrumentos del procesamiento contable# cuentas) plan de cuentas) manual de cuentas Las cuentas son los nombres con que se denominará a cada elemento del patrimonio % de sus resultados. Los nombres pueden variar entre las empresas, dependiendo del tipo de operaciones que realicen % de la envergadura del negocio. Por ejemplo" @na empresa industrial usará cuentas como las denominadas >aterias Primas o Producci$n en proceso que no serán utilizadas por una empresa comercial. #l P()+ DE CUE+%)S es el conjunto de cuentas dispuestas de forma ordenada % codificada que se utilizarán para la registraci$n de todas las operaciones que se produzcan. #l mismo debe cumplir la condici$n de poder ser ampliado con más cuentas en el caso de que nuevas operaciones lo requieran. 8ste se encuentra acompa=ado generalmente por un >anual de cuenta que define % e*plica cada una de las cuentas.
#n el softQare que acompa=a al libro de Lecturas de Contabilidad Básica, de !imaro % -onelli +)1/, encontrarás un Plan de cuentas estándar que te servirá de guía para ejercicios de la materia % como referencia para la profesi$n. Las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a distintas variables. !eg(n su naturaleza, se clasifican en" Patrimoniales: •
2ctivo.
•
Pasivo.
•
Patrimonio neto.
De resultados: •
6esultado positivo.
•
6esultado negativo.
:/
#egulari2adoras: •
5e activo.
•
5e pasivo.
•
5e patrimonio neto.
'o*imiento
Mtodo de la partida doble @na vez que se an identificado las operaciones que generarán movimientos patrimoniales % que se cuenta con la documentaci$n respaldatoria, %a se está en condiciones de registrar contablemente estos ecos. Para comenzar a trabajar en contabilidad, es necesario conocer cuál es el sistema de registraci$n de operaciones contables que se utiliza de manera universal % que se denomina método de la partida doble. La característica principal que tiene el método es que trabaja en todo momento con igualdades que deben verificarse. Las particularidades que utiliza este método son las siguientes" •
•
•
•
•
•
•
Las operaciones % ecos que se produzcan en el ente se representarán por medio de C@#-2!. Cada cuenta tiene dos secciones" 5#3# % Y23#6. 9ráficamente, el 5#3# se registra a la izquierda % el Y23#6 a la dereca. #n cada registraci$n los importes volcados en el 5#3# tienen que ser e*actamente iguales que los anotados en el Y23#6. #n cada registraci$n se utilizan como mínimo dos cuentas, pero no a% límite en la cantidad má*ima a emplear. -odos los movimientos anotados en el 5#3# se denominan 5834-0! % todos los anotados en el Y23#6 se denominan C6854-0! o 2C6#54-2C40#!. #n consecuencia, la suma algebraica de los 5834-0! % los C6854-0! en todo momento debe ser igual a C#60. La diferencia entre los 5834-0! % C6854-0! de una misma C@#-2 se denomina !2L50' por lo tanto, si los importes registrados en el 5#3# son ma%ores que los registrados en el Y23#6, esta cuenta
:?
tendrá !2L50 5#@506' por el contrario, si lo registrado en el Y23#6 es ma%or a lo registrado en el 5#3#, la cuenta tiene !2L50 2C6##506.
;#s factible saber c$mo debitar % c$mo acreditar una cuenta<
Para conocer c$mo trabajar con los movimientos de las cuentas, se debe partir desde la ecuaci$n patrimonial % analizar la siguiente regla"
2C-4H0 R 92!-0! O
P2!4H0 R C2P4-2L R 496#!0!
5#3#
Y23#6
Y23#6
5#3#
-ener en cuenta que el 5#3# % el Y23#6 no tienen un significado literal, son s$lo el nombre de las secciones que se utilizan para realizar las registraciones contables.
%.& Registraciones en libros contables -oda operaci$n se registra en un primer libro, en donde se asentarán en las secciones del 5#3# % Y23#6 los movimientos relacionados. #ste es el Libro diario % las registraciones que se realizan en él son asientos contables. 2 continuaci$n se presentan ejemplos de asientos en Libro diario" #l día )F1F)1? se constitu%e la empresa 4nicios !2. !us socios aportan en ese momento S 1, en efectivo.
:
FEC3) )F1F)1?
CUE+%)S Caja
DE.E 1, Capital
3).E# 1,
#l día ?F1F)1? se compran productos para la venta, por un precio total de S ),. !e pagan los mismos con efectivo" FEC3) ?F1F)1?
CUE+%)S
DE.E
>ercadería
), Caja
3).E# ),
(ibro ma"or: La ma%orizaci$n es el proceso mediante el cual se logra disponer de informaci$n resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular' es decir, en este caso nos enfocamos en un análisis de cuenta por cuenta, registramos las operaciones de las cuales cada una form$ parte % computamos los débitos % créditos a las mismas. 5e la suma algebraica de estos débitos % créditos, obtenemos el saldo final de la cuenta. Yabitualmente se trabaja con las denominadas registraciones en esquema T . #n estas se identifica la cuenta que se está ma%orizando en la parte superior de la -' en la parte izquierda se computan los débitos a la cuenta % en la parte dereca los créditos efectuados a la cuenta' finalmente, en la parte inferior de la - se determina el saldo final. Heamos, como ejemplo, la ma%orizaci$n de la cuenta Caja de los dos asientos presentados anteriormente" C)&) DE.E
3).E#
1, ), G, #n este caso, la cuenta Caja tiene un saldo deudor de S G,. 5e este modo, cada cuenta tendrá saldos abituales, por ejemplo" •
Las cuentas de activo tienen como saldo abitual 5#@506. #sto es así %a que las cuentas de activo pueden aumentar % disminuir, pero nunca serán ma%ores las bajas que las entradas de activo. Por
:D
ejemplo" se puede tener saldo en Caja, o bien tener saldo cero, pero nunca tener dinero negativo. •
Las cuentas de pasivo tienen como saldo abitual 2C6##506. #sto es así %a que las deudas aumentan por el aber % disminu%en por el debe. !iguiendo con el razonamiento anterior, se puede contraer una deuda o bien cancelarla, pero nunca cancelar más de lo que se debía. #n el caso en que esto (ltimo sucediera, se deja de tener una deuda % automáticamente se comienza a tener un crédito, por lo cual se convierte activo.
%.* "alance de saldos) estados contables #l balance de saldos es un cuadro de libros au*iliares, es decir, no forma parte del juego de estados contables que viéramos como informes de salida del proceso contable. #ntonces, ;por qué se elabora< La utilidad del mismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los débitos % los créditos +para corroborar, de esta forma, que emos cumplido con el método de la partida doble % determinar el saldo de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la tarea de confeccionar luego los estados contables. #l 3alance de sumas % saldos, también conocido como 3alance de saldos, consta de cinco columnas. #n la primera indicaremos la cuenta' en las siguientes dos transcribiremos las sumas de los débitos % créditos efectuados a cada una de estas cuentas' % en las (ltimas dos, los saldos de las cuentas, %a sea deudor o acreedor. Heamos este cuadro gráficamente"
CUE+%) Caja >ercadería Proveedores Capital %%)(ES C+%#(
SU')S DE.E 3).E# 1, ), ?, :, 1, 1?, 1?,
S)(DS DEUD# )C#EED# G, ?, :, 1, 1:, 1:,
&uente" elaboraci$n propia
#n este 3alance de saldos se cumplen los requisitos de que tanto los totales de sumas como de saldos son iguales entre sí. #n caso de que no resultara de esta forma, se deberían revisar las registraciones que se an efectuado,
:G
%a que podría suceder que en alguna de las registraciones no se a%a cumplido con el método de la partida doble, que se a%a cometido un error al efectuar el pasaje, al ma%orizar, o bien la equivocaci$n puede estar al realizar el pasaje al 3alance de saldos. Por lo e*puesto, se debe descubrir en d$nde se a incurrido en error. 0bviamente, en la actualidad % si se cuenta con alg(n softQare, la ma%oría de estos problemas sucederán' de todas formas, a% que tener mu% claro el proceso de estas registraciones, %a que en caso contrario nunca se podrá descubrir d$nde se encuentra la falta. @na vez que se avanz$ en las registraciones, se está en condiciones de e*poner la informaci$n en estados contables para que tanto usuarios internos como e*ternos al ente puedan evaluar % tomar decisiones. Los modelos de los estados contables, surgen de las 6esoluciones -écnicas de la &ederaci$n 2rgentina de Consejos Profesionales de Ciencias #con$micas. Los estados contables básicos son"
a4 Estado de situación patrimonial Concepto #l estado de situaci$n patrimonial nos muestra, justamente, la situaci$n patrimonial del ente a una feca determinada' esta feca determinada es la del cierre de ejercicio econ$mico del ente o un período intermedio. Por ello, se dice que es un estado estático, %a que podríamos decir que es una foto en un momento determinado +el de cierre que nos muestra la estructura patrimonial de la organizaci$n en ese momento. Contenido #l estado de situaci$n patrimonial está compuesto por la estructura de inversi$n de la empresa +el activo % la estructura de financiaci$n de la misma +pasivo más patrimonio neto, es decir, la forma en que se a financiado ese activo. @n punto importante a tener en cuenta sobre el estado de situaci$n patrimonial es que en el mismo se e*ponen los rubros pertenecientes al activo % los rubros pertenecientes al pasivo, es decir que en ning(n caso se detallan las cuentas que forman parte de los mismos' éstas se e*pondrán en la informaci$n complementaria, mediante la utilizaci$n de las notas a los estados contables. #n cuanto al patrimonio neto, se e*pone en un solo rengl$n, sin ninguna aclaraci$n de sus componentes, con la le%enda Jseg(n #stado
:I
correspondienteK' este estado contable es el de evoluci$n del patrimonio neto, el cual analizaremos más adelante. 5el lado izquierdo tenemos el activo % del lado dereco las dos fuentes de financiamiento de éste, el pasivo % el patrimonio neto. #n la (ltima fila del cuadro, tenemos los totales, los cuales obviamente tienen que ser iguales para respetar la ecuaci$n patrimonial que establece que el activo es igual a la suma del pasivo más el patrimonio neto. -anto el activo como del pasivo se dividen en corriente % no corriente.
b4 Estado de resultados Concepto #l estado de resultados informará el resultado del ejercicio econ$mico. 5e acuerdo a las normas contables de 2rgentina, mostrará c$mo llegamos a ese resultado, es decir, las causas que lo originaron. #n este caso decimos que se trata de un estado dinámico, %a que no muestra una foto de un momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a lo largo de todo el período bajo análisis. Contenido 5entro del estado de resultados veremos todas las partidas de resultados junto con los importes correspondientes al ejercicio que se está cerrando. 2 su vez, se dividen los resultados ordinarios de los extraordinarios. 6ecordemos que los resultados e*traordinarios son aquellos atípicos o e*cepcionales, que no suceden en forma frecuente % sobre los cuales el ente no posee ning(n tipo de control.
c4 Estado de e(olución del patrimonio neto Concepto #ste informe es estático % dinámico. 5ecimos que es estático %a que nos mostrará el saldo % composici$n del patrimonio neto al inicio % al cierre de ejercicio' pero a su vez es dinámico %a que también muestra la evoluci$n del patrimonio neto, es decir, cuáles fueron las causas que originaron la modificaci$n del patrimonio neto. Para analizarlo necesitamos tomar informaci$n de este informe, %a que en el estado de situaci$n patrimonial lo e*poníamos s$lo en un rengl$n, sin desagregar sus componentes. #n este caso, en cambio, lo tendremos
/
discriminado entre los aportes % los resultados acumulados, que serían los dos grandes grupos o rubros que componen el patrimonio neto. Contenido #ste estado contable básico muestra tanto el saldo inicial como final del patrimonio neto, pero a su vez las variaciones entre éstos. 2simismo, encontraremos en distintas columnas los aportes de los propietarios, de los resultados acumulados. #n este caso también se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel del total de patrimonio neto, es decir, no se ace comparativo para cada una de sus partes integrantes.
d4 Estado de flu$o de efecti(o Concepto #l estado de flujo de efectivo nos mostrará, desde una perspectiva financiera, c$mo se an obtenido los fondos % en qué se an aplicado durante el ejercicio econ$mico. @n dato que debemos tener presente es que el estado de flujo de efectivo no se elabora teniendo en cuenta el criterio contable de lo devengado, sino que en el mismo colocaremos los ingresos % salidas de fondos efectivamente percibidos, %a que analizamos la variaci$n en el efectivo de la empresa. Contenido os brinda informaci$n sobre las variaciones de efectivo % las causas que originaron estas variaciones. #stas causas, a su vez, se discriminan entre causas originadas en actividades operativas, actividades de inversión o actividades de financiación' es decir, vemos c$mo está utilizando sus fondos la organizaci$n % cuánto está ingresando a la misma.
Información complementaria Concepto 2 fin de conocer con ma%or profundidad la composici$n patrimonial de la empresa % de sus resultados, necesitamos ampliar la informaci$n que brindan los estados contables, %a que estos se e*ponen en forma sintética.
/1
Contenido La informaci$n complementaria debe contener, principalmente" •
criterios con los cuales se an valuado los activos % pasivos del ente'
•
composici$n o evoluci$n de los distintos rubros'
•
•
•
identificaci$n de los bienes sobre los cuales el ente tiene una disponibilidad restringida' contingencias que no a%an sido contabilizadas' indicar en caso que ubiere restricciones para la distribuci$n de ganancias.
!i bien es más amplia la informaci$n que debemos incluir, se considera que los enunciados son los puntos más sobresalientes. !i recuerdas, en el estado de situaci$n patrimonial s$lo se e*ponen los rubros' por lo tanto, para saber c$mo están compuestos los mismos, debemos consultar la informaci$n complementaria. 5ebes notar c$mo se identifican las notas con un n(mero. La misma referencia a ese n(mero debe estar colocada en el estado de situaci$n patrimonial.
%., Cuentas de orden !on cuentas especiales que no forman parte de las cuentas patrimoniales vistas asta el momento, %a que no afectan el patrimonio del ente.
Por ejemplo" !e recibe mercadería en consignaci$n de un proveedor. Para registrar este eco, se utilizarán dos cuentas de orden" una cuenta de orden deudora % otra acreedora, de modo tal que no se modifique la ecuaci$n patrimonial.
/)
%. Formas de registración !ugerimos revisar la ejercitaci$n complementaria del m$dulo % los ejercicios formulados en el libro de !imaro % -onelli +)1/. Héanse las páginas 1?I a 1G., en donde incluso a través de un softQare educativo podrás realizar registraciones de diferentes operaciones comerciales.
%.5 6ormas legales ue regulan el sistema contable !i bien no son objeto de esta asignatura, en diversos apartados se nombrarán el C$digo de Comercio % la Le% de !ociedades Comerciales, : %a que son los pilares legales sobre los que se asienta la contabilidad para operar. #n estas le%es se marcan como libros contables obligatorios" •
Libro diario
•
Libro inventario % balances
Como lo indican !imaro % -onelli +)1/. Héanse las páginas 1I1V1I)., los re!uisitos que deben cumplir estos libros son" •
estar encuadernados'
•
estar foliados con ojas numeradas correlativamente'
•
ser rubricados por autoridad competente.
2simismo, se pro45be"
3
•
alterar el orden de los asientos'
•
dejar blancos o uecos'
•
acer interlineaciones, raspaduras o enmiendas'
•
tacar alg(n asiento'
•
mutilar parte del libro, arrancar ojas o alterar la encuadernaci$n.
Ley 19.550, Poder Ejecutivo Nacional, año 1984.
/:
