Contabilidad General Con Enfoque NIIF Para Las Pym... ---- (Pg 10--80)

Presentación “El arma más poderosa contra la ignorancia es la difusión de material impreso”

León Tolstói La contabilidad tiene un nuevo lenguaje de d e negocios que se llama Normas Internacio In ternacionales de Información Financiera (NIIF). Se entienden como tales las Normas Interna-

cionales de Contabilidad (NIC), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las interpretaciones de las NIC (SIC) y las interpretaciones de las NIIF (CINIIF), que fueron creadas especialmente para las grandes g randes empresas cotizantes y para el mermer-

cado crediticio. Además se han publicado las NIIF para pymes (medianas y pequeñas entidades) y las guías para aplicar las NIIF para pymes a las microempresas, que van a permitir a los entes económicos mayor transparencia en la información que presentan

en los estados nancieros a los usuarios en un mundo globalizado. Esto requiere que todo profesional adquiera conocimientos mínimos para la lectura de los siguientes estados: estado de situación nanciera [anteriormente denominado ba -

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lance general], estado de resultado y el otro resultado integral [estado de resultados], el estado de ujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio, un estado de situación nanciera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados nancieros, o cuando reclasique partidas en sus estados nancieros, al igual que las notas a los estados nancieros que tienen la connotación de un nuevo estado, que sirven para interpretar y orientar las decisiones en junta di rectiva, asamblea general o junta de socios frente a la realidad económica del sector. Estos conocimientos también ayudarán a proyectar el devenir del ente económico y a observar su capacidad para generar nuevos ujos de efectivo, así como la viabilidad de negocio en marcha para saber si prosigue o requiere una reestructuración, renan ciación o terminación del objeto social. Todos estos elementos le sirven al profesional para decidir sobre las mejoras que deben contribuir al desempeño de la eciencia y ecacia en el manejo de los recursos. El libro Contabilidad general va general va dirigido a los estudiantes de los países latinoamericanos que se preparan en el campo del conocimiento, así como a personas que por una u otra razón desempeñan labores de contabilidad en los negocios y requieren de

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-IX(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Contabilidad General

Ángel María Fierr Fierroo Martínez Martínez - Franc Francyy Milena Milena Fierro Fierro Celis

conceptos contables ágiles que faciliten el aprendizaje, tanto teórico como práctico, bajo el nuevo contexto de las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras), que para efectos de este libro se mencionarán como NIIF completas y NIIF para pymes. Las NIIF completas se aplican a los entes que presentan información nanciera al pú blico porque sus acciones se cotizan en bolsa de valores, en tanto que las NIIF para pymes se aplican a los entes cuya información nanciera solo interesa a los asociados de la entidad. Los siguientes son los organismos emisores de las NIIF: •

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IASC (International Accounting Standards Committee), creado el 29 de junio de 1973. 1973. Este organismo promulgó las IAS (International Standard Accoun-

ting) o NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) hasta el año 2000. IASB (International Accounting Standards Board), creado en el 2001, sique promulgando las IFRS (International Financial Reporting Standard) o NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Las normas NIIF para pymes fueron creadas en el año 2009 y están en revisión integral, cuyos co -

mentarios fueron recibidos hasta el 30 de noviembre de 2012 y entrarán en vigencia en el año 2018. También También hace parte de esta normativa la guía de NIIF para microempresas. De otra parte se siguen produciendo nuevas normas como la NIIF15 NIIF 15 Ingresos proce-

dentes de contratos con los clientes, reciente de mayo de 2014. Existen también comités de interpretación de los estándares y de los reportes de d e información nanciera, que son objeto de otros libros avanzados de contabilidad. Los procesos que se detallan en este libro están de acuerdo con las normas del con texto internacional y se exponen para llevarlos en forma manual. Si el lector lo requie-

re, puede buscar el acompañamiento de uno de los programas de contabilidad que abundan en el mercado de cada país, como más adelante se reseña. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Por qué se deben aplicar las NIIF Existen varias razones por las cuales se deben aplicar las NIIF; entre otras: 1. El planeta Tierra se convirtió en una aldea global para hacer negocios. 2. Los países, cada vez vez más, están rmando tratados internacionales con regiones regiones o grupos económicos fuertes como la Alianza del Pacíco y otros. 3. Los países están formalizando planes de competitividad para entrar en ese mundo

globalizado. 4. Los inversionistas requieren requieren de información transparente, unicada y útil, preparada bajo un mismo marco conceptual. 5. Los contadores, como preparadores preparadores de información, requieren certicarse en NIIF por medio de un tercero independiente para ampliar su mercado de servicios profesionales.

-XFierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



conceptos contables ágiles que faciliten el aprendizaje, tanto teórico como práctico, bajo el nuevo contexto de las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras), que para efectos de este libro se mencionarán como NIIF completas y NIIF para pymes. Las NIIF completas se aplican a los entes que presentan información nanciera al pú blico porque sus acciones se cotizan en bolsa de valores, en tanto que las NIIF para pymes se aplican a los entes cuya información nanciera solo interesa a los asociados de la entidad. Los siguientes son los organismos emisores de las NIIF: •

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IASC (International Accounting Standards Committee), creado el 29 de junio de 1973. 1973. Este organismo promulgó las IAS (International Standard Accoun-

ting) o NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) hasta el año 2000. IASB (International Accounting Standards Board), creado en el 2001, sique promulgando las IFRS (International Financial Reporting Standard) o NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Las normas NIIF para pymes fueron creadas en el año 2009 y están en revisión integral, cuyos co -

mentarios fueron recibidos hasta el 30 de noviembre de 2012 y entrarán en vigencia en el año 2018. También También hace parte de esta normativa la guía de NIIF para microempresas. De otra parte se siguen produciendo nuevas normas como la NIIF15 NIIF 15 Ingresos proce-

dentes de contratos con los clientes, reciente de mayo de 2014. Existen también comités de interpretación de los estándares y de los reportes de d e información nanciera, que son objeto de otros libros avanzados de contabilidad. Los procesos que se detallan en este libro están de acuerdo con las normas del con texto internacional y se exponen para llevarlos en forma manual. Si el lector lo requie-

re, puede buscar el acompañamiento de uno de los programas de contabilidad que abundan en el mercado de cada país, como más adelante se reseña. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Por qué se deben aplicar las NIIF Existen varias razones por las cuales se deben aplicar las NIIF; entre otras: 1. El planeta Tierra se convirtió en una aldea global para hacer negocios. 2. Los países, cada vez vez más, están rmando tratados internacionales con regiones regiones o grupos económicos fuertes como la Alianza del Pacíco y otros. 3. Los países están formalizando planes de competitividad para entrar en ese mundo

globalizado. 4. Los inversionistas requieren requieren de información transparente, unicada y útil, preparada bajo un mismo marco conceptual. 5. Los contadores, como preparadores preparadores de información, requieren certicarse en NIIF por medio de un tercero independiente para ampliar su mercado de servicios profesionales.

-XFierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Presentación

Principales cambios de PCG a NIIF Varios son los cambios del marco conceptual PCGA local frente a las NIIF, y radican en los siguientes conceptos fundamentales que se amplían en varios libros del mismo autor.. Algunos de ellos son: autor son : 1. La elaboración de las políticas contables como fundamento principal de la conta bilidad está a cargo del comité asesor y es aprobada por la alta dirección. Si bien es cierto que dichas políticas existían en normas locales, no tenían tanta relevancia como ahora, donde se constituyen en la forma de gestionar los negocios. 2. Adopción de las NIIF para microempresas, pymes y grandes empresas. 3. La entidad cuyos estados nancieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados nancieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF (S3.3). 4. Identicación y sustanciación de las operaciones a través de la característica de

esencia sobre la forma. Los hechos se registran siempre que la empresa tenga el control, reciba los benecios y asuma los riesgos del bien. 5. Reconocimiento inicial mediante los modelos de costos y valor razonable. 6. Reconocimiento posterior mediante los métodos de valuación en la fecha sobre la que se informa. 7. El reconocimiento de forma rigurosa, basado en el cumplimiento de sus requeri mientos de activos, pasivos y patrimonio, porque los ingresos in gresos y gastos son aumen tos o disminuciones de los tres anteriores. 8. Las revaluaciones existen para las NIIF plenas, se aplicarán en la nueva modica ción para pymes (2018) y aumentan el valor de los activos contra los resultados integrales. 9. Se efectúan mediciones en inventarios, cartera, propiedad planta y equipo, las cuales se llaman deterioro en el valor de los activos y se calculan a partir de los indicios internos y externos en el desmejoramiento de su importe. En caso de que

estos indiquen una mejoría, se debe hacer reversión del deterioro [anteriormente se denominaban provisiones en inventarios, cartera, propiedad planta]. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

10. Los activos y pasivos diferidos son los impuestos a las utilidades. A pesar de la

diferencia existente entre la S29 y la NIC12, en la nueva versión para pymes se pretende alinear los conceptos. 11. Por las diferencias que se generan entre los activos y pasivos contables con rela ción a los activos y pasivos scales, denominados diferencias temporarias [ante -

riormente diferencias temporales], se debe liquidar el impuesto diferido débito o crédito. 12. La mayoría de las transacciones donde se espera es pera recibir un bien o servicio en fecha fe cha

posterior, bajo aplicación de las NIIF, no se dieren debido a que el método de amortización es impracticable por falta de un modelo que asocie el diferido en el tiempo. 13. No existe correlación o asociación entre ingresos ingresos y gastos (S2.52). 14. No existen compensaciones a discreción del contador, sino por requerimientos de las mismas NIIF NIIF..

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-XI(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


Ángel María Fierro Martínez - Francy Milena Fierro Celis

15. Los costos de investigación y desarrollo son gastos para las pymes, excepto para las grandes empresas que aplican las plenas. 16. Los activos contingentes deben cumplir con la probabilidad de ujos de benecios

económicos futuros probables con medición able. Su amortización es sobre la vida útil y, si no se puede calcular, se amortiza en 10 años. La nueva norma per mitirá hasta diez años en pymes, mientras que en las normas completas se debe efectuar la evaluación anual de deterioro del valor de los activos. 17. Los pasivos contingentes solo van al estado de situación nanciera cuando cum -

plan con los requerimientos del pasivo (salidas de efectivo probables y ables). Si su ocurrencia es poco probable, se deja revelado en notas. 18. Las notas a los estados nancieros deben revelar las políticas contables de la em presa y los cambios en los rubros signicativos del estado de situación nanciera. Los usuarios deben conocer las políticas contables empleadas en la preparación de los estados nancieros para poder entender la información. Las políticas contables son responsabilidad de la gerencia [en el marco conceptual solo se hace referencia en el artículo 115 de la norma general sobre revelaciones a las políticas contables, las que perdían su esencia por la incidencia y exigencia de la norma scal]. 19. Los cambios voluntarios en las políticas contables y los cambios en las estimacio nes y errores se hacen en forma retrospectiva. 20. El criterio profesional es para denir las estimaciones. Preocupación de los preparadores de la información nanciera

Entre los preparadores de información nanciera existe la preocupación de que los proyectos puedan cumplir con los requerimientos debido a la convergencia que han hecho países como Colombia, Venezuela y Bolivia: 1.


2. 3.

Colombia ha tomado las NIIF y las ha modicado. En algunos casos ha eliminado y adicionado otros párrafos, y también ha cambiado algunos encabezamientos, lo cual se puede comprobar en los decretos de convergencia 3023/2013 para gran des empresas y 3022/2013 para las pymes. Venezuela hizo lo propio de armonización con las Ven-NIIF.

Bolivia, mediante resolución del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabi lidad, pone en vigencia 14 NIC y cambia la numeración de las 29 aún vigentes para el resto de países. Asimismo, aplica el concepto local de BI NIIF —teoría y práctica NIIF plenas y NIIF pymes normas básicas y especícas (Quintana, 2014)—. (BI NIIF hace referencia a las NIIF completas y a las NIIF para pymes).

4.

5.

El Salvador adoptó la normativa internacional completa, y su armonización viene dada de acuerdo a los sectores que la aplican, mediante su estudio e incorpora ción al momento de elaborar las políticas contables, que deben ser autorizadas por los accionistas por ser los responsables del rumbo de la entidad. Si no se les explica a los empresarios la funcionalidad de la normativa y el objetivo principal, difícilmente se avanzará en el proceso de adopción (aporte de Juan Carlos Hernández Bermúdez). Se pone en tela de juicio la homogeneidad de NIIF para el planeta.

-XIIFierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Presentación

La preocupación se fundamenta en los siguientes aspectos: 1. La empresa debe expedir la certicación explícita y sin ninguna reserva de que cumple con las NIIF, como lo exigen las normas internacionales de información nanciera. 2. Que este acervo tenga validez frente a la certicación de los preparadores de in formación contable. 3. Que las nuevas reformas del IASB no se incorporen a las convergencias que hayan 4.

5. 6.

7.

hecho los países. La gran duda es si estas convergencias de las NIIF cumplirán el propósito de la integración de los mercados competitivos.

Se entiende que las normas scales, de comercio y laborales son propias de cada país. En el Perú se adoptaron las NIIF, y las diferencias con las normas scales se llevan en cuentas de activos y pasivos de impuestos diferidos conforme a la NIC 12, de tal manera que no llevan doble contabilidad. Un nuevo proyecto de decreto de la DIAN pretende reglamentar y desligar to-

talmente la parte contable de la scal durante los próximos cuatro años a partir de la entrada en vigencia de las NIIF, desconociendo la normativa del impuesto a las ganancias mediante una triple contabilidad (contabilidad bajo normas locales, contabilidad scal y contabilidad NIIF). Son varias las razones para leer este libro •

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El conocimiento sobre determinada área no es propiedad de las personas que lo cultivan sino de toda aquella que está en capacidad de recibirlo. Todas las personas que están vinculadas con el comercio de bienes, producción o prestación de servicios deben alfabetizarse en el manejo de la contabilidad para sacarles a sus negocios mayor productividad.

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En tiempos de cambios radicales, ser ingenioso es la constante para mantenerse en el mercado mediante buena dosis de información. También es necesario aprovechar las oportunidades que brinda el mercado y su entorno. Las exigencias del Estado en el recaudo de nuevos impuestos y el control que ejercen sobre los entes económicos los organismos de control requieren de in -

formación able, oportuna y transparente para mantener una buena estabilidad scal y cumplir con los requerimientos de información de los órganos de control (superintendencias).

1. Núcleo de estudio La contabilidad es el lenguaje y el soporte de las decisiones de los hombres de nego cio. No llevar la contabilidad de acuerdo a las normas internacionales de información nanciera es como guiar un avión sin medidor de gasolina, altímetro, velocidad o brújula.

-XIIIFierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



El fracaso de muchos negocios es la falta de información de propósito general, que lleva a incumplir obligaciones que pueden ser cruciales para el negocio y a no tomar decisiones oportunas, con las cuales se puede sacar provecho de las oportunidades que ofrece el entorno.

2. Desarrollo de competencias “Competencia es algo más que una habilidad: es el dominio de procesos, métodos para aprender de la práctica, de la experiencia y de la intersubjetividad”.

Miguel Bazdresh Parada (1998) Las competencias son del saber hacer, que consiste en los métodos y procedimientos de las mejores prácticas de negocios de los modelos contables (estándares); del sa ber, mediante el acervo del conocimiento de la profesión; y del ser, que se adquiere desde el hogar (ser persona, ética, de valores, buscando siempre la integridad del ser humano). •

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Analiza a través de la historia, el desarrollo de la contabilidad con base en los aportes del Dr. Gonzalo Sinisterra y de otros autores. Analiza los conceptos y principios generales (S2) que rigen las Normas Internacionales de Información Financiera de acuerdo al nuevo lenguaje de los negocios. Contextualiza los fundamentos teórico y práctico de los conceptos de comercio y sus organizaciones.

Comprende el ciclo contable a través de los conceptos de cuenta, formalidades legales, manejo del plan de cuentas de cada país, soportes de contabilidad, libros principales y auxiliares e informes.

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dad-general-en-excel que lo encontrará en el SIL de ECOE ediciones que mues tra las siguientes instrucciones: www.ecoeediciones.com/nueva/index.php?option= -

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Desarrolla el proceso de la contabilidad de activos, pasivos, patrimonio, ingre sos y egresos mediante ejercicios de transacciones, documentos, reconocimiento (antes, registros) y libros de contabilidad. Revisa el proceso contable en forma manual con base en el ejercicio de contabili -

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com_content&view=article&id=32&Itemid=52 Elabora la hoja de trabajo de forma manual para la preparación y presentación de los estados nancieros. Hace la lectura de los dos principales estados nancieros: el estado de situación nanciera y el estado de resultados del negocio. Desarrolla habilidades para la teneduría de libros auxiliares y principales, más por experiencia y entendimiento del proceso en sí mismo.

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Comparte experiencias y conocimiento al trabajar en equipo. Propone nuevos procedimientos para el mejoramiento general de la entidad económica. Agrega valor a la empresa con su desempeño profesional.

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-XIV(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Presentación

3. Metodología Este libro toma en cuenta las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para las pymes, las cuales son emitidas por los organismos internacionales y acogidas por los países (en el caso colombiano, en calidad de decretos reguladores D. 2706/12 para microempresas y D. 2784/12 para empresas del grupo 1, sobre los cuales emiten conceptos o disposiciones o circulares los órganos de control y vigilancias).

Este libro solo tomará en cuenta las NIIF para pymes y, cuando requiera el caso, hará referencia a las NIC/NIIF para grandes empresas y también a las guías para las mi croempresas, dada la obligación de todo ente económico de certicar que cumple con las normas internacionales de contabilidad para las pymes, sin ninguna reserva. De lo contrario se estará frente a la falta de cumplimiento de la norma.

El libro consta de dos aspectos importantes: el saber mediante la exposición de NIIF pymes, con sus respectivas citas bibliográcas para que el lector pueda vericarlas y profundizar sobre la norma original, y el saber hacer, mediante más de 230 casos re sueltos sobre los conceptos de contabilidad de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, con manejo a nivel del sexto dígito y nombre de las cuentas. Además, algunos capítulos están dedicados a la contabilidad de persona natural y de la sociedad comer cial, que todo comerciante, gerente o contador debe conocer a la luz del nuevo marco conceptual de la contabilidad internacional, así como a los conceptos y principios, las características cualitativas y los objetivos de la información contable. También se dedican dos capítulos especiales a la preparación y análisis de la hoja de trabajo, fuente principal para continuar con el proceso de elaboración de los estados de situación nanciera y de resultados o del estado del resultado y otros resultados integrales (que será objeto de otro libro del mismo autor para iniciar al estudiante en la práctica de contable).


El libro presenta como metodología de reconocimiento de las transacciones (registro con table) de todo documento o soporte, con los códigos correspondientes de la transacción, el nombre de la cuenta que se encuentra implícita, con su debido valor de la transacción al débito o al crédito según corresponda, para familiarizar al estudiante con el plan de cuen tas y con la partida doble y para aplicar la concepción de que toda transacción debe llevar: código, cuenta, valor débito o crédito y razón o detalle de la transacción. Código

Cuentas

Débitos

Créditos

Razón o detalle de la transacción

Cada capítulo trata un tema en especial con todos sus elementos más relevantes, ade más de las actividades de aprendizaje que el estudiante debe realizar para adquirir las destrezas y habilidades necesarias en la práctica contable.

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-XV(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



4. Recursos de aprendizaje El libro se apoya fundamentalmente en: •

Actividades con varios temas, tales como: contabilidad general en Excel, ejerci cios, evaluaciones, formatos, hojas de trabajo, lecturas, nómina en Excel, presen taciones en Power Point, casos resueltos, talleres y videos que se utilizan como complemento de este libro y que se pueden bajar de la red por intermedio de un link que suministrará la editorial o del link de la red donde se encontrarán otros recursos.

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Un grupo de estudio virtual de NIIF para pymes, con conferencias de expositores nacionales e internacionales que colaboran con este propósito, conversatorios, etcétera, disponibles en el SIL de www.ecoeediciones.com donde se puede acce der de forma gratuita.

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Se recomienda seguir en Facebook al autor para que se entere de las actividades académicas que ofrece gratuitas y al público latinoamericano.

5. Recursos virtuales •

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Se recomienda bajar los complementos de estudio de este libro, que se encuen tran en el link especicado en el SIL de www.ecoeediciones.com donde se ex ponen de forma permanente los temas de actualidad contable, los cuales podrá recibir por correo electrónico mediante suscripción previa. Además, allí se man tendrá una comunicación cuando se emitan nuevas normas internacionales de

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información nanciera por la Fundación IASB y material de formación sobre la •

NIIF para las tres clases de grupos de empresas. En www.gerencie.com y en www.actualicese.com s e encuentra una magnica in -

formación para estudiantes y hombres de negocios. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Agradecimientos Mi gratitud al Dr. Rodrigo Estupiñán Gaitán, que en 1993 me dio el apoyo para sacar al mercado mis libros de contabilidad. También a la editorial Ecoe ediciones, por su mag níco apoyo editorial y comercialización en Colombia desde el 2005. Ahora nuevos apoyos vendrán para internacionalizar este libro. El autor

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-XVI(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Capítulo 1 Introducción a la contabilidad “Lo más emocionante del futuro es que podemos darle forma”.

Charles Handy

Para introducir al lector en el concepto de la contabilidad, es necesario considerar algunas generalidades básicas, como los antecedentes históricos en el planeta y la ne cesidad de converger los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) hacia la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). De

esta manera el estudiante se podrá ubicar en el contexto de lo que es hoy la ciencia contable y del desarrollo de la profesión de contador público. La Internacional Accounting Standard Committe (IASC), fundada en 1973 y hasta el 2001, creó las 41 IAS/NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), de las cuales es tán vigentes 29, porque algunas de ellas fueron incorporadas en las NIIF y en las SIC, . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

que son las interpretaciones.

Desde el 2001, la Internacional Accounting Standards Board (IASB) ha emitido 16 IFRS/ NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera —NIIF—, como se conocen en el lenguaje español) con sus correspondientes IFRIC o CINIIF (interpretaciones de las NIIF).

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, el 9 de julio de 2009, publicó las NIIF para pequeñas y medianas entidades (NIIF para pymes), y desde entonces ha elaborado material de formación sobre la NIIF para pymes, basado en sus 35 secciones mediante módulos de formación elaborados por el SMEIG. Otra de las principales convergencias ha sido entre el IASB y el FASB (Financial Accoun-

ting Standard Board) de Estados Unidos. Estos organismos rmaron un memorándum de entendimiento en el 2002 (denominado Norwalk Agremeement) para que en el largo plazo se consiguiera la uniformidad de ambos conjuntos de normas contables.

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-1(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



Así, solamente se pretendió alinearlos, eliminando las diferencias en los criterios con tables más importantes. Una convergencia más es la de SME – PYMES (Small and Medium Enterprise), la cual establece las NIIF para las pymes, emitidas por el IASB en julio de 2009. Actualmente, en Latinoamérica tenemos cuatro integrantes en el Grupo de Implementación PYME

– SMEIG de la Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB), con sede en Londres: Alexei Estrella Morales y Luis A. Chávez de Ecuador, y Hernán Casinelli y Martín Kerner de Argentina.

[En el caso colombiano, desde el punto de vista de la Ley 1314/09 de convergencia, los reguladores locales son el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y el representante de las facultades de programas de Contaduría Pública del país. Ellos han formulado un proyecto compuesto por tres fases: Fase 0 (lanzamiento del proyecto), Fase 1 (Diagnóstico), Fase 2 (Conversión) y Fase 3 (Mantenimiento), siempre mediante el enfoque de las NIIF. La entrada en vigen cia de la ley de convergencia está prevista para el año 2014. (XI Gran foro Tributario, organizado por Tu consulta y NovoClick, Bogotá, noviembre 2010)]. El caso venezolano ha optado por la certicación voluntaria con las NIIF aplicables a las pequeñas y medianas entidades, a partir del año 2011, mediante una serie de temas tales como: 1: Aspectos conceptuales, 2: Principios básicos, 3: Instrumentos  nancieros básicos, 4: Inventarios, 5: Propiedades de inversión, 6: Propiedades, planta y equipos, 7: Arrendamientos, 8: Provisiones y contingencias, 9: Ingresos de actividades ordinarias, 10: Deterioro del valor de los activos. (Federación de contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela y Secretaría de Estudios e Investigaciones). En el caso ecuatoriano, la Superintendencia de Compañías, mediante resolución, adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y determinó que su aplicación sea obligatoria a las compañías y entidades sujetas a su control y vigi -

lancia para el registro, preparación y presentación de estados nancieros a partir del . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

primero de enero de 2009 como periodo de transición.

El caso boliviano inició el proceso de convergencia de normas de contabilidad y audi toría a las NIIF, hizo el proceso de adopción y jó el año de proyección de implemen tación a partir del primero de enero de 2011. El año de transición se jó a partir del primero de enero de 2012 y el de la adopción, a partir del 31 de diciembre de 2013 (NVE Auditores S.R.L consultores multidisciplinarios).

El profesional de la contaduría pública, además de desempeñar los cargos de conta dor, revisor scal, auditor, analista nanciero y hasta gerente, hoy tiene que ser asesor de implementación y desarrollo de la adopción de las NIIF. Por esta razón es necesario emprender un estudio concienzudo sobre todos los elementos de las NIIF para gran des empresas y de las NIIF para pymes.

El trabajo del asistente contable se proyecta en las empresas como un apoyo funda mental que le permitirá al contador trascender los campos del registro o teneduría de -2-ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Capítulo 1 - Introducción a la contabilidad

libros y de la presentación de estados nancieros, porque debe dedicarse al análisis e interpretación de la información de la empresa y de los hechos reales de la economía

para poder hacer varios tipos de lecturas de los resultados, además de la proyección de todas las operaciones, tanto operativas como estratégicas, en varios escenarios. Son estas las razones que exigen, de las personas que se inician en los temas de conta bilidad, mucha dedicación y actualización sobre el tema para poder generar benecios a los dueños de la empresa, al Estado en calidad de impuestos, a los empleados en la calidad de benecios laborales y a todas las personas que participan en la cadena de las actividades económicas. “ ‘Quien no conoce la historia está condenado a repetirla’ dice la máxima de Jorge Agustín Nicolás Ruiz de Santayana y Borrás, a la que se suele aludir cuando aparecen casos que son repetición de anteriores. Y es que nada hay más peligroso que recurrir a la historia sin haber aprendido previamente las lecciones de la propia historia” Pedro J. Piqueras.

La contabilidad, por el volumen de datos que procesa, no se escapa como factor de generación de las grandes crisis. Se recuerda la del 2002, el caso que desató Enron Corporation, empresa de energía con sede en Houston que entró en bancarrota por realizar maquillajes en la contabilidad; o la crisis de 2009, que afectó a los mercados bursátiles de todo el mundo por falta de vericación de información en las solicitudes de hipotecas en bancos de Estados Unidos y la posterior venta de títulos sobre esos activos. También cabe mencionar la reciente crisis económica 2008-2014, originada en Estados Unidos y llamada Gran Recesión o Depresión Económica , que repercutió en España; y se puede continuar con la crisis de Venezuela, identicada por la inación y por el desabastecimiento y cambio de la moneda.


Sin embargo, cada crisis deja nuevas soluciones que enriquecen y mejoran la práctica profesional. Por ejemplo, el caso de Enron Corporation generó la aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley, promulgada por el Senado estadounidense en julio de 2002 y que es tablece nuevos estándares contables para las rmas de propiedad pública (entendidas como públicas las empresas que cotizan sus acciones en la bolsa de valores).

1. Desarrollo histórico Son varios los textos que tratan la historia de la contabilidad. Entre ellos, por conside rarlo de interés para los estudiantes, se recomienda en particular el libro Contabilidad Sistema de Información para las Organizaciones , del Dr. Gonzalo Sinisterra V. y otros autores, por su enfoque de carácter global 2007 .

Evolución histórica de la contabilidad Existen varios relatos en cuanto a la práctica contable llevada a cabo en tiempos remotos[;] debido a su poca veracidad nos enfocaremos en el análisis que constituye el objeto de la actividad contable[,] el cual es el de conservar un testimonio de




naturaleza continuo de los hechos económicos ocurridos en el pasado, así que tenemos tres condiciones para la creación de la contabilidad: 1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y [,] por lo tanto, vinculado a otros hombres por necesidades comunes. 2. Que concurran a actividades económicas en tal número de importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su información que sirviera de ayuda a la débil memoria humana. 3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual se pueda conservar la información sobre la narración de los hechos ocurridos en el pasado (escrituras) y que sea a la vez susceptible de registrar cifras (números) y por lo tanto medida de unidad de valor (Gertz Manero, 1999).

Hechos representativos de la contabilidad en la época antigua Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad común se convirtió en pro piedad privada y se dio en cierta forma la primera organización del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtiéndose esto en uno de los hechos más importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo más inteligente [,] llamado NOMENCLATOR[,] tenía la misión de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes (Franco Ruiz, 2009). En esta época existió una sociedad que fue símbolo del esclavismo debido a la existencia de ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos, “Sociedad Romana”; [d]e donde provienen hechos económicos relacionados con la contabilidad ya que existieron diferentes libros como: “ADVERSARIA”, en donde se registraban los ingresos y gastos diarios. “EL CODEX O TUBULAE”, en donde los ingresos se colo caban en la columna (Acceptum) y en la otra columna los gastos (Expensum). (EL CODEX ACCEPTI – ET EXPENSI) que reproducía elmente el estado de la caja “ARCA”.


En Roma existían muchas luchas entre Patricios y Plebeyos [,] particularmente por motivos de deudas y abusos cometidos por los acreedores (patricios), en contra de los deudores, debido a esto se vio la necesidad de implementar medidas legislativas como la “PAETIELA PAPIRIA” (año 428 de Roma, 325 a. C. impuesta por Marco Tulio Cicerón); [l]a cual se basaba en la inscripción del nombre del deudor en el CODEX del acreedor con el consentimiento del primero y la mención de la cantidad de vida para crear la obligación a favor del acreedor. Después del Esclavismo, aparece el Feudalismo , donde el poder no está en la cantidad de esclavos sino en la tierra. La [I] glesia se convierte en un sector predominante como la primera institución bancaria, que concedía préstamos y se apropiaba de las tierras como castigo por el no pago, hoy en día esto es el cobro jurídico. En esta época predominó la Contabilidad Romana, donde realmente se impulsó la partida doble y además aparecen los libros auxiliares con disposiciones especícas como: (Gertz Manero, 1999).

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• • •

Registro de operaciones en orden cronológico. No se podían dejar espacios en blanco entre las partidas. Mención del documento soporte de la operación.

Posteriormente[,] en la época del mercantilismo, dos acontecimientos marcaron su desarrollo: el crecimiento de la economía monetaria y el surgimiento de los Estados Nacionalistas. Durante el siglo XVI, la actividad contable entra en una etapa de gran auge, tanto en el campo económico, como en el campo profesional. Carlos V emitió en Valladolid una Cédula Real en la que se ordena c [ó]mo se deben registrar las operaciones, y se establece que todas deben estar rmadas por el contador y el tesorero, esto es “El Principio Fundamental de Control”.

Luca Paciolo, revelador de la partida doble Al aparecer la imprenta en Europa , en la segunda mitad del siglo XV, salieron a la luz grandes obras de temas muy variados. En cuanto a estudios contables se podría decir que las primeras obras en publicarse no fueron las primeras en escribirse [;] tal es el caso de Benedetto Cotrugli Rangeo, nativo de Dalmacia, autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra que terminó de escribir el 25 de agosto de 1458 y sin embargo no fue publicada sino hasta 1573 [.] Este pequeño libro da instrucciones para la práctica del comercio haciendo referencia a la contabilidad por partida doble y el uso de 3 libros: Quaderno (mayor), Giornale (diario), y Memoriale (borrador). (Gertz Manero, 1999).


Estudiando la historia, puede observarse que no fue Paciolo quien descubrió la partida doble, pues varios tratadistas ya la habían desarrollado antes que él; sin embargo, Fray Luca Paciolo, nacido en 1445, en el burgo de San Sepolcro, provincia de Toscana[,] merece el reconocimiento por la primera edición impresa del tema, pues las obras producidas cientos de años atrás eran todas manuscritas. La vida de este ilustre personaje merece un análisis para la mejor comprensión de su obra, que inauguró una nueva fase en la literatura contable y cuyos efectos perduran hasta nuestros días. Fray Luca Paciolo fue monje de la orden de San Francisco de Asís, en su juventud se radicó en Venecia con un prominente comerciante judío llamado Antonio Rompíais, allí estudió en la escuela Domenico Bragadino[,] un “lector público de matemáticas” (Lopes De Sá, 2002, pp. 87), pasó varios años de su vida fuera de Venecia estudian do las grandes teorías matemáticas y se especula que en ese periodo se empezó a relacionar con la contabilidad [;] cuando regresó, imprimió su célebre obra Summa de arithmetica, geometría , proportioni et proportionalita (Todo sobre aritmética, geometría , proporciones y proporcionalidades), en el año de 1494. No existen pruebas que aseguren que Paciolo fue el autor del método de partida doble[;] todo lo contrario, él arma textualmente que seguía el método que en aquel entonces se aplicaba en Venecia. Se considera que el método de partida doble se fundamentaba en el tratado de Cortugli, de quien se sabe lo estudiaba 40 años antes de que Paciolo publicara su obra.




El propósito de Paciolo era diseñar un sistema de contabilidad para proporcionar al comerciante información oportuna en relación con sus activos y obligaciones. Con respecto al tema, Paciolo da una explicación del inventario diciendo que es una lista de activos y pasivos realizada por el propietario de la empresa antes de iniciar actividades[;] dicho inventario deberá ser hecho en un solo día [.] Toda operación será registrada por sus efectos de créditos y débitos, el libro Mayor (Quaderno) llevaba usualmente un índice y era balanceado cuando se agotaban las páginas [.] Este libro era saldado por dos personas, [y] el balance de cierre era el mismo balance para abrir un nuevo libro, este proceso se denominaba “Summa summarium”, su clausura era correcta si débitos y créditos eran iguales[;] las operaciones por el débito se conocían por la preposición “Per” y las del crédito por “A”. Paciolo murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas y en particular a las matemáticas comerciales. Inventó procedimientos para la suma, resta, multiplicación y división, y hasta se podría decir que la forma de división de hoy es un invento más de Paciolo y sus publicaciones son un legado importante que se conserva como la base de la contabilidad actual.

Etapa Precolombina (Franco Ruiz, 2009) En la América precolombina, donde predominaban tres culturas relativamente desarrolladas (Azteca en México, Inca en Perú y Chibcha en Colombia), no se conocía la escritura alfabética. A pesar de esto, la actividad contable era práctica común entre los aborígenes; por ejemplo, los aztecas llevaban cuentas de los tributos que recaudaban a las tribus sometidas; los incas llevaban sus cuentas en lazos con nudos [Quipus] , que representaban cifras, y los chibchas, cuyo comercio se realizaba por medio del trueque de mercancías, registraban sus transacciones con colores pintados sobre sus trajes.

Etapa de la Conquista (Franco Ruiz, 2009) . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Con la llegada de los españoles a territorio americano se inició en esta región una actividad económica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la [C]orona múltiples concesiones, lo que dio comienzo a la explotación no sólo de los recursos naturales sino también de los aborígenes. Así, el español logra imponer en estas tierras, además de su cultura y costumbres mercantilistas, sus prácticas contables. Al conocer la consolidación de la conquista americana, en 1522, Carlos V, mediante cédula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de estas tierras, y le proporciona junto con su acreditación instrucciones muy precisas sobre el registro de las operaciones mercantiles.

Etapa de la Colonia “La partida doble en América” Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena llevar la contabilidad del reino por partida doble, resaltándose de esta manera la inuencia italiana en la contabilidad española. Los colones establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carácter socio-económico con el propósito de explotar al aborigen [.]

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Por ejemplo, la Encomienda (obligación representada en servicios personales y productos naturales a cargo del colono), el Tributo para el encomendero, las Pensiones para particulares, el Quinto del rey, el Sueldo para los corregidores y la Mita se constituyeron en importantes fuentes de ingresos para la corona. Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institución más poderosa en el Nuevo Reino; se apropió de grandes extensiones territoriales tanto rurales como urbanas, al cambiar el método de la fuerza usada por los colonos, por la enseñanza y la evangelización. En 1605 se establecieron en América tres tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y México), se nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo contable. En 1678, Felipe IV determinó que los contadores reales debían presentar cada dos años cuentas en términos de “cargo” y “data” (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma se logró el control y registro de los impuestos recaudados y administrados por la [C]orona. El mayor aporte para el desarrollo de la contabilidad en América lo proporcionó la comunidad religiosa de la Compañía de Jesús, la cual introdujo por primera vez en estas tierras libros de contabilidad, el concepto de inventarios, la noción de presu puestos y demás elementos desarrollados en la Europa de ese entonces. La contabilidad no era ejercida como profesión liberal, sino por los clérigos como parte de sus actividades administrativas en las comunidades religiosas.

Etapa de La República “El contador profesional”


En parte de América Latina, después de la independencia, se continuaron usando por mucho tiempo las técnicas contables traídas por los españoles, de acuerdo con las ordenanzas de Bilbao. El surgimiento de la República no trajo consigo modicacio nes profundas en las estructuras socio-económicas; la inuencia francesa se extendió más allá del campo cultural, quedando atrás la universidad colonial, lo que dio paso al modelo francés de énfasis en la profesionalización. Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por el general Santander, y orientadora de la creación de la Universidad de la Gran Colombia con sedes en Bogotá, Quito y Caracas.

Etapa actual: “Legislación contable” En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contaduría General, con el n de reglamentar el funcionamiento de la Ocina de Contaduría de Hacienda con cinco contadores bajo nombramiento ocial. Treinta años más tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Ocina General de Cuentas, en la cual se establece como jefe un funcionario denominado Contador Mayor Presidente. En el año de 1873 se elabora el Código Fiscal. De acuerdo con el Código de Comercio de 1887 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de contabilidad: Diario, Mayor, Inventarios y Balances, junto con el libro copiador de cartas ; en los años siguientes se establecen las normas y procedimientos para el manejo de estos libros. A comienzos del siglo XIX y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, nanciera e




industrial del país, se reglamentó la revisoría scal y se decretaron algunas normas tributarias con el n de incentivar la inversión privada. Por esa época surgieron em presas como la Compañía Colombiana de Tejidos y la Compañía Colombiana de Cerveza de Medellín; Hilados y Tejidos Obregón de Barranquilla; Cervecerías Bavaria y Germania y Cementos Samper en Bogotá. Paralelo a este desarrollo surgió la necesidad de capacitación comercial y contable, y se creó la Escuela de Comercio de la Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogotá en 1905. Años más tarde, estos ejemplos fueron seguidos por otras ciudades del país, que a la postre dieron origen a la organización denitiva de gremios de contadores. En 1923 se expidió la Ley 17 mediante la cual se amplió la Escuela Nacional de Comercio y sus enseñanzas se orientaron de acuerdo con los modelos europeos. La actividad industrial continuó su desarrollo para fomentar la creación de sociedades anónimas, para lo cual el Gobierno expidió la Ley 58 de 1931, mediante la cual se creó la gura del Revisor Fiscal. En el artículo 46 de esta ley se dio reconocimiento a la profesión de contador juramentado. Con el paso de los años se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la re glamentación de la profesión contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las empresas públicas y privadas y el ejercicio de la profesión, jó normas reglamentarias para el ejercicio de la profesión en el país. En 1951 se creó el Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP), conformado por contadores de gran trayectoria. Cuatro años más tarde se organizó la Academia Colombiana de Contadores Públicos Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960 reglamentó deniti vamente el ejercicio de la profesión y jó los requisitos necesarios para su práctica.


En 1961 se expidió el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y procedi mientos requeridos para ejercer la profesión, llevar contabilidades, autorizar estados nancieros y elaborar declaraciones de renta. Hoy en día los principios y normas de la contabilidad están descritos en el decreto 2649 de 1993, a la espera de una posi ble adopción de estándares internacionales que derogarían no solo ley sino también historia. La historia de la contabilidad no enseñará posiblemente c [ó]mo atacar un problema nanciero de la actualidad, pero s [í] puede demostrar cómo se ha venido subsanando y los vacíos que posiblemente el contador, en la solución del problema, no tiene en cuenta y que son susceptibles de escudriñar; seguramente adicionará problemas al que se quiere estudiar y ello denitivamente es lo que contribuye a ampliar el accionar contable ( Arias , Ríos, Chacón & Londoño, s.f.).

2. Marco conceptual El marco conceptual para las grandes empresas es un documento especial que no tiene numeración de NIIF, en tanto que para las pymes está compuesto por las S1: Pe -

queñas y medianas empresas y las S2: Conceptos y principios generales [antes marco conceptual], las cuales contienen aspectos importantes que se tratarán en el cuerpo de -8-ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


este libro, haciendo la relación o concordancia con otras secciones que son necesarias para el conocimiento de esta materia y también de las NIIF cuando haya lugar a ello. Las normas contenidas en cada una de las secciones prevalecen sobre el marco con ceptual ya que, de existir un conicto, siempre va a primar lo que diga la norma en particular para cada uno de los componentes del estado de situación nanciera. El estudiante debe mantenerse en permanente actualización, porque solo a través de la capacitación y autoaprendizaje se obtiene el conocimiento suciente para saber hacer una oportuna asesoría contable en el país en el cual se desempeñe. El objetivo de la información nanciera con propósito general constituye el fundamento del marco conceptual. Otros aspectos del marco conceptual —el concepto de entidad que informa, las características cualitativas y restricciones de la información nanciera útil, elementos de los estados nancieros, reconocimiento, medición, presentación e información por revelar— se derivan lógicamente del objetivo (OB1).

Objetivos de la implementación de las NIIF Los objetivos de la implementación de las NIIF para pymes, como nuevo lenguaje de los negocios para elaborar los procesos de la información contable, son: 1.

Implementar un lenguaje universal [argot contable].

2.

Facilitar el acceso de las entidades a los mercados de capital tanto nacionales

3.

como internacionales [bolsas de valores]. Atraer la inversión extranjera para el desarrollo del país, la creación de empleo y

4.

una mejor calidad de vida. Reducir el costo de capital productivo.

6.

Incrementar la eciencia del mercado. Mejorar la transparencia, la comparabilidad y la credibilidad y conanza en la in formación nanciera.

7.

Seguridad para los inversionistas.

8.

Mayores ujos de capital basados en la información.

5.


Autoridades responsables La visión de los estándares globales de contabilidad ha sido apoyada públicamente por muchas organizaciones: 1. Banco mundial (BM), en convenio con los Ministerios de Economía o similar. 2. Fondo Monetario Internacional (FMI).

3. Grupo de los 20 (G-20): hoy lo componen 24 naciones de varios continentes. 4. Comité de Basilea. 5. Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO). 6. Banco interamericano de Desarrollo (BID).

7. Federación Internacional de Contabilidad (IFAC).




A nivel regional deben existir autoridades que exijan la implementación de las NIIF, y están en su orden o su equivalente en cada país: 1. 2.

La Presidencia de la República. El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo o en su defecto el órgano que haga sus veces en su país.

3.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, llamado DIAN en Colombia, SRI en Ecuador, SENIAT en Venezuela, SIREN en Bolivia, SAT en México, DGII en República Dominicana.

6.

Consejo Técnico de la Contaduría Pública (Colombia), Consejo Técnico de Auditoría y Contabilidad (Bolivia), Consejo Normativo de Contabilidad (Perú), Federación de Colegios de Contadores Públicos (Venezuela). Superintendencia de Sociedades (Colombia), SIC (Ecuador). Junta Central de Contadores (tanto en Colombia como en Bolivia).

7.

Gremios de contadores.

4.

5.

3. Denición de contabilidad La contabilidad es un proceso que elabora información de las empresas de comercio, producción y de servicios. Comprende tres principios contables básicos: Todas las transacciones de un ente económico, independientemente sean en efectivo o a crédito: • •

•

Se causan en el estado de resultados.

Se acumulan en el estado de situación nanciera (los estados nancieros se ela boran utilizando la base contable de acumulación o devengo (S2.36). Todas las transacciones en efectivo, cuando se recibe o se paga o cancela con el efectivo una cuenta u obligación, se acumulan en el estado de ujos de efectivo.

Corolario: . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

•

Una transacción se causa y luego se acumula: típico ejemplo de una venta que se causa en el estado de resultados y se acumula en la cuenta cartera.

•

La recuperación de cartera afecta el ujo de efectivo y se disminuye el importe en la cuenta cartera.

Este procedimiento se denomina la trilogía de la contabilidad y se resume en los tres estados nancieros simultáneamente: la causación es por excelencia el estado del re sultado integral, el efectivo es para el ujo de caja, y la acumulación corresponde al estado de situación nanciera. De la denición de la contabilidad se deducen los siguientes conceptos: recolectar, identicar, medir, clasicar, codicar, acumular, registrar, emitir estados nancieros, interpretar, analizar, evaluar e informar, y hacer el seguimiento al desarrollo de las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y dedigna, con el objetivo de emitir estados nancieros.

-10Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


Algunos países latinoamericanos coinciden en las siguientes palabras clave: Bolivia: registrar, analizar e interpretar. Ecuador: medir, analizar, identicar, medir cuantitativamente. Perú: proporciona información nanciera del ente económico para luego ser clasi cada, presentada e interpretada, con el propósito de controlar los recursos y tomar medidas oportunas para evitar una situación que ponga en peligro su supervivencia

(Vivas, 2005). Las NIIF no describen un concepto de contabilidad. Sin embargo, todos los países giran en torno a las palabras clave, que describen un proceso donde conuyen las siguientes actividades: 1. Recolecta: todos los documentos soportes de contabilidad utilizados durante el pe -

riodo contable, tales como recibos de caja, consignaciones, comprobantes de pago, facturas de venta, notas de contabilidad, etcétera, como resultado de múltiples tran sacciones tomadas en las decisiones de inversión en activos jos, operaciones de compra y venta de mercancías no fabricadas por la empresa y pago de gastos y del nanciamiento por la consecución de recursos para desarrollo de la actividad. 2. Identica: en cada transacción la sustancia o realidad económica, independiente -

mente del soporte de contabilidad (requisito de forma), la causa y el efecto, para encontrar la cuenta precisa que aumenta o disminuye y darle la importancia relati-

va a cada erogación al considerarla: • •

•

•


Un ingreso con capacidad de generar un aumento en el patrimonio, Un gasto o sacricio necesario, proporcional y con relación de causalidad con la actividad, Un activo que va a generar nuevos ujos de efectivo en el proceso de produc ción de la renta, o Un pasivo por nanciamiento como apoyo al capital de trabajo o a las inversio nes en bienes o activos jos.

3. Medición del valor económico: de la transacción, vericando precios, cálculos aritméticos, autorizaciones y la esencia de la transacción contenida en el com -

probante. Otro aspecto bien importante de la contabilidad es la medición de los bienes y su capacidad para producir riqueza para el ente económico. Cuando se presentan nuevos estados nancieros, se debe revisar esta medición en la fecha sobre la cual se informa mediante el modelo de valor razonable, con aplicación de los diferentes métodos de medición posterior de acuerdo a las NIIF. Los estudios

de avalúo técnico para darle un justo valor razonable al bien están reservados para las NIIF plenas. 4. Clasica: cada documento soporte de contabilidad por grupos homogéneos de

operaciones, tales como ingresos de caja, facturas de ventas, facturas de compras, comprobantes de pago y notas de contabilidad de ajustes contables, para continuar con el siguiente proceso.




5. Codica: cada soporte en la parte pertinente mediante un código establecido en

el plan de cuentas para los comerciantes, el cual se adopta por cada empresa de acuerdo al sector y a las necesidades de información. Los países como Venezuela y

Bolivia ya han planteado planes de cuentas, y España sigue uno creado en el 2007; sin embargo, la Superintentendencia de Sociedades en Colombia no ha dado nin guna directriz al respecto y se está ocupando del lenguaje extensible de reporte nanciero de los negocios XBRL para los reportes de las sociedades que están bajo su control. 6. Acumula: en el comprobante de contabilidad todas las operaciones similares a una

determinada cuenta, expuestas en los soportes de contabilidad por las operaciones llevadas a cabo, durante un periodo contable que puede ser un día o un mes, con el n de proceder al siguiente proceso. Si la contabilidad es sistematizada, este proceso se cambia por el ingreso de cada transacción en los documentos del programa de contabilidad, que se identican por: la clase, el número, periodo y fecha, valor, códigos de las cuentas afectadas y valor de la transacción, los cuales se resumen en el comprobante diario. 7. Registra: los libros auxiliares tomando en cuenta el comprobante de contabilidad.

En primer lugar se diligencia la hoja control y luego sus respectivas subcuentas, que se identican en cada hoja del libro, para elaborar después los libros principales de contabilidad (diario, mayor y balances, inventarios) y presentar los informes nan cieros. Si la contabilidad se lleva en un programa de contabilidad, tanto los libros auxiliares como principales, al igual que los estados nancieros, se emiten como reportes mediante un clic sobre el tipo de reporte que se requiere. 8. Emite estados nancieros : mediante la elaboración de la hoja de trabajo, con

el objeto de vericar la información y darle el justo valor razonable y terminar el proceso contable. La emisión de estados nancieros es muy sencilla cuando se dis pone de un programa de contabilidad porque con un clic se cierran las operaciones del ejercicio y con otro se emiten los diferentes reportes de los estados nancieros . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

que se requieran. 9. Revela: cada uno de los componentes del estado de situación, en su materialidad y relevancia, para interpretar la información que sirve de base para la toma de de cisiones económicas. 10. Interpreta: los resultados de la contabilidad, justica su estructura nanciera y elabora los indicadores nancieros y de gestión para encontrar respuesta al des -

empeño de la administración. Luego, mediante una segunda lectura, los relaciona con los del sector y concluye en un informe de gestión mediante propuestas generadoras de valor. 11. Analiza: los problemas mediante el estudio de causas y efectos para plantear solu ciones y planes de mejoramiento de las situaciones críticas que no permiten lograr el éxito en el mediano y largo plazo.



12. Evalúa la factibilidad nanciera de la empresa en marcha : e incorpora so-

luciones a los problemas, con nuevas actividades operativas y estratégicas que ubiquen al ente económico en nuevos escenarios probables y posibles, con un

análisis de los resultados de acuerdo al devenir de la empresa. Esto quiere decir que, además de las operaciones propias del negocio, se muestran otras alternati -

vas en un horizonte con la prospectiva posible que se desea.

13. Informa a los usuarios: sobre los resultados, en primera instancia a la gerencia,

que aprueba los informes para que sean emitidos a los socios o accionistas, y en segunda instancia a la asamblea general o junta de socios, que toma las decisiones de mejoramiento, las estrategias hacia el futuro, y determina la distribución de ex cedentes. También a los proveedores, nuevos inversionistas del mercado de valores y empleados que requieran de información.

14. Seguimiento, mediante indicadores de gestión : de los planes de factibilidad -

nanciera para comprobar el cumplimiento de metas y objetivos y de mejoramientos propuestos, para llegar al nal del ejercicio económico con resultados y dar explica ción a las diferentes situaciones que se solventaron durante el periodo contable.

La denición de contabilidad como proceso incluye muchas actividades importantes para obtener una información oportuna, objetiva y able. Sin embargo, la mayoría de las contabilidades se quedan en la actividad nueve, donde apenas sacan unos indica dores sin ninguna lectura de análisis ni ubicación en el sector; por consiguiente, falta profundizar en los últimos cuatro puntos, que son los que generan valor agregado a la empresa y les dan al contador y al administrador relevancia profesional.

Algunos gurús de la administración opinan que tomar decisiones sobre los informes de contabilidad no tiene sentido, primero, porque solamente se limitan a presentar unos estados nancieros fríos sin ningún análisis y sin la evaluación de la situación real y, segundo, porque cuando se presentan ya tienen tres meses de retardo. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Otros opinan que administrar la empresa con base en los datos de contabilidad es como conducir un automóvil mirando por el espejo retrovisor pues, aunque no se debe desconocer el pasado, hay que potenciarlo mediante planes de acción para tener éxito en el futuro. La verdad es que todo es cierto, porque hay administradores que toman decisiones sobre el estado de resultados, que es el más incierto de todos los estados, y porque se debería utilizar el estado de ujos de efectivo proyectado. Esto se resuelve con la aplicación de las NIIF, primero porque la información va a reconocer el valor del dinero en el tiempo [tasa de interés implícita o explícita en operaciones con pago aplazado], y además porque los componentes del estado de situación nanciera se reconocerán mediante el modelo del costo menos deprecia ción y deterioro del activo [antes: costo menos depreciación menos provisión] o sobre el valor razonable cuando sea practicable, porque cada vez que se emiten informes sobre la fecha sobre la cual se informa se deben reconocer los cambios en el valor de todos los activos para determinar el deterioro en el valor de los activos en las pymes y

la valorización de los activos en las NIIF plenas [antes: revalorización contra superávit por revalorización]. Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-13(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



4. Clases de contabilidad Existen otras bases comprensivas de contabilidad. Las más importantes se reeren a cinco grandes tipos de contabilidad: Contabilidad nanciera: es la más conocida de todas, y su base comprensiva son

las NIIF emitidas por el IASC y por el IASB, de aplicación para todos los continentes excepto para Estados Unidos, que aplica las FASB y debe preparar y presentar estados nancieros también para una comunidad global. El objetivo que se pretende con esta base es proporcionar datos respecto de la infor mación nanciera, el desempeño y los cambios en la posición nanciera de la empresa y en los ujos de efectivo, de utilidad para un amplio rango de tomadores de decisio nes.

Su diferencia con respecto a la contabilidad tradicional es que tiene en cuenta el va lor del dinero en el tiempo mediante el manejo de diferentes mediciones de activos

y pasivos y de patrimonio, ingresos y gastos, que nunca se habían tenido en cuenta. Contabilidad scal: cuya base es la renta gravable, denida en términos impositivos a partir del poder coercitivo de cada uno de los Estados para obtener recursos inter -

nos. No necesariamente es una base técnica, aunque se insiste en que, por desarrollo del principio de legalidad, debe cumplir condiciones de equidad y justicia. En últimas, corresponde a las decisiones de política económica de cada uno de los países.

Contabilidad gerencial: es otro tipo de información, ahora de carácter interno, con el n de impulsar y controlar la gestión, proceso que recibe el nombre de contabilidad gerencial (administrativa, directiva, interna, etc.). Con la unicación de la información a nivel internacional y de los lenguajes de reportes nancieros de los negocios (XBRL) se busca que se satisfagan todas las necesidades de las diferentes áreas de la organi zación. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Contabilidad cientíca: la contabilidad como tal no es ciencia; es un conocimiento

intuitivo-empírico, práctico. Un arte. O si se preere usar términos modernos, una tecnología. En su ejercicio tienen prelación la rutina (mecanización, automatización), la experiencia y el sello personal de quien la ejerce.

Contabilidad ambiental: toma vigencia por la responsabilidad de todo ente econó mico de preservar la naturaleza al momento de desarrollar su objeto social, para que su rentabilidad obtenida no sea en detrimento del medio ambiente. Las empresas deben reinvertir parte de sus utilidades en la preservación de cuencas hidrográcas y de sitios de recuperación de especies con el n de que las nuevas ge neraciones encuentren un ambiente digno en la futura sociedad. Por consiguiente, hay que tener en cuenta que, en el planeta, todos somos responsables de la preservación del medio ecológico; por esta razón los países ricos están llamados a invertir en la cuenca amazónica, pulmón del mundo. Las NIIF exigen a los entes económicos hacer



las provisiones necesarias sobre el desmantelamiento de activos que al momento de la liquidación requieran recuperar el medio ambiente. A propósito de la contabilidad ambiental, de moda en las NIIF sobre el restablecimien to del medio ambiente, cabe destacar la exposición del libro Contabilidad Universitaria (Coral & Gudiño, 2013). Otros textos de contabilidad preeren hacer referencia a otra clase de contabilidades de acuerdo a las actividades: Contabilidad pública: la que proporciona información para el Estado. Aplica las normas de la Contaduría General de la Nación.

Contabilidad de servicios: para aquellas empresas que se dedican a la prestación de servicios tales como bancarios, hotelería, turismo y de seguros. Contabilidad comercial: para aquellas empresas que operan mediante la compra y venta de mercancías no fabricadas por ellas. Contabilidad de costos: muy propia de las empresas industriales, que manejan en la confección de sus productos mano de obra, materia prima y costos indirectos de fabricación, para determinar al nal del ejercicio los productos terminados y los productos en proceso.

Contabilidad social: la que mide el impacto de la actividad en la sociedad o comunidad en la cual se desarrolla, tanto en la generación de empleo como en el mejora miento de la calidad de vida, de acuerdo a sus programas con el recurso humano y otros benecios a empleados de acuerdo a la sección 28.

5. Ejercicio profesional del contador público . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Existen otros profesionales, tales como los administradores nancieros, los economis tas, los estadísticos e ingenieros industriales y de sistemas, que trabajan sobre la mis ma información nanciera. De este modo, la contabilidad se ubica como una profesión con ejercicio interdisciplinario.

Proyección profesional: el contador público se proyecta en las empresas mediante el desempeño de los siguientes cargos: contador público, revisor scal, auditor interno o externo, gerente nanciero y asesor tributario. La mayoría de los países latinoamericanos tienen establecidos órganos de control para las sociedades. La revisoría scal solo existe en Colombia; no tiene equivalencia con los similares. Un síndico, en Argentina, puede ser contador o abogado; en Chile los inspec tores de cuentas son preferiblemente contadores y pueden ser accionistas; en Ecuador un comisario no necesariamente es contador y puede ser accionista; en el Perú, para ser parte del consejo de vigilancias no se requiere ser contador; en México se le llama comisario; en Venezuela también son comisarios y no requieren ser contadores.




Certicación de contador público y revisor scal: cuando se trate de presentar pruebas contables, serán sucientes las certicaciones de los contadores o revisores scales de conformidad con las normas legales vigentes de cada país.

Fe pública: el contador público da fe pública del registro de los hechos económicos en la contabilidad porque se encuentran conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y de que la información es razonable a la actividad del negocio. Asimismo, los notarios dan fe pública sobre el registro en la notaría de los hechos económicos y civiles (vericado en Perú y en Bolivia) (Alatrista, 2014). Responsabilidad ante el Estado: el contador público es un funcionario del Estado por la responsabilidad social de liquidar el impuesto de renta y complementario de las personas naturales y de las sociedades comerciales, como también todos aquellos impuestos de los entes económicos (nacionales y municipales) que sirven al Estado para proteger a los ciudadanos en su vida, honra y bienes, prestar los servicios de in fraestructura y mejorar la calidad de vida de la comunidad mediante la inversión social.

Ética profesional: el contador público debe orientar todos sus actos, como en su vida privada, por valores morales y principios éticos para desarrollar su profesión con entereza, dedicación y responsabilidad para con todos los usuarios de sus servicios, de manera que empresas y dueños tengan la suciente conanza de su proceder. Los profesionales de la contaduría pública más exitosos, al igual que las empresas, son los más éticos.

Responsabilidad social de la contabilidad: el gran agelo que azota a las economías mundiales es la corrupción generalizada. En este sentido se puede combatir desde la contabilidad al ofrecer información de alta calidad debidamente documentada y vericable en cualquier momento de investigación judicial y al controlar los bienes y recursos. Así se puede distribuir mejor el ingreso del Estado entre los grupos sociales más vulnerados para mejorar la calidad de vida de todas las personas y para obtener resultados sorprendentes por el ahorro en los elementos que la generan. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Corrupción = Monopolio + Discreción – Cuentas: hace algún tiempo el Dr. Silva Colmenares hacía alusión a los componentes de la corrupción, donde aparecen, además del monopolio del poder de la administración o gerencia para tomar decisiones que nadie puede refutar, la discrecionalidad de gerentes o mandatarios de otorgar con tratos y cobrar sus contribuciones, que aumentan el costo de las obras o bienes com prados y que el contador apoya con la falta de diligencia y competencia para mostrar cuentas claras y oportunas que delaten los excesos de poder tanto de las empresas

públicas como privadas. Las estadísticas demuestran que la mayoría de los negocios tienen entre el 20% al 40% de costos malos, los cuales solo generan deciencia en los procesos e inecacia en los resultados y encarecen los productos y servicios.

En tiempos de bonanza la situación económica resiste la corrupción, los malos ma nejos por ineciencia en los procesos en cualquier institución, además de los errores -16Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


inmersos en la información, porque la abundancia da para todos, en tanto que en tiempos de recesión las omisiones y la corrupción salen a ote porque las nanzas no resisten tanta devastación y se requiere de la agudeza administrativa y contable en el manejo de los recursos.

Por lo tanto el estudiante, desde su preparación, debe optar por no faltar a la ética estudiantil cuando está cumpliendo sus responsabilidades de estudiante o cuando prepara los exámenes y pruebas que le permiten escalar hasta lograr el título de con tador público. Asimismo, el docente no solamente debe enseñar la parte cognoscitiva de la contabilidad, sino también con el ejemplo de su responsabilidad ante la sociedad y las empresas y con su calidad de vida al enseñar ética profesional. Recomiendo a los docentes hacer seguimiento de los trabajos escritos para vericar qué tanto plagio tiene el trabajo presentado sometiéndolo al software www.turnitin. com.

¿La preparación que están recibiendo los estudiosos del tema contable sí incluye el elemento de ética para ayudar al país a resolver el agelo de la corrupción? Expectativa profesional: con la adopción de las NIIF se le dio una connotación internacional a la profesión del contador público, inspirada en el libro La tierra es plana de Thomas E. Friedman, donde demuestra que las barreras físicas de tiempo y de espacio han desaparecido del contexto mundial, para que los profesionales, y en especial los contadores, lleven contabilidades desde cualquier país para el resto del mundo como lo hacen los profesionales hindúes en toda clase de profesiones. Este hecho exige de

los profesionales el conocimiento de códigos laborales, comerciales y tributarios de cada uno de los países donde vayan a desarrollar su profesión.

6. Actividades de aprendizaje . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Ponga a prueba su conocimiento 1. ¿En qué consiste la fe pública en los contadores? 2. ¿En qué consiste la ética profesional? 3. ¿Cuál es el objetivo de la implementación de las NIC y las NIIF para grandes

empresas y de las NIIF para pymes en su país? 4. ¿Cómo se llamó el monje pionero de la partida doble? 5. ¿Quién redactó el primer tratado de contabilidad? 6. ¿Quién organizó el ejercicio de la profesión en su país? 7. ¿En dónde se desarrollaron las primeras máquinas de contabilidad? 8. ¿A quién se le atribuye la primera sumadora con teclas? 9. ¿Quién creó las tarjetas perforadas para sumar y restar con rapidez? 10. ¿En qué año surgieron los primeros seis principios contables de hoy? 11. ¿Cómo llevaban las cuentas los aborígenes de América precolombina? 12. ¿Cuáles fueron los tres tribunales de cuentas establecidos en América?




13. ¿Quién introdujo en América los libros de contabilidad? 14. ¿Qué libros de contabilidad exige el Código de Comercio en su país? 15. ¿Cuál universidad inició la profesionalización de la contaduría en su país? 16. ¿Cuál es la ley orgánica de la profesión en su país? 17. ¿Cuál de las NIIF expone el marco conceptual de la contabilidad? 18. ¿Cuál de las NIIF trata el marco conceptual de las grandes empresas? 19. ¿Cuáles son los elementos con los que se dene la contabilidad? 20. ¿Cuántas clases de contabilidad existen? 21. ¿Cuáles son los órganos de normalización en la profesión de contador público en

su país? 22. ¿Cuáles son los órganos reguladores?



Capítulo 2 Pequeñas y medianas entidades “La educación no cambia el mundo, cambia es a las personas que van a cambiar el mundo…”

Paulo Freire “Educa a un hombre y educarás a un individuo, educa a una mujer y educarás a una generación” www.necesitodetodos.org

Todos los países que han hecho adopción de las NIIF han clasicado a las empresas por grupos, dependiendo de la cantidad de activos al servicio de la entidad. Otros han incluido el volumen de sus ingresos y también el número de empleados, los cuales se deben indagar.


Al hacer referencia a las NIIF, se debe hacer con sumo cuidado, dejando intacto el con cepto referente en la norma original, solo adaptándola al estilo de la editorial, sin me noscabo de incurrir en el plagio. [Sin embargo, en Colombia se han expuesto las NIIF para pymes en el Decreto 3023 del 27-12-13, con la particularidad de que se hacen algunas modicaciones y eliminaciones, las cuales hacen dispendiosa su aplicación frente a un proceso de adopción que están haciendo el resto de países]. No obstante, al nal del documento se expone: La Fundación IFRS ha renunciado a reclamar los derechos de autor sobre las Normas Internacionales de Información Financiera en el territorio de Colombia en idioma español solo. La Fundación IFRS se reserva todos los derechos fuera del territorio anteriormente mencionado.

Con base en estos elementos, este libro y los demás que se editen no se apartarán de las normas primigenias del IASC y del IASB porque son la fuente del saber, lo mismo que sus modicaciones en el tiempo. Una razón de peso para no apartarse de las NIIF es la certicación en normas internacionales que exigen las entidades para poder ejercer la profesión, la cual es emitida por instituciones internacionales tales como la ACCA (Association of Chartered




Certied Accountants) del Reino Unido o el ICAEW (Institute of Chartered Accountants of England and Wales). Cualquier certicación de universidades u otras comunidades de profesionales no tiene validez ante estos organismos.

1. Características de pequeñas y medianas empresas Las características de las pequeñas y medianas entidades se describen en las NIIF para pymes [entidades que no negocian sus instrumentos de patrimonio en bolsas de valores nacionales o internacionales]. Las Pymes tienen las siguientes obligaciones: a) No tiene obligación pública de rendir cuentas. b) Sus estados nancieros son con propósito de información general para sus propietarios , acreedores actuales y potenciales y agencias calicadoras de riesgos (S1.2). { No hay diferencia con las NIC plenas , donde se exponen los estados nancieros

con

propósito de información general , que permitan la comparación con la misma entidad de periodos anteriores, como con otras del mismo sector económico (NIC1.1) }. Hay que tener en cuenta que las NIIF para las pymes son las mismas NIIF plenas en

forma simplicada, y en muchos casos son iguales porque su aplicación no exige esfuerzos desproporcionados.

Algunos conferencistas opinan que el estudio se debe iniciar por las NIIF plenas porque es más fácil suprimir procedimientos que adicionárselos a las NIIF pymes.

Estados nancieros con propósito de información general . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

El conjunto de estados nancieros [antes: estados nancieros básicos] son: • •

• • •

Estado de situación nanciera [llamado en normas locales balance general] . Estado de resultado y el estado del resultado integral [antes: estado de resulta dos], Estado de cambios en el patrimonio, y el Estado de ujos de efectivo, además de las Notas a los estados nancieros , que también hacen parte del paquete de infor mación porque sirven para la toma de decisiones económicas. Las grandes empresas tienen la obligación pública de rendir cuentas, cuando: a) Los instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en el mercado público

(bolsa de valores nacional o extranjera, mercados locales o regionales), o b) Una de las principales actividades es mantener activos en calidad de duciaria para un amplio grupo de terceros (S1.3).


Capítulo 2 - Pequeñas y medianas entidades

2. Clasicación de los grupos de empresas [En el caso colombiano, el direccionamiento estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría denió los grupos de empresas así: •

Grupo 1: emisores de valores y entidades de interés público.

•

Grupo 2: empresas de tamaño grande y mediano que no sean emisores de valores

ni entidades de interés público, según la clasicación legal (planta de personal entre 11 y 200 trabajadores, activos totales por valor entre 500 a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes). •

Grupo 3: pequeña y microempresa con planta de personal no superior de 10 trabajadores y activos totales , excluida la vivienda, por valor inferior a 500 salarios

mínimos mensuales legales vigentes]. [El referente del salario mínimo legal vigente (SMLV) es jado por el Estado cuando los gremios de empresarios no se ponen de acuerdo (Año 2014 es de 616. 000 u.m.)].

En el caso de que una subsidiaria cuya controladora utilice NIIF plenas y no tenga obligación pública de rendir cuentas, puede cumplir con las disposiciones de las NIIF para pymes (S1.6). Una subsidiaria es una entidad donde la controladora [casa matriz] ha hecho sus inversiones para obtener benecios en el futuro económico. Otros países han hecho lo propio; por ejemplo , Ecuador: Grupo 1: pertenecen las compañías y entes sujetos a la ley de mercado de valores, así como todas las compañías que ejercen auditoría externa. Grupo 2: son aquellas con activos totales, iguales o superiores de US4 .000.000. También incluye las compañías holding o tenedoras de acciones que voluntariamente hubieren . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

conformado grupos empresariales, las compañías de economía mixta , las que bajo la forma jurídica de sociedad constituye el Estado , las entidades de sector público y las sucursales de compañías extranjeras u otras extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que estas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Grupo 3: corresponde a las compañías no consideradas en los dos grupos anteriores

(Hansen-Holman, 2011).

3. Situación latinoamericana Si bien conocer el estado actual de la situación de las pymes en Latinoamérica es importante para poder hacer deducciones lógicas que coadyuven a tomar decisiones, no hay disponibilidad de estadísticas a nivel de Latinoamérica. Según Salom y Shulterbrandt (2002):




Los problemas mayores en Latinoamérica son, entre otros, el desequilibrio económico, los desórdenes sociales, la pobreza generalizada y la corrupción social, empresarial y gubernamental[,] los cuales están directamente relacionados y afectan las micros y las PYMES (pequeñas y medianas empresas). La escasez de estadísticas “conables” en muchas áreas se añade a las dicultades para encontrar soluciones denitivas a estos problemas. Las PYMES no cuentan con los recursos nancieros y tecnológicos con que cuentan las grandes empresas. Tampoco gozan del apoyo que necesitan por parte de sus gobiernos, por lo que la brecha entre estas y las grandes empresas, muchas de ellas “monopolios”, cada día se hace más difícil de niquitar. La desorganización generalizada, falta de leyes anti-monopólicas, el no-cumplimiento [de] las leyes existentes y la corrupción como medio de conducta social conlleva [n] a que las posibles propuestas y soluciones no se implementen expeditamente, o simplemente sean ignoradas. Para muestra un botón: la reciente denuncia de corrupción en el manejo de los fondos de un proyecto para capacitación de PYMES, según se hizo eco la prensa panameña. La mencionada falta de estadísticas “conables” hace que los diagnósticos objetivos se diculten o se hagan imposibles de realizar. Otro elemento de suma importancia es la creación de un marco epistemológico homogéneo regional. Una clara denición de qué es una micro, pequeña o mediana empresa es imprescindible para todos, incluso para los mismos empresarios. Incluimos a las microempresas en este escenario porque son de tanta o más importancia que las PYMES.

4. Estructura de las NIIF y NIIF pymes . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

El siguiente cuadro corresponde a las normas internacionales que están disponibles para su adopción, tanto en empresas que deben reportar información al público del mercado de valores como en las pequeñas y medianas empresas y en las microempresas , que son las mismas secciones con un grado mayor de simplicidad. NIC

NIIF

M.C. 1

Sec. 1 2

13 1 1 1 1 1

3 4 5 6

Pequeñas y medianas empresas Conceptos y principios generales

Presentación de estados nancieros Valor razonable Presentación de estados nancieros Presentación de estados nancieros Estado de situación nanciera Estado del resultado integral y estado de resultados

Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados



7 1 27 10 27 8

32 39

Estados de ujos de efectivo Notas a los estados nancieros Estados nancieros consolidados y separados Estados nancieros consolidados Estados nancieros individuales 10 Políticas contables, cambios en las estimaciones y errores 11 Instrumentos nancieros básicos 12 Otros temas relacionados con los instrumentos nancieros Instrumentos nancieros: presentación de información a revelar Instrumentos nancieros: reconocimiento y medición Instrumentos nancieros: información a revelar 7 8 9

9 7

2 28 31

13 14 15

Inventarios Inversiones en asociadas Inversiones en negocios conjuntos

40

16

Propiedades de inversión Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

17 18 19 20 21

Propiedades, planta y equipo Activos intangibles Combinaciones de negocios y plusvalía

5 16 38 3


17 37 37 1 32 11 18 20 23 23 11

36 19 26 12 33 21 21 29 29

Arrendamientos Provisiones y contingencias

Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

8 2 2

22 23

Pasivos y patrimonio Ingresos de actividades ordinarias Ingresos ordinarios

24 25

Subvenciones de gobierno

26 27 28 29 30 31

Costos por préstamos Costos por intereses Contratos de construcción Segmentos de operación

Pagos basados en acciones Deterioro del valor de los activos

Benecios a empleados Planes de benecio de retiro Impuesto a las ganancias Ganancias por acción Conversión de la moneda extranjera

Efectos en la tasa de cambio Hiperinación Información nanciera en economías hiperinacionarias



10 24 31

12

32 33

11 34 41 6 35 1


Hechos ocurridos después del periodo

Información a revelar sobre partes relacionadas Participaciones en negocios conjuntos Negocios conjuntos Actividades especiales Agricultura Exploración y explotación de recursos naturales Transición a NIIF para pymes Adopción, por primera vez, de las normas internacionales de

información nanciera 11 34

Contratos de construcción

Información nanciera intermedia

5. Primacía de las normas de contabilidad Casi en todos los países de Latinoamérica las NIIF tienen primacía sobre cualquier otra norma tributaria o de sector económico especial. Esta norma no implica el permiso para llevar doble contabilidad sino que , por exigencias de instituciones especiales de control y vigilancia, exige la presentación de estados nancieros para determinados propósitos.

Hasta la entrada en vigencia de las NIIF para pymes, el proceso contable siempre había cedido terreno a las normas de tipo scal, y la contabilidad se preparaba , no con nes nancieros que favorecieran la toma de decisiones, sino para presentar los denuncios rentísticos.

Algunos casos y análisis sobre la primacía de las normas de contabilidad son: •


Uno de los organismos de control exige informes con características especiales. Este es un típico ejemplo de otras bases comprensivas de contabilidad . Sin embargo, la contabilidad sigue bajo el imperio de las NIIF , las cuales fueron adopta-

das por el Estado colombiano y por otros países . •

•

•

•

Los juzgados o la Fiscalía pueden solicitar informes especiales en los procesos de lavado de activos . Dichos informes se facilitarán sobre la base de la contabilidad

nanciera. [El método de depreciación scal será el de línea recta. Para efectos contables se debe aplicar el método que esté de acuerdo con el estudio técnico del bien, por sus componentes importantes, e independientemente de que se tengan que hacer conciliaciones entre lo contable y lo scal al nal del ejercicio] . La provisión cartera , llamada ahora deterioro del valor de la cartera cuando hay indicios de su pérdida, y para efectos scales , es el método general. La provisión de las inversiones , llamada deterioro o pérdida en inventarios , no se

puede hacer de forma general como se hacía antes; ahora hay que hacerla por grupos de inventarios, independientemente de lo que exijan las normas scales. -24Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


Este caso es típico de la primacía de las normas contables sobre las normas tribu tarias: no hay términos medios.

6. Actividades de aprendizaje Investigue en su país 1.

2. 3. 4. 5.

¿Cómo se clasican las empresas en su país para la aplicación de las NIIF plenas (completas), NIIF pymes y microempresas? ¿En qué consiste la primacía de las NIIF sobre las normas scales? ¿Cuál es la proporción entre grandes empresas y pymes en su país? ¿Su país adoptó las NIIF o elaboró sus propias NIIF? Consulte a los colegas quién certica las competencias en NIIF y si esos estudios particulares de un determinado país son válidos ante organismos internacionales

de certicación.



Capítulo 3 Conceptos y principios generales “No hay nada más práctico, que una buena teoría”

Enrique Ogliastri

En el planeta Tierra el líder del marco conceptual y de los conceptos y principios

generales de la contabilidad es Inglaterra [antes: el Estado por medio de leyes y decretos]. En calidad de (IAS/NIC) —o Normas Internacionales de Contabilidad— y de las (IFRS/NIIF) —o Normas Internacionales de Información Financiera—, estos conceptos básicos trascienden en todo el hemisferio para darle un nuevo lenguaje y consistencia a la contabilidad en la preparación de los estados nancieros para la toma de decisiones a nivel internacional. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Actualmente el marco conceptual de 1989 está en revisión, pero existe una versión mejorada de 2010, la cual constituye los cimientos de la información nanciera sobre la cual se construye la contabilidad, con base en NIIF para las grandes empresas y en NIIF para pymes, mediante sus conceptos y principios generales.

1. Conceptos y principios generales Los conceptos y principios generales están compuestos: 1. 2. 3. 4.

Los objetivos de los estados nancieros para Pymes. Las cualidades de la información de los estados nancieros para que sean útiles. Características cualitativas de la información nanciera. Los conceptos y principios básicos que subyacen en los estados nancieros de las Pymes (S2.1).




Con la estandarización de la contabilidad, para las pymes se adquiere: •

• • •

• •

•

La aplicación de las hipótesis fundamentales de: acumulación o devengo y nego cio en marcha [igual que en la norma local]. Mayor transparencia de la información.

Mayor competitividad en un mundo globalizado. Nuevos conceptos de reconocimiento y baja en cuentas [igual a registro, la baja en cuentas no tenía relevancia, aunque se aplicaba en el momento de venta de activos o pago de pasivos]. Nuevos modelos de medición inicial [solo el modelo de costo]. Métodos de medición posterior basados en el valor razonable [existió la revalorización mediante estudios técnicos] . Mejoramiento en la presentación de las notas revelatorias de los estados nan cieros [las notas eran parte integral de cada uno de los estados y eran unas pocas en comparación con las exigencias de las NIIF].

La tendencia a nivel latinoamericano es propender por la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), que favorecen el ujo de información en la integración de todos las países de la región y de los grupos macroeconómicos

vigentes (Unión Europea, Estados Unidos, Canadá, Chile, México, Suiza – Liechtenstein – Islandia – Noruega, Venezuela, CAN, Mercosur, El Salvador – Guatemala – Honduras, Cuba), suscritos (Alianza del Pacíco, Corea del Sur, Costa Rica, Israel) y en negociación (Panamá, Turquía, Japón) (Deloitte, s.f.). El gran problema de los conceptos y principios generales de la contabilidad es la disyuntiva entre las NIIF y las armonizaciones con las NIIF en forma local, preparadas discrecionalmente con adiciones, mejoras y eliminaciones, donde claramente no se adoptan sino que cada país hace lo propio. Otro problema que se identica es el rezago contable de medición al costo, por la falta de experiencia en la adopción por primera vez y en la implementación posterior, de acuerdo a unos procedimientos basados en el marco conceptual para aplicación de las NIIF. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

El profesor Freddy Llanto A., de Lima , Perú, en reciente videoconferencia, expuso un término muy diciente que utiliza en su vida profesional, y es el estudio de la sustancia de las transacciones, que coincide con los siguiente conceptos, recomendados por otros profesionales en el evento internacional de CReCER Colombia2013 (próximo evento de CReCER 2015 en Quito , Ecuador) (https://www.facebook.com/crecer2015?fref=ts): • •

•

¿Cuáles son las características económicas de la transacción o suceso? ¿Qué información de la transacción o suceso económico resultaría útil para inversores actuales y potenciales al momento de decidir proporcionar recursos a la entidad? Luego se deben considerar los requerimientos especícos en las NIIF , dependiendo de la naturaleza de la transacción o suceso.

Desarrollar una política contable, con base en los juicios profesionales y estimaciones , para aplicar los requerimientos con rigor y coherencia http://www.incp.org.co/CReCER/crecercolombia-2013/ -28Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.

Capítulo 3 - Conceptos y principios generales

El estudiante y el profesional deben permanecer atentos a las modicaciones propuestas a la norma de información nanciera para las pequeñas y medianas entidades (ED Exposure Draft 2015) (Fecha de vigencia de la nueva NIIF para pymes: el 1 de enero de 2017).

2. Objetivos de los estados nancieros Comienza un nuevo periodo para la contabilidad, con un nuevo lenguaje de negocios, en el cual esta disciplina necesariamente tiene que reivindicarse como fuente principal

de información para la toma de decisiones económicas, para la revisión de la gestión, fundamentalmente con base en los estados nancieros ajustados a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF para pymes) y a las NIIF plenas en

el caso de suplir un vacío, con sus respectivas características y procedimientos, y propender de esta manera por el crecimiento de la empresa y de los benecios para sus dueños, empleados y la comunidad en la que se desarrolla. El objetivo de la información nanciera en las pymes es proporcionar información sobre: • • •

Estado de situación nanciera. Rendimiento nanciero de la pyme, o resultados del periodo. Flujos de efectivo de la entidad que sea útil en la toma de decisiones (S2.2).

El estado de situación nanciera [antes: balance general] se puede preservar

localmente, y su proceso de elaboración y presentación no cambia; lo que cambia son los conceptos de las cuentas y los requerimientos en el reconocimiento de un

elemento del estado de situación nanciera, la medición inicial y posterior, la baja en cuenta y la presentación y revelación. El rendimiento está identicado con los estados de resultados del periodo, los cuales . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

tienen los mismos conceptos, pero cambian los requerimientos de reconocimiento de los ingresos y gastos, que se determinan con base en los incrementos y disminuciones de activos y pasivos. El estado del resultado integral es el mismo estado de resultados adicionados con otros resultados integrales como ganancias y pérdidas en potencia y

que se generan en los siguientes ejercicios contables. Los ujos de efectivo siguen la misma metodología anterior, que es el producto de

un estado de situación nanciera y unos rendimientos con base en el reconocimiento de ingresos y egresos en efectivo. Información que se presenta a un amplio grupo de usuarios para la toma de decisiones económicas, que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especícas (S2.2).

Las NIIF son la respuesta a la necesidad de información nanciera de forma transparente, tanto de los mercados de capitales como de los usuarios de información, Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-29(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



con un lenguaje nanciero común para una comunidad globalizada y con un alto grado de conocimiento en los negocios. Los estados nancieros también muestran los resultados de la gestión llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos conados a la misma (S2.3).

Un ente económico está funcionalmente compuesto por cuatro elementos: los recursos, los procesos, los productos y los clientes, quienes producen los resultados de la gestión medidos en la eciencia, ecacia y productividad. Los recursos que administra una entidad son variados, tales como el capital de trabajo, los bienes de capital, inversiones jas o gastos preoperativos. Los procesos de administración de planta deben estar debidamente documentados y probados con las mejores prácticas de negocio; entre los más relevantes están los protocolos de producción, seguridad industrial, alistamiento de maquinaria y mantenimiento, los cuales deben generar la eciencia. Además, con estos elementos anteriores se obtienen los productos en calidad de

bienes y servicios, los cuales van a los clientes que se administran en bases de datos y con encuestas de delidad y de aceptación de productos. De esta manera se genera la ecacia, con lo cual se cierra el ciclo de eciencia y ecacia en la organización, que da como resultado la productividad.

Dilema en el cumplimiento de los objetivos Respecto a los objetivos de los estados nancieros de las pymes, hace mucho tiempo algunos gurús de la administración no reconocían tantos porque , en parte, obedecían a la falta de hacer valer la información oportuna y, además , la única fuente de información para la toma de decisiones era el estado de resultados, en lugar del ujo de efectivo. Otro aspecto que contribuyó a desconar de la contabilidad fue la falta de . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

interpretación y evaluación para reconocerla como herramienta poderosa mediante

unos ujos nancieros proyectados y unas tasas de rentabilidad, expuestas en varios escenarios económicos que podían plantearse para escoger el mejor escenario posible de desarrollo para el ente económico.

La contabilidad debe comprometerse con la planeación y evaluación de la actividad porque solo así podrá predecir si la empresa puede continuar su marcha y trascender

más allá del control y de unos estados nancieros; además, porque debe velar por el devenir nanciero, pues solo con resultados como estos se conocerán las necesidades y se propondrán las soluciones implícitas en metas, políticas y objetivos para cumplir en el futuro a corto y largo plazo. El proceso de información nanciera en una entidad está compuesto por los siguientes pasos, a partir del marco conceptual y que se derivan de su objetivo:



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•

•

•

Fundamento económico Lo primero que se debe hacer es recoger la información .

sobre la transacción o suceso económico, útil en las decisiones de los inversores y prestamistas sobre el suministro de recursos a la entidad. Identicación Tiene que ver con el resultado de ese suceso, como por ejemplo un activo que debe cumplir con las características de la capacidad de generar benecios en el futuro para la entidad. Clasicación Tiene que ver con identicar la NIIF que se debe aplicar , dependiendo de su naturaleza y características. Reconocimiento Hace referencia de: ¿cuándo sucedió el hecho?, ¿en qué momento la entidad asume los riesgos y los benecios? , ¿qué cuenta es la más apropiada para su registro , dependiendo del criterio profesional? Medición en el reconocimiento inicial. Tiene que ver con el método de valoración, que por lo regular está denido por el costo y otros elementos que subyacen en la operación. Medición posterior También hace relación al valor que muestre la mejor alternativa de valuación, como por ejemplo el valor razonable, siempre que el bien permanezca dentro de sus activos disponibles para su uso, porque necesariamente genera una utilidad. Baja en cuentas Debe responder: ¿en qué momento se dará? , ¿tendrá utilidad o pérdida en la baja en cuenta? Presentación La presentación en el estado de situación nanciera corresponde a la disposición del bien, que puede ser para la venta, uso o inversiones en propiedad. Información a revelar La revelación en notas de todo aquello que sea necesario para una mejor comprensión, como NIIF aplicada, reconocimiento, medición, valor razonable y su metodología aplicada. (Iniciativa educativa de NIIF, IASB, CReCER —Contabilidad y Responsabilidad para el Crecimiento Económico Regional—. Tomado de la videoconferencia de Guillermo Braunbeck). .

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¿Cuáles son esas decisiones? . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

•

Los inversores existentes o potenciales requieren comprar nuevas emisiones

de capital, vender sus inversiones y también capitalizar la empresa para darle • • •

mantenimiento del patrimonio. Decretar dividendos para sus accionistas o participaciones a sus socios. Los prestamistas exigen la liquidación de sus acreencias.

Inversores, prestamistas o acreedores requieren ver los estados nancieros en perspectiva del estado de ujos neto de efectivo futuro de la entidad para analizar la capacidad de generar nuevos ujos de efectivo.

3. Características cualitativas Los estados nancieros se preparan bajo las siguientes características cualitativas fundamentales y de mejora [antes: cualidades de la información contable], para que la información nanciera sea útil y able.




Características cualitativas fundamentales Comprensibilidad •

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•

La sección S2.4 parte de la premisa de que tanto preparadores de la información contable como usuarios tienen un nivel de conocimiento razonable de las activi dades económicas y del mundo de los negocios. No se debe omitir información por la existencia de fenómenos difíciles de en tender porque, además de hacer reportes incompletos , se puede engañar a los usuarios y conducirlos a tomar falsas decisiones.

Muchos usuarios requieren recabar mayor información y contratan asesores para comprender los fenómenos complejos de la organización.

Para que una información sea comprensible, debe: •

Ser clara para por los usuarios.

•

Estar clasicada de forma adecuada en grupos de cuentas contables en periodos uniformes.

•

•

•

Tener las cuentas agrupadas según la naturaleza de las partidas; por ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y equipos. Estar caracterizada de acuerdo a la NIIF adecuada para un mismo hecho económico. Ser concisa.

Casos y análisis sobre la característica comprensible: •

•

•


La gerencia no autoriza contabilizar los impuestos diferidos porque cree que los usuarios de los estados nancieros no pueden comprender esa información. La gerencia decide no contabilizar el plan de benecios a empleados denidos porque considera que los usuarios no pueden comprenden la información nanciera. La entidad aplica para algunas transacciones PCGA locales y para otros las NIIF

para pymes; sin embargo , hace la certicación sin reserva de que está dando cumplimiento a la NIIF para pymes. •

•

La empresa no utiliza un catálogo de cuentas contables, debidamente agrupadas según la naturaleza que corresponda en el estado de situación nanciera. Los hechos o eventos no se clasican de acuerdo al criterio profesional y a las estimaciones más apropiadas según las NIIF.

•

Las pymes aún utilizan las cuentas disponible, provisiones, activos diferidos, pasi vos diferidos, valorización de activos y superávit de patrimonio, etcétera, a pesar de que a partir de la aplicación de las NIIF para pymes se deben cambiar los conceptos de las cuentas.

Casos y análisis sobre la característica de alta calidad y transparencia: •

Toda empresa es individualmente distinta de las demás en su naturaleza, en su forma de hacer los negocios y en sus productos y procesos; por consiguiente, no se



•

aplican las mismas cuentas o procesos de otras, pues hay que individualizarlas para que sean razonables a la calidad de la información y a la tecnología que se utiliza. Esta diferenciación también se predica en cuanto a la aplicación de normas impo sitivas, incentivos del Estado y tratamientos especiales o restricciones en su acti vidad. Por esta razón existen las NIIF para el uso apropiado del reconocimiento, medición, baja en cuentas, presentación y revelación.

Ejemplo sobre el manejo de gastos de investigación y desarrollo: suponga que existe una empresa que tiene departamento de Investigación y Desarrollo (I&D) y que utiliza

las NIIF plenas, donde se elaboran productos para ganado de cría y engorde. Por su enunciado debe ser una empresa del grupo 1 de NIIF plenas; por consiguiente, deben capitalizarse esos gastos. . 1.

Solo cuando la empresa tenga un producto en desarrollo capitalizará todos esos

2.

gastos en una cuenta apropiada. Cuando salga el producto, lo llevará a inventarios y luego a costo de venta, por su comercialización. Ahora esta empresa puede tener cultivos, por ejemplo de abejas, las cuales son activos biológicos. La miel se va para la cuenta de productos agrícolas por un valor razonable.

3. 4.

Cuando se saque la miel por el departamento de Investigación y Desarrollo , se lleva a esa cuenta. Por último, el producto nal se va a inventarios.

En el caso de una pyme: 5. Los gastos de investigación y desarrollo se llevan a gastos de resultados. 6. Los inventarios de materias primas e insumos para un proceso determinado irán a


inventarios para su control. 7. Los requerimientos de esas materias primas salen del almacén de inventarios al proceso de investigación y se van directamente a gastos. 8. Como existe otra empresa que experimenta con esos productos que vienen a un costo cero, pueden llevarlos a inventarios porque hacen parte del alimento que suministra al ganado, por un valor razonable de un producto sustituto , y se constituirá en una utilidad en el estado de resultados.

Relevancia La información es relevante cuando es capaz de ejercer inuencia signicativa sobre las decisiones económicas de los usuarios, en un contexto de sucesos pasados, presentes y futuros. También lo es cuando la información tiene valor predictivo o conrmativo, o ambos (S2.5). •

La información tiene valor predictivo cuando permite predecir resultados económicos futuros o cuando puede ser tomada en cuenta por los usuarios para hacer sus propias predicciones.



•


La información tiene valor conrmatorio cuando proporciona datos sobre evalua ciones anteriores. En otras palabras ¿qué tan consistente es la información en la toma de decisiones?

Un ejemplo son los ingresos de periodos consecutivos: sirven para predecir ingresos económicos futuros mediante la utilización de otras variables y modelos contables, como la planeación estratégica en un negocio en marchas o en nuevos proyectos, etcétera.

Casos y análisis sobre la característica de la relevancia: •

Los ingresos relevantes deben ser clasicados como ingresos ordinarios. Los egresos relevantes deben ser clasicados como gastos ordinarios.

•

En las NIIF no existen los ingresos extraordinarios . Estos son llamados utilidad en

•

venta de activos propiedad, planta y equipo, y van en Otros Resultados Integrales (ORI), en el estado de resultados.

Materialidad o importancia relativa La información es material o tiene importancia relativa cuando su omisión o registro erróneo en los estados nancieros inuye negativamente en los usuarios y conduce a tomar decisiones erradas. La materialidad o importancia relativa depende de la cuantía de la partida, del error, omisión o presentación errónea. No se deben dejar sin corregir cuantías no signicativas, con el n de conseguir una presentación particular de la situación nanciera, el rendimiento nanciero y los ujos de efectivo y de gestión de la administración (S2.6). . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

No se puede denir en qué umbral se puede considerar o llegar a un juicio profesional de que determinada partida tiene importancia relativa o material; esto depende de la naturaleza de la empresa. Por ejemplo, se puede dejar de incluir en el grupo empresa rial, por falta de importancia , material a una sucursal de la Patagonia que representa el 0.5% del total de los activos del grupo.

Existen hechos signicativos que se deben corregir cuanticando su valor en el mo mento en el cual se informan los estados nancieros porque modican las estructuras nancieras, como acontece con: • • •

•

Gastos del pasivo nanciero, Ingresos que se han realizado y no causado, Gastos incurridos y no reconocidos, los cuales permiten dar consistencia en la información, Inversiones identicadas en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, debi damente reconocidos.



•

Estados nancieros e inversiones consolidados de una controladora o grupo em presarial.

Desde el punto de vista de la auditoría, la importancia material recae sobre los activos jos que por su mayor cuantía deberían ser objeto de mayor vigilancia, en tanto que la importancia relativa recae sobre el efectivo o disponible que tiene un menor valor pero exige de la administración y de los órganos de control mayor vigilancia por la

facilidad de cometer fraudes por parte de las personas responsables de su manejo. Un caso muy especial es la empresa Coca Cola de Estados Unidos . Si bien esta

consolida los estados nancieros que posee en todo el mundo, es posible omitir las cuentas correspondientes a las empresas en Colombia porque tienen importancia material insignicante al momento de emitir estados nancieros. Nadie incursionaría en el montaje de una empresa sin el previo estudio técnico, tampoco pagaría un estudio cuando los gastos relativos signican el 40% del valor del bien. Tampoco gastaría una vela de 1.000 u.m. para buscar una moneda de 100 u.m.

Casos y análisis sobre la característica de importancia material y relativa: •

•

•


La entidad que tiene varios segmentos de mercado, centros de costos y sucur sales, que deben clasicarse de acuerdo a su tamaño para analizar los posibles riesgos, las oportunidades y el valor generado por cada uno de ellos. Si la empresa activa un mueble que vale 1000 u.m. y además le hace depreciación , no hay que llevar al extremo la importancia material, pues no se justica hacer este tipo de depreciación por el esfuerzo desproporcionado ni justicar la pre sentación separada en los estados nancieros. Si la empresa llevó la compra de un activo de 100 .000 u.m. a gastos del período , estamos hablando de un caso extremo, en el que se omitió la importancia mate -

rial del bien pues es necesario , de acuerdo a su valor, controlarlo durante su vida útil, en la cual se esperan benecios futuros. •

•

La entidad tiene por principio que todo gasto se capitaliza para diferirlo en periodos siguientes. En este caso hay que ser razonables y aplicar la importancia ma terial. Además, si ese gasto no cumple con la denición de activos, debe llevarse directamente al estado de resultados. La empresa no hace arqueos de caja. En este caso no está aplicando la norma de importancia relativa.

Fiabilidad La abilidad comprende la representación el de los fenómenos que se pretende mostrar en la situación nanciera y su desempeño. La información es able cuando es completa , íntegra. Es neutral o igual para diferentes usuarios , libre de sesgo.




Es libre de error signicativo cuando no hay omisiones o errores . En conclusión , es able cuando representa elmente los hechos económicos relevantes y los fenómenos que pretende representar, sin inuir en la toma de decisiones (S2.7). En conclusión, la información es able cuando es completa, íntegra, neutral, libre de

riesgo, libre de error signicativo y representa elmente los hechos que pretende representar.

Casos y análisis sobre la característica de abilidad: •

En los estados nancieros tomados elmente de los libros de contabilidad donde se muestre la realidad nanciera de la empresa , no coinciden los libros auxiliares con los principales.

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La contabilidad no es oportuna , no able. Los estados nancieros no permiten la evaluación del desempeño de los órganos directivos y de las áreas funcionales de la empresa, con el n de determinar la eciencia y la ecacia.

•

No se aplica siempre el concepto de la esencia o realidad económica (sustancia)

•

cuando se han transferido los riesgos y benecios o cuando existe una obligación de una suma cierta en una fecha determinada. •

•

La información nanciera no es igual para diferentes usuarios, lo cual se resuelve con el lenguaje extensivo a los reportes nancieros de negocios (caso de la con tadora Betty: www.youtu.be/2En93Cj_ANw ). No están bien denidas las políticas contables y se improvisa de acuerdo al cri terio del profesional en el proceso de reconocimiento de hechos o sucesos económicos.

•


•

Los cambios en las políticas contables no se contabilizan retroactivamente, como si se hubieren aplicado, siempre y cuando sean practicables y ables. Cuando los contadores salgan del mundo AX se debe migrar la información a los formatos XBRL. Este es un proceso digitalizado que puede mejorar la presenta-

ción de informes con transparencia para que sean ables (Grupo Euclides, s.f.).

Esencia sobre la forma Esta cualidad por excelencia reivindica la esencia o realidad económica al momento de contabilizarse una transacción, suceso o condición, y no solamente considerando la forma legal, además porque la contabilidad debe ser autónoma e independiente de la forma legal contenida en las normas tributarias y otros organismos de control en cada país, este hecho mejora la abilidad de la información en los estados nancieros (S2.8).

La esencia o realidad económica se aplica en los siguientes casos: •

Cuando la contabilidad obedece a la sustancia o esencia, independiente de la formalidad legal de los Códigos de Comercio, Laboral y Tributario y de las



circulares de organismos de control . De otra forma no sería autónoma frente a tantos códigos de los países en particular. •

•

Las depreciaciones, los agotamientos y el deterioro de cartera e inventarios se calculan en forma individual sobre sus vidas útiles y se revisan periódicamente, en la fecha sobre la cual se informa. La conciliación entre lo contable y lo scal se encuentra en las cuentas de impues tos diferidos (débitos o créditos) , que obedecen a diferencias temporarias entre los activos bajo NIIF y activos scales, así como entre pasivos bajo NIIF y pasivos scales. En este caso la administración tiene una evidencia de las diferencias entre lo scal y lo contable que deben ser objeto de sus auditorías en la veracidad de los denuncios rentísticos.

•

Una transacción de compra de una propiedad, planta y equipo, en el momento en que se transeren los riesgos y los benecios, independientemente de que se haya elaborado la escritura pública. Las mercancías en tránsito son inventarios porque se han recibido, así no se tenga

•

la factura de venta. Igual acontece con las importaciones.

•

Casos y análisis sobre la característica de esencia sobre la forma: •

•

En el caso de la depreciación, la norma tributaria acepta la línea recta, esto es, se divide el valor del bien entre el número de años de vida útil para calcular la cuota del periodo contable. Sin embargo, la tecnología y la naturaleza del bien indican que debe depreciarse en menor tiempo, lo que es totalmente aceptado para el procedimiento contable de acuerdo a las NIIF. Se pagó el secuestro del gerente de la empresa. Aunque la empresa puede con-

siderarlo como un gasto contable, la forma legal (DIAN) no lo acepta porque no tiene el carácter de gasto legal y, además, porque el derecho es positivo y no se formaliza en hechos negativos de la economía. Asimismo, ese pago no cumple con la denición de activo o gasto. •


•

•

Se asistió a la Feria Internacional en Boston , Estados Unidos, a donde se llevaron muestras de la producción. La esencia y realidad es que la empresa requiere de estos eventos para mostrar sus productos, que pueden estar limitados por la for -

ma legal tributaria de su país. El contador tomó como publicidad los gastos que se hicieron con motivo del Reinado Nacional de la Belleza, donde la empresa no tuvo promoción. Sin em bargo, su esencia no es la de gastos necesarios ni tampoco tienen relación con la producción de la renta y son desproporcionados. El retiro de mercancías por los socios o accionistas se consideró como ventas.

Aunque se debe revisar el caso en cada país (agenda tributaria de cada país), en general no se pueden llevar socios a cuentas por cobrar porque la probabilidad de recuperación de estos dineros es remota; por consiguiente , son anticipos de dividendos o participaciones. •

Se pagaron honorarios al contador y al revisor scal, y además sus cuentas de cobro tienen incluido el IVA (Agenda Tributaria).



•


La entidad hizo promoción dándoles mercancías a los distribuidores, las cuales se contabilizaron como gastos (Agenda Tributaria de su país) .

[Agenda Tributaria colombiana: •

El impuesto al valor agregado (IVA) en compras de asociados. En Colombia, en los retiros de la mercancía por parte de los socios impera la forma legal al conside-

rarlos como ventas para los efectos de calcular el impuesto generado en ventas, el cual debe ser sobre el precio de venta. Sin embargo, la esencia es un anticipo de participaciones. •

•

•

El IVA en honorarios. El impuesto sobre las ventas pagado en gastos administra tivos no se reconoce como impuesto deducible del IVA porque no tiene relación con las ventas. Este es un caso especial, y muchos de los contadores no se complican en el momento de denir si, por ejemplo, el IVA pagado al revisor scal tiene relación con las ventas; mejor se llega a gastos de IVA descontable. Las muestras médicas que regalan los visitadores médicos o los artículos utiliza-

dos en promociones, por su esencia legal , se deben considerar como ventas solo para generar el IVA en el caso del país que exija este procedimiento, indepen dientemente de que en la contabilidad se lleve a gastos el costo de los productos. La administración tributaria se pronunciará sobre la aceptación de las NIIF para efectos tributarios hasta el año 2019 para las grandes empresas y hasta el 2020 para las pymes.

•

Todos los contribuyentes, a partir de cierto monto de pagos y de ingresos , deben presentar información en medios magnéticos, de tal manera que el sistema de información de la DIAN mantenga actualizada la información mínima que debe contener en la declaración de renta.

•


Existen las diferencias temporales en la legislación local pero nunca han sido ob jeto de contabilización por ingresos o gastos que se declaran de forma anticipada o viceversa].

Rezago contable: en la práctica de muchos países, para no entrar en conictos entre la esencia (o realidad económica) y la forma legal, se circunscribió por mucho tiempo la contabilidad a la forma legal: 1. Para no hacer conciliaciones al nalizar el ejercicio, 2. Se utilizó para presentar los informes contables , y 3. Porque facilitaba la elaboración y presentación de la declaración de renta. Hoy [para el caso colombiano se debe llevar por cuatro años más hasta 2019] se debe llevar simultáneamente la contabilidad de acuerdo a las normas contables locales y también bajo NIIF, por lo menos hasta que la administración de impuesto pronuncie si se acoge o no a las NIIF.



Prudencia La prudencia hace parte de la abilidad de la información contable . Se cumple siempre y cuando los contadores hagan buen uso de su juicio profesional en la apreciación de las estimaciones de los hechos económicos bajo escenarios de incertidumbre, teniendo en cuenta las NIIF y las NIIF para pymes más apropiadas de acuerdo a la naturaleza de los sucesos. La prudencia es la precaución en los juicios profesionales al momento de hacer estimaciones, de tal forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. También se conoce como el conservadurismo (S2.9).

Casos y análisis sobre la característica de la prudencia: •

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La prudencia se reere a la no anticipación de ingresos o sobreestimación de gastos. Las NIIF son muy prudentes en la denición de activos, pasivos y patrimonio. Esto quiere decir que si el bien no reporta un benecio directo o indirecto, probable y able, debe llevarse a gastos. Las NIIF solo permiten la valorización de las propiedades, planta y equipo de las grandes empresas, en tanto que de las pymes solo permite el deterioro . Tampoco permite la capitalización de gastos como un mayor valor de los activos; solo si lo requiere una NIIF en particular. {El método de costo revaluado no es exigido para las pymes por el alto costo o esfuerzo desproporcionado; en cambio, las grandes empresas pueden utilizar el método en un registro posterior como mayor valor del activo contra superávit de revalorización en el patrimonio NIC 16.9} (a partir de 2017 todo indica que

con las modicaciones a las NIIF para pymes se puede aplicar la revalorización a los activos propiedad, planta y equipo de las pymes sin que traiga un esfuerzo •


desproporcionado y con el fundamento de un estudio técnico de especialistas). La empresa sobreestima los activos y paga un mayor impuesto hoy , aprovechando la liquidez de la empresa. Esta política es posible en el manejo de las dife -

rencias temporarias entre el activo y el pasivo, siempre que exista probabilidad de que dichas diferencias se restablecerán en el futuro inmediato, creando el impuesto diferido. •

•

La empresa subestima pasivos para aumentar la participación de los socios, pero cuando estos se modiquen se puede generar crisis por la incapacidad de pago; también permite defraudar a la empresa al ocultar obligaciones y perder ima gen ante los proveedores. Muchas empresas, ante la agonía nanciera, hacen cualquier Práctica Contable Creativa (PCC) con el n de ocultar situaciones que cuando se descubren traen consigo consecuencias desastrosas. La empresa subestima ingresos para disminuir la liquidación de impuestos para la empresa y defraudar al Estado. Con esta práctica no solamente afecta la calidad

de impuestos sino que también afecta a los socios o accionistas con menores dividendos o participaciones y, de todas maneras, ese ocultamiento de ingresos debe ir a parar a bolsillos particulares.



•


Registran bienes y servicios mediante pagos simulados a través de la compra de Registros Únicos Tributarios (RUT) no obligados a declarar con el n de aumentar los gastos y pagar menos impuestos.

Corolario: la prudencia junto con la ética hace verdaderos sabios y verdaderas empresas de éxito.

Integridad La integridad hace parte de la abilidad de la información al contener todos los hechos, sucesos y eventos económicos dentro de los límites de la importancia relativa y del benecio costo. Una omisión causa falsedad en la información, hace perder la abilidad y la eciencia en términos de relevancia (S2.10).

Casos y análisis sobre la característica de la integridad: •

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La revisoría scal no tiene en cuenta todos los hechos, sucesos o eventos econó micos que acontecen porque no hace vericación de ellos; por consiguiente , no puede certicar que los estados nancieros son íntegros. La integración se obtiene a través del registro de todas las transacciones, sucesos o condiciones económicas de la empresa. Algunas empresas de poca monta venden mercancías a los socios para que estos a su vez realicen operaciones con particulares y realicen las utilidades en su

nombre. La revisoría scal debe ser implacable con aquellas cuentas que puedan dar indicio de que la información es fraudulenta, como por ejemplo las cuentas de socios o accionistas, cheques en mano con los cuales se hace carrusel del efectivo (mantienen un equivalente al efectivo en el cheque, el cual nunca hacen efectivo y cada vez que

el revisor scal hace el arqueo lo actualizan). . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Características cualitativas de mejora Comparabilidad La información es más útil cuando los usuarios son capaces de identicar las tendencias de la situación nanciera del ente económico. También cuando comparan la información con las tendencias del sector para evaluar el comportamiento del

rendimiento, los ujos de efectivo y la situación nanciera frente a la competencia o su pares para plantear estrategias de mejoramiento. La uniformidad en las políticas contables , normas y procedimientos de la entidad y en el sector facilita el análisis y la comparabilidad de la información contable. Por consiguiente se requiere que los usuarios estén informados de las políticas contables empleadas y de sus cambios, al igual que se hayan aplicado con retroactividad, como si la política hubiera existido siempre (S2.11).



Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especícos adoptados por una entidad al preparar y presentar sus estados nancieros (S10.2).

La comparación de los estados nancieros se debe elaborar: • • •

Con información interna con respecto a periodos anteriores . Con información externa con respecto a organizaciones similares. Entre compañías de la misma industria.

Para que una información sea comparable también debe ser coherente. En ese sentido: •

•

•

En la elaboración de la información se deben haber utilizado los mismos méto dos, normas, procedimientos y políticas uniformes para las mismas partidas. Los cambios en las políticas deben contabilizarse con retroactividad, como si es tas se hubieran aplicado toda la vida. La comparabilidad es la meta , y la coherencia es la ayuda para lograrla.

La comparabilidad no signica uniformidad . Para que la información sea comparable: • •

Cosas similares deben verse parecidas. Cosas distintas deben verse diferentes.

La comparabilidad no se mejora haciendo que: •

Cosas diferentes se vean parecidas Cosas similares se vean distintas.

•

Métodos contables alternativos disminuyan la comparabilidad.

•

Casos y análisis de la característica comparable: . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

•

Para cumplir con esta característica es necesario mantener un manual contable donde se expongan las políticas contables y no se improvise sobre la marcha de la empresa.

•

•

•

•

Los usuarios deben estar informados de las políticas contables, normas y proce dimientos empleados en la preparación de los estados nancieros. Es importante la capacidad de los usuarios para que puedan hacer sus propias lecturas y sacar sus conclusiones, que conduzcan a decisiones certeras que agreguen valor a los entes económicos. Cualquier cambio en las estimaciones o error en la aplicación de las políticas con -

tables debe revelarse en notas a los estados nancieros, así como los efectos de tales cambios en la estructura nanciera en forma retrospectiva. Los usuarios deben ser capaces de identicar las diferencias entre las políticas contables usadas para similares transacciones y otros sucesos por la misma em presa de un ejercicio a otro y también por diferentes empresas.




Oportunidad Para que la información sea útil debe estar disponible disponi ble con el debido tiempo, para que pueda inuir en en las decision decisiones. es. • •

•

Es relevante para inuir en las decisiones económicas. Oportuna dentro del periodo de tiempo de la decisión. Cuanto más tiempo de atraso la información es menos útil y pierde relevancia. La gerencia debe conseguir equilibrio entre relevancia y abilidad, abili dad, para satisfacer las necesidades de los usuarios en el proceso de toma de decisiones (S2.12).

La oportunidad es muy recomendable: igual de importante como la relevancia y la representación el (es decir, completa, íntegra, neutral y libre de sesgo y error). La información oportuna es útil solo si es relevante y si se la representa elmente. Por el contrario, la información relevante y elmente representada puede ser igualmente útil (especialmente para nes conrmatorios), aunque no se informe con la oportunidad debida. Casos y análisis sobre la característica de oportunidad: •

Algunos países son permisivos con algunos meses de atraso en la información

contable, lo cual es hoy una necedad a la luz de los programas contables de alta calidad que permiten información en tiempo real. •

•

En algunos países se permite que los libros de contabilidad estén atrasados hasta tres meses: otra necedad e ilógica al estar la contabilidad sistematizada. En la consolidación de estados nancieros, las NIIF exigen que se preparen en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable (S9.16).

Equilibrio entre costo y benecio . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Los benecios de procesar la información contable deben exceder los costos de elaboración y presentación. La evaluación de benecios y costos es un proceso de juicio. Los costos son soportados por la entidad y los benecios los disfrutan una amplia gama de de usuarios usuarios externos externos (S2.13) (S2.13)..

Equilibrio entre Costo y Benecio = Benecios / Costo A menor costo de suministrar la información , mayor será el benecio. A mayor costo de suministrar la información , menor será el benecio.

-42Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


Análisis de casos de equilibrio entre costo y benecio: •

•

•

•

•

•

•

El costo es una restricción dominante en el momento de obtener información nanciera que posea las características cualitativas fundamentales y de mejora. La preparación y presentación impone costos que muchos gerentes consideran como una carga para la entidad. Esos costos deben están justicados por los benecios de esa información , utilizada en los órganos de decisión.

Los costos están representados en los procesos de recopilar, procesar, vericar y presentar información a los usuarios, quienes son los que cargan con esos costos por la disminución de rentabilidad y el consecuente dividendo o participación. Siempre se debe presentar información nanciera que sea relevante y represen tada elmente, que ayude a los usuarios a tomar decisiones con más conanza. Es por esta razón que las NIIF de las pymes implican menos costos y menos es-

fuerzos para la entidad: para que en todo momento sean practicables . Qué decir de las microempresas , donde los recursos son escasos y limitados.

Existen varios tipos de costos y benecios por considerar: •

Los proveedores de información nanciera dedican la mayor parte del esfuerzo a recopilar, recopilar, procesar, vericar y divulgar la información nanciera, pero pe ro en última instancia son los usuarios quienes afrontan estos costos a través de una menor

•

rentabilidad. Los usuarios de la información nanciera también incurren en costos a la hora de analizarla e interpretarla. Si no se ofrece la información que los usuarios ne-

cesitan, estos incurrirán en costos adicionales para estimarla o para obtenerla en otro lado.

Vericable

La vericabilidad signica que observadores independientes diferentes, debida mente informados, puedan alcanzar un acuerdo en que la información es una re . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

presentación el.

Aunque las NIIF para pymes no reseñan esta característica sino en un comentario que

se transcribe a continuación, es importante:

La información nanciera que carezca de las características cualitativas fundamentales de relevancia y representación el no será útil y no podrá serlo aunque sea más comparable, vericable , oportuna o comprensible. No obstante, la información nanciera que sea relevante y se represente elmente será igualmente igu almente útil aunque carezca de las características cualitativas de mejora.

Clases de vericación: •

La vericación directa signica comprobar el valor de una deuda o de una obli gación a la que se le hayan hecho los registros correspondientes para poderla utilizar en una discusión de carácter comercial y dirimir la controversia.

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-43(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



•

Quien no logre demostrar un hecho, suceso o evento mediante la vericación en los libros de contabilidad, pierde ante los tribunales. La vericación indirecta de los hechos económicos signica comprobar las va riables de un modelo, como por ejemplo fórmulas de costeo de inventarios o la depreciación utilizando las estimaciones expuestas en las políticas contables.

•

A los planes de negocios con proyección al futuro se les hace seguimiento y eva-

•

luación por las posibles variables que intervienen y obedecen a la naturaleza del negocio y a los cambios del sector se ctor.. Casos y análisis sobre la característica vericable: •

Para cumplir con esta característica es necesario mantener un manual contable donde se expongan las políticas contables y no se improvise sobre la marcha de la empresa. La información nanciera ayuda a los inversionistas a tomar mejores decisiones, lo que hace más ecientes los mercados de capitales y más económico el costo de capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales disfrutan de mejor acceso a los mercados de capitales, y posiblemente posiblemente un costo inferior del capital . Otros benecios benecios son son las decisiones de la gerencia porque la información nanciera es de mejor calidad , preparada con propósito de información general (S2.14).

4. Hipó Hipótesi tesiss fundam fundamenta entales les Acumula Acu mulación ción (o deve devengo) ngo) . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Las operaciones [transacciones] se deben registrar en los estados nancieros en el momento que ocurren, y no necesariamente en el momento que se recibe o se paga en efectivo. Esto permite que todos los eventos económicos se acumulen en cuentas adecuadas, que van conformando el Estado del resultado integral y el Estado de situación nanciera. Ejemplo: una venta a crédito menor de 90 días de plazo, se tiene que registrar la venta en el momento que se transeren los derechos y riesgo de los productos y no cuando se haga la factura o el cobro respectivo. La entidad elaborará sus estados nancieros, excepto en lo relacionado con la información sobre ujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con este principio las partidas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos se reconocerán cuando satisfagan las deniciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas (S2.36).

-44Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proq http://ebookcentral.proquest.com/lib/uco uest.com/lib/ucooperativasp/d operativasp/detail.action etail.action?docID=44222 ?docID=4422276. 76. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.


[Este concepto de acumulación o devengo se conoce en las normas locales como contabilidad de causación o por acumulación porque exige que todas transacciones de ingresos y gastos se causen en el estado del resultado integral y se acumulen en el

balance general y que las transacciones que impliquen bienes y derechos adquiridos en el momento en que el ente económico adquiere el control sean de contado o a

crédito y se acumulen en el balance]. También se conoce la contabilidad de efectivo, que se limita a considerar las operaciones que generan o erogan efectivo. Estos tres conceptos —causación, acumulación y efectivo— fundamentan los tres estados nancieros básicos: estado de resultados, estado de efectivo y estado de situación nanciera [balance general]. Casos y análisis sobre la hipótesis de acumulación o devengo: •

•

•

•


•

•

•

•

Solo se contabilizan los valores recibidos en efectivo. La contabilidad debe conjugar los tres elementos (causación, acumulación y efectivo), porque si solo contabiliza el efectivo recibido y pagado, no se sabe cuáles son las utilidades del negocio que se reejan en el estado de resultados, ni cuánto tiene acumulado en bienes, derechos y obligaciones que se muestran en el estado de situación nanciera . Las ventas se registran en la medida en que los clientes pagan. Con este sistema no se puede conocer cuál es el valor de la cartera y las pérdidas serían enormes por la falta de conocimiento para ejecutar el recaudo de cartera. La empresa presenta alta rotación o conversión en cartera e inventarios porque

tiene una falla en el registro en estos dos rubros. Si la alta dirección no conoce los dos rubros principales del capital de trabajo como son cartera e inventarios, ¿cómo hace cobros y nuevos pedidos y evita carencias en inventarios para pro ducir ventas? No se muestra el ujo de efectivo. La contabilidad siempre muestra el ujo de efectivo neto en las cuentas que componen el efectivo o equivalente al efectivo, pero es posible que como estado no se preocupe mucho por conocerlo, sino que se espere saber al momento de presentar estados nancieros cuánto tiene en caja, bancos y valores convertibles al efectivo. No se proyectan las actividades ni los estados nancieros. La falta de planeación del negocio no permite conocer el estado de ujos de efectivo. La empresa contabiliza las ventas a crédito y credicontado mediante la causación con un registro a la cartera y otro a ventas e impuesto a las ventas, pero olvida hacer el segundo registro de causación del costo de venta. Se realiza una venta a 30 días de plazo fecha de factura. La factura se registra en el momento en que ocurre el evento comercial y no en el momento en que ocurre el pago. Lo mismo aplica para las retenciones en la fuente a que haya lugar a cualquier título de acuerdo a su país de origen.

Se compra una propiedad mediante un documento de promesa, se entregan las arras y se recibe el bien y queda bajo control del comprador . Este hecho se debe registrar como propiedad, planta y equipo en el momento en que se recibe el bien y no cuando se elabore la escritura pública de traspaso , como acontecía anteriormente.



•


Se le entrega un anticipo a un vendedor, el cual debe registrarse como anticipos en el momento en que se le entrega el efectivo . Cuando legalice su anticipo , se lleva al gasto.

Negocio en marcha Este principio se conoció primero como continuidad y luego como negocio en marcha. Es importante considerarlo en la información contable si la empresa prosigue

su marcha para dar certeza y conanza a los dueños, inversionistas y proveedores de que el negocio continuará sus actividades operacionales sin sobresaltos ni dicultades económicas.

El negocio en marcha se fundamenta en: •

La entidad no tiene la intención ni necesidad de liquidar el objeto social.

•

Tampoco planea r ecortar o discontinuar partes importantes de sus operaciones.

Para señalar que el negocio está en marcha es necesario planear todas las actividades

de operación y estratégicas de la organización y demostrar su viabilidad nanciera en forma sostenible en un periodo mínimo de un año. Cuando se presuma que se suspenderán las actividades o existiere la intención de

liquidar el negocio, se debe revelar este hecho a la asamblea general en notas a los estados nancieros. La norma internacional sobre presentación de estados nancieros establece los requerimientos para la evaluación periódica de la capacidad de una entidad de continuar como negocio en marcha y especica la información a revelar de las incertidumbres signicativas sobre dicha capacidad (S3: Presentación de Estados Financieros) (MC7) [marco conceptual numeral 7]. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Casos y análisis sobre la hipótesis de negocio en marcha: •

La empresa no planea sus actividades hacia futuro. No hay planeación que incorpore las actividades operativas y estratégicas. Por lo tanto, no se genera informa ción que permita rmar estados nancieros donde se pueda certicar la capaci -

dad de una entidad para general ujos de efectivo y demostrar la continuidad del ente. •

El ujo de caja presenta valores negativos durante los últimos tres años, y se acumulan pérdidas ordinarias que disminuyen el capital social en el 60%. Esta circunstancia exige que la empresa entre en causal de disolución . La certicación de

estados nancieros por el contador y el administrador debe revelar esta situación debido a las incertidumbres signicativas que suscitan dudas sobre la capacidad de la entidad de continuar. •

La tasa de rentabilidad del negocio es del 8% y se vio afectada por el crecimien to en los precios debido a la tasa de inación del 10%. La certicación sobre la



•

continuidad es positiva ya que la mayoría de los negocios están alrededor de esta tasa. Además, queda un manto de duda porque si la inación hubiera sido de 0%, la rentabilidad habría sido negativa y se podría haber visto comprometida su capacidad para continuar su marcha. El producto principal de la empresa tiene competencia internacional con motivo

de los tratados internacionales de libre comercio con otros países y de que los precios que se sustentan en el mercado son bajos. Esta condición puede traerle •

•

graves consecuencias a la continuidad de la organización porque en cualquier momento puede perder la cuota de mercado. El Estado renunció a las preferencias arancelarias con Estados Unidos , y algunas empresas que dependían de sus exportaciones al exterior se vieron afectadas por esta decisión. La empresa está en grave situación de iliquidez , se ha incumplido con las obli -

gaciones nancieras y de proveedores y tampoco se informó este problema en la reciente asamblea general. Casos como estos son comunes todos los días. Así, •

con efecto dominó, una situación va minándose con otra y pone en grave riesgo la continuidad del negocio. La empresa viene siendo sometida a permanentes huelgas de empleados que comprometen la situación nanciera. En los últimos tiempos no se presentan mu -

chos casos de estos, pero las continuas huelgas pueden llevar a una situación de no continuidad del ente económico. •

La empresa viene presentando pérdidas durante los últimos tres años, pero el contador aceptó la orden del gerente de capitalizar en el activo como gastos

•

pagados por anticipado (no aplica de acuerdo a las NIIF), en espera de una mejor situación para amortizarlos. El ocultamiento de situaciones como esta, a lo cual se le llama maquillaje de estados nancieros, va en contravía de las NIIF y no se debe cometer, ya que si bien detiene las situaciones coyunturales , cuando sale a la luz acaba con la organización. La revisoría scal obliga al contador a contabilizar obligaciones o pasivos de la empresa en cuentas de orden (las cuentas de orden no tienen vigencia en las

NIIF) con el n de ocultar la causación y pago de retenciones en la fuente. Esta . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

situación es muy grave porque las cuentas reales no se mezclan con cuentas de orden y, si la DIAN los descubre, estos hechos pueden dar sanción no solo a la empresa sino también a los funcionarios que cohonestaron con Prácticas Creati •

vas de Contabilidad (PCC). Conictos con los países vecinos que afectan las relaciones comerciales y la cartera de los negocios ya realizados. Son situaciones que se vienen presentando

con los comerciantes de frontera, donde es muy difícil pronosticar la continuidad del negocio. •

El conicto de algunos jefes de Estado latinoamericanos pone en peligro las eco nomías regionales.

Plan de negocios: solo el plan de negocios puede demostrar la capacidad de generar nuevos ujos de efectivo en las empresa y que el negocio prosigue su marcha. En él se formulan un mapa estratégico y unos objetivos y metas para que cada uno de los directivos de la organización responsables de las áreas funcionales




de la empresa (nanciera, clientes, procesos y personal) promuevan la consecución de recursos mediante préstamos o emisión de instrumentos de patrimonio. De esta manera se pueden mejorar procesos para tener mejor calidad , menos desperdicios

y unos excelentes productos, lo cual va a mantener la delidad de los clientes y la sostenibilidad de la empresa en el tiempo. De ser posible, se deben evaluar el estudio de mercado, los procesos técnicos y la valuación nanciera bajo varios escenarios . En estos se deben considerar todos los elementos comunes e inuyentes para su desarrollo que satisfagan el rendimiento aspirado por los dueños o inversionistas; de lo contrario , los estados nancieros del pasado por sí solos no garantizarán la continuidad del negocio.

En otras palabras, esta evaluación permite demostrar la capacidad de la empresa para generar benecios en periodos económicos futuros, remunera a los inversionistas y cumple con las obligaciones y rendimientos a los prestamistas.

5. Resumen de conceptos y principios generales Las NIIF para pymes tienen su fundamento en las NIIF plenas, las cuales se simplican, tal como aparece en el siguiente cuadro de características cualitativas: Características cualitativas NIIF para pymes (S2) NIIF plenas marco conceptual (*) Características fundamentales: Características cualitativas fundamentales: • • • • •


Comprensibilidad Relevancia Materialidad o importancia relativa

Fiabilidad Esencia sobre la forma

Prudencia Integridad Características de mejora

•

Relevancia Materialidad o importancia relativa

•

Representación el

•

• •

•

Comparabilidad

Características de mejora •

Comparabilidad Vericabilidad

•

•

Oportunidad

•

Oportunidad

•

Equilibrio entre costo y benecio

•

Comprensibilidad

* Capítulo 3: Características cualitativas de la información nanciera útil.

Las características cualitativas de la información contable más importantes son la relevancia y la abilidad de que esta ha sido tomada de los libros de contabilidad para permitirles a los usuarios tener mayor seguridad en la toma de decisiones.

La información que carezca de estos dos elementos no podrá ser útil a los objetivos de la información contable, independientemente de que se le hayan aplicado a los estados nancieros las características cualitativas de mejora.



En el marco conceptual que se aplica a las grandes empresas se clasican las características cualitativas que hacen útil, a los usuarios, la información suministrada en los estados nancieros. Son cuatro: MC8 Principales

MC12 Asociadas

MC14 Restricciones

Comprensibilidad Relevancia

Fiabilidad

Representación el Esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad

Oportunidad

Equilibrio entre costo y benecio Comparabilidad En las NIIF para pymes también se predican los principios, que se expondrán en cada uno de los temas de este libro , y las restricciones, que se tratan como características cualitativas de la información nanciera. Solo dos de los cinco postulados de las NIIF plenas se aplican en las NIIF para pymes.


Principios NIIF para pymes Medición Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Revelación

Principios NIIF plenas Medición Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Revelación plena

Hipótesis fundamentales

Postulados

NIIF para pymes

NIIF plenas Entidad económica Empresa en marcha Unidad de medida Periodo Causación

Negocio en marcha

Acumulación o devengo

Los requerimientos son los mismos en unas y otras NIIF: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Los costos de venta, como está tan acentuado en la cultura local, son considerados gastos; sin embargo , se utiliza esa acepción en las NIIF pymes.




Objetivo de los estados nancieros Elementos de los estados nancieros Elementos de los estados nancieros NIIF para pymes

NIIF plenas

Proporcionar información nanciera so - Proporcionar información nanciera sobre bre la situación nanciera, el rendimien - la entidad que informa que sea útil a los to y los ujos de efectivo de la entidad inversores, prestamistas y otros acreedoque sea útil para la toma de decisiones res existentes y potenciales para la toma económicas de usuarios que no están en de decisiones. condiciones de exigir informes a su medida.

El objetivo diere entre las NIIF para pymes y las NIIF plenas: las primeras son particu lares, y las otras, más generales. NIIF para pymes 1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Ingresos 5. Gastos

Elementos de los estados nancieros NIIF plenas 1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Ingresos 5. Gastos

6. Actividades de aprendizaje Ponga a prueba su conocimiento . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

¿Cuál es el objetivo del marco conceptual de la contabilidad internacional? ¿Cuáles son los objetivos de los estados nancieros en una pyme? ¿Cuáles son las características cualitativas fundamentales de las pymes? ¿Cuáles son las características fundamentales para las grandes empresas? ¿Cuáles son las hipótesis fundamentales de las NIIF para pymes? ¿Cuáles son los postulados para las NIIF plenas? Describa el proceso para determinar la capacidad de un negocio para continuar su marcha.

8. ¿Qué papel desempeñan las políticas contables en la preparación de los estados

nancieros? 9. ¿Cómo se registra un cambio en las estimaciones de la política contable? 10. Dé algunos ejemplos de cambios en la estimación de la política contable . 11. ¿Cómo se contabiliza un error u omisión o inexactitud en la política contable?


Capítulo 4 Modelos y métodos de medición “Enseñar no es transferir conocimiento, sino crear las posibilidades para su producción o su construcción. Quien enseña aprende al enseñar y quien enseña aprende a aprender”

Paulo Freire

Con la entrada en vigencia de las NIIF para grandes empresas y de las NIIF para pymes, los países deben reconocer otros modelos y métodos de evaluación para elaborar la contabilidad y presentar los estados nancieros, los cuales generan un cambio en el paradigma del costo histórico.

Antes de este nuevo lenguaje de negocios a nivel universal, en la mayoría de países, la contabilidad era elaborada sobre la base del modelo del costo histórico, y por ese hecho no dejó de predicarse sobre él y sobre la conabilidad y validez de la información para tomar decisiones económicas. También los profesionales de la contaduría pública . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

se preciaron de ser éticos , velar por la calidad de aseguramiento de la información y , lo más importante, a través de ella generar valor a las empresas. Ahora se reconoce que, por más conocimiento que se tenía sobre esta materia en

particular, nunca hubo consciencia del error de buena fe que se estaba cometiendo. No importaba cuánto se demorara una cuenta por cobrar en su recuperación porque siempre se reconocía su valor histórico y las utilidades recogían el verdadero valor agregado de las actividades de las operaciones operativas y no operativas.

Las NIIF proponen entonces un nuevo cambio de paradigma, como es el reconocimiento del valor del dinero en el tiempo que subyace en toda operación a un plazo superior al normal de la política de crédito.

En las normas locales se vienen aplicando los modelos de medición, el costo histórico, el de participación patrimonial y el de la valorización . Hoy todo cambió con los modelos de costo histórico y el valor razonable y los consecuentes métodos de medición posterior.




1. Principios de reconocimiento y medición El reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos están en las S1 y S2, que están basados en los principios generales del marco conceptual del IASB y las NIIF completas (S2.35).

Ausencia de reconocimiento Cuando la NIIF para pymes (S2.35) no especica de forma explícita la forma de contabilizar una situación en particular, la gerencia deberá desarrollar la política contable de la entidad de acuerdo a la S10.4 y a la S10.5 para dar lugar a información able y relevante para la toma de decisiones, como por ejemplo: •

•

La entidad recibe una subvención de una agencia de fomento no gubernamental. Lo más conveniente es consultar la S24: Subvenciones del gobierno. La entidad compra lingotes de oro , no para la producción de bienes y servicios, sino para obtener plusvalía de ella. Lo más conveniente es consultar la S16: Pro piedades de inversión.

•

Siempre el criterio del profesional debe estar acompañado de la característica cualitativa de la esencia o realidad económica —o sustancia— de la operación. El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las deniciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos en esta sección (S2.35).

2. Reconocimiento en los estados nancieros Activos . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

La entidad reconocerá un activo en el estado de situación nanciera: •

•

•

Cuando sea probable que se obtengan benecios económicos futuros para la entidad y que el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con abilidad . Un activo no se reconocerá cuando no se vayan a obtener benecios económicos futuros más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción se reconocerá como un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) (S2.37).

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Solo cuando el ujo de benecios económicos futuros sea prácticamente cierto (S2.38).

[Anteriormente, un activo era la representación nanciera de un recurso obtenido por el ente económico, derivado de eventos pasados, de cuya utilización se esperaba que uyeran a la empresa benecios económicos futuros].


Capítulo 4. Modelos y métodos de medición

“Activo” es sinónimo de gasto, porque todo activo puesto al servicio de una empresa en el largo de su vida útil se convierte en un gasto en calidad de depreciación, amortización o agotamiento.

Las NIIF para pymes no permiten mantener activos ociosos (no productivos de ujos de benecios ciertos); estos deben llevarse al gasto. Con el siguiente ejemplo se inicia una serie de más de 250 casos para recrear este

libro: 1.

Reconocimiento de un activo contingente: La entidad ha desarrollado un pegamento que es el producto líder en el mercado. •

•

•

2.

Los dos propietarios son las únicas personas que conocen la fórmula especial, la cual no está protegida por medio de patente ni por ningún otro medio . Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la fórmula. La fórmula concuerda con la denición de activo . Aunque no está protegida

legalmente, los dueños ejercen un control sobre ella manteniéndola en secreto. De acuerdo a la S18: Activos intangibles , no se reconoce como activo porque ha sido generada internamente y es difícil atribuir los desembolsos directamente a un determinado activo intangible.

Una entidad ha desarrollado una marca exitosa que le permite cobrar una prima por sus productos. La entidad continúa gastando grandes sumas de dinero en

publicidad y en eventos deportivos y culturales. •

Los costos que se incurran en el desarrollo de la marca se reconocerán como gastos en el periodo en que se realicen porque no satisfacen los criterios de

reconocimiento para un activo, es decir, no se pueden distinguir de los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

3.

Una entidad adquiere la marca de un competidor en una adquisición independiente por 100.000.000 u.m. La entidad utiliza la marca para cobrar una prima por los

productos que fabrica. •

•

La entidad compradora reconoce la marca de su competidor como un activo intangible. La erogación cumple con los criterios de reconocimiento para un activo. Los gastos realizados por la entidad para el mantenimiento y las mejoras de la

marca se reconocerán como tales en el momento en que se realicen, porque no se pueden separar de los costos incurridos en relación con el negocio en su conjunto.




La transferencia de un activo que incorpora benecios económicos futuros debe evaluarse a precios de hoy, con una tasa razonable, para poder medir con abilidad su importe de traspaso, pues es la única forma de medir su valor razonable. En la S21: Provisiones y contingencias, los activos contingentes no se registran como activos porque no cumplen los criterios (S21.13). La pyme está en concordancia con: la entidad no reconocerá una activo contingente (NIC37.9).

La entidad reconocerá el activo contingente cuando sea probable el ujo de benecios y su control esté bajo la entidad, en cuentas apropiadas del activo. Cuando esos mismos ujos de benecios sean probables, ables y signicativos , se registrarán. Cuando sea posible, se informará en las notas a los estados nancieros, pero cuando sean remotas las posibilidades, no se hará ningún registro ni anotación . 4.

Ejemplos de activos contingentes: •

La entidad iniciará acciones legales contra su competidor por infracción de la

patente que le había sido concedida por uno de sus productos. •

El desenlace del caso es incierto.

•

No obstante, es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daños y perjuicios a la entidad.

•

La entidad deberá revelar información sobre el activo contingente como se establece en la S21.16, dado que es probable, pero no prácticamente cierta, una entrada de benecios económicos a la entidad.

En unos hechos similares, en este ejemplo: •

Es prácticamente cierto que el tribunal ordenará al competidor pagar daños y perjuicios a la entidad.


•

La entidad reconocerá un activo, pues no constituye un activo contingente por que la certeza en la recepción de benecios elimina el carácter contingente.

En unos hechos similares, sin embargo: •

Es probable que el tribunal falle a favor del competidor (es probable que la enti dad pierda el caso).

•

No se reconocerá ningún activo porque la entrada de benecios económicos no es probable. No se debe revelar información sobre el activo contingente.

Pasivos La entidad reconocerá un pasivo: a)

Si existe una obligación al nal del periodo resultado de un suceso pasado;



b) c)

Es probable que se requerirá , en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen benecios económicos; y El importe pueda medirse de forma able (S2.39).

[Anteriormente, un pasivo era la representación nanciera de una obligación presente del ente económico, derivada de hechos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes]. Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta , que no está reconocida porque no cumple las condiciones de probable y able S2.39. Un pasivo contingente se reconocerá solo en el caso de los pasivos contingentes de una sociedad adquirida en una combinación de negocios (S19: Combinación de negocios y plusvalía) (S2.40). Cuando el pasivo contingente tenga un grado de certeza , debe incorporarse como un pasivo aplicando la misma lógica de un activo contingente . Además, cuando es

incierto y signicado, se revela en notas a los estados nancieros. 5.

Ejemplos: ¿reconocer un pasivo o revelar un pasivo contingente? •

En una demanda colectiva presentada contra la entidad, un grupo de personas busca el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud producto de la contaminación del área cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la entidad.

•

El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminación está en duda, ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y no está claro cuál de ellas es el origen de la fuga. La entidad niega toda infracción

•


dado que ha tomado precauciones para evitar este tipo de fugas y, por ello, deende enérgicamente su posición. Sin embargo, la entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero responsable se conocerá solo después de realizar muchas pruebas. Los abogados de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos años. Si la entidad pierde el caso, es probable que la indemnización sea de entre 1.000.000 y 30.000.000 u.m.

Decisiones: •

•

•

Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una obligación presente; es la cuestión que va a resolver el tribunal. Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad deenda con éxito el caso judicial, esta tiene una obligación posible y, por consiguiente, un pasivo contingente. Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se considera que esta tiene una obligación presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento (provisión). La entidad debe revelar en notas a los estados nancieros.



6.


Los hechos son los mismos que los del ejemplo anterior. No obstante, en este caso, la entidad (subsidiaria) fue adquirida por otra entidad (controladora) el 31 de diciembre de 20X1. •

•

En este ejemplo, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad deenda con éxito el caso judicial (es decir, la entidad tiene una obligación posible y, por consiguiente, un pasivo contingente). El 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con la S19, el grupo (controladora y subsidiaria, consideradas como una sola entidad) reconoce un pasivo por la obligación posible.

Ingresos El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y medición de activos y pasivos (S2.41).

[Anteriormente, los ingresos representaban ujos de entrada de recursos, en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generaban incrementos en el patrimonio, devengado por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un

periodo y que no provenían de los aportes de capital]. El activo genera un ingreso cuando: •

•

•

Surgen incrementos en los activos por benecios económicos futuros probables y medidos con abilidad. Se generan ingresos por cobrar, que son susceptibles de generar un benecio neto y se ven reejados en el patrimonio en calidad de utilidades netas. Por la reversión del deterioro aumenta el importe del activo y disminuyen los

gastos por deterioro en una medición posterior, y se lleva como una recuperación de gastos de periodos anteriores. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

El pasivo genera un ingreso por decremento del importe: •

•

Cuando surge un decremento en el pasivo, como salidas de efectivo probables y medidas con abilidad. Cuando se aplican ingresos recibidos por anticipado, por cumplimiento de la operación, y aumentan los ingresos.

•

Por conversión de obligaciones en moneda extranjera , cuando hay baja en la tasa representativa; de lo contrario , genera gastos.

Gastos El reconocimiento de gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos: (S2.42).



[Anteriormente, los gastos representaban ujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generaban disminuciones del patrimonio, incurridas en las actividades de administración, comercialización, investigación y nanciación realizadas durante un periodo y que no provenían de retiros de capital o de utilidades o excedentes]. El activo genera un gasto en los siguientes casos: •

Cuando se calculan los gastos (costos de ventas) y disminuyen los activos.

•

Por el cálculo de la depreciación, amortización o agotamiento se genera un gasto

•

ordinario de la entidad. El deterioro en el valor de los activos disminuye su valor e incrementa el gasto en los estados de resultados.

•

La baja en cuenta de activos la disminuye y aumenta los gastos.

El pasivo genera un gasto: • • •

Cuando los pasivos contingentes se reconocen como pasivos. Cuando se reconocen deterioros acumulados.

Por conversión de obligaciones en moneda extranjera , cuando hay subida en la tasa representativa; de lo contrario , genera ingreso.

Resultado integral total y resultado El estado del resultado integral total y el estado de resultados separado se exponen

con más solvencia en la S3.17 en un conjunto completo de estados nancieros, donde además se incluyen el estado de situación nanciera, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de ujos de efectivo, además de las notas a los estados nancieros, que toman especial relevancia con categoría de un quinto estado. •


El estado del resultado integral total es la diferencia aritmética entre Ingresos

menos gastos, donde se consolidan el estado de resultados (ER) más otro resultado integral (ORI). No deben ser considerados como dos elementos separados de los estados nancieros y no necesitan un principio de reconocimiento separado (S2.43) y (S2.44).

Con el objeto de presentar la información nanciera de la forma útil a los usuarios, la presentación de los elementos de los estados nancieros está sujeta a un proceso de clasicación, que depende de la naturaleza o función de estos en la actividad empresarial.

La exposición del reconocimiento de activos, pasivos y patrimonio se presentará en el capítulo 14 de estados nancieros . Igualmente, los ingresos y los gastos reconocidos en el estado del resultado integral.

Según Hernán Pablo Casinelli explica en uno de sus artículos a propósito del otro resultado integral (ORI): Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes-57(5a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/detail.action?docID=4422276. Created from ucooperativasp on 2018-01-30 16:40:11.



Son ciertas partidas que en un periodo se presentan en la sección del ORI, en periodos posteriores podrían ser reclasicadas al resultado. Esto se relaciona (en general) con partidas que tienen efectos sobre ujos de efectivo en periodos futuros “a largo plazo” y con alto nivel de incertidumbre (por ej. la reclasicación de las diferencias de cambio acumuladas en componentes separados del patrimonio al disponer de una inversión neta en el extranjero), o cuando se pretende representar un fenómeno económico único que se completa en dos periodos diferentes (por ejemplo, la compensación de un resultado negativo procedente de un riesgo de mercado con la ganancia que procede de un instrumento derivado que se compró precisamente para alcanzar dicho efecto compensatorio a partir del uso de las dispensas de la denominada “contabilidad de coberturas”).

No se permite el reconocimiento de partidas que no cumplan la denición de activos o de pasivos , independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente conocida como “ proceso de correlación” para medir el resultado (S2.45). El proceso de correlación hace referencia a la asociación entre ingresos y los gastos incurridos en un periodo contable . Cuando un gasto no tenga su consecuente ingreso correlacionado, debe llevarse al gasto.

Con la implementación de las NIIF para pymes, se debe observar que los ingresos y los gastos son el resultado de hechos pasados probables y ciertos que han tenido que ser reconocidos como partidas que cumplieron con los requerimientos de activos y

pasivos para haber podido llevarlas al estado de resultados. Las NIIF optan por el tratamiento valorativo adecuado de los activos y pasivos nancieros básicos, dependiendo de si la valoración es inicial o posterior . Así se genera

una serie de modelos y métodos de medición cuantitativos de forma able para que los usuarios de la información tomen sus decisiones económicas. . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

3. Bases de medición inicial Llamadas también criterios de valoración, consisten en la asignación de un valor monetario a cada uno de los principales elementos del estado de situación nanciera: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, mediante uno de los dos modelos: el costo histórico o el valor razonable . Posteriormente se medirán por algunos de los métodos de valoración, teniendo en cuenta que existen tanto activos como pasivos, nancieros y no nancieros.

Costo histórico y valor razonable Las dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable (S2.34).



Modelo de medición de un activo El costo histórico es la base de medición inicial de los activos, que se reeja en el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagado. El valor razonable es la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de la adquisición.

Modelo de medición de un pasivo El costo histórico es el importe recibido en efectivo o equivalente al efectivo

[Anteriormente, disponible]. El valor razonable es el valor de los activos no monetarios recibidos a cambio de la

obligación en el momento en que se incurre en ella o , en algunas circunstancias, los importes de efectivo o equivalente al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo.

Costo histórico amortizado de activos y pasivos El costo histórico amortizado de un activo o pasivo es más o menos la parte de su costo

histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. Ejemplos: el inventario adquirido con pagos aplazados tiene una parte que constituye un gasto. Con la cartera aplazada acontece lo mismo.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua (S2.34). . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

En términos generales la entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que la NIIF para las pymes requiera la medición inicial sobre la base de valor razonable (S2.46).

Las bases de medición en NIIF son dos modelos; el resto son métodos de valoración: •

Costo.

•

Valor razonable.

Costo de transacción atribuible a un activo o pasivo nanciero Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo nanciero, o a la emisión o asunción de un pasivo nanciero, en los que no habría incurrido la empresa si no hubiera realizado la transacción (gastos incrementales).




Se incluyen: honorarios y comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios (tales como las de corretaje), gastos de fedatario público, estudios previos de viabilidad nanciera, etc. Se excluyen: primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, gastos nancieros, costos de mantenimiento y costos administrativos internos (Jiménez Cano, 2011).

Casos y análisis del modelo de costo: •

•

Se compran acciones en el mercado de valores para colocarlas en corto plazo y ganar dividendos. Las comisiones en la compra se contabilizan como mayor valor del activo. El costo histórico de las inversiones de corto plazo está compuesto por

el valor de las acciones en el mercado más las comisiones al corredor de bolsa y los derechos en bolsa de valores, de tal manera que las comisiones no son gastos nancieros. Se compró un paquete de acciones para obtener el control societario tanto en lo nanciero como en lo administrativo y económico y se pagó un mayor valor sobre el precio de mercado y se llevó al costo de las acciones. Cuando se adquiere el control o subordinación de la empresa, el mayor costo sobre el valor intrínse co o valor de mercado se lleva a crédito mercantil (intangible), de acuerdo a la norma, y siempre se mantendrá como costo histórico el valor de la participación

en el patrimonio de la subordinada, de tal manera que haya una contabilización apropiada. •

•

El gerente compró un establecimiento de comercio sin ningún estudio previo que le sustentara la recuperación de la inversión. El costo histórico siempre debe ser razonable; sin embargo, el valor que se haya pagado es el valor que se lleva al registro, independientemente de que no sea recuperable. Se quiere comprar unos muebles y enseres usados para empresa que tienen un costo en libros del vendedor de 40 millones u.m. El valor de realización o de mercado es 50 millones u.m. y se pagaron efectivamente 60 millones. El costo


histórico será el valor pagado, a pesar de haberse hecho los estudios del caso. •

•

Los activos de la empresa no se presentan por su valor de realización por falta de avalúos técnicos. Aunque la valorización de inversiones, propiedades , planta y equipo y otros ac-

tivos hacen parte del costo histórico cuando se aplican NIIF plenas, al calcular el importe recuperable, ese mayor valor solo permite que se revierta el deterioro de la inversión o cualquier otro activo. •

Los estados nancieros no están auditados por un contador público que garanti ce que los valores expuestos son razonables. La rma de contador público en los estados nancieros hace presumir que la información es tomada de los libros de contabilidad registrados en la Cámara de Comercio , cuando sean exigibles en su país, que tanto los activos como los pasivos y el patrimonio han sido valorados de acuerdo a la NIIF y que han sido vericadas las operaciones, con lo cual se le da conabilidad a la información.



Modelo de valor razonable El valor razonable será el valor del mercado, cuando este sea activo y able. El precio cotizado en un mercado activo será el referente del valor razonable, siempre que en aquel se intercambien bienes o servicios homogéneos . Esto quiere decir que existen compradores y vendedores y que los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares (Jiménez Cano, 2011). El valor razonable se aplica en la medición de: •

Activos nancieros básicos (S11.14-c-i) para acciones preferentes no convertibles

•

y acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta que cotizan. Otros activos nancieros y pasivos nancieros (S2.48 y S12.7) . Normalmente es el precio de la transacción.

• • • • •

•

Otros activos nancieros (S12.8). Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (S14.4 , S14.10, S15.9 y S15.15) . Propiedades de inversión (S16.7) .

Propiedad, planta y equipo (S17.14) en el caso de permuta. Intangibles (S18.11 y S18.12 ), cuando el activo intangible se adquiere en una combinación de negocios o en una subvención del gobierno (S24 ). Arrendamiento nanciero (S20.9) , como el menor valor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos del arrendatario.

También se aplica en la medición posterior de: • •

Pasivos nancieros básicos (S2.47). Otros pasivos nancieros (S2.48) y (S12.8)

Método de valor razonable menos costo de venta . d e v r e s e r s t h g i r l l A . s e n o i c i d E e o c E . 5 1 0 2 © t h g i r y p o C

Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición (venta). En punto de cosecha (S27.14). Se aplica en la medición inicial y posterior de: •

Activos biológicos (S34.2 y S34.4).

•

Productos agrícolas (S34.2 y S34.5).

Otros métodos de medición posterior: •

Método de la participación para inversiones en asociadas.

•

Método de valor neto realizable: es el precio de venta estimado menos los costos

•

de venta o gastos para su terminación . Son propios en los inventarios. Método de valor de uso para activos no corrientes.




Método de precio de transacción Se aplica en la medición inicial de: •

•

Pasivos nancieros básicos (S11.3) , salvo que se trate de una transacción de nanciación, en cuyo caso se medirá por el costo amortizado (valor presente). Otros pasivos nancieros (S12.7) .

Método de mejor estimación del importe para cancelar una obligación Se aplica en la medición posterior de: •

Provisiones (S21.11).

•

Otros pasivos no nancieros (S2.51).

Método de no reconocimiento, salvo en una combinación de negocios Se aplica en la medición posterior de: •

Contingencias (S21.12).

Método de valor neto realizable en inventarios •

Los inventarios en NIIF plenas se medirán al costo o al valor neto realizable (VNR) . Se elegirá el menor de los dos (NIC2.3).

•

Los inventarios biológicos se medirán al valor razonable. Los inventarios se medirán al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. b) La entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor de los activos no nancieros que están en uso o mantenidos para la venta. La medición de activos a importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo (S2.49). a)


Es el menor valor entre costo y precio de venta (costo de terminación y gastos de venta).

Se aplica en la medición posterior de: •

Inventarios (S13.4-a).

En el caso de la medición posterior de los inventarios (S13.4), la valoración en libro en la fecha sobre la cual se informa será el importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación del producto y los gastos de venta.



Gráco No. 1. Importe menor Inventarios Importe menor

Costo

Precio de venta – costo terminación y gastos de venta

Es el importe que la empresa puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado activo, donde existen productos disponibles y muchos compradores, deducidos los costos estimados necesarios para dicha enajenación. El valor neto de las materias primas y de los productos en curso es igual al valor de

enajenación menos los costos necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

Gasto de venta Son los costos directamente atribuibles a la venda de un activo, excluidos los gastos nancieros y los impuestos sobre benecios. Se incluyen los gastos legales necesarios para la transmisión de la propiedad del activo y las comisiones de venta.

[Anteriormente, los costos representaban erogaciones o cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o con la prestación de los servicios de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos].

Métodos de medición del costo de inventarios •


• •

•

Método de primera entrada primera salida (FIFO). Costo promedio ponderado. El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en NIIF pymes (S13.8).

Los inventarios en NIIF plenas se medirán al costo o al valor neto realizable (VNR) . Se elegirá el menor de los dos (NIC2.3).

•

Los inventarios biológicos se medirán al valor razonable.

Métodos de depreciación La depreciación se calcula de forma sistemática e independiente por cada uno de los

elementos de la propiedad, planta y equipo que tengan un costo signicativo y vida útil distinta.

Un vehículo tiene los siguientes componentes: motor, carrocería, cojinería y rodamiento. Cada uno de ellos tiene valores signicativos y vida útil diferente.


Contabilidad General Con Enfoque NIIF Para Las Pym... ---- (Pg 10--80)

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