Instituto Tecnológico de Cancún INGENIERIA EN SISTEMAS COMPUTACIONALES
“APUNTES DE LA MATERIA CONTABILIDAD FINACIERA” (Lecturas compiladas y revisadas por el C.P. Julio Cesar Gómez Sánchez)
Cancún, Quintana Roo 21 Febrero 2011
INDICE UNIDAD 1 ...................................................................................................................................... 3 1.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD....................................................................................... 4 1.2 INFORMAICON FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS, USUARIOS ................................................................................................................................ 8 1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ......................................................... 14 UNIDAD 2 ................................................................................................................................................ 21 2.1 ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA................................................................................... 22 2.1.1 ESTADOS DE RESULTADOS ............................................................................................. 38 UNIDAD 3 ................................................................................................................................................ 52 3.1 LA PARTIDA DOBLE..................................................................................................................... 53 3.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE BALANCE ................................................................. 55 3.3 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ......................................................... 59 3.4 REGISTRO DE OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL ..................................................... 61 3.5 BALANZA DE COMPROBACION ................................................................................................ 65 UNIDAD 4 ................................................................................................................................................ 70 INTRODUCCION................................................................................................................................. 71 4.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA..................................................................................................... 73 4.3 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO........................................................................................ 75 4.4 APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................................................ 78 UNIDAD 5 ................................................................................................................................................ 82 5.1 SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS .......................................................................... 83 5.1.1 EL MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS ................................................................. 95 5.2 METODOS DE VALUCION DE INVENTARIOS ........................................................................ 100 5.3 BALANZA DE COMPROBACIÓN .............................................................................................. 106 5.4 EL CATÁLOGO DE CUENTAS................................................................................................... 107 5.5 SISTEMA DE POLIZAS EN SOFTWARE .................................................................................. 111 UNIDAD 6 .............................................................................................................................................. 113 6.1 CONCEPTOS Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE ANALISIS .................................. 114 6.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES .................................................................... 116 6.1.2 METODOS DE RAZONES Y PROPORCIONES FINANCIERAS. ................................... 118 6.1.3 MÉTODO DE TENDENCIAS .............................................................................................. 122 BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................................................... 123
UNIDAD 1
“CONCEPTO GENERALES DE LA CONTABILIDAD”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD, SUS DIVERSAS RAMAS DE APLICACIÓN E IDENTIFICANDO
SUS
OBJETIVOS,
DESTACANDO
LAS
DISTINTAS FORMAS DE ORGANIZACIÓN Y EL FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES”
1.1 CONCEPTOS DE CONTABILIDAD La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. Definición contabilidad: Es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. (Silva J.) Otros conceptos nos dice que: son las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se llevan en una organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la organización. (Tobar C.) Uso de la contabilidad Proporciona una imagen numérica de lo que sucede en la vida y en la actividad organizacional. Registra y controla las transacciones de la organización con exactitud y rapidez. Fuente variada, actualizada y confiable de información para la toma de decisiones. Proteger los activos de la organización mediante mecanismo que evidencien en forma automática y oportuna la malversación de fondos o sustracciones de activos. Explicar y justificar la gestión de los recursos.
La contabilidad es interdependiente y esta interrelacionada con toda la organización. Existe una estrecha relación entre: La operación de la organización Contabilidad
La toma de decisiones Importancia de la contabilidad
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas: Llevar un control de sus negociaciones mercantiles. Llevar un control de sus negociaciones financieras.
Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal. Naturaleza, funciones y principios del sistema contable El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa información financiera de la empresa para realizar una buena planeación y control de las actividades de la organización. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores, como también de registros manuales e informes impresos.
El sistema contable en la administración Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de una organización y relacionados entre sí por una serie de principios generales que le dan la fisonomía de sistema para hacer contabilidad. Entiéndase para ello "método" como la normal o regla, es decir, como un enunciado breve y concreto que fija la forma o modo de hacer o dejar de hacer algo para lograr un propósito. El "procedimiento" contempla uno o más métodos. Cuando las normas o reglas se complementan con la acción de las personas en espacio y tiempo se construye un procedimiento concreto.
Sistema uniforme de contabilidad Se busca la uniformidad en los sistemas de contabilidad de manera que facilite las comparaciones de resultados y de los estados financieros. No obstante, resulta bastante difícil considerando que existen tantos sistemas de contabilidad como actividades, servicios y administradores existan. Partes fundamentales del sistema de contabilidad Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su contenido Registros y formularios de contabilidad Normas y procedimientos Estados y Reportes Funciones básica de la contabilidad La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las transacciones de una organización, necesita realizar las siguientes funciones fundamentales: Ordenar y archivar la documentación que respalda las operaciones contables. Clasificar la información, para determinar en qué parte del balance de aplicarán las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos. Registrar las operaciones contables en
los libros autorizados,
según
lo
determinan las leyes de cada país. Informar
sobre
los
resultados
obtenidos
en
las
transacciones
de
la
organización, en un período determinado. Principios básicos de Contabilidad En contabilidad hay que respetar ciertos principios básicos, que sustentan las operaciones contables, comúnmente llamados principios de contabilidad y generalmente aceptados, de los cuales se presentan los siguientes: Moneda de denominador común: Por moneda de denominador común, se conoce a la unidad monetaria en la que se llevará la contabilidad, pues todas las operaciones comerciales tienen que demostrarse a través de una unidad monetaria
(quetzal,
colón,
peso,
etc.);
por tanto,
los
resultados de
contabilidad representan el movimiento monetario de la organización.
la
La entidad: En contabilidad, las organizaciones deben tratarse como entidades separadas y distintas de los socios y directivos, ya que deben guardar su propia identidad jurídica y comercial. Partida doble: La partida doble indica que una operación causa efectos en dos sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Conservatismo: El conservatismo consiste en que, teniendo claramente definidos los códigos y cuentas contables en la nomenclatura, deberá aplicarse el mismo criterio ante una operación. Consistencia: En contabilidad, consistencia indica que todas las transacciones convertidas en operaciones contables, deben ser respaldadas por un comprobante legal.
1.2 INFORMAICON FINANCIERA: OBJETIVO E IMPORTANCIA, CARACTERISTICAS, USUARIOS La información es el recurso más importante de una empresa, es por eso que es de suma importancia proporcionar información de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organización; de forma continua, | ordenada y sistemática, sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relación a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZÓN del movimiento de las riquezas públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones.
Información útil a inventarios
Contabilidad financiera
Flujos de efectivos
Decisiones
Estados financieros Figura 1: Toma de decisiones.
Proporcionar información de carácter financiero del ente económico a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar: Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada. Cuantificar la Utilidad o Pérdida. Preparar los estados financieros básicos.
Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y financiero: Administrativo: Ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende información histórica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organización de la empresa. Financiero: Proporciona información a usuarios externos de las operaciones realizada por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina contabilidad histórica. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Dentro de la clasificación de los usuarios podemos destacar: usuarios internos y externos, mismos que a continuación explicamos para una mayor comprensión.
USUARIOS EXTERNOS
Se dice que la información financiera satisface al usuario general, si ésta le comunica elementos de juicio sobre: la solvencia (estabilidad) financiera, liquidez, eficiencia (actividad) operativa, riesgo financiero, nivel de rentabilidad (productividad), capacidad financiera de crecimiento, origen y aplicación del flujo de efectivo, cambios en sus recursos y en sus obligaciones, desempeño de la administración, capacidad para mantener el patrimonio, potencial para continuar operando en condiciones normales y la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. Situación financiera, recursos económicos que controla y estructura de sus fuentes de financiamiento Actividad operativa Cambios en la situación financiera o flujos de efectivo Revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. Los propósitos de la información son diferentes para cada usuario, pero todos tienen la comunidad de interés económico en la entidad; entre esos interesados se encuentran la administración, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, las autoridades gubernamentales, etc. Directores: La dirección de la empresa necesita de información detallada y urgente. De sus decisiones, que toman continuamente, depende el funcionamiento de la empresa. Decisiones como estas: ¿compramos un camión, lo alquilamos o asignamos este servicio a una agencia de transportes?, ¿pedimos un préstamo al banco o a los socios?, ¿nuestro resultado viene derivado de un margen alto o de una óptima rotación?, ¿debemos variar la política de cobros a los clientes? Los directivos accederán a información contable muy detallada (incluso a los documentos que la soportan) y ésta les llega con total celeridad. Trabajadores: por medio de sus representantes legales, acceden a la información contable de la empresa. Así, la ley exige que se faciliten al comité de empresa las Cuentas Anuales, informes trimestrales sobre las ventas y producción tanto de la empresa como del sector, así como informes trimestrales sobre las previsiones de trabajo y contratación. Con estos datos, los trabajadores podrán hacerse una idea de si peligran o no sus puestos de trabajo, y de si van a cobrar la nómina con normalidad.
Acreedores: es decir a las personas o instituciones a quienes se les adeuda dinero. Una entidad económica se puede ver como la necesidad de solicitar recursos de préstamo a instituciones del sistema financiero como bancos, arrendadoras, casas de bolsa y a personas físicas como proveedores e inversionistas para llevar a cabo sus proyectos de crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores necesitan información financiera de la organización para decidir si ésta tiene capacidad para retribuirles posteriormente el préstamo otorgado. Accionistas: es decir, las personas físicas o morales que han aportado sus ahorros (excedente de ingresos) para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la parte proporcional que su aportación representa del total del capital de la empresa escogida. Los accionistas son dueños de la empresa. Como tales tienen derecho a conocer, a través de la administración de la empresa y por medio de la información financiera, los resultados de operación y la situación patrimonial de la misma, con el propósito de evaluar el valor actual de su aportación así como de la parte de las utilidades que serán reinvertidas en nuevos proyectos de la entidad, o repartidas entre los accionistas como retribución a su aportación. Analistas intermediarios financieros: Los analistas financieros son personas cuya función se basa en monitorear el desempeño financiero de la empresa que cotizan en bolsa, con el objetivo de asignarle una calificación, la cual implica que la empresa tiene capacidad para cumplir con sus obligaciones oportunamente. De igual forma, los intermediarios financieros como bancos, casas de bolsa, arrendadoras financieras, entre otros, necesitan conocer la información financiera de las empresas para decidir si se otorga o no un préstamo. Público inversionista: Existen personas que poseen recursos económicos suficientes para impulsar los negocios o proyectos en los cuales se vislumbran grandes oportunidades de éxito. Estas personas son los inversionistas, quienes al conocer la trayectoria de la empresa y su desempeño a través del tiempo pueden decidir si invierten en la empresa o en algún proyecto de esta.
Organismos reguladores: Para las empresas que coticen en bolsa les es obligatorio presentar la información financiera cada trimestre ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). De igual forma, si la empresa cotiza en el extranjero tendrá la obligación de presentar dicha información ante los organismos reguladores locales. Las autoridades gubernamentales: Debido a que la empresa tiene la obligación legal y el compromiso social de entregar un porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos, el gobierno es un usuario importante de la contabilidad. En efecto, las autoridades gubernamentales están facultadas por ley para establecer las bases sobre las cuales se determinaran y cobraran impuestos o cualquier otra contribución que deba hacer una entidad económica hacia el gobierno del país en el que opere. Para tal fin, el gobierno federal de cada país establece requisitos de elaboración y presentación de información contable que reflejen los resultados de operación y la situación patrimonial de las entidades económicas con el propósito de determinar el monto de los impuestos que deben pagar. USARIOS INTERNOS
De la misma forma que los usuarios externos tienen necesidades de información, los administradores de una entidad económica, representados por los funcionarios de los niveles superiores , tales como directores generales, directores funcionales, gerentes de área, jefes de departamento, tienen la necesidad de monitorear el desempeño de la unidad para cual trabajan, y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha información es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios externos. Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino exclusivamente por la necesidad de la información y la creatividad de quienes elaboran este tipo de información.
Una vez agotado el tema de los diferentes usuarios, procedemos a clarificar los distintos sistemas de información contable que satisfacen las necesidades que los diferentes usuarios tienen al respecto.
INFORMACIÓN FINANCIERA
USUARIOS INTERNOS
*Acreedores *Accionistas
*Directores generales
*Organismos
*Gerentes
reguladores
*Analistas *Financieros
*Público inversionista
*Jefes de departamento
*Autoridades gubernamentales
*Empleados
USUARIOS EXTERNOS
Figura 1: Información Financiera
1.3 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES Existen numerosas diferencias entre unas empresas y otras. Sin embargo, según en qué aspecto nos fijemos, podemos clasificarlas de varias formas. Dichas empresas, además cuentan con funciones, funcionarios y aspectos disímiles, a continuación se presentan los tipos de empresas según sus ámbitos, como lo veremos a continuación. Tipos de empresa según una clasificación que incluye diversos criterios:
1.- Sector de Actividad: Primario: También denominado extractivo, ya que el elemento básico de la actividad se obtiene directamente de la naturaleza: agricultura, ganadería, caza, pesca, extracción de áridos, agua, minerales, petróleo, energía eólica, etc. Secundario o Industrial: Se refiere a aquellas que realizan algún proceso de transformación de la materia prima. Abarca actividades tan diversas como la construcción, la óptica, la maderera, la textil, etc. Terciario o de Servicios: Incluye a las empresas cuyo principal elemento es la capacidad humana para realizar trabajos físicos o intelectuales. Comprende también una gran variedad de empresas, como las de transporte, bancos, comercio, seguros, hotelería, asesorías, educación, restaurantes, etc. 2.- Según la Forma Jurídica: La legislación de cada país regula las formas jurídicas que pueden adoptar las empresas para el desarrollo de su actividad. La elección de su forma jurídica condicionará la actividad, las obligaciones, los derechos y las responsabilidades de la empresa. En ese sentido, las empresas se clasifican en términos generales en:
Unipersonal: El empresario o propietario, persona con capacidad legal para ejercer el comercio, responde de forma ilimitada con todo su patrimonio ante las personas que pudieran verse afectadas por el accionar de la empresa.
Sociedad Colectiva: En este tipo de empresas de propiedad de más de una persona, los socios responden también de forma ilimitada con su patrimonio, y existe participación en la dirección o gestión de la empresa.
Cooperativas: No poseen ánimo de lucro y son constituidas para satisfacer las necesidades o intereses socioeconómicos de los cooperativistas, quienes también son a la vez trabajadores, y en algunos casos también proveedores y clientes de la empresa. Comanditarias: Poseen dos tipos de socios: a) los colectivos con la característica de la responsabilidad ilimitada, y los comanditarios cuya responsabilidad se limita a la aportación de capital efectuado. Sociedad de Responsabilidad Limitada: Los socios propietarios de éstas empresas tienen la característica de asumir una responsabilidad de carácter limitada, respondiendo solo por capital o patrimonio que aportan a la empresa. Sociedad Anónima: Tienen el carácter de la responsabilidad limitada al capital que aportan, pero poseen la alternativa de tener las puertas abiertas a cualquier persona que desee adquirir acciones de la empresa.
Por este camino, estas empresas pueden realizar ampliaciones de capital, dentro de las normas que las regulan.
3.- Según el Tamaño: Existen diferentes criterios que se utilizan para determinar el tamaño de las empresas, como el número de empleados, el tipo de industria, el sector de actividad, el valor anual de ventas, etc. Sin embargo, e indistintamente el criterio que se utilice, las empresas se clasifican según su tamaño en:
Grandes Empresas: Se caracterizan por manejar capitales y financiamientos grandes, por lo general tienen instalaciones propias, sus ventas son de varios millones de dólares, tienen miles de empleados de confianza y sindicalizados, cuentan con un sistema de administración y operación muy avanzado y pueden obtener líneas de crédito y préstamos importantes con instituciones financieras nacionales e internacionales. Medianas Empresas: En este tipo de empresas intervienen varios cientos de personas y en algunos casos hasta miles, generalmente tienen sindicato, hay áreas bien definidas con responsabilidades y funciones, tienen sistemas y procedimientos automatizados.
Personas Físicas: es una sola persona que se constituye como entidad económica para realizar un objeto fiscalmente, esta forma de organizarse se denomina persona física con actividades empresariales. Sociedad: se constituye al reunirse barias personas que participan en un mismo negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto. Existen dos puntos de sociedades: De personas: voz y voto cuenta por igual, sin importar los recursos aportados. De capitales: voz y voto con base en los recursos aportados.
Persona física: En consideración de aspectos tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, el tamaño, etc., una solo persona puede constituirse en una entidad económica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier efecto práctico, una entidad económica constituida por una sola persona, esta funcionalmente completa y puede operar adecuadamente. Al final de cuentas, es el espíritu de personas emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para que el negocio subsista, el que infunde vida en las organizaciones. De hecho, para efectos fiscales esta forma de organizar se ha sido ampliamente reconocida como persona física con actividades empresariales. Sin embargo, no es la única forma de organizarse para desarrollar una actividad económica. En efecto cualquier persona puede iniciar un negocio propio, sin requerir de socios y de cumplir ciertos tramites, o bien dedicarse a la presentación de algún servicio de forma dependiente o independiente. Cuando una persona constituye un negocio
propio se considera que desempeña la
función de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha responsabilidad. También puede ser que la persona se dedique a la presentación de algún servicio, como arrendador de bienes, brindas sus servicios profesionales de forma independiente, dedicarse a la compra de bienes entre otros. Para poder operar bajo este esquema solo se requiere que la persona llene las formas fiscales necesarias y las presentes en la oficina de recaudación que le corresponda. De esta forma se estará cumpliendo con las disposiciones fiscales que implica este esquema.
Sociedad mercantil: Es el resultado de la combinación del talento y los recursos económicos de varias personas con el propósito de hacer más factible la realización de una empresa. Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como propietarios o “socios”, con el fin de obtener utilidades mediante la presentación de un servicio o la venta de un producto. Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitales. La diferencia principal entre una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual, independientemente de la cantidad de recursos que haya aportado. Precisamente por eso se le llama sociedad de personas. En el segundo caso, la sociedad de capitales, la voz y el voto de cada socio está en función del monto de su aportación; es decir mientras más recursos haya aportado más podrá influir en la administración. Una de las formas más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades es a través de una denominada sociedad anónima. La sociedad anónima: Es una entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios. En una entidad que existe solo para la ley. Una sociedad anónima puede participar en contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si fuera una persona física. La mayoría de los negocios están organizados como sociedades anónimas, por que las reglamentaciones legales y fiscales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta forma. Organizar una empresa como sociedad anónima ofrece varias ventajas que no puedes disfrutar las otras sociedades y el propietario individual, pero también tiene ciertas desventajas.
Las principales ventajas son las siguientes: La sociedad anónima se constituye, por ley, como una entidad legal autónoma, por lo cual los dueños o accionistas se encuentran desligados de la misma. Esta característica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los montos por los accionistas al negocio. A una sociedad anónima se le resulta más fácil obtener capital a través de la ventana de sus acciones.
La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus administradores o accionistas. La vida de la sociedad anónima solo puede terminarse por una decisión de los propios accionistas del estado, en ciertos casos de excepción.
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran Personas Morales: Las Sociedades Mercantiles Los
Organismos
Descentralizados
que
realicen
preponderantemente
actividades empresariales Las Instituciones de Crédito Las Sociedades y Asociaciones FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE
La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. Flujo de Información Contable
Figura 2: Flujo de información.
El objetivo de la contabilidad de proporcionar información oportuna y valedera de las actividades de un Ente, es conseguido de manera simple a través de la planificación de sus actividades; mediante la cual se determina las labores de captación de información y preparación de esta para la buena administración de la Entidad. Teniendo en cuenta sus actividades principales y considerando las acciones esporádicas.
Podemos observar de manera general el sistema graficado, donde el Flujo de Información Interno se muestra de manera Horizontal, y las actividades en relación con su Entorno de presentan de manera Vertical, estableciéndose pues que el Flujo Horizontal tiene como función principal la de Centralizar y el Flujo Vertical tiene la función de Recopilar o captar la información. La Actividad de cualquier negocio comúnmente se inicia con la Compra de Mercaderías, por lo que iniciaremos el análisis del Flujo de Información por las Compras, cuando un Ente realiza sus adquisiciones mediante las Facturas Emitidas por sus Proveedores, la que será registrada en el Libro de Compras, detallando la Cantidad, Precio e Importe de las Mercaderías y la Forma de Pago de estas. Toda adquisición genera la Salida de Efectivo y el Ingreso de Mercaderías todo esto frente a nuestros Proveedores y adicionalmente ante las Leyes (Impuestos).
Luego se realizará las Ventas de Mercaderías a nuestros Clientes, donde ser genera la emisión de Facturas Emitidas girada a nuestros Clientes; la misma que será registrada en el Libro de Ventas considerando la Cantidad, Precio e Importe de las Mercaderías y la Forma de Pago. Estas ventas generan el Ingreso de Efectivo y la Salida de Mercaderías estableciendo también los Impuestos de Ley.
El movimiento de Efectivo que es administrado en el Libro de Caja, tiene la función de registrar los pagos a nuestros proveedores y la cancelación de nuestros Clientes, así como otras operaciones con efectivo (Otros Ingresos y Egresos).
La Dinámica en el Almacén se base en el Ingreso de Mercaderías y la Salida de estas, que serán Administradas en Kardex por producto, en el que se definirá el Costo de las Mercaderías según el Método de Evaluación, que puede ser Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), Costo Promedio u otro.
El Libro Diario Centraliza la información generada en los libros de Compras, Ventas y Caja y Kardex. Es función de la administración temporalizar la centralización de estos datos, los cuales se recomiendan realizarlos a diario; por lo que no es coincidencia el nombre de Libro Diario, el cual recibe los resúmenes diarios de Compras, Ventas, Caja y Almacén, así como también otros resúmenes de Hojas de Trabajo.
Cabe indicar que toda actividad legal genera la tributación, la que viene a ser consecuencia del negocio tanto cono retención o custodia en las Ventas, como desembolso en el caso de las Compras; las mismas que serán diferenciadas para establecer el Monto a Depositar a la entidad administradora de los mismos.
El registro de otras operaciones colaterales al negocio, se recomienda elaborarlos en hoja de trabajo adicionales, las que luego de establecer los resúmenes respectivos, serán centralizados en el Libro Diario, el mismo día de su acontecimiento; operaciones contables según se vayan presentando, como es el caso de la Planilla de Remuneraciones, que puede ser quincenal o mensual. Existiendo también caso que se realizan una vez al año como Asientos de Ajuste y Cierre de Actividades.
El traslado de la información del Libro Diario al Libro Mayor, operación que nos reportara el Movimiento de las Cuentas por separado tanto en sus Sumas como estableciendo el Saldo de las mismas. La Mayorización también es recomendable elaborarla a diario, como ideal, pero esto estará de acuerdo con la necesidad de tener la información oportuna para Gerenciar la Entidad.
Las Herramientas que pone a disposición la Contabilidad a la Gerencia, son llamados Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas según sus Clasificaciones: -de Balance o -de Gestión; mediante los cuales la Gerencia podrá disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comerciales.
UNIDAD 2
“ESTADOS FINANCIERA”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Y ESTADOS DE RESULTADOS, DESTACANDO LA IMPORTANCIA, SU USO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS ORGANIZACIONES.”
2.1 ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA Las Herramientas que pone a disposición la Contabilidad a la Gerencia, son llamados Estados Financieros, los que no son sino los Saldos de las Cuentas según sus Clasificaciones: -de Balance o -de Gestión; mediante los cuales la Gerencia podrá disponer de las directivas en bien del desarrollo de sus Actividades Comercia El Balance General únicamente presenta la situación financiera de un negocio a una fecha determinada, porque si se hiciera un balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serian distintos, aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona. La situación financiera de la empresa no solo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les importa, por lo siguiente: A los propietarios, socios o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. Al Estado, es decir, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. A los acreedores (instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. CONCEPTO A continuación el concepto de Estado de situación financiera o balance general. Estado de situación financiera o balance general: Es el documento contable que se presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital a una fecha determinada.
Los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, se representa en un documento denominado bance general o estado de situación financiera. La situación financiera de un negocio se conoce por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que forman su activo y las deudas y obligaciones que forman su pasivo.
La palabra balance es una derivación de la palabra balanza, la cual proviene del latín bilancis, que, a su vez, se compone de bis, que significa dos, y lancis, que significa platos o platillos, es decir, la palabra balance representa la igualdad de dos cosas o grupos que se colocan en dichos platos. En este caso, la igualdad se da entre la suma del activo (recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo mas el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas). CARACTERISTICAS Los estados financieros son resultado del proceso contable, por lo cual sus características deberán ser de la propia contabilidad, además de estar preparados de conformidad con las normas de información financiera deberán ser: Confiable: Su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas o eventos sucedidos por lo que el usuario lo acepta y utiliza para tomar decisiones. No es una cualidad inherente a ellos pues el usuario quien le otorga esta cualidad cuando el sistema de información financiera (captación y procesamiento de datos, así como su reconocimiento, contable), incorpora las transacciones, transformaciones internas y eventos económicos que afectan a la entidad de acuerdo con su realidad económica y no con su forma jurídica o legal (preeminencia de la sustancia económica sobre la forma legal); es una representación fiel de lo que pretende representar, comunicando información veraz, representativa, objetiva, verificable y suficiente. Relevantes: La información posee esta cualidad ejerce influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan ayudando a los usuarios a la elaboración de predicciones sobre las consecuencias e acontecimientos pasados, o en la confirmación de expectativas. Por lo tanto, a la relevancias encuentra asociada a una doble posibilidad; posibilidad de predicción y de conformación por parte del usuario. Además, la información contenida debe mostrar aspectos importantes de la identidad que fueron reconocidos contablemente (importancia relativa), la cual se manifiesta si existe
riesgo de que su omisión o representación errónea afecte la percepción del usuario en la toma de decisiones. Compresibles: Una calidad esencial de la información proporcionada es que debe ser fácil de entender a los usuarios. Para este propósito se supone que los usuarios tienen la capacidad de analizar la información financiera y un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios. Esta cualidad vinculada al usuario con las decisiones que este toma y refleja su relación con la información financiera. La compresibilidad de la información se incrementa con la adecuada revelación de información (revelación suficiente). Comparables: La información contenida a los estados financieros debe permitir a los usuarios generales compararla a lo largo del tiempo para poder identificar y examinar las diferencias o semejanzas con la información de la misma identidad o entidades distintas. El estado de situación financiera es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han efectuado en el pasado. Nos muestra, a una fecha determinada, cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, así como los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y capital contable.
A continuación se presentan las siguientes definiciones de las partidas integrantes del estado de situación financiera: 1.- ACTIVOS. El activo se refiere a todos aquellos recursos económicos que posee una empresa y que son registrados y medidos de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. Los activos son costos que no han sido aplicados a los estados de resultados de ejercicios anteriores, y que representan un beneficio económico futuro esperado.
Los activos se pueden clasificar como circulante, fijos y diferidos. La diferencia básica está en la frecuencia con que pueden tomarse decisiones administrativas relativas a destinar el capital a otros usos. Esta oportunidad surge cuando un activo se convierte en efectivo. El activo circulante es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el activo fijo y el diferido. La diferencia entre partidas de activo es relativa; la clasificación
depende del tiempo que transcurra antes de que la partida de activo se convierta en efectivo o se consuma completamente.
El valor del activo se determina con base en el costo de la adquisición del artículo, más todas las erogaciones (equivalente a gasto, dispendio, salida de efectivo o desembolso) necesarias para su traslado, instalación y arranque de operación. Los tipos de activos de un negocio varían de acuerdo con la naturaleza de una empresa. Un pequeño negocio de servicios puede tener solo un equipo de transporte de materiales y una oficina en la casa del dueño. Una gran tienda puede tener edificios, mobiliario, maquinas y equipo. Algunos ejemplos de activos, son el efectivo que una entidad tiene en su poder o depositado en alguna institución bancaria, las cuentas por cobrar pendientes con sus clientes o con sus empleados, los productos o mercancías disponibles para su manufactura o comercialización, las instalaciones físicas donde están los almacenes, oficinas y plantas productivas, el terreno donde están construidas dichas instalaciones, el equipo para transportar la mercancía o del personal de la entidad, el mobiliario de las oficinas administrativas, de ventas y productividad, el equipamiento de las oficinas administrativas, y la maquinaria y herramientas del área de producción.
Figura 1: Elementos Clave en la definición de activo
2.- PASIVOS. El pasivo representa todas aquellas deudas, compromisos u obligaciones presentes contraídas por una empresa, provenientes de transacciones o eventos pasados, con el objeto de financiar los bienes que constituyen el activo.
Dicho de otra manera el pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores los cuales tendrán derecho prioritario sobre los activos del negocio, antes que los dueños, quienes siempre ocuparan el último lugar. Por ejemplo, en caso de disolución o cierre de un negocio, con el producto de la venta de los activos se debe pagar primero a los trabajadores. En segundo lugar se encuentran los acreedores, mientras que el remate queda para los dueños. El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en pasivo circulante o de corto plazo y pasivo no circulante o de largo plazo. Todos ellos representan un compromiso que la empresa tiene y que ha de cubrir ya sea en el periodo en curso o en periodos futuros.
Como ejemplos de pasivos pueden mencionarse las cuentas por pagar a los proveedores provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios pendientes de pago a empleados de la entidad, los impuestos por pagar y los préstamos bancarios a corto y largo plazo solicitados para la adquisición de activos.
Figura 2: Elementos clave en la definición del pasivo
3.- CAPITAL. El capital de un negocio es aquella parte que resta de los activos después de que los pasivos han sido deducidos. Representa la inversión de los accionistas o socios en una entidad y consiste generalmente en las aportaciones, más las utilidades retenidos o menos las pérdidas acumuladas, más otro tipo de superávit en su caso. Las principales partidas que forman parte del capital son: Capital Social, Aportaciones para futuros aumentos de capital, Utilidades no distribuidas y/o Pérdidas acumuladas.
En síntesis, es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos que debe. Capital contable y capital neto, son otros términos de uso frecuente para designar la participación de los dueños. La participación de los dueños, o capital contable, puede aumentar en dos formas: 1. Por la aportación en efectivo o de otros activos al negocio. 2. Por las utilidades retenidas provenientes de la operación del negocio. El capital contable puede disminuir en dos formas: 1. Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte de los accionistas. Dicho retiro puede ser un reembolso del capital aportado o un reparto de las utilidades obtenidas, llamadas, en este caso, dividendos. Es decir, los dividendos representan la distribución de las utilidades obtenidas entre los accionistas. Los dividendos no son un gasto, sino reparto de utilidades obtenidas. Las distribuciones suelen realizarse en efectivo o en acciones adicionales a favor de los accionistas. 2. Por las pérdidas provenientes de la operación del negocio.
Figura 3: Elementos clave en la definición de capital.
ELEMENTOS Y CLASIFICACION
El balance general se elaborará con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital contable, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. El periodo podrá ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa.
En su confección material se utiliza una serie de columnas, para presentar debidamente agrupadas, valuadas y clasificadas las cuentas del activo, pasivo y capital contable.
El uso de las columnas dependerá tanto de la forma de presentación como del número de cuentas o grupos de las mismas que formen la contabilidad de la negociación; lo que sí es importante resaltar es que, en cualquier caso, se debe procurar que la información sea mostrada de manera objetiva, tal como nos señala el principio de revelación suficiente (que sea clara y comprensible).
El estado de situación financiera, como cualquier otro estado, se integrará de las tres partes que son: Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la designación de balance general y la fecha a la cual se formula (que se expresa con la palabra "AL", es decir, "balance general al") Cuerpo, con las cuentas del activo, pasivo y capital contable correctamente presentadas (según las reglas de presentación). Pie, donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado (presentándose en hoja por separado tales notas).
Cuando se haga uso de un programa informático será necesario tener las siguientes consideraciones:
En el encabezado se anotarán los datos que ya se han mencionado: el nombre de la entidad, la mención de tratarse de un estado de situación o posición financiera o balance general y la fecha.
Es conveniente hacer una separación entre el encabezado y el cuerpo del estado
Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con mayúsculas, subrayados y centrados sobre el concepto (entendemos por concepto, la parte de los estados financieros destinada a anotar los nombres de los elementos que integran el estado, los grupos de los mismos y los nombres de las cuentas).
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y equipo, intangible, contribuido o ganado (déficit), se anotarán al margen del concepto; es posible anotarlos también con mayúsculas y subrayados, para distinguirlos de las cuentas. Los nombres de las cuentas se presentarán de tal manera que puedan distinguirse del grupo a que pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto (activo, pasivo o capital contable); estos nombres empezarán con mayúsculas, seguidas de minúsculas.
Uso de las columnas: Las columnas son la parte de los estados financieros destinadas a anotar los valores (importes de las cuentas, grupos y totales).
Cuando se inicie un renglón, se anotará el signo de moneda ($) y no se volverá a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido algún corte (se conoce como corte, la línea que limita o corta una columna); después de cada corte, se volverá a anotar el signo de moneda ($). Al finalizar el estado, se cortará con línea doble, lo cual indica que ahí termina la información del estado en lo que respecta a las cifras contenidas, ya que no debemos olvidar que aún faltan las notas y las firmas.
Nombre de la entidad
Encabezado
Mención de un balance general Fecha a la cual se practica (Cantidades expresadas en: )
Concepto
Columnas
ACTIVO CIRCULANTE
signo Caja
signo
$1 000
Bancos
corte
10 000
Terrenos
signo
$100 000
Edificios
corte
150 000
250 000
signo
$111 000
$11 000
FIJO
C u e r p o
signo
$261 000
PASIVO CIRCULANTE Proveedores Acreedores
50 000
161 000
corte CAPITAL CONTABLE
signo
$50 000
CAPITAL CONTRIBUIDO Capital social
signo
CAPITAL GANADO Utilidad neta del ejercicio
$20 000
Utilidades acumuladas
signo
25 000
Reserva legal
5 000 Corte
50 000 doble línea
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAÑAN, SON PARTE INTEGRANTE
DE ESTE ESTADO FINANCIERO.
AUTORIZADO POR:
P i e
FIRMA
ELABORADO POR:
FIRMA
NOMBRE Y PUESTO
C.P. NOMBRE Y RELACIÓN CON LA
EN LA EMPRESA.
EMPRESA Y ESTADO FINANCIERO.
$100 000
PASOS PARA GENERAR INFORMACIÓN FINANCIERA
El Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de funciones o actividades eslabonadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la propia Contabilidad, esto es, la obtención de información financiera.
Para obtener dicha información, es preciso inicialmente, establecer el sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtención hasta su presentación en términos de información recabada. Dicha fase, la inicial del proceso, constituye la Sistematización. Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación contenidas en la Teoría Contable. Dicha cuantificación constituye una Valuación término del que ha tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa. Una vez valuados los datos financieros. Es necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable recibe el nombre de Procesamiento. La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad económica, tuvieron sobre su situación financiera. Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en estados financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin de darla a conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos denominado Evaluación. Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad económica, la información financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia entidad. El producto final del proceso contable es la información financiera, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones.
La información financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la evaluación de la situación financiera, de la rentabilidad y de la liquidez. Diagrama de Actividades
Documentos Fuente Proceso Contable
-De compras -De ventas -Operaciones diversas
Sistema Contable de Pólizas -Catálogos de cuentas -Pólizas de diario -Pólizas de entrada -Pólizas de salida -Libro diario Tabular -Libro Mayor -Auxiliares
Hoja de Trabajo
Información Financiera
Persona Física (Entidad comercial)
Avisos y Manifestaciones
Proceso Contable
Operaciones, transacciones realizadas
Valuación Recursos
-Humanos -Financieros -Materiales -Técnicos
Registro
Información Financiera Estados Financieros
Presentación
FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL
El balance general se puede presentar mediante estructuras diferentes, las más usuales son dos: Con forma de reporte Con forma de cuenta BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable o patrimonio contable. De acuerdo a lo anterior se puede apreciar que el balance general con forma de reporte se basa en la formula: Activo-Pasivo = Capital Que queda expresada por medio de literales de la siguiente manera: A –P = C
A la fórmula anterior se le conoce con el nombre de formula del capital.
Aspecto Legal: El balance general debido a su importancia se debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera: un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisiones para pesos y centavos, en las cuales se anotan los valores o importes de las cuentas, de los totales de los grupos así como del activo, pasivo y capital contable. Para que el balance general tenga una buena presentación se deben observar las siguientes indicaciones: El nombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea. La mención de ser balance general y la fecha de presentación se deben anotar en el centro de la hoja o dejando un espacio (sangría) al principio de la segunda línea. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del balance general. Los nombres activo, pasivo, y capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.
El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se debe anotar dejando una pequeña sangría. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de la hoja, con el objeto de que no se confundan con los nombres de los grupos. Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriben después de un corte (corte es la línea horizontal que se traza al sumar o restar). Los cortes deben abarcar toda la columna. Únicamente el resultado final (importe del capital contable) se corta con dos líneas horizontales. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe. Anotación de los valores o importes: La anotación de los valores o importes es muy importante, se debe hacer de tal manera que para determinar el capital contable al total activo se le puede restar verticalmente el total del pasivo.
A continuación se indican en que columna se deben anotar los valores o importes de las cuentas, de los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital contable. Primera columna: Se usan cuando se presentan las cuentas complementarias (estimaciones, depreciaciones, amortizaciones), las cuales se deducen de una cuenta principal. Segunda Columna: En esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta. Tercera Columna: En esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo. Cuarta Columna: En esta columna se deben anotar los importes totales del activo, pasivo y capital contable.
Pueden presentarse casos en los que la colocación de los valores o importes de las cuentas presenten cambios. Por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su importe en la segunda columna, se debe anotar directamente en la tercera columna, ya que de hecho forma el importe total del grupo. Debe observarse que las sumas de cada grupo pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando.
La Comercial Mercantil, S. A. Balance general, al 31 de diciembre del año "X" (Cantidades expresadas en miles de pesos) 1 2 3
4
Activo Circulante 1 2 3 4 5 6
Caja Bancos Mercancías Clientes documentos por cobrar Deudores diversos fijo
$
7 Edificios 8 Mobiliario y equipo 9 Equipo y reparto cargos diferiros
$
$1,000,000.00 500,000.00 1,500,000.00 500,000.00 700,000.00 300,000.00 $
$4,500,000.00
2,000,000.00 1,200,000.00 800,000.00
4,000,000.00
10 Gastos de instalación
200,000.00
$
$8,700,000.00
Pasivo Circulante 11 Proveedores 12 Documentos por pagar 13 Acreedores diversos Fijo 14 Acreedores hipotecarios Créditos diferidos 15 Rentas cobradas por anticipo Capital contable
1,000,000.00 800,000.00 200,000.00
$
2,000,000.00 1,000,000.00
100,000.00
3,100,000.00 $
$5,600,000.00
BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA
En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anotan clasificadamente las cuentas que constituyen el activo, y en la de la derecha, las del pasivo y el capital contable. Como podemos notar, el total del activo es igual al total del pasivo más el capital contable, razón por la cual el balance general con forma de cuenta se basa en la formula: Activo = Pasivo + Capital Que expresada por medio de literales queda: A=P+ C
A La formula anterior se conoce con el nombre de Formula de balance general. Anotación de los valores o importes: En la estructura del balance general con forma de cuenta únicamente se utilizan la tercera y la cuarta columnas. A continuación se indica en que columna se deben anotar los valores o importes de las cuentas, de los grupos y de los totales del activo, pasivo y capital contable. Primera y segunda columna: en la primera no se hace ninguna anotación y la segunda se presenta cuando existen las cuentas complementarias (estimaciones, depreciaciones, amortizaciones), las cuales se deducen de una cuenta principal. Tercera Columna: en esta columna se debe anotar el valor o importe de cada cuenta. Cuarta Columna: en esta columna se debe anotar el importe total de cada grupo, así como el importe total del activo, pasivo y capital contable. El total del pasivo más el capital contable se debe anotar a la misma altura del total activo. Los renglones que quedan en blanco del capital contable al total del pasivo más el capital, se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta. El balance general se debe presentar al terminar el ejercicio. Ejercicio: Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede ser de un año o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año. Esto no impide que se emita el balance general en fechas intermedias, por ejemplo cada seis meses, cada tres mese cada mes etc.
Estructura de un balance general en forma de cuenta
1
2
3
La comercial Mercantil, S.A. Balance general, al 31 de diciembre del año "X" (Cantidades expresadas en miles de pesos) 4
Activo
7 8 9 10
Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Documentos diversos Fijo Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Cargos diferidos Costos de instalación Total activo
2
3
4
Pasivo
Circulante 1 2 3 4 5 6
1
$
1,000,000.00 500,000.00 1,500,000.00 500,000.00 700,000.00 300,000.00 $ 4,500,000.00
11 12 13 14 15
$
2,000,000.00 1,200,000.00 800,000.00
Circulante Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Fijo Acreedores hipotecarios Créditos diferidos Rentas cobradas por anticipo Total pasivo Capital contable
$ 1,000,000.00 800,000.00 200,000.00 $ 2,000,000.00 1,000,000.00
1,000,000.00
100,000.00
100,000.00 3,100,000.00 5,600,000.00
4,000,000.00 200,000.00 $ 8,700,000.00
Total pasivo mas capital
8,700,000.00
2.1.1 ESTADOS DE RESULTADOS
El estado de resultados permite reflejar el estado de una empresa en un periodo contable, permitiendo a este poder valorar su eficiencia en sus decisiones, y así poder planear el futuro para mejorar el ejercicio dentro de la empresa. Su utilidad también es fundamentada en poder recabar información para que los principales usuarios externos puedan ver el desarrollo de su trabajo, en este caso los usuarios pueden ser bancos, Hacienda y Crédito Público, Asociaciones, etc. Después de un ejercicio efectuado dentro de un periodo contable, el inversionista (acreedor o accionista) necesita saber cuál es el índice de eficiencia impuesto dentro de ese periodo, es decir, cuanta utilidad genero la empresa y cuantas pérdidas obtuvieron, en ese caso cual fue la ineficiencia. Diversos documento especifican el estado financiero en que una empresa se ve envuelta. En el caso particular del estado de situación financiera se utiliza el Balance general, en donde se recaban los activos y pasivos y se calcula el capital. Si es necesario saber cual es la utilidad o la perdida se utiliza el Balance comparativo. A diferencia de los anteriores, el estado de resultados no mide solo las ganancias, sino cual es su utilidad y cuál es la eficiencia de los ejercicios trabajados, y con ello se define si se está trabajando adecuadamente o se necesita mejorar para aumentar la eficiencia. El estado de resultados permite los siguientes puntos: Evaluar la rentabilidad. (Rendimiento sobre la inversión del negocio). Estimar su potencial de crédito. (Ingresos mayores y menores costos). Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de flujos de efectivo. (Posibilidad de cobro de los acreedores). Evaluar el desempeño. (Establecer tendencias de mejora). Medir riesgos. (Nivel de inseguridad de obtener flujos de efectivo). Repartir dividendos. (Distribución de utilidades para los accionistas).
CONCEPTO El estado de resultados conocido como “el estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.” Por conclusión, El estado de resultados, o el estado de pérdidas y utilidades, es un documento detallado en donde se muestra el resultado de las operaciones concernientes aplicadas en un periodo contable dentro del negocio. Su objetivo es medir la eficiencia de las operaciones de una empresa, así como su desempeño y sus utilidades adquiridas por dichas operaciones. Con dichos resultados, el analista podrá deducir si el ejercicio desarrollado fue eficiente o ineficiente, y en caso de ser ineficiente, el analista desarrollara las mejoras dentro del plan de operaciones.
CARACTERISTICAS El estado de pérdidas y ganancias posee las siguientes características: Confiable: Su contenido es seguro y sin propicio a errores, puesto que mediante la recopilación de los datos que vienen internamente de la empresa, se registran todas las operaciones y sus abonos y gastos en diferentes cuentas. Relevantes: La información registrada es importante, puesto que los datos procesados mediante la recopilación de datos en cada uno de los procesos, llevaran a las conclusiones finales de si las operaciones usadas son las correctas. Compresibles: Los datos recopilados se organizan de tal manera que existan varias cuentas donde registrar cada operación con congruencia. Esto es propicio de tener información detallada y comprensible para el usuario final. El estado de resultados muestra la utilidad y la pérdida dentro del periodo contable establecido (normalmente corresponde a un año).
El documento necesita establecer los siguientes resultados: Ventas netas: Son las ganancias brutas establecidas dentro del periodo, generados por el intercambio de productos entre un vendedor y un comprador. No contienen ninguna diferencia aplicadas por costos y gastos y se presenta establecen restando toda devolución y rebaja a las ventas totales. Compras Totales: Son las compras efectuadas dentro del periodo contable, sumando las compras más los gastos de compras. Compras netas: Son las compras efectuadas dentro del periodo, generadas por la empresa. Su valor se estipula mediante la resta las compras totales menos las devoluciones y rebajas de las compras totales. Costos de Ventas: Los costos vendidos son los costos iniciales más todas las compras netas, menos el inventario final, que se han efectuado dentro de un periodo contable. Se calcula con la sumatoria del inventario inicial más las compras netas, y a la suma se le resta el inventario final. Para conocer el estado de resultados, previamente se debe establecer primero un balance general al que se le aplicara los diversos cálculos para sacar los resultados de eficiencia. Este balance general demostrara el ejercicio en un tiempo limitado y sus distintas partes (activos y pasivos). Después se harán los cálculos para encontrar la eficiencia de dicha operación.
ELEMENTOS Y CLASIFICACION El estado de resultados se elaborará con los saldos de las cuentas de ventas, compras y gastos de compras, obtenidos al finalizar el periodo contable o ejercicio. El periodo podrá ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa. En su confección material se utiliza una serie de columnas, para presentar debidamente agrupadas, valuadas y clasificadas las cuentas del ventas, compras y gastos de compras. El uso de las columnas dependerá tanto de la forma de presentación como del número de cuentas o grupos de las mismas que formen la contabilidad de la negociación; lo que sí es importante resaltar es que, en cualquier caso, se debe procurar que la información sea mostrada de manera objetiva, tal como nos señala el principio de revelación suficiente (que sea clara y comprensible). El estado de resultados, como cualquier otro estado, se integrará de las tres partes que son: Encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social de la entidad, la designación de estado de resultados y la fecha a la cual se formula (que se expresa con la palabra "AL", es decir, "estado de resultados al") Cuerpo, con las cuentas de compras, ventas y gastos de compras correctamente presentadas (según las reglas de presentación). Pie, donde irán las firmas de las personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que a juicio de los interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las notas que se acompañan son parte integrante del estado (presentándose en hoja por separado tales notas). Por iniciativa, el documento de representativo para el cálculo de Estado de pérdidas y ganancias debe estar clasificado y organizado mediante secciones; el estado de pérdidas y ganancias se divide en dos partes. La primera parte se establece todas las relaciones con las compras efectuadas o adquisiciones de mercancía y las ventas establecidas y sus derivados, y se desarrollaran
las formulas necesarias para calcular la utilidad o perdida final en las ventas (o también conocidos como utilidad o perdida bruta). La segunda parte se establecerá todo el estudio de los gastos (costos de operación) que será dividido en gastos indirectos, directos, otros gastos y productos (también relacionando gastos y productos financieros). A continuación se establece los elementos que debe de tener un estado de resultados básico: Ventas bruta o totales: Se entiende por ventas totales, las ventas que fueron efectuadas entre la empresa y los clientes, indistintamente del tipo de transacción (contado o crédito). Devoluciones sobre las ventas: Se entiende por devoluciones sobre las ventas como los retornos de productos vendidos, cuyas causas pueden ser por que el cliente no esta satisfecho con dicho producto. Rebajas sobre ventas: Se entiende este concepto como las bonificaciones sobre el precio los productos para el cliente por que dicho producto contiene algún defecto o sus piezas no ofrecen la calidad expedida por el cliente. Estas bonificaciones o rebajas se efectúan para poder conservar a clientes regulares. Descuentos sobre las ventas: Se entiende por descuentos sobre las ventas a los descuentos sobre los precios de los productos, para que los clientes sientan que los productos son accesibles y se adecuen a sus formas de pagos. Se debe recordar que las rebajas o bonificaciones se efectúan sobre el precio de venta de los productos para que los clientes se sientan conformes a su mala calidad, mientras que los descuentos se conceden por que el cliente efectúa su pago adecuadamente en un lapso estipulado. Compras: Son las adquisiciones (o su valor) de las mercancías que la empresa a comprado dentro del lapso contable. Se establece que su forma de pago es indistinta. Gastos de compra: Se entiende por gastos de compra los gastos efectuados por la empresa para la compra de mercancía. Los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compras: Son las devoluciones que se efectúan por las compras cuando estas no satisfacen al comprador que en este caso es la empresa. Las causas pueden ser variadas (calidad, precio, mal funcionamiento). Rebajas sobre compras: Se entiende por rebajas sobre compras al valor que se devuelve al negocio por las compras cuando el producto posee algún defecto o mal funcionamiento. Descuentos sobre compras: Se entiende por descuentos sobre compras a las bonificaciones hechas por el proveedor hacia los productos de la empresa, por el motivo de que la empresa paga antes o en el momento de la fecha estipulada. A diferencia de las rebajas que son efectuadas sobre el precio del producto, los descuentos son efectuados dentro del pago que se efectúa en la mensualidad de este por buen tiempo de pago. Inventarios: Se entiende por inventario a los productos que existen en bodega dentro de la empresa y que son usados para el desarrollo de los ejercicios de dicha empresa. Inventario inicial: Es el valor de las mercancías en existencia que se utilizan en los comienzos de esta. Es todo producto que se encuentre en la bodega cuando el negocio empieza a trabajar. Inventario final: Es el valor de las mercancías cuando termina un periodo contable. Son los productos que se tienen después que el tiempo de ejercicio termina. Gastos de venta o directos: Son los gastos que se relacionan a toda la parte de ventas, incluyendo promociones, realización y desarrollo de estas. Los ejemplos que podemos citar son: Sueldos de los jefes de departamento de ventas. Sueldos de los empleados de almacén Sueldo de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador Sueldos de los chóferes del equipo de entrega Comisiones de agentes Seguro de social del personal Publicidad Consumo de etiquetas, envoltorios y empaques Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
Gastos de mantenimiento del equipo de reparto Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por alquiler del local, incluyendo sus gastos de luz, agua, teléfono, etc.
Gastos de administración o indirectos: Son los gastos que se utilizan dentro de la empresa en áreas administrativas para la ayuda del área de ventas. Estos gastos se utilizan para que todas las operaciones indirectas o fuera de la vista de las ventas, puedan ayudar a que estas se lleven a cabo. Algunos de los ejemplos que se pueden mencionar son: Sueldo del gerente Sueldo del Subgerente Sueldo del contador Sueldo del personal de oficinas Seguro social del personal de este departamento Consumo de papelería y útiles de escritorio Gastos de correo de telégrafo La parte proporcional que corresponde a los gastos del local en uso como la renta, sus gastos de luz, agua, teléfono, etc.
Gastos y productos financieros: Se entiende por gastos y productos financieros los resultados de pérdidas y utilidades provenientes de las operaciones o actividades del giro principal del negocio. Algunos ejemplos que se pueden mencionar son: Los descuentos sobre ventas Los descuentos sobre compras Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo o a favor Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o a nuestro cargo Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios; etc.
También se consideran las pérdidas y utilidades en cambios de monedas extranjeras, los gustos de situación que son el importe que se paga por el envío de dinero mediante la compra de giros, y en general las perdidas y utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero. Otros Gastos: Se entiende por otros gastos por las perdidas y utilidades que provienen de actividades terceras que no constituyen parte de la empresa. También se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son parte del giro del negocio. Algunos ejemplos de este tipo son: Pérdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores Dividendos de acciones que posea la empresa Comisiones cobradas Rentas Cobradas, etc. . FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE DE RESULTADOS
Las Formas de Presentación de estado de resultados son dos considerando siempre el método que la empresa o negociación utilice para el control de la compra y venta de mercancías, ya que dependiendo de este, se tendrán los elementos necesarios que proporcionen las cuentas utilizadas. En seguida se muestran las dos formas de estado, uno que utiliza el método de inventarios perpetuos o constantes y el otro que utiliza el método analítico o pormenorizado.
MÉTODO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Este método consiste en establecer un registro específico para cada para cada una de las operaciones más importantes en la compra y venta de mercancías, dichas cuentas son: una cuenta de balance, cuatro de resultados deudoras y tres de resultados acreedoras.
La finalidad del presente método, consiste en registrar cada una de las actividades de compra y venta de mercancías de la negociación o empresa en las siguientes cuentas:
Inventario de Mercancías
(Activo circulante)
Ventas
(Resultados Acreedora)
Devoluciones sobre ventas
(Resultados Deudora)
Rebajas o descuentos sobre ventas
(Resultados Deudora)
Compras
(Resultados Deudora)
Gastos sobre compras
(Resultados Deudora)
Devoluciones sobre compras
(Resultados Acreedora)
Rebajas o descuentos sobre compras
(Resultados Acreedora)
Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos) VENTAS TOTALES Menos
12 000 000.00
Devoluciones sobre ventas
600 000.00
Rebajas o descuentos sobre ventas
400 000.00
1 000 000.00
VENTAS NETAS Menos
$ 11 000 000.00
COSTO DE VENTAS
5 000 000.00
Inventario inicial de mercancías
5 000 000.00
Compras Mas
4 000 000.00
Gastos sobre compras
200 000.00
Compras brutas Menos
Menos
Menos
4 200 000.00
Devoluciones sobre compras
200 000.00
Rebajas o descuentos sobre compras
200 000.00
400 000.00
COMPRAS NETAS
3 800 000.00
Total de mercancías disponibles
8 800 000.00
Inventario final de mercancías
3 800 000.00
UTILIDAD BRUTA
6 000 000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
1 100 000.00
Gastos de Venta
500 000.00
Gastos de Administración
600 000.00
UTILIDAD EN OPERACION Gastos Financieros Productos Financieros
4 900 000.00 50 000.00 100 000.00
Otros Gastos
50 000.00
Otros Productos
20 000.00
UTILIDAD NETA
50 000.00
30 000.00
20 000.00
$ 4 920 000.00
Al igual que en el Balance General, en el Estado
de resultados se emplean cuatro
columnas para anotar las cantidades. A continuación se indica en que columna se anota el valor de cada uno de los elementos del que se compone dicho estado. Uso de las columnas en la primera parte del estado de resultados. 1ª. Columna. En esta columna se deben de anotar los valores de las devoluciones sobre compras y de las Rebajas o descuentos sobre compras.
Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
Columnas:
1
2
3
4
Compras 4 000 000.00
Mas
Gastos sobre compras 200 000.00
Compras brutas 4 200 000.00
Menos
Devoluciones sobre compras 200 000.00
Rebajas o descuentos sobre compras 200 000.00
4000 000.00
2ª. Columna. Se deben de anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de las rebajas o descuentos sobre ventas, las compras, gastos sobre compras, gastos financieros, productos financieros, otros gastos, otros productos, compras brutas, la suma de las devoluciones y rebajas o descuentos sobre compras. Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
Columnas:
1
2
VENTAS TOTALES
3
4
12 000 000.00
Menos Devoluciones sobre ventas Rebajas o descuentos sobre ventas Mas
600 000.00 400 000.00
Compras Gastos sobre compras Compras brutas
1 000 000.00
4 000 000.00 200 000.00 4 200 000.00
Menos Devoluciones sobre compras Rebajas o descuentos sobre compras Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos UTILIDAD NETA
200 000.00 200 000.00
4000 000.00 50 000.00 100 000.00 50 000.00 20 000.00
50 000.00 30 000.00
20 000.00
$ 4 920 000.00
3a Columna. En esta columna se deben de anotar los valores de las ventas totales, la suma de las devoluciones y rebajas o descuentos sobre ventas, del inventario inicial, de las compras netas, el resultado de la resta de los gastos financieros con los productos financieros, la resta de los otros gastos con los otros productos, total de mercancía disponible, del inventario final, gastos de venta y gastos de administración. Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
Columnas:
1
2
VENTAS TOTALES
3
4
12 000 000.00
Menos Devoluciones sobre ventas Rebajas o descuentos sobre ventas
600 000.00 400 000.00
Inventario inicial de mercancías COMPRAS NETAS Total de mercancías disponibles Inventario final de mercancías Menos
UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Venta Gastos de Administración UTILIDAD EN OPERACIÓN Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos UTILIDAD NETA
1 000 000.00 5 000 000.00 3 800 000.00 8 800 000.00 3 800 000.00 6 000 000.00 1 100 000.00 500 000.00 600 000.00
4 900 000.00 50 000.00 100 000.00
50 000.00
50 000.00 20 000.00
30 000.00
20 000.00 $ 4 920 000.00
4a Columna. Se deben de anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido, de la utilidad bruta, gastos de operación, la resta de los resultados de los gastos financieros y los productos financieros con la resta de los otros gastos con los otros productos, utilidad en operación y utilidad neta.
Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
Columnas:
1
2
3
VENTAS NETAS Menos Menos
4 $ 11 000 000.00
COSTO DE VENTAS
5 000 000.00
UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Venta Gastos de Administración UTILIDAD EN OPERACIÓN Gastos Financieros Productos Financieros
6 000 000.00 1 100 000.00 500 000.00 600 000.00 4 900 000.00 50 000.00 100 000.00
Otros Gastos Otros Productos
50 000.00
50 000.00 20 000.00
30 000.00
UTILIDAD NETA
20 000.00
$ 4 920 000.00
Cambios en la colocación: -Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la 4a columna, como si fueran ventas netas. Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
COLUMNAS
1
2
3
VENTAS TOTALES Menos Menos
4 $ 12 000 000.00
COSTO DE VENTAS
5 000 000.00
UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Venta Gastos de Administración UTILIDAD EN OPERACION Otros Productos
6 000 000.00 1 100 000.00
UTILIDAD NETA
500 000.00 600 000.00 20 000.00
30 000.00
4 900 000.00 20 000.00
$ 4 920 000.00
-Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna, como si fueran compras netas.
Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
COLUMNAS
1
2
Compras
Menos
3
4
4 000 000.00
Gastos sobre compras
-
-
-
-
Devoluciones sobre Compras
-
-
-
-
Descuentos sobre Compras
-Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su valor pasa a la tercera columna. Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
COLUMNAS
1
2
VENTAS TOTALES
3
4
$12 000 000.00
Devoluciones sobre Venta Descuentos sobre ventas
600 000.00
-
-
-
-
-Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o descuentos sobre compras, su valor pasa a la segunda columna.
Empresa “X” Estado de Resultados por el periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos)
COLUMNAS
1
2
VENTAS TOTALES Devoluciones sobre compras Rebajas o Descuentos sobre compras
3
4
$12 000 000.00 2000 000.00
-
-
-
-
FORMACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS. Para la presentación del estado de resultados hay tres puntos muy importantes aparte del empleo de las columnas:
Nombre del negocio. Indicación de ser Estado de Resultados Periodo al que se refiere dicho estado Especificar características de las cifras que se manejan
Ejemplo Empresa “X” Estado de Resultados por el Periodo del 1ro. al 31 de Enero del 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos) VENTAS TOTALES 12 000 000.00
Menos Devoluciones sobre ventas 600 000.00
Rebajas o descuentos sobre ventas 400 000.00
1 000 000.00
VENTAS NETAS $ 11 000 000.00
UNIDAD 3
“REGISTRO DE OPERACIONES”
OBJETIVO:
“CONOCER A DE MANERA GENERAL LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE, IDENTIFICAR LAS CUENTAS DE BALANCE Y ESTADOS DE RESULTADOS, ASÍ COMO EL ASIENTO EN SUS RESPECTIVOS DIARIOS.”
3.1 LA PARTIDA DOBLE Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo. XV, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos los efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estándar usado por negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un negocio (u otra organización) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario. Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito. La premisa para esto es que cualquier transacción monetaria debe afectar lógicamente a dos aspectos de una compañía. Las cuentas del legajo se establecen como cuentas T, así llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta está vacía o llena, y cuando esto sucede hay que anular la cuenta.
ASIENTOS CONTABLES Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el ejemplo anterior en el que EL SEÑOR CIFUENTES nos ha pagado $50.000 pesos de los $100.000 pesos que nos debía.
En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento: caja
Cuentas por Cobrar Debe
Haber
Debe
Haber
100,000
50,000
50,00
50,000
saldo
saldo
50,000
50,000
Figura 1: asiento en T
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra Disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.
¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?
En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones. Así la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se resume en las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado de flujo de efectivo, etc.
El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la empresa en un momento determinado.
El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y los gastos generados en el ejercicio.
El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las informaciones contenidas en las dos anteriores. La contabilidad es un sistema que facilita información objetiva a la dirección de la empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad.
3.2 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE BALANCE ACTIVO: Caja. Bancos. Cartera de valores (Inversiones Temporales).
Circulante o Corriente
Inversión a Largo Plazo
Exigible: Efectos por cobrar. Cuentas por cobrar. Inventario de mercancías. Mercancías en tránsito. Seguros pagados por anticipado. Intereses pagados por anticipado. Sueldos pagados por anticipado.
Cartera de valores (inversiones a Largo Plazo). Edificios, terrenos: No Usados por la empresa.
Sujetos a depreciación:
Fijo o Inmovilizado
Edificios. Maquinarias. Instalaciones. Equipos de reparto. Equipos de oficina. Mobiliario. No Sujetos a depreciación: Terrenos.
Intangibles
Cargos Diferidos
Otros Activos
Patentes. Marcas de Fabrica. Fondo de comercio. Plusvalías.
Gastos de constitución. Gastos de desarrollo. Gastos de explotación. Gastos de exploración. Mejoras en inmuebles arrendados.
Fondos para pensiones, jubilaciones. Fondos para garantías Fondos para usos determinados e indeterminados,
Cuentas de orden (deudoras):
Mercancías en Consignación. Banco cuenta giros al cobro. Fianzas concedidas.
PASIVO
Circulante
A Largo Plazo
Apartados
Créditos Diferidos
Pagares. Efectos por pagar. Cuentas por pagar. Gastos por pagar. Saldos acreedores de cuentas por cobrar.
Empréstitos. Hipotecas. Efectos y cuentas por cobrar a largo plazo.
Apartados prestaciones sociales. Apartados litigios pendientes. Apartados para indemnizaciones.
Empréstitos. Hipotecas. Efectos y cuentas por cobrar a largo plazo,
Otros Pasivos
Utilidades de empleados no reclamadas. Depósitos a cuenta contratos.
Capital. Superávit. Reservas legales. Reservas estatutarias. Reservas voluntarias.
Cuentas de Patrimonio
Cuentas de orden (Acreedoras):
Giros al cobro en bancos. Depositantes de mercancía en consignación. Concesiones de finanzas. Comitente de mercancías en consignación.
NOTA:
En el activo circulante dentro del balance clasificado, le restaremos al total de efectos y cuentas por cobrar la provisión para incobrables. En los activos fijos, a las cuentas sujetas a depreciación; edificio, equipos, etc... se les deberá restar las depreciaciones
respectivas
a
cada cuenta. Ej: Si
el
edificio
presenta
alguna
depreciación habrá que restarle la depreciación de edificio. Igualmente los activos intangibles serán amortizados.
3.3 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS Devoluciones en ventas. Ventas
Bonificaciones y Descuentos en ventas.
Brutas
VENTAS NETAS
Inventario de mercancías (No es una Cuenta Nominal sino una cuenta Real, pero es usada en el estado de ganancias y perdidas para determinar el costo de ventas.)
Compras Brutas
Gastos de Compras. Costos de Compras Brutas. Devoluciones en Compras. Bonificaciones y Descuentos en Compras. Costos de Compras Netas. Mercancías disponibles. Inventario Actual.
COSTOS DE VENTAS
GANANCIA O PERDIDA BRUTAS EN VENTAS (resta de las ventas netas y el costo de ventas).
GASTOS OPERACIONALES Gastos de ventas. Gastos de Administración. GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES (Diferencia entre la ganancia bruta en ventas y los gastos operacionales).
OTROS INGRESOS Y EGRESOS a) Ingresos: Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones beneficios, etc. b) Egresos: Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de depreciación, etc. (La diferencia entre ambos representa la ganancia o pérdida en otros ingresos y egresos)
3.4 REGISTRO DE OPERACIONES EN EL DIARIO GENERAL Las actividades u operaciones mercantiles se producen cada día, cuando se realizan inversiones en el negocio, se venden productos o servicios a los clientes, se efectúan compras a proveedores de artículos y se pagan deudas. Estas operaciones tienen que anotarse de manera ordenada y la forma más elemental es en un diario general. El diario general es un registro principal que puede ser un libro o medio magnético en la cual quedan registrados, cronológicamente, todas las transacciones efectuadas en un negocio de acuerdo con los las normas de información financiera y en función de impacto que esta haya tenido en 5 cuentas básicas. Cada operación registrada debe tener, por los menos, un cargo y un abono compensatorio o igual .EL asiento que tiene más de un cargo y un abono se conoce como asiento compuesto y el asiento tiene que estar balanceado para que sea correcto.
Figura 2: registro en diario (I.V.A. desactualizado). Eel
artículo 25 del Código de Comercio ofrece la posibilidad de que las notaciones en
dicho libro puedan hacerse por totales de operaciones en períodos no superiores al mes (sería como si el libro Diario se convirtiese en libro Mesuario ). En ese caso las empresas para mayor claridad, registran las operaciones diarias en libros auxiliares:
Diario de Compras y Gastos Diario de Ventas e Ingresos. Diario de tesorería ( cobros y pagos de Caja y Banco c/c ).
Ejemplo de asiento de diario:
La justificación de este asiento atendiendo a las teorías ya conocidas, sería que las cuentas que reciben patrimonio (Mobiliario) se colocan en el Debe (parte izquierda) y las cuentas que entregan patrimonio (Caja) se anotan en el Haber (parte derecha). En cuanto a la explicación de porque se introduce la preposición “a” delante de la cuenta acreedora podía ser: Que la cuenta Mobiliario recibe patrimonio y se lo debe a la cuenta de Caja. Tipos de estructura del libro Diario: Libro diario bilateral:
(1) Importe o cantidad en el Debe (cargos). (2) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe (3) Número del asiento, fecha, títulos de cuentas y detalle del asiento. (4) Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Haber (5) Importe o cantidad en el Haber (abonos).
Libro diario unilateral:
(1) Número del asiento del diario (2) Fecha. (3) Títulos de cuentas y detalle del asiento. (4) Número de, ficha o folio o del Plan, correspondiente a la cuenta Debe (5) Importe o cantidad en el Debe (cargos). (6) Número de, ficha o folio o del Plan, correspondiente a la cuenta Debe (7) Importe o cantidad en el Haber (abonos).
LIBRO MAYOR Las operaciones después de registradas en libro Diario se pasarán al Libro Mayor, pero las funciones de ambos son distintas. El libro Diario recoge todas y cada una de las operaciones, realizadas por la empresa registradas por orden cronológico, es decir una detrás de otra en el momento de producirse, a diferencia del libro Mayor que en cada folio o ficha registra información de una sola cuenta. El libro Mayor no es obligatorio según la actual legislación mercantil. Sin embargo prescindiendo de su obligatoriedad o no, es necesario este libro para saber en cada momento la evolución y situación de cada elemento patrimonial de la empresa. Los formatos de estructura del libro Mayor pueden ser también, bilaterales o unilaterales.
Ejemplo de registro en el libro Mayor de la compra efectuada de mesa de oficina:
(1) Número del asiento en libro Diario. (2) Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber. (3) Indicador del saldo: (+) si es deudor y (-) si es acreedor.
3.5 BALANZA DE COMPROBACION Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor. DEFINICION DE BALANZA DE COMPROBACION: Es un estado contable que se formula periódicamente, por lo general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo. La “balanza” casi siempre contiene los siguientes datos:
a) folios de las cuentas. b) nombres de éstas. c) saldos deudores y acreedores debidamente clasificados. d) sumas de saldos deudores y acreedores, las cuales deben ser iguales entre sí.
Conjunto de datos que arroja el libro mayor antes de que se registren los asientos de liquidación de cuentas de los presupuestos y de resultados de cada uno de los siguientes grupos: erario, administración e inventario. La forma contiene tres grandes divisiones:
a) cuentas, números y títulos de las mismas.
b) movimientos, subdivisiones y cuentas generales, cada una con dos columnas que corresponden a “debe” y “haber”. c)
saldos,
subdivisiones y cuentas generales,
cada
una
con
dos columnas
correspondientes a “deudores” y “acreedores”. En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los débitos y de los créditos de las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y abonos asentados y fijar un resumen básico para los estados financieros. El balance de comprobación de sumas y saldos no requiere de periodificación contable del cálculo del resultado de periodo ni del cierre de contabilidad para su elaboración a estos balances se refiere al artículo 28 del código de comercio al señalar que: “Al menos trimestralmente se transcribirán (al libro de inventario y cuentas anuales) con sumas y saldos de los balances de comprobación”.
En este sentido podemos entender el balance de comprobación como un documento obligatorio pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos balances de comprobación como se estime
necesario.
La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:
1.-Nombre, razón o denominación social de la entidad. 2.-Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación 3.-Folio del mayor de cada cuenta. 4.- Nombre de las cuentas. 5.- Movimientos deudor y acreedor de las cuentas. 6.- Saldo deudor y acreedor de las cuentas. En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están saldadas.
Figura 3: Balanza de comprobación Almacenes Cohen.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores de un periodo identificado del tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los estados financieros.
Si al formular la balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales, esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1.-haber sumado mal los movimientos que figuran en la balanza de comprobación. 2.-haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el mayor. 3.- Haber registrado en el diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos, en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas de mayor. 4.- Haber cargado o abonado en las cuentas del mayor duna cantidad distinta de la que aparece en el asiento del diario. 5.- Haber registrado en las cuentas del mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del diario.
Estos son los errores que se pueden descubrir por medio de la balanza de comprobación. Sin embargo hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad numérica entre las sumas de los movimientos de la balanza de comprobación.
Para saber si no se ha omitido en las cuentas del mayor el pase completo de un asiento del diario es necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la balanza de comprobación coincidan en las sumas de los cargos ya bonos de los asientos del diario.
Para saber si en el mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra, es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincida con su mayor auxiliar correspondiente.
Por tanto la balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del mayor, ya que únicamente indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que aquellas se han pasado. Desde luego, no por esto deja de ser un documento importante, pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas.
Este tipo de balanza es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los estados financieros periódicos ya que le es mucho más sencillo utilizare los datos de la balanza que tomándolos directamente del mayor. Para la elaboración de la balanza tenemos que demostrar que la suma tanto de los movimientos como acreedores de todas las cuentas son iguales entre sí.
Figura 4: Comprobación Almacenes Cohen.
UNIDAD 4
“TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE”
OBJETIVO:
“DESARROLLAR LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE, ASÍ COMO EL USO CORRECTO DE LAS CUENTAS Y SUS ELEMENTOS, CON SUS REGLAS DE CARGO Y ABONO APLICADAS A LOS ASPECTOS DE LA VIDA EMPRESARIAL.”
INTRODUCCION
La contabilidad financiera se basa en el postulado de dualidad económica que establece que el activo es igual al pasivo más el capital contable, A=P+C, es decir que los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines proceden de fuentes externas e internas, y que las operaciones que la contabilidad cuantifica se registran por medio de la teoría de la partida doble, mediante cargos y abonos que representan los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y capital contable.
La ecuación matemática A=P+C siempre se cumple, sin importar qué tipo de operación se registre, por ello es una Ley Universal.
Es necesario tener presente que:
Los aumentos en el activo se cargan y las disminuciones de este se abonan. Los aumentos de pasivo y capital se abonan y que sus disminuciones se cargan.
Cualquier transacción realizada por la entidad siempre genera una causa y un efecto, que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes, registradas mediante cargos y abonos, sin alterar la igualdad numérica de su balance. 4.1 LA CUENTA
La cuenta no es otra cosa que un medio contable con instrumentos de operación, mediante el cual podemos subdividir, el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad y la cual nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos elementos de la ecuación. Ejemplo: Si queremos conocer el movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una cuenta que refleje ese bien y que llamaremos “caja”.
Si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que tenemos sobre tercero denominaremos la cuenta “Cuenta por cobrar” Las sillas, mesas, archivos, etc., se reflejaran en una cuenta denominada “Mobiliario”.
Los que debemos a tercero mediante facturas lo mantendremos en una cuenta de pasivo denominada “Cuenta por pagar”.
La forma y el contenido de la cuenta va a variar de acuerdo de una empresa a otra. Y principalmente va a depender del tipo de sistema contable que se esté utilizando para registrar las transacciones.
Podemos enumerar algunos de los métodos para hacer registros de dato dentro de una empresa.
1. Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta). 2. Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden ir agregando hojas de acuerdo de las transacciones). 3. Tarjetas sueltas para las cuentas donde hay que emplear máquinas de contabilidad. 4. Sistemas de tarjetas o cintas para computadoras (este sistema lo utiliza empresas grandes donde existen volúmenes importantes de operaciones y para lo cual tienen que valerse de procesamiento electrónico de datos, por medio del computador).
4.2 ELEMENTOS DE LA CUENTA. TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la mercancía comprada; donde hemos titulado ventas sola la mercancía vendida; donde titulamos banco solamente el movimiento de nuestras cuentas en los bancos, etc. DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra mercancía a crédito, este señor le dice: “cárgueme en cuenta”; cargar en la cuenta es anotar en el debe, también se dice debitar o adeudar.
HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compró a crédito le paga, le dice “abóneme a mi cuenta”; abonar en la cuenta es abonar en el haber, también se puede acreditar. SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de saldos, saldo deudor y saldo acreedor. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:
CUENTAS REALES: Este grupo estará representado pro los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado financiero como lo es el “Balance general”.
CUENTAS NOMINALES Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser afectada por los beneficio o pérdida del negocio.
Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de resultados.
CUENTAS MIXTAS Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre económico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.
CUENTAS DE ORDEN Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.
4.3 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO Los aumentos y disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital Contable de una entidad económica, como consecuencia de la celebración de transacciones financieras, deben registrarse en las cuentas respectivamente por medio de CARGOS y ABONOS. Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, deben determinarse las reglas observables para conocer cuando un cargo o un abono significa un aumento o una disminución a las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable. Para determinar dichas reglas que se llamarán: Reglas del Cargo y del Abono, recurriremos a la Ecuación Contable Fundamental: Activo = Pasivo + Capital. Recordando los elementos de la cuenta, se observa que el Activo queda en calidad de CARGO por aparecer del lado izquierdo de la cuenta (Debe), mientras que el Pasivo y el Capital Contable aparecen como ABONOS por estar localizados en el lado derecho de la misma cuenta (Haber). De esta manera, la colocación de los elementos de la Ecuación Contable (Situación Financiera) sobre la cuenta, establece que: 1) Las cuentas de Activo deben iniciarse e incrementarse mediante CARGOS. 2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable empezarán y se incrementarán mediante ABONOS.
En consecuencia de lo anterior se deduce que: 1) Las cuentas de Activo disminuyen mediante los ABONOS. 2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable disminuyen con los CARGOS.
Por lo tanto: 1) Las cuentas de Activo son de naturaleza Deudora, en virtud de tener Saldo Deudor.
2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable son de naturaleza Acreedora por tener Saldos Acreedores
De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que son: 1. Debe cargarse a una cuenta cuando: o
Aumenta el Activo
o
Disminuye el Pasivo
o
Disminuye el Capital Contable
2. Debe abonarse a una cuenta cuando: o
Disminuye el Activo
o
Aumenta el Pasivo
o
Aumenta el Capital Contable
Respecto a las Reglas del Cargo y Abono al Capital Contable, es necesario observar lo siguiente: El Capital Contable se incrementa por: 1. Capital Social 2. Utilidad del Ejercicio
A su vez la Utilidad del Ejercicio es la diferencia entre: 1. Ingresos 2. Egresos
Las Cuentas de Egresos observan reglas del Cargo y el abono en forma inversa a las Cuentas de Ingresos, es decir, se carga en ellas el importe de sus incrementos y cuando fuere el caso, se abonan sus disminuciones.
Por lo tanto las cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio, así como las Cuentas de Ingresos, son de naturaleza acreedora, es decir, deben mostrar un saldo acreedor. Por su parte, las Cuentas de Egresos son de naturaleza deudora, ya que siempre tendrán un saldo deudor.
Sintetizando, es posible afirmar que: 1) Las Cuentas de Activo se inician con un Cargo, se incrementan cargándolas, disminuyen abonándolas y su saldo es deudor. 2) Las Cuentas de Pasivo empiezan con un Abono, aumentan abonándolas, disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor. 3) Las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos, se inician con un abono, se incrementan abonándolas, disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor. 4) Las Cuentas de Egresos empiezan con un cargo, aumentan cargándolas, disminuyen abonándolas y su saldo es deudor.
4.4 APLICACIÓN PRÁCTICA 1.- Se va a suponer que con fecha 15 de enero se inicia una empresa con los siguientes valores:
Durante el día se realizaron las siguientes operaciones:
1. Compro mercancías por $ 20 000.00 y por esta misma suma se expidió un cheque. 2. Vendió mercancías por $ 60 000.00 a crédito. 3. Vendío mercancías por $ 90 000.00 al contado riguroso. 4. Pagó con cheque $ 10 000.00 a El universal por varios anuncios publicados. 5. Pagó con cheque una letra de cambio a su cargo con valor de $ 5 000.00. 6. Pagó en efectivo $1 900.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 7. Expidió un cheque por $ 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 8. Un cliente le pago con cheque $ 20 000.00. 9. Depositó en el banco $ 30 000.00 en efectivo
Ahora vamos a pasar los asientos anteriores a las cuentas correspondientes del mayor, con objeto de poder conocer sus movimientos y efectuar la comprobación a que nos venimos refiriendo.
Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas, tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio.
Como puede verse, las sumas de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y además deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos de diario y ahora se elabora la balanza de comprobación aumentándole otras dos columnas más que la anterior en la cual ira el saldo deudor y acreedor que su suma debe ser igual.
UNIDAD 5
“SISTEMA DE REGISTRO”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS QUE SIRVEN DE BASE PARA SU ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN QUE PERMITAN AL EMPRESARIO LA TOMA DE DESICIONES ÓPTIMAS.”
5.1 SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCANCIAS Cada negocio cuenta con un registro de operaciones sobre las mercancías. En él, se registra con precisión las utilidades y pérdidas de las ventas. Existen varios procedimientos para el registro de operaciones de mercancías, las cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Información deseada.
Los principales procedimientos que existen son: Procedimiento global o de mercancías generales Procedimiento analítico o pormenorizado Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos
Para poder entender con facilidad los distintos procedimientos que existen para el registro de mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden realizar con las mercancías. Las operaciones que más se efectúan sobre las mercancías son: Compras Gastos de Compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre Compras Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas
También deben considerarse las partidas iníciales y finales dentro de los inventarios, ya que aunque no sean procedimientos propiamente dichos, estos reflejan los movimientos que se hacen dentro de los productos.
PROCEDIMIENTO GLOBAL Es el procedimiento donde se registra todas las operaciones sobre los productos en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales. Mercancías generales Se carga: Al principal ejercicio Inventario inicial Durante el ejercicio Compras…
Se abona: Durante el ejercicio Ventas… Devolución sobre compras… Descuentos sobre compras…
Gastos… Devoluciones sobre venta Descuentos sobre ventas
Como se observa, todo el registro no distingue del tipo de operación, sino que se divide por el tipo de transacción que se efectúa, ya sea esta una carga o un abono. ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO. El inventario inicial se carga al principio por ser un Activo, y según los establecimientos dentro del procedimiento, todo Activo debe principiar por un cargo. Al igual que el inventario, se añaden a las compras, ya que las compras representan Activos, de los cuales se deben añadir a las cargas. Se añaden los gastos de compras, porque estos disminuyen al capital, y una de las reglas es que se deben añadir las disminuciones del capital a la carga. Las devoluciones sobre ventas se consideran Activos, ya que al devolver un producto, este aumenta el Activo, por lo tanto se carga. Las rebajas sobre ventas se consideran disminuciones sobre el capital, por lo tanto se añaden a la carga. Las ventas son abonos a la compañía, porque al vender un producto, el Activo disminuye y este incrementa el capital. Por lo tanto toda disminución de Activos es un abono.
Las devoluciones y rebajas sobre las compras se consideran como disminución de Activos, entonces se aplican como abonos.
DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO. La organización de los puntos no es la más óptima, ya que solo utiliza una cuenta para organizar todas las operaciones, y solo dividirla en cargas y abonos. Por lo tanto no podemos saber por separado cuales fueron los detalles de las operaciones. Como no existe una cuenta inicial con el inventario, no podemos tener la comparativa para averiguar el inventario final. Al no haber control sobre entradas y salidas, no se puede verificar si hubo algún problema con los productos. Si es necesario encontrar el inventario final, se tendrá que recurrir a las referencias físicas. No se puede encontrar la utilidad o pérdida si no se conoce el inventario final.
AJUSTE DE LA CUENTA DE MERCANCÍAS GENERALES. Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos de activos y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de mercancías generales y cargar a una cuenta denominada inventarios. Ejemplo Iniciamos un negocio con $100,000.00 en efectivo y $700,000.00 en mercancías Diario Concepto
Debe
Inventarios
$100,000
Mercancías Generales
$700,000
Constitución del Capital
Haber
$800,000
Entonces decimos que: En caja tenemos $100,000 En mercancías tenemos $700,000 Por lo tanto, nuestro capital inicial es de $800,000 Si vendemos mercancías de $600,000 de las cuales nos pagara la mitad en efectivo y el resto en crédito, se estipula lo siguiente: En caja se añade $300,000, mas los $100,000 que ya existen Las Mercancías tienen ventas de $600,000 Entonces en la cuenta de ventas tenemos que: Diario Concepto
Debe
Caja
$300,000
Clientes
$300,000
Haber
Mercancías generales
$600,000
Ventas
Pero sucede que los clientes devuelven mercancías por la cantidad de $40,000.00, suma que abonamos a las respectivas cuentas. Las mercancías generales se le añaden $40,000 por devolución de ventas (aumento de activos)
Diario Concepto Mercancías generales
Debe
Haber
$40,000
Devolución sobre ventas
$40,000
Devolución de Ventas
Además de la devolución, se conceden descuentos al cliente por $10,000.00 que se abona a la cuenta correspondiente.
Diario Concepto Caja
Debe
Haber
$10,000
Clientes
$10,000
Descuento de Ventas A las mercancías generales se abona los $10,000 por los descuentos. El negocio hace compras a crédito por $300,000 Diario Concepto Mercancías generales
Debe
Haber
$300,000
Proveedores
$300,000
Compras
Se añade a las mercancías, productos por valor de $300,000 Pero las compras también generan gastos por el valor de $10,000, pagados en efectivo Diario Concepto Mercancías generales
Debe
Haber
$10,000
Caja
$10,000
Gastos de compras
Las mercancías se le cargan gastos por el valor de $10,000. Se devuelven mercancías a los proveedores por el valor de $55,000.00, y lo sumamos a la cuenta de los proveedores. Diario Concepto Proveedores Mercancías generales
Debe
Haber
$55,000 $55,000
Devolución a compras Abonamos a las mercancías la cantidad de $55,000.
Además de la devolución de compras, el proveedor concede un descuento sobre compras de $5,000.00 que se carga a las respectivas cuentas. Diario Concepto Proveedores
Debe
Haber
$5,000
Mercancías generales
$5,000
Descuentos a compras Se abonan los descuentos de la compra a las mercancías. Al final del ejercicio, se encuentra que el inventario final es de $500,000. Se añade a la cuenta de inventarios. Diario Concepto Proveedores
Debe
Haber
$5,000
Mercancías generales
$5,000
Aplicación de Descuentos a inventarios
PROCEDIMIENTO ANALÍTICO. A diferencia del procedimiento global, el procedimiento analítico consiste en abrir cuenta por cada concepto dentro de los movimientos de la cuenta general. Entonces, se crean cuentas por todos estos conceptos: Inventarios Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre Compras Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas.
A estas cuentas creadas por cada unos de los conceptos se les llama cuentas auxiliares, o como cuentas de mercancías. VENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO. Al tener varias cuentas auxiliares y estipular todos los movimientos con detalle, se puede averiguar en cualquier momento el valor de los inventarios, de las ventas, de los gastos, de las devoluciones y de las rebajas. Al estar organizado por cuentas auxiliares, se facilita la creación del estado de pérdidas y ganancias, debido a que cada detalle de los valores está separado de manera correcta. Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación en la actualidad, sobre todo en las empresas importantes
PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS Cuando se lleva el procedimiento global o el analítico, no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida bruta, ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías, el cual no aparece registrado en ninguna cuenta, si no que es preciso, para determinarlo, hacer un recuento físico de las mercancías existentes, labor que obliga a cerrar la empresa para poder llevarla acabo, sobre todo cuando hay que medir, pesar
o contar gran variedad de
artículos. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analíticos es que no se puede descubrir si no ha habido extravíos, robos o errores en el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debería haber, debido a que no hay ninguna cuanta que controle las existencias. Como una solución a los inconvenientes anteriores, se ideo el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en registrar las operaciones de mercancía de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y de la utilidad o de la perdida bruta.
CUENTAS QUE SE EMPLEAN EN EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: *Almacén *Costo de ventas *Ventas
ALMACEN: Esta cuenta es del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o sea, el inventario final. COSTO DE VENTAS: Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo del vendido. VENTAS: Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor Y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.
ALMACEN Se carga:
se abona: Al principio del ejercicio
1. Del valor del inventario inicia
Durante el ejercicio 1.Del valor de las ventas
(A precio de costo).
(A precio de costo).
Durante el ejercicio
2.Del valor de las devoluciones sobre
2. Del valor de las compras
compras.
(A precio de adquisición).
3. Del valor de los descuentos sobre
3. Del valor de los gastos de la compra
compras.
4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (A precio de costo).
Saldo deudor: inventario final
DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO.
No se puede conocer el inventario final en un momento dado dentro del ejercicio, porque no existe una cuenta de mercancías en existencia. Al no haber una cuenta de mercancías en existencia, no se puede controlar movimientos externos ocasionados por problemas en la bodega como extravíos, robos o errores de manejo en las mercancías. Para conocer el inventario final, es necesario un recuento físico y que el negocio cierre por un momento dado para solo dedicarse a la contabilidad de productos.
Al no conocer el inventario final con la rapidez necesaria, no se puede conocer el estado de ganancias y pérdidas.
AJUSTES PARA DETERMINAR EL ESTADO DE RESULTADOS
Al igual que el procedimiento global, el analítico debe conocer la utilidad y la pérdida bruta, por medio de cargos y abonos, todos los resultados a partir de la primera parte del estado de resultados. Las ventas netas se calculan como un cargo dentro de la cuenta de ventas, menos las devoluciones y descuentos sobre ventas. Diario Concepto Mercancías generales
Debe
Haber
$100,000
Pérdidas y ganancias
$100,000
Ventas
Las compras totales se suman con los gastos de compras y se establece una cuenta de compras. Diario Concepto Mercancías
Debe
Haber
$10,000
Gastos de compras
$10,000
Compras
Las compras netas se insertan en la cuenta de compras, como un abono, y se resta las devoluciones y descuentos de compras. Diario Concepto
Debe
Haber
Devoluciones
sobre
$55,000
compras Descuentos
sobre 5,000
compras Compras Netas
$60,000
El total de mercancías se suma a la cuenta de compras como un cargo al inventario inicial. Diario Concepto Compras
Debe
Haber
$700,000
Mercancías
$700,000
Inventarios
El costo de lo vendido se resta a la cuenta de copras como un abono, al valor del inventario final. Diario Concepto Inventarios
Debe
Haber
$500,000
Mercancías
$500,000
Costo de Ventas
La utilidad o pérdida bruta se resta a la cuenta de ventas, como un cargo, al valor del costo de los productos vendidos, que aparecen como saldo en la cuenta de compras. Diario Concepto Ventas Compras
Debe
Haber
$450,000 $450,000
Utilidad o Perdida Bruta
TRASPASO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de ventas a la de pérdidas y ganancias, debemos hacer el siguiente asiento. Como comprobación del saldo de la cuenta de ventas, a continuación se presenta el estado de resultados.
5.1.1 EL MÉTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES Un sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de mercancía vendida. Cuando se compra mercancía aumenta la cuanta del inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las ventas Al igual consiste en establecer tres cuentas para el control de las operaciones de compra y venta de mercancías, una de balance (Almacén) y dos de resultados, una deudora y otra acreedora (Costo de Ventas y Ventas) .
La finalidad de este método consiste en controlar todas las actividades que afecten a la compra y venta de mercancías en las tres cuentas mencionadas. Empresa “X” Estado de resultados por el periodo del 1º. al 31 de Enero de 2008 (Cifras expresadas en miles de pesos) Ventas Menos:
$
332 549.11
Costo de Ventas
216 687.78
Utilidad Bruta Menos:
$
115 861.33
$
50 000.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de Venta
$ 30 000.00
Gastos de Administración
20 000.00
Utilidad en Operación Gastos Financieros Productos Financieros Otros Gastos Otros Productos UTILIDAD NETA
$ 65 861.33 $ 10 000.00 20 000.00
10 000.00
$ 10 000.00 5 000.00
5 000.00
$
5 000.00
$
70 861.33
VENTAJAS Las ventajas del método de inventarios perpetuos son: Nos proporciona en cualquier momento el importe del inventario de mercancías Todo el control de las operaciones básicas se controla en solo tres cuentas. No es necesario practicar un inventario físico en mercancías, ya que se cuenta con un control específico de las mismas en el almacén. Se puede llevar un control de los resultados brutos en la compra y venta de mercancías.
REGISTRO DE INVENTARIOS PERPETUOS. El siguiente ejemplo demuestra como todas las operaciones pueden ser desarrolladas en el inventario perpetuo, registrando los siguientes movimientos de la empresa “X”. Se compraron 1000 artículos al precio de $400.00 cada uno. Se pago con che al banco por transportistas con costos de $50000.00. Se rebajo el 3% sobre el total de la compra anterior cuyo importe se acredita en $12000.00. Se devuelven 100 artículos por la cantidad de $400,000.00. Se venden $50000.00 por la cantidad de $353776.00. El costo de venta de las mercancías es el de los costos medios a la fecha por la cantidad de $221,110.00. Se concedió un descuento del 4% a un cliente, cuyo cargo es de $14,151.00. Se devuelven 10 artículos por el importe de $7075.55.
Para llevar a cabo el siguiente asiento será necesario que las operaciones hayan sido pasadas al libro mayor y afectado a la vez al mayor auxiliar de Almacén.
Banco Caja (S) $300,000.00 $57,500.00 (2) (5) $406,842.40 $8136.88 (7) $16,273.70 (6)
Almacén (1) $ 400,000.00 $ 12,000.00 (3) (2) $ 50,000.00 (7) $ 4,422.22 $ 40,000.00 (4) $ 221,110.00 (5)
Proveedores (1) $ 13,800.00 $ 460,000.00 (1) (2) $ 46,000.00
Capital
IVA por Acreditar
$ 300,000.00 (4)
(3) $ 60,000.00 $ 1,800.00 (3) (4) $ 7,500.00 $ 6,000.00 (4)
IVA por Pagar (6) $ 2,122.66 $ 53,066.40 (5) (7) $ 1,061.33
Costos de Ventas (5) $ 211,110.00 $ 4,422.22 (7) Ventas (6) $ 14,151.04 $ 353,776.00 (5) (7) $ 7,075.55
Se realiza las operaciones necesarias en cada asiento para el desarrollo de resultados.
Asiento 1: Saldo de Valores / Saldo de Existencias = Costo Medio $400,000.00 / 1,000 piezas = $ 400.00 Este costo unitario viene en la factura de compra del proveedor. Asiento 2: Se vuelve a sacar el costo medio pero con el incremento de los gastos de compras. $450,000.00 / 1,000 piezas = $ 450.00 Asiento 3: En este caso, el costo unitario pasa a ser el costo medio anterior, ya que no hay ningún movimiento. $438,000.00 / 1,000 piezas = $ 438.00 Asiento 4: En esta operación se trata de devolver al proveedor una mercancía por alguna causa justificada. Se toma el precio unitario del proveedor. El costo medio se verá modificado otra vez por lo que se elabora una operación aritmética. $398,000.00 / 900 piezas = $ 422.23
Asiento 5: Para elaborar el movimiento de importe de venta se calcula el costo de ventas más el 60% de utilidad. El costo de ventas se calcula multiplicando el costo medio anterior por el número de piezas. Importe de Venta = 60% Utilidad * Costo de Ventas Costo de Ventas = Piezas * Costo Medio Calculando nos queda 500 piezas * $422.23 = $211,110.00*132,666300 = $353,776.00 Asiento 6: Este asiento no afecta al mayor auxiliar del almacén. Asiento 7: Al igual que el asiento 5, aquí se calcula de nuevo el importe de venta, ya que el cliente devuelve 10 artículos. 10 piezas * $422.23 = $4,422.22*2,653.33 = $7,075.55 Para comprobar lo efectuado en los asientos de las cuentas de resultados, se representa el estado de Resultados de la Empresa X en el periodo de un mes.
Empresa X Estado de resultados por el periodo del 1 al 31 de Enero (cifras expresadas en miles de pesos) Ventas Menos: Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos: Gastos de Operación Gastos de Ventas Gastos de Administración
$332,549.11 216,687.78 $115,861.33 50,000.00
$30,000.00 20,000.00 $65,861
Utilidad en Operación Gastos Financieros Productos Financieros
$10,000.00 20,000.00
10,000.00
Otros Gastos Otros Productos
$10,000.00 5,000.00
5,000.0
UTILIDAD NETA
5,000.00 $70,861.00
5.2 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancías que se hace durante el periodo contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Existen métodos para ayudar al contador a determinar el costo del inventario final. El IMCP en el boletín C-. “inventarios” establece que: El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que utilicen en el empaque, envase de mercancías o refacciones para mantenimientos que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Reglas de Valuación. El boletín C-4 señala que: La regla de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa, en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos k se incurren, de manera directa o indirecta, para dar a un artículo su condición de uso o venta.
Sistemas de valuación. El CID del CINIF reconoce y acepta dos sistemas de valuación de inventarios: el de costeo absorbente y del costeo directo. Sistema de costeo absorbente. En este sistema, todas las erogaciones efectuadas para la producción de un artículo son registradas como costo del periodo Sistema de costeo directo. En este sistema, para la determinación del costo de producción se toman en consideración solo los costos directos y los costo indirectos se cargan directamente a los resultados del periodo
Métodos de valuación. El boletín C-4 establece cinco métodos para la valuación de inventarios: 1. 2. 3. 4.
Costos identificados Costos promedios. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
5. Detallistas.
MÉTODO DE COSTO ESPECÍFICO
Para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse las facturas especificas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo. A cada compra se le puede asignar un número especial, o a los productos de un pedido específico se les puede poner tarjeta, de modo que al momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. El método de costo especifico es el mejor para las compañías que compran productos que pueden identificarse con facilidad mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para compañías que manejan un número limitado de mercancías.
Como ejemplo, suponga que fertilizantes Formosa, S.A., aplica el método del costo especifico para valorar el inventario final. Durante su primer año de operaciones, se efectuaron las siguientes compras de fertilizantes:
Fecha de compra
Cantidad
Precio unitario
Costo total
Ene-10 Abr-20 Jul-15 Sep-05
50 sacos 200 sacos 200 sacos 50 sacos
$ 50 000 $ 55 000 $ 52 500 $ 56 000
$ 2 500 000 $ 11 000 000 $ 10 500 000 $ 2 800 000
500 sacos
$ 26 800 000
En el transcurso del año se vendieron 440 sacos de fertilizantes. Al terminar el año quedaban en existencia 60. De estos 60 sacos del inventario final, pueden identificarse con facilidad 30 comprados el 5 de septiembre y 30 adquiridos del 15 de julio. El costo del inventario final, con el método del costo especifico, se calcula de la forma siguiente:
30 sacos a
$ 56,000 cada uno =
$ 1, 680,000
30 sacos a
$ 52,500 cada uno =
$ 1, 575,000
60 sacos
$ 3, 255,000 (Costo del inventario final según el
método la factura especifica)
Primeras entradas primeras salidas El método PEPS de inventarios supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las ultimas, es decir las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra. Con información de fertilizantes Formosa, S.A., el cálculo del inventario final, de Acuerdo con el método PEPS, se efectuara como sigue:
Fecha de compra
Cantidad
Precio unitario
Costo total
Ene-10 Abr-20 Jul-15
50 sacos 200 sacos 200 sacos
$ 50 000 $ 55 000 $ 52 500
$ 2 500 000 $ 11 000 000 $ 10 500 000
Sep-05
50 sacos
$ 56 000
$ 2 800 000
500 sacos
50 vendidos 200 vendidos 190 vendidos 10 existencia 50 existencia
440
60
$ 26 800 000
Los 500 sacos de fertilizantes disponibles para la venta, menos 440 sacos vendidos, dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 60 sacos de fertilizantes. De acuerdo con el método PEPS estos 60 sacos se valoran en la forma siguiente: 50
sacos a
10
sacos a $ 52,500 = $ 525,000
60 sacos
$ 56,000
=
$ 2, 800,000
$ 3, 325,000 (Valor del inventario final según el método PEPS)
Ultimas entradas primeras salidas En el método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin venderse al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS para valuación de inventarios, se supone que los 115 primeros artículos comprados son los últimos que se venden; por tanto, el inventario final debe valuares según el primer precio de compra o el más antiguo. Con la información de fertilizantes FORMOSA S.A., el inventario final se calcula con el método UEPS, en la forma siguiente:
Fecha de compra
Cantidad
Precio unitario
Costo total
Ene-10
50 sacos
50 000
$ 2 500 000
50 vendidos
Abr-20
200 sacos
55 000
11 000 000
10 existencia
Jul-15 Sep-05
200 sacos 50 sacos 500 sacos
52 500 56 000
10 500 000 2 800 000 $ 26 800 000
190 vendidos 200 vendidos 50 existencia
60
440
Los 60 sacos de fertilizantes del inventario final se valoran como sigue, de acuerdo con el método UEPS: 50
sacos a
10 sacos a 60 sacos
$ 50,000 =
$ 2, 500,000
$ 55,000 =
$ 550,000 $ 3, 050,000 (Valor del inventario final según el método
UEPS)
Método de promedio ponderado El método del promedio ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varían, según se va comparando mercancías, durante el periodo fiscal. Por tanto de acuerdo con este método, las unidades del inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, se tiene que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de
unidades del inventario final. Con la información dada para fertilizantes FORMOSA, S.A., se calcula el inventario final mediante el método del promedio ponderado en la siguiente forma:
Fecha de compra
Cantidad
Precio unitario
Costo total
Ene-10 Abr-20 Jul-15 Sep-05
50 sacos 200 sacos 200 sacos 50 sacos
$ 50 000 $ 55 000 $ 52 500 $ 56 000
$ 2 500 000 $ 11 000 000 $ 10 500 000 $ 2 800 000
500 sacos
$ 26 800 000
A continuación se muestra el costo promedio de los 500 sacos de fertilizantes comprados durante el año. $ 26, 800, 000 costo total = $ 53 600 costo promedio por unidad 500 sacos comprados
Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método del promedio ponderado, se obtiene así: 60 sacos x $ 53 600 = $ 3 216 000 (Valor del inventario final por el método del promedio ponderado) Detallista Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Se controlan valores de costo y de venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como tiendas departamentales de autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la facilidad que existe para determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario. Para la operación de este método es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta, deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos. Se controlan valores de costo y de venta. Las empresas dedicadas a la venta al menudeo como tiendas departamentales de
autoservicio, son las que generalmente usan este método, por la facilidad que existe para determinar su costo de ventas y sus saldos de inventario. Para la operación de este método es necesario cuidar los siguientes aspectos: Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. Agrupación de artículos homogéneos. Control de los trabajadores de artículos entre departamentos o grupos. Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y, en su caso, hacer los ajustes que procedan .
Productos por grupos homogéneos
Precio de venta
Factor de margen de utilidad bruta
Valor de costo
Num. De unidades
Costo Total
A
100
1154
87
72
6264
B
72
1403
51
100
5100
C
84
1506
56
80
4480
D
40
1112
36
10
3600
E
1323
1323
11
20
220
SUMA
19644
5.3 BALANZA DE COMPROBACIÓN
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las cuentas
debe
ser
igual
al
total
de
los
créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es mucho más sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomándolos directamente del mayor.
Ejemplo:
BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA.
Después de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se debe preparar una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud de los saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de periodo. Este procedimiento se realiza de la misma forma que la balanza de comprobación antes de ajustes, solo que con los nuevos saldos del mayor, es decir, los saldos que se obtienen incorporando los asientos de ajuste (saldos ajustados).
BALANZA DE COMPROBACION AL CIERRE.
Una vez que se realizan los cierres de las cuentas de ingresos, gastos, dividendos y de la cuenta de pérdidas y ganancias, se debe preparar una balanza de comprobación al cierre, que sirve para verificar que el proceso de cierre se ha elaborado correctamente, puesto que se verifica que los saldos deudor y creador sean iguales. En seguida se presenta la balanza de comprobación al cierre de la empresa.
5.4 EL CATÁLOGO DE CUENTAS Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente indispensable formar una lista de las cuentas que deberán utilizarse, evitando así errores de aplicación, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores auxiliares. Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificación y, salvo casos especiales, quizá lo m práctico sea optar por una clasificación decimal que permita agregar o suprimir partidas según sea necesario. En el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la empresa, conviene comenzar por dar un número índice a cada grupo general, tanto del balance como del estado de pérdidas y ganancias, de la siguiente forma:
Balance: 1.1. Activo 2.2. Pasivo 3. 3. Capital Estado de Pérdidas y Ganancias: 4. 4. Productos 5.5. Costos 6. 6. Gastos de operación 7. 7. Otros gastos y productos 8.8. …… 9. 9. Cuentas de Orden 0. 0. Cuentas "puente". Estas cifras indican, cada una de ellas, un grupo general distinto y permanecerán invariables, de manera que todas las cuentas de activo comenzarán con el número 1, las del pasivo con el 2, y así sucesivamente. Vienen después las subclasificaciones, que pueden extenderse en forma prácticamente ilimitada. Por ejemplo, en el activo se tendría: 1.1. Activo 1.0.1.0 Circulante 11 1.1 Fijo 1.2.1.2 Diferido Y a su vez el grupo de circulante podría subdividirse como sigue: 1. Activo 10. Circulante 100 Caja y Bancos 101 Cuentas por cobrar 102 Inventarios
En esta forma podría establecerse un catálogo a base de tres cifras, en el que la cuenta de Caja y Bancos seria la 100; la de Clientes, la 101, la de inventarios, la 102, etc., de tal manera que si después se quisiera agregar una nueva cuenta, por ejemplo, Mercancías en Tránsito, recibirla el número 103, y así sucesivamente hasta llegar, en el activo circulante a la cuenta 109, o más si se requieren más cuentas.
Como, dentro de la clasificación decimal, cada grupo tendré una subclasificación máxima de diez renglones (del O al 9), si fuera necesario abrir más de diez cuentas en un grupo, es decir, más de diez cuentas en el circulante —siguiendo el mismo ejemplo- se deberá ampliar la clasificación haciendo que el número hasta aquí destinado a una cuenta, se refiera a un nuevo grupo, el cual, a su vez, tendría diez clasificaciones más, en la siguiente forma:
1. Activo 10. Circulante 100. Caja y Bancos 1000 Caja General 1001 Caja chica 1002 Banco x 1003 Etc.
De manera semejante podría ampliarse el catálogo, haciendo que los números de las cuentas constarán de cinco o más cifras, en los casos de empresas con operaciones muy complicadas o con dependencias muy numerosas. Para fines prácticos, en la mayoría de las empresas comerciales o industriales un catalogo de cuentas de cuatro cifras, seria suficiente, en el entendido de que no existe un catálogo de cuentas universal, cada empresa deberá elaborar el propio en base a sus necesidades y características particulares. Cuando se utiliza un sistema electrónico el catálogo de cuentas es indispensable, ya que es el único medio con el que cuenta el operador para ponerse en contacto con la contabilidad,
pues
para poder registrar
los
movimientos
generados
deberá ingresar primeramente el número de cuenta que según el catálogo adoptado le corresponda. CONCEPTO DE CATÁLOGO DE CUENTAS Por todo lo anterior expuesto se define el catálogo de cuentas como: Es el índice o instructivo, donde, ordenada y sistemáticamente, se detallarán todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una negociación o empresa, proporcionando los nombres y, en su caso los números de las cuentas".
Es importante al establecer un catálogo de cuentas, para un manejo adecuado de éste, que se acompañe de una guía que detalle los movimientos que afectarán a cada una de las cuentas contenidas en el mismo. La elaboración de este catálogo puede ser de forma numérica, numérica decimal, alfabética, numérica alfabética o alfanumérica; todo esto dependerá siempre de las necesidades de la negociación o empresa, y esto indica que a las cuentas que se manejen, se le asignara un número en forma ordenada para su fácil manejo y control.
5.5 SISTEMA DE POLIZAS EN SOFTWARE
Sistema de pólizas es el documento de carácter interno en la que se registran las operaciones y se anexan los comprobantes de dichas operaciones. Las pólizas es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en términos generales en emplear un documento individual para registrar cada operación teniendo como característica que permite una mayor división del trabajo: Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las necesidades de la empresa.
En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en su formulación, revisión y autorización con el fin de fijar responsabilidades. Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en numeración progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de concentración que pasa al diario general. Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de este se toman los datos para la elaboración de los estados financieros. Ventajas de las pólizas
Mayor división del trabajo. No permite que los diarios o registros de pólizas se registren operaciones que no estén
previamente
autorizados,
realizados
y
registrados
por
personas
responsables. Facilitan la anotación de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las operaciones, pues los datos se toman de las copias de las pólizas. Desventajas de las pólizas
El registro de pólizas se lleva en forma tabular es fácil cometer errores, como equivocarse en las columnas. Para negocios de poco movimiento representa un costo muy elevado.
SOFTWARE CONTABLE
Se llama software contable a los programas de contabilidad o paquetes contables, destinados a sistematizar y simplificar las tareas de contabilidad. El Software contable registra y procesa las transacciones históricas que se generan en una empresa o actividad productiva: las funciones de compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, control de inventarios, balances, producción de artículos, nóminas, etc. Para ello solo
hay
que
ingresar
la
información
requerida,
como
las
pólizas
contables, ingresos y egresos, y hacer que el programa realice los cálculos necesarios.
Estas funciones pueden ser desarrolladas internamente por la compañía o la organización que lo está utilizando o puede ser adquirido a un tercero, existiendo también una combinación de ambas alternativas, es decir, un paquete de software desarrollado por un tercero con modificaciones locales. Desde mediados de los años 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidación considerable, muchos proveedores dejaron de hacer tratos en grandes grupos, notablemente por Sage y Microsoft. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el uso de soluciones de código abierto.
UNIDAD 6
“ANALISIS E INTERPRETACION DE LA INFORMACION FINANCIERA”
OBJETIVO:
“DAR UNA VISIÓN AMPLIA SOBRE LOS CRITERIOS QUE INTERVIENEN EN EL ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS ANALISIS FINANCIEROS EN UNA ORGANIZACION PARA LA TOMA DE DECISIONES OPTIMAS.”
6.1 CONCEPTOS Y CLASIFICACION DE LOS METODOS DE ANALISIS CONCEPTOS:
Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos y cifras del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la comparación". Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados financieros, basados en el análisis y en la comparación. Es la emisión de un juicio criterio u opinión de la información contable de una empresa, por medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión y presentación. Es
una función administrativa
y financiera que
se
encarga
de
emitir
los
suficientes elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones que se hayan formado con respecto a situación financiera que presenta una empresa. Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al término de la Interpretación de Datos Financieros, se puede concluir que consiste en la determinación y emisión de un juicio conjunto de criterios personales relativos a los conceptos, cifras, y demás información presentada en los estados financieros de una empresa especifica, dichos criterios se logran formar por medio del análisis cuantitativo de diferentes parámetros de comparación basados en técnicas o métodos ya establecidos. METODOS DE ANÁLISIS FINANCIERO
METODOS VERTICALES Porcientos integrales Razones simples y estándar
METODOS HORIZONTALES Tendencias porcentuales Estado de cambio situación financiera Estado de cambio en capital contable
Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios contables.
Para el análisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos: Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operación. Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado. Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas oportunamente. De acuerdo con la forma de analizar el contenido de los estados financieros, existen los siguientes métodos de evaluación:
Método Vertical. Se emplea para analizar estados financieros como el Balance General y el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma vertical.
Método Horizontal. Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este análisis es de gran importancia para la empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los resultados han sido positivos o negativos; también permite definir cuáles merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha.
A diferencia del análisis vertical que es estático porque analiza y compara datos de un solo periodo, este procedimiento es dinámico porque relaciona los cambios financieros presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra también las variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretación y toma de decisiones.
Método histórico: Se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices o razones financieras, puede graficarse para mejor ilustración.
6.1.1 MÉTODO DE PORCIENTOS INTEGRALES Se aplica este método en aquellos casos en los cuales se desea conocer la magnitud o importancia que tienen las partes que integran un todo. Es determinar la magnitud que integran cada uno de los renglones que componen por ejemplo el activo circulante en relación con su monto total. Para ello se equipara la cantidad total o global con el 100% y se determina en relación con dicho 100% el porciento relativo a cada parte. Los resultados obtenidos quedan expresados en porcientos, encontrando aquí la ventaja y la desventaja del método. La ventaja es porque al trabajar con números relativos nos olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende más fácilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una empresa. El defecto es que como se está hablando de porcientos es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si se quieren establecer porcientos comparativos. Es útil este método para obtener conclusiones aisladamente, ejercicio por ejercicio, pero no es aconsejable si se desean establecer interpretaciones al comparar varios ejercicios. Este método puede ser utilizado total o parcialmente. Porcientos integrales totales
Aquí las cantidades que se igualan al 100% son: En el primer estado el total del activo y la suma del pasivo mas el capital contable, pudiéndose determinar después los porcientos de cada capitulo del estado de situación financiera, así como los porcientos parciales de cada uno de los conceptos. En el estado de resultados, el 100% corresponde a las ventas netas. Porcientos integrales parciales
En el estudio del activo circulante Por porcientos integrales de los valores del activo circulante Se toma como igual al 100% el valor total de este rubro y sobre esta base, se calculan cada uno de los valores parciales de cada uno de sus conceptos.
Porcientos integrales acumulativos del activo circulante en relación al pasivo circulante Aquí se tiene presente el descubrir la verdadera capacidad de pago de la negociación en forma más completa y verídica que la razón simple del circulante. En este caso se toma al pasivo circulante igual a 100 y posteriormente se calcula el porciento que representa cada uno de los valores del activo circulante en relación a dicho 100%, con la circunstancia de que dichos porcientos se van acumulando. En esta forma y debido a que los distintos conceptos del activo circulante se encuentran ordenados de acuerdo a su disponibilidad, este método toma en consideración a la solvencia y a la liquidez de sus valores circulantes. Formulas aplicables
Porciento integral = (cifra parcial / cifra base) 100 Porciento integral es igual a cifra parcial sobre cifra base por cien Factor constante = (100 / cifra base) cada cifra parcial Factor constante es igual a cien sobre cifra base por cada cifra parcial Cualquier fórmula puede aplicarse indistintamente a determinada clase de estado financiero.
6.1.2 METODOS DE RAZONES Y PROPORCIONES FINANCIERAS.
El análisis de razones es el punto de partida para desarrollar la información, las cuales pueden clasificarse en los 4 Grupos siguientes:
Razones de Liquidez: miden la capacidad de pago a corto plazo de la Empresa para saldar las obligaciones que vencen. Razones de Actividad: miden la efectividad con que la empresa esta utilizando los Activos empleados. Razones de Rentabilidad: miden la capacidad de la empresa para generar utilidades. Razones de Cobertura: miden el grado de protección a los acreedores e inversionista a largo plazo. Dentro de este grupo en nuestro país la más utilizada es la razón entre pasivos y activo total o de patrimonio a activo total. Entre las razones financieras más utilizadas que se toman de base para el análisis financiero, se encuentran: DISTINTOS TIPOS DE INDICES O RAZONES. INDICE O RAZON. METODO DE CÁLCULO OBJETIVO O SIGNIFICATIVO 1.
De solvencias o circulantes o de capital de trabajo Activo Circulante Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes. Mide el número de veces que los activos circulantes del negocio cubren sus pasivos a corto plazo.
Se expresa en: Veces. 2.
De liquidez o prueba del ácido. Activos de liquidez inmediata
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos más líquidos.
Pasivo circulante Se expresa en: Veces 3.
De endeudamiento o Solidez Pasivo total Activo Total Se expresa en: Veces Por cientos
Mide la porción de activos financiados por deuda. Indica la razón o porcentaje que representa el total de las deudas de la empresa con relación a los recursos de que dispone para satisfacerlos.
4.
De deuda a capital Pasivo total Capital Liquido
Expresa la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. Señala la proporción que el pasivo representa con relación al capital líquido.
Se expresa en: Veces
5.
De patrimonio a activo total. Total Patrimonio
Es la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por los accionistas o dueños del capital y el activo total.
Activo Total
Se expresa en veces
6.
Utilidad bruta en ventas o margen bruto de utilidades.
Refleja la proporción que las utilidades brutas obtenidas representan con relación a las ventas netas que las producen.
Utilidad bruta en ventas Ventas netas Se expresa en: Razón o por ciento.
7.
Utilidad neta en ventas o margen neto de utilidades. Utilidad neta
Mide la razón o por ciento que la utilidad neta representa con relación a las ventas netas que se analizan, o sea, mide la facilidad de convertir las ventas en utilidad
Ventas netas Se expresan en Razón o Por ciento
8.
De gastos de operación incurridos Gastos de operación Ventas Netas Se expresan en: Razón o Por ciento
Mide en que proporción los gastos de operación incurridos representan con relación a las ventas del período que se analiza.
9.
Rotación de cuentas por cobrar y período promedio de cobranza o período de cobro. Ventas al crédito
Indica el número de veces que el saldo promedio de las cuentas y efectos por cobrar pasa a través de las ventas durante el año.
Promedio de ctas. por cobrar Se expresan en: Veces Período promedio de cobranza 360. Rotación (veces) Se expresa en: Días.
10.
Rotación de inventarios y período de existencia Empresas Comerciales
Expresa el número de días que las cuentas y efectos por cobrar permanecen por cobrar. Mide la eficiencia del crédito a clientes.
Expresa el promedio de veces que los inventarios rotan durante el año. Indica los días que como promedio permanecen en existencia las mercancías.
Costo de ventas Promedio de inventario Se expresa en: veces Empresas Industriales Gasto mat. primas y materiales Promedio de inventario Período de existencia: 360 Rotación (veces) Se expresa en: días
11.
Rotación de las ctas por pagar y período de pago. .Compras anuales.
Mide la eficiencia en el uso del crédito de proveedores. Indica el número de veces que las cuentas y efectos por pagar pasa a través de las compras durante el año.
Promedio de ctas por pagar Se expresa en: veces Período de pago 360 Rotación (veces) Se expresa en días
Expresa el número de días que las cuentas y efectos por pagar permanecen por pagar.
12.
Rotación del capital de trabajo Se expresa: en veces
Muestra las veces en que el capital de trabajo es capaz de generar ingresos de la explotación o las ventas.
Capital de trabajo promedio Ventas netas / 360 13.
Rentabilidad o rendimiento sobre el capital contable. Ingreso neto Capital contable promedio
Mide el retorno obtenido por cada peso que los inversionistas o dueños del Capital han invertido en la empresa
Se expresa en: veces 14.
Rentabilidad o rendimiento sobre inversión o activos totales
Mide el retorno obtenido por cada peso invertido en activos.
Utilidad neta. Activos totales Promedio Se expresa en: Razón o Por ciento 15.
Rotación del activo total Ventas netas. Activos totales promedio Se expresa en: veces.
Mide la eficacia general en el uso de los activos
6.1.3 MÉTODO DE TENDENCIAS
En caso de que sea necesario establecer comparaciones no sólo de dos ejercicios, sino de un mayor número, el método de aumentos y disminuciones se puede complementar con el método de tendencias. El método de tendencias es la forma de representar numéricamente, por medio de series estadísticas, la inclinación o propensión de los principales aspectos financieros de la empresa; mediante el análisis de las cifras de varios periodos. La importancia del estudio de la dirección de las tendencias en varios años radica en hacer posible la estimación, sobre bases adecuadas, de los probables cambios futuros en las empresas, y cómo y por qué las afectarán. Este método es de gran utilidad debido a que:
El análisis de las cifras de un solo ejercicio no permite obtener una completa descripción de la posición de la empresa. Muestra características relativas a la habilidad de la administración. Hace patentes los cambios operados en la política administrativa. La administración actúa con conocimiento de causa. FUNCIÓN, ANÁLISIS Y UTILIZACIÓN DEL MÉTODO
Para estudiar el sentido de una tendencia, es necesario tener presentes las siguientes condiciones: Deben ordenarse cronológicamente las cifras correspondientes. Es necesario trabajar con información expresada y actualizada a pesos de poder adquisitivo del ejercicio más reciente. Únicamente hay que calcular las tendencias de cifras significativas. Sólo deben compararse tendencias de hechos que guarden alguna relación de dependencia La abundancia de comparaciones simultáneas produce confusión. Las tendencias pueden ser representadas gráficamente.
BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD FINANCIERA Genaro Guajardo Cantú 3ª y 4ª Edición McGraw Hill CONTABILIDAD Charles T. Horngren, Walter T. Harrison, Jr. Prentice Hall Hispanoamericana S.A. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Javier Romero McGraw Hill Año 2006 CONTABILIDAD FINANCIERA Autor=Genaro Guajardo Cantú McGraw Hill Año 1995 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 3ª Edición Javier Romero McGraw Hill Año 1997
ALGUNAS PAGINAS VISITADAS http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/analisis_estfinan.html http://html.rincondelvago.com/finanzas_5.html http://www.monografias.com/trabajos13/anadeef/anadeef.shtml#razon http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/clasmeanfinis r.htm http://www.mitecnologico.com/Main/AnalisisFinancieroYSusMetodos http://mitecnologico.com/sistemas/Main/ContabilidadFinanciera http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml http://www.monografias.com/ http://www.mujeresdeempresa.com/finanzas/080601-analisis-financierointroduccion-y-metodos.asp http://es.wikipedia.org/wiki/Software_contable http://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada
