COF_SOL-5

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

2

Sugerencias didácticas El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las principales operaciones que realizan las empresas relacionadas con el inmovilizado intangible y con los arrendamientos financieros. Para ello se estudiarán las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y su movimiento contable. En primer lugar se analizarán las operaciones relacionadas con el inmovilizado intangible y las normas de registro y valoración que las regulan, identificando las cuentas necesarias para su registro contable. Para completar la unidad, se estudiarán los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar, sus normas de registro y valoración y su tratamiento contable. Ideas clave

En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudará a situar y centrar a los alumnos. A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados para facilitar la asimilación de los contenidos por parte del alumnado y se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido. Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidación y de aplicación (resueltas en este solucionario) que sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Por último se incluye un caso práctico de recapitulación (resuelto también en este solucionario) que engloba los contenidos estudiados en las cinco primeras unidades. Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial. Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad. Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de evaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos. A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta Unidad.

Recursos de la Unidad 5 CD Recursos del Profesor

Presentaciones multimedia

Generador de pruebas de evaluación


3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> El inmovilizado intangible 1·· La empresa LEOVIC, SA inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de investigación utilizando medios propios. Contabiliza las siguientes operaciones (IVA del 21%):

Página 155

1. Durante el año 20X1 satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 32 000 €; materiales: 17 000 € y suministros: 4 400 €. 2. A finales de 20X1, la empresa tiene motivos fundados para afirmar que el proyecto tendrá éxito técnico y rentabilidad económica, por lo que procede a su activación. 3. Durante el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 18 000 €; materiales: 12 000 € y suministros: 3 800 €. 4. A finales de 20X2 se da por fracasado el proyecto.

1 32.000,00

(640)

Sueldos y salarios

17.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

4.400,00

(628)

Suministros

4.494,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 21.400,00)

a

(572)

Bancos c/c

57.894,00

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado Intangible

53.400,00

2 53.400,00

(200)

Investigación a

(32.000,00 + 17.000,00 + 4.400,00)

3 18.000,00

(640)

Sueldos y salarios

12.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

3.800,00

(628)

Suministros

3.318,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

37.118,00

(200)

Investigación

53.400,00

4 53.400,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a X


4

2·· La empresa ALBERDA, SA encarga a una empresa la investigación y el desarrollo de un nuevo producto. Contabiliza las siguientes operaciones (IVA 21%): 1. En noviembre de 20X0 paga 18 000 € por banco para el inicio de los trabajos de investigación. 2. A finales del año 20X0 la empresa ALBERDA, SA no tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico del proyecto. 3. Durante el ejercicio 20X1 paga 22 000 € por banco para la continuación de los trabajos de investigación. 4. A finales del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica de los trabajos de investigación, por lo que procede a la activación de los anteriores gastos. 5. Durante el ejercicio 20X2 paga 14 000 € por banco para la finalización de los trabajos de investigación. 6. A finales del año 20X2 la investigación termina con éxito. 7. A principios del año 20X3 la empresa comienza la actividad de desarrollo. Durante ese año paga por la cuenta corriente bancaria 25 000 €. 8. A finales del año 20X3 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica de los trabajos de desarrollo, por lo que procede a la activación de los anteriores gastos. 9. A finales del año 20X4 termina el proceso de desarrollo con éxito y la empresa inscribe el nuevo proceso de producción en el registro de la propiedad industrial. Los gastos de inscripción ascienden a 1 000 € y se pagan mediante la cuenta corriente bancaria. 10. A finales del año 20X5 se contabilizan las amortizaciones correspondientes. La empresa prevé para la propiedad industrial una vida útil de 10 años. Amortiza de forma lineal. 1 18.000,00

(620)

3.780,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA soportado (21% s/ 18.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

21.780,00

2

A finales del año 20X0 no procede activar los gastos de investigación ya que no se tienen motivos fundados para afirmar el éxito técnico del proyecto. 3 22.000,00

(620)

4.620,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA Soportado (21% s/ 22.000,00)

a

(572) x

Bancos c/c

26.620,00


5

4 22.000,00

(200)

Investigación a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

22.000,00

(572)

Bancos c/c

16.940,00

5 14.000,00

(620)

2.940,00

(472)


a 6

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes al año 20X2: X 14.000,00

(200)

Investigación a

(730)


14.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1: X 4.400,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

(22.000,00 /5)

a

(2800)

Amortización acumulada de investigación

(572)

Bancos c/c

4.400,00

7 25.000,00

(620)

5.250,00

(472)


a X

30.250,00


6

8


(201)

Desarrollo a

(730)


25.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en los años 20X1 y 20X2: X 7.200,00

(680)


del

[(22.000,00 + 14.000,00)/5]

a

(2800)


7.200,00

9

Por la inscripción del nuevo proceso de producción en el registro de la propiedad industrial: X 26.000,00

(203)

Propiedad Industrial (25.000,00 + 1.000,00)

210,00

(472)


a

(201)

Desarrollo

25.000,00

(572)

Bancos c/c

1.210,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en los años 20X1 y 20X2: X 7.200,00

(680)


del

[(22.000,00 + 14.000,00)/5]

a

(2800)

X


7.200,00


7

10

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1 y 20X2: X 7.200,00

(680)


del

[(22.000,00 + 14.000,00)/5]

a

(2800)


7.200,00

X

Por la amortización de la propiedad industrial, en función de su vida útil: X 2.600,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible (26.000,00/10)

a

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

2.600,00

X

Página 160

3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa CRISCAR, SA (IVA del 21%): 1. Adquiere una concesión administrativa para la explotación de una autopista por importe de 90 000 €. Paga 20 000 € mediante cheque bancario y el resto lo pagará dentro de 6 meses. 2. Adquiere un programa informático para llevar su contabilidad por 1 200 €. Paga mediante cheque bancario el 20% más la totalidad del IVA. Por el resto acepta una letra de cambio con vencimiento a 3 meses. 3. Entrega un cheque por importe de 5 000 € más IVA como anticipo para la adquisición de una patente. 4. Compra la patente para la producción de una nueva línea de productos por importe de 30 000 €. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe con vencimiento mensual. 5. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 6. Decide alquilar una nave como almacen. Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a 30 000 €, que pagará mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. 7. Paga por banco 1 000 € por el primer mes de alquiler (retención por IRPF: 21%). 8. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución de un programa informático para el control del almacén. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 3 000 €, suministros: 600 €. 9. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos: 1 800 €, suministros: 450 €. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación.


8

1 90.000,00

(202)

Concesiones administrativas a

(572)

Bancos c/c

20.000,00

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

70.000,00

(572)

Bancos c/c

2 1.200,00

(206)

Aplicaciones informáticas

252,00

(472)


a

492,00

(20% s/ 1.200,00 + 252,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

960,00

(572)

Bancos c/c

6.050,00

(209)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles

5.000,00

(525)


7.260,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

22.990,00

3 5.000,00

(209)

1.050,00

(472)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles H.P. IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

a 4 30.000,00

(203)

5.250,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado [21% s/ (30.000,00 —5.000,00)]

a

X –

Importe total a pagar: 30.000,00 + 5.250,00 — 5.000,00 = 30.250,00 €.

–

Importe de cada letra = 30.250,00 / 50 = 605,00 €/letra.

–

Importe a pagar el primer año = 12 letras · 605,00 €/letra = 7.260,00 €.

–

Resto a pagar = 38 letras · 605,00 €/letra = 22.990,00 €. 5

605,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572) X

Bancos c/c

605,00


9

6 30.000,00

(205)

6.300,00

(472)

Derechos de traspaso H.P. IVA soportado (21% s/ 30.000,00)

a

(525)


12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)


24.300,00

(36.300,00 — 12.000,00)

7 1.000,00

(621)

Arrendamientos y cánones

210,00

(472)


a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

210,00

(21% s/ 1.000,00)

(572)

Bancos c/c

1.000,00

(572)

Bancos c/c

3.726,00

8 3.000,00

(640)

Sueldos y salarios

600,00

(628)

Suministros

126,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 600,00)

a 9

Por los gastos satisfechos durante el segundo semestre: X 1.800,00

(640)

Sueldos y salarios

450,00

(628)

Suministros

94,50

(472)


a

(572)

Bancos c/c

2.344,50

X

Por la activación de los gastos invertidos en la elaboración de la aplicación informática: X 5.850,00

(206)

Aplicaciones informáticas a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible (3.000,00 + 600,00 + 1.800,00 + 450,00)

X

5.850,00


10

4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa FRR, SA (IVA del 21%):

Página 164

1. Compra una patente por 45 000 €. Se paga mediante letras de 2 000 € cada una con vencimiento mensual. 2. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20 años. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 3. Entrega un cheque de 500 € más IVA como anticipo para la adquisición de un programa informático. 4. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 2 000 € y el importe pendiente de pago será abonado dentro de 3 meses. 5. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 6. El 1 de septiembre del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como almacén. El derecho de traspaso asciende a 32 000 €. Paga el 20% con cheque bancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro de un año. 7. A finales de año amortiza el derecho en un 20% anual. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 8. Posee una concesión administrativa valorada en 50 000 €. El periodo concesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales del primer año su valor razonable asciende a 44 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La concesión administrativa proporciona un flujo de efectivo constante anual de 5 900 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso, contabízalo. 1 45.000,00

(203)

9.450,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado (21% s/ 45.000,00)

a

(525)


24.000,00

(2.000,00 · 12 letras)

(175)


30.450,00

(54.450,00 — 24.000,00)

2 5.625,00

(680)


del

a

(2803)


5.625,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual. Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 5 = 12,5 % Luego la cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 45.000,00 = 5.625,00 €.


11

3 500,00

(209)


105,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

(209)

Anticipos inmovilizaciones intangibles

(523)

Proveedores inmovilizado a c/p

(2806)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

605,00

4 2.000,00

(206)


315,00

(472)

H.P. IVA soportado [21% s/ (2.000,00 — 500,00)]

a

para

500,00

de

1.815,00

5 800,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

800,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 2.000,00 / 10 = 200,00 €. Cuota de amortización del primer año = 4 · 200,00 = 800,00 €. 6 32.000,00

(205)

Derechos de traspaso

6.720,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

7.744,00

(20% s/ 38.750,00)

(523)

Proveedores inmovilizado a c/p

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

de

30.976,00

7 2.133,33

(680)


del

a

X

2.133,33


12

Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 20% s/ 32.000,00 = 6.400,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de septiembre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 4 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 6.400,00 · 4/12 = 2.133,33 €. 8

No procede realizar ningún asiento contable X Pérdida por deterioro a 31 de diciembre: Comprobamos si el valor contable de la concesión administrativa es mayor que su importe recuperable: –

–

Valor contable = 50.000,00 — 2.500,00 = 47.500,00 €. •

Valor inicial: 50.000,00 €.

•

Amortización acumulada (1 año): 50.000,00 / 20 = 2.500,00 €.

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 44.000,00 — 1.000,00 = 43.000,00 €

•

Valor en uso:

VA = α ⋅ a19 0,04 = 5.900,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−19

= 77.490,24 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 77.490,24 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (47.500,00 €) es menor que el importe recuperable (77.490,24 €) la concesión administrativa no ha sufrido ningún deterioro de valor. X

Página 166

5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa JOELOY, SA (IVA del 21%): 1. Vende una concesión administrativa transmisible por 20 000 €. El cobro se realizará dentro de 6 meses. Su precio de adquisición ascendió a 90 000 € y estaba amortizada en un 60%. 2. Cobra la venta del punto anterior mediante transferencia bancaria. 3. El 1 de enero de 20X1 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a 50 000 €. Acuerda efectuar el pago mediante letras de cambio de 1 000 € cada una, con vencimiento mensual. 4. Amortiza el elemento anterior por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Vida útil: 20 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.


13

5. A finales del año 20X2 vende la patente por 40 000 €. Cobrará dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 6. El 1 de marzo de 20X1 adquiere el derecho de traspaso de un local cuyo precio de adquisición asciende a 44 000 €. Paga el 20% más la totalidad del IVA mediante cheque bancario y el resto se pagará dentro de 2 años. 7. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración del contrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 8. El 1 de septiembre de 20X7 rescinde el contrato de arrendamiento. Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortización correspondiente. 9. El 1 de enero de 20X1 compra una aplicación informática por 20 000 €. El pago se realizará mediante letras de cambio de igual cuantía durante los próximos 2 años. 10. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 11. El 31 de diciembre de 20X3 vende la aplicación informática por 5 000 €. El cobro se efectuará mediante letras de cambio de 200 € cada una, con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente.

1 54.000,00

(2802)

Amortización acumulada de concesiones administrativas

20.000,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

16.000,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

(60% s/ 90.000,00)

a

(202)

Concesiones administrativas

90.000,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

20.000,00

2 20.000,00

(572)

Bancos c/c a

X


14

3 50.000,00

(203)

10.500,00

(472)


a

(525)


12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)


48.500,00

(60.500,00 — 12.000,00)

4 6.250,00

(680)


(2803)


6.250,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual. Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 5 = 12,5 % Luego la cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 50.000,00 = 6.250,00 €. 5

Por la amortización correspondiente al año 20X2: X 5.468,75

(680)


del

a

(2803)


X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X2: Resto por amortizar después del año 20X1 = 50.000,00 — 6.250,00 = 43.750,00 €. Cuota de amortización del año 20X2 =12,5% s/ 43.750,00 = 5.468,75 €.

5.468,75


15

X

Por la venta de la patente: X 11.718,75

(2803)


48.400,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a

(203)

Propiedad industrial

50.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

8.400,00

(21% s/ 40.000,00)

(770)

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

1.718,75

X Amortización acumulada de la patente = 6.250,00 + 5.468,75 = 11.718,75 €. 6 44.000,00

(205)

9.240,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

18.040,00

(20% s/ 44.000,00 + 9.240,00)

(173)

Proveedores de inmovilizado a l/p

(2805)


35.200,00

7 3.666,67

(680)


del

a

3.666,67

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 44.000,00 /10 = 4.400,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 10 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 4.400,00 · 10/12 = 3.666,67 €.


16

8


(680)


(2805)


2.933,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7: Cuota de amortización anual = 44.000,00 / 10 = 4.400,00 €. Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X7 el inmovilizado solo ha sido propiedad de la empresa durante 8 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 4.400,00 · 8/12 = 2.933,33 €. X

Por la baja en el inventario del derecho de traspaso: X 28.600,00

(2805)


15.400,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a

(205)


44.000,00

X Amortización acumulada del derecho de traspaso: – – – –

Año 20X1 = 3.666,67 €. Años 20X2 a 20X6 = 4.400,00 · 5 años = 22.000,00 €. Año 20X7 = 2.933,33 €. Total amortización acumulada = 3.666,67 + 22.000,00 + 2.933,33 = 28.600,00 €. X

17


9 20.000,00

(206)

4.200,00

(472)

Aplicaciones informáticas H.P. IVA soportado (21% s/ 20.000,00)

a

(525)


12.100,00

(175)


12.100,00

X Importe total a pagar: 24.200,00 €. Número de letras = 2 años · 12 letras/año = 24 letras. Importe de cada letra = 24.200,00 / 24 = 1.008,333333 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €. Resto a pagar = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €. 10 8.000,00

(680)


(2806)


8.000,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 20.000,00 / 10 = 2.000,00 €. Cuota de amortización de 20X1 = 4 · 2.000,00 = 8.000,00 €. 11

Por la amortización correspondiente al año 20X3 X 4.000,00

(680)


(2806)

X


4.000,00


18

Cuadro de amortización de la aplicación informática hasta el año 20X3: Años

Dígito

-------

01/01/X1

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

-------

20.000,00

31/12/X1

4

4 · 2.000,00 = 8.000,00

8.000,00

12.000,00

31/12/X2

3

3 · 2.000,00 = 6.000,00

14.000,00

6.000,00

31/12/X3

2

2 · 2.000,00 = 4.000,00

18.000,00

2.000,00

Cuota de amortización del año 20X3: 4.000,00 € X

Por la venta de la aplicación informática X 18.000,00

(2806)

Amortización acumulada aplicaciones informáticas

2.400,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

de

(200,00 · 12 letras)

3.650,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p (6.050,00 — 2.400,00)

a

(206)


(477)


20.000,00 1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

(770)


3.000,00

X

2 >> Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Página 175

6·· La sociedad ROSAMAR, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 48 000 €, la opción de compra asciende a 2 000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, se pagan cuotas anuales por importe de 13 072,54 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Construye el cuadro de amortización del arrendamiento financiero y realiza los asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC de pymes.


19

Cuadro de amortización del arrendamiento financiero Fecha

Anualidad

Interés

Amortización

Deuda Pendiente

01/01/20X1

48.000,00

31/12/20X1

13.072,54

2.400,00

10.672,54

37.327,46

31/12/20X2

13.072,54

1.866,37

11.206,17

26.121,29

31/12/20X3

13.072,54

1.306,06

11.766,48

14.354,81

31/12/20X4

13.072,54

717,73

12.354,81

2.000,00

En el momento de la firma del contrato: 01/01/20X1 48.000,00

(213)

Maquinaria a

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

10.672,54

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

37.327,46

Bancos c/c

15.817,77

X

Por el pago de la primera anualidad: 31/12/20X1 10.672,54

(524)


2.400,00

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)


a

(572) X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X1 11.206,17

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p a

(524)

X


11.206,17


20

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X1 4.800,00

(681)

Amortización del inmovilizado material (48.000,00/10) a

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

de

4.800,00

X

Por el pago de la segunda anualidad: 31/12/20X2 11.206,17

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

1.866,37

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 13.072,54)

a

(572)

Bancos c/c

15.817,77

X


(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p a

(524)


11.766,48

X


(681)

Amortización del inmovilizado material (48.000,00 / 10)

a

(2813)

X

Amortización acumulada de maquinaria

4.800,00


21

Por el pago de la tercera anualidad: 31/12/20X3 11.766,48

(524)


1.306,06

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

por


a

(572)

Bancos c/c

15.817,77

X


(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (12.354,81 + 2.000,00)

a

(524)


por

14.354,81

X


(681)


a

(2813)


4.800,00

X

Por el pago de la cuarta anualidad: 31/12/20X4 12.354,81

(524)


717,73

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 13.072,54)

a

(572) X

Bancos c/c

15.817,77


22

Por el pago de la opción de compra 31/12/20X4 2.000,00

(524)


420,00

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 2.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

2.420,00

X


(681)


a

(2813)


4.800,00

X

Al final del año 4 finalizaría el contrato de arrendamiento financiero. La suma total de las cantidades pagadas cubrirá el valor de la maquinaria más los intereses de la financiación y el IVA de la operación. Como la sociedad ROSAMAR, SA ejerce el derecho de la opción de compra, adquirirá la maquinaria en propiedad.

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 176

1··¿Qué es el inmovilizado intangible? Las inmovilizaciones intangibles aparecen desarrolladas en el subgrupo 20 del PGC, que las define como “activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados”. 2·· ¿Cómo se valorarán inicialmente los elementos del inmovilizado intangible? Para valorar desde el punto de vista contable la adquisición o producción de un elemento del inmovilizado intangible, se seguirán los criterios establecidos en la norma de registro y valoración 5.ª del PGC. Esta norma nos dice que: “Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuación y de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible”. Vemos pues que los elementos del inmovilizado intangible, al igual que los elementos del inmovilizado material, también se valorarán inicialmente como norma general por el precio de adquisición o el coste de producción, completando esta valoración con las normas particulares que se desarrollan en la norma de registro y valoración 6.ª del PGC.


23

3·· ¿Cuándo se considera que un elemento del inmovilizado intangible cumple con el criterio de identificabilidad? El criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: –

Será separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con otros activos o pasivos con los que guarde relación.

–

Surgirá de derechos legales o contractuales, con independencia de que estos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

4·· ¿Cuál será la valoración posterior de un elemento del inmovilizado intangible de vida útil definida? La valoración posterior de un elemento del inmovilizado intangible de vida útil definida será la misma que para los inmovilizados materiales, es decir, su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas. 5·· ¿Qué se entiende por investigación? ¿Y por desarrollo? Investigación es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico. El desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. 6·· ¿Cuándo se podrán activar como inmovilizado intangible los gastos de investigación? Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: –

Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

–

Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económicocomercial del proyecto o proyectos de que se trate.

7·· ¿Qué es una concesión administrativa? ¿Y un derecho de traspaso? En la cuenta Concesiones administrativas se contabilizarán los “gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión”. Como ejemplos de concesiones administrativas podemos citar el derecho a explotar una mina, una autopista, la cafetería del Senado, etc. La valoración inicial de estas concesiones será el importe total de los gastos necesarios para su obtención. En la cuenta derechos de traspaso se anotará el “importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior”.


24

8·· ¿Cuándo se produce una pérdida por deterioro de valor en un elemento del inmovilizado intangible? ¿Y una pérdida por obsolescencia? Siguiendo los criterios establecidos por la norma de registro y valoración 2.ª para el inmovilizado material, se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado intangible cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado intangible puede estar deteriorado, en cuyo caso, deberá estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan. El inmovilizado intangible puede sufrir una pérdida total de su valor debido a su obsolescencia absoluta cuando, como consecuencia de los avances tecnológicos o de otro tipo, deje de ser útil para la empresa. Por ejemplo, si una empresa posee un programa informático para llevar su contabilidad y aparece una reforma contable, dicho programa quedará obsoleto. Como consecuencia, habrá que dar de baja el bien en la contabilidad. 9·· ¿Qué se entiende por arrendamientos a efectos de contabilidad? El PGC en su norma de registro y valoración 8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar nos da la siguiente definición de arrendamiento: “Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo”. 10·· ¿Cuándo se puede considerar un arrendamiento como financiero? En su apartado 1. Arrendamientos financieros, la norma de registro y valoración nos da las pautas para considerar un arrendamiento como financiero. Según este apartado “cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero”. De esta definición se deduce que para clasificar un arrendamiento como financiero se deben transferir sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. 11·· ¿Qué es el lease back? El lease back es una venta de un elemento del inmovilizado conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados. .: APLICACIÓN :. 1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por ANIOL, SA (IVA del 21%): 1. En el año 20X1 contrata con una empresa la investigación de un nuevo proceso de fabricación pagando 24 000 € por banco. 2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede a su activación. 3. En el año 20X2 paga por banco 15 000 € para continuar con los trabajos de investigación.


25

4. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortización de los gastos activados en el año 20X1 en 5 años. 5. A finales del año 20X3 se procede a la amortización de todos los gastos de investigación. 6. El 1 de mayo de 20X1 adquiere una concesión administrativa para la explotación de una autopista por importe de 120 000 €. Paga 20 000 € mediante cheque bancario y el resto lo pagará dentro de 14 meses. 7. Amortiza la concesión administrativa por el método lineal. La duración del periodo concesional es de 20 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 8. El 1 de septiembre de 20X3 vende la concesión por 20 000 €. Cobra mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 9. El 1 de octubre de 20X1 alquila una nave para usarla como almacén. Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a 20 000 €, que pagará mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. 10. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración del contrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 11. El 1 de septiembre de 20X9 rescinde el contrato de arrendamiento. Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortización correspondiente. 12. Entrega un cheque por importe de 800 € más IVA como anticipo para la adquisición de un programa informático. 13. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 10 000 € y el importe pendiente de pago será abonado dentro de 3 meses. 14. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 15. Con sus propios medios desarrolla un programa informático para llevar a cabo su contabilidad. Al concluir el programa con éxito ha invertido en su desarrollo 3 600 € contabilizados en cuentas de gastos, por lo que procede a su activación. 16. Pasados dos años, una reforma contable deja al programa sin valor. Su amortización ascendía al 50%.

1 24.000,00

(620)

5.040,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

29.040,00

(730)


24.000,00

2 24.000,00

(200)

Investigación a

X


26

3 15.000,00

(620)

3.150,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

18.150,00

4


(200)

Investigación a

(730)


15.000,00

X


(680)

Amortización del inmovilizado intangible (24.000,00 / 5) a

(2800)


(2800)

Amortización acumulada investigación

4.800,00

5 7.800,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible [(24.000,00 + 15.000,00) / 5]

a

de

7.800,00

6 120.000,00

(202)

Concesiones administrativas a

(572)

Bancos c/c

(173)

Proveedores de inmovilizado a l/p

(2802)


20.000,00 100.000,00

7 4.000,00

(680)


X

4.000,00


27

Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 120.000,00 / 20 = 6.000,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de mayo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la concesión administrativa ha pertenecido a la empresa 8 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 6.000,00 · 8/12 = 4.000,00 €. 8


(680)


del

a

(2802)


4.000,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X3: Cuota de amortización anual = 120.000,00/20 = 6.000,00 €. Como la concesión administrativa se vende el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X3 el inmovilizado solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X3 será = 6.000,00 · 8/12 = 4.000,00 €. X

Por la venta de la concesión administrativa: X 14.000,00

(2802)

12.000,00

(5431)

Amortización acumulada de concesiones administrativas Efectos a cobrar a c/p (1.000,00 · 12 letras)

8.000,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p (20.000,00 — 12.000,00)

86.000,00

(670)


(202) X

Concesiones administrativas

120.000,00


28

Amortización acumulada de la concesión administrativa: –

Año 20X1 = 4.000,00 €.

–

Año 20X2 = 6.000,00 €.

–

Año 20X3 = 4.000,00 €.

Total amortización acumulada = 4.000,00 + 6.000,00 + 4.000,00 = 14.000,00 €. 9 20.000,00

(205)

4.200,00

(472)


a

(525)


12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)


12.200,00

(24.200,00 — 12.000,00)

10 500,00

(680)


(2805)


500,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 20.000,00/10 = 2.000,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de octubre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 3 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 2.000,00 · 3/12 = 500,00 €. 11


(680)


(2805)


1.333,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X9: Cuota de amortización anual = 20.000,00/10 = 2.000,00 €. Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X9 el inmovilizado solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X9 será = 2.000,00 · 8/12 = 1.333,33 €.

29


X

Por la baja del derecho de traspaso: X 15.833,33

(2805)


4.166,67

(670)


(205)


20.000,00

X Amortización acumulada del derecho de traspaso: –

Año 20X1 = 500,00 €.

–

Años 20X2 a 20X8 = 2.000,00 · 7 años = 14.000,00 €.

–

Año 20X9 = 1.333,33 €.

Total amortización acumulada = 500,00 + 14.000,000 + 1.333,33 = 15.833,33 €. 12 800,00

(209)


168,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

968,00

(209)


800,00

(523)


(2806)


13 10.000,00

(206)


1.932,00

(472)

H.P. IVA soportado [21% s/ (10.000,00 — 800,00)]

a

11.132,00

14 4.000,00

(680)


X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 10.000,00 / 10 = 1.000,00 €. Cuota de amortización del primer año = 4 · 1.000,00 = 4.000,00 €.

4.000,00


30

15 3.600,00

(206)


(730)


3.600,00

(206)


3.600,00

16 1.800,00

(2806)

1.800,00

(670)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas (50% s/ 3.600,00)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a X

Página 177

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por NEMADE, SA (IVA del 21%): 1. Inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de investigación con medios propios. Durante el año satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 10 000 €, suministros: 1 800 €. 2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede a su activación. 3. En el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la investigación: sueldos: 9 200 €, suministros: 1 300 €. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortización de los gastos activados en el año 20X1. A principios del año 20X3 se da por fracasado el proyecto. 4. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución de un programa informático para la gestión de stock. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 2 800 €, suministros: 800 €. 5. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos: 2 100 €, suministros: 650 €. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación el día 30 de junio de 20X1. A finales de año amortiza la aplicación informática por el método lineal. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 6. El 1 de marzo del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como almacén. El derecho de traspaso asciende a 35 000 €. Paga el 20% con cheque bancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro de un año. 7. A finales de año amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. El contrato de arrendamiento del local es por 10 años. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 8. El 1 de septiembre de 20X7 traspasa el local a un tercero por importe de 40 000 €. Antes de contabilizar el traspaso, registra la amortización correspondiente.


31

9. Posee una concesión administrativa valorada en 80 000 €. El periodo concesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales del tercer año su valor razonable asciende a 64 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La concesión administrativa proporciona un flujo de efectivo constante anual de 5 000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso, contabilízalo. 10. El 1 de enero de 20X1 compra por 35 000 € una patente para la producción de una nueva línea de productos. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe con vencimiento mensual. 11. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 12. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20 años. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 13. A finales del año 20X5 vende la patente por 20 000 €. Cobrará dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 1 10.000,00

(640)

Sueldos y salarios

1.800,00

(628)

Suministros

378,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

12.178,00

(730)


11.800,00

2 11.800,00

(200)

Investigación a

(10.000,00 + 1.800,00)

3

Por los gastos satisfechos en el 20X2: X 9.200,00

(640)

Sueldos y salarios

1.300,00

(628)

Suministros

273,00

(472)


a

(572) X

Bancos c/c

10.773,00


32

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes a 20X2 X 10.500,00

(200)

Investigación a

(730)


10.500,00

(9.200,00 + 1.300,00)

X


(680)


del

(11.800,00 / 5)

a

(2800)


2.360,00

X

Por la baja del inmovilizado activado y su amortización acumulada a principios del año 20X3 ante el fracaso de la investigación: X 2.360,00

(2800)


19.940,00

(670)


(200)

Investigación

22.300,00

(11.800,00 + 10.500,00)

4 2.800,00

(640)

Sueldos y salarios

800,00

(628)

Suministros

168,00

(472)


a

(572) X

Bancos c/c

3.768,00


33

5

Por los gastos satisfechos durante el segundo trimestre: X 2.100,00

(640)

Sueldos y salarios

650,00

(628)

Suministros

136,50

(472)


a

(572)

Bancos c/c

2.886,50

X

Por la incorporación al Activo de los gastos invertidos en la elaboración de la aplicación informática el día 30 de junio de 20X1: X 6.350,00

(206)


(730)


6.350,00

(2.800,00 + 800,00 + 2.100,00 + 650,00)

X

Por la amortización correspondiente al año 20X1: X 793,75

(680)


del

a

(2806)


793,75

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 6.350,00 / 4 = 1.587,50 €. Como se concluye el programa el 30 de junio, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la aplicación informática ha sido propiedad de la empresa durante 6 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 1.587,50 · 6 / 12 = 793,75 €.


34

6 35.000,00

(205)

7.350,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

8.470,00

(20% s/ 42.350,00)

(523)


(2805)


33.880,00

7 2.916,67

(680)


2.916,67

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 35.000,00 / 10 = 3.500,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa durante 10 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 3.500,00 · 10 / 12 = 2.916,67 €. 8


(680)


del

a

(2805)


2.333,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7: Cuota de amortización anual = 35.000,00/10 = 3.500,00 €. Como el traspaso se produce el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X7 el inmovilizado solo ha sido propiedad de la empresa durante 8 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 3.500,00 · 8 / 12 = 2.333,33 €.


35

X 22.750,00

(2805)


48.400,00

(543)


(205)


35.000,00

(477)


8.400,00

(21% s/ 40.000,00)

(770)


27.750,00

X Amortización acumulada del derecho de traspaso: – – –

Año 20X1 = 2.916,67 €. Años 20X2 a 20X6 = 3.500,00 · 5 años = 17.500,00 €. Año 20X7 = 2.333,33 €.

Total amortización acumulada = 2.916,67 + 17.500,00 + 2.333,33 = 22.750,00 €. 9 5.000,00

(690)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible a

(2902)

Deterioro de valor de concesiones administrativas

5.000,00

X Pérdida por deterioro a 31 de diciembre: Comprobamos si el valor contable de la concesión administrativa es mayor que su importe recuperable: –

Valor contable = 80.000,00 — 12.000,00 = 68.000,00 €. • •

–

Valor inicial: 80.000,00 €. Amortización acumulada (3 años):  Cuota de amortización anual = 80.000,00 / 20 = 4.000,00 €.  Amortización acumulada = 4.000,00 · 3 años = 12.000,00 €

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: • •

Valor razonable — Coste de ventas = 64.000,00 — 1.000,00 = 63.000,00 € Valor en uso:

VA = α ⋅ a17

0,04

= 5.000,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−17

= 60.828,34 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 63.000 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (68.000,00 €) es superior al importe recuperable (63.000,00 €) se produce un deterioro de valor por importe de 5.000,00 €.


36

10 35.000,00

(203)

7.350,00

(472)


a

(525)


10.164,00

(175)


32.186,00

X Importe total a pagar: 42.350,00 €. Importe de cada letra = 42.350,00 / 50 = 847,00 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 847,00 €/letra = 10.164,00 €. Resto a pagar = 38 letras · 847,00€/letra = 32.186,00 €. 11 847,00

(525)


(572)

Bancos c/c

(2803)


847,00

12 4.375,00

(680)


del

a

4.375,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 5 = 12,5% Cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00 €. 13


(680)


del

a

(2803)

X


2.564,54


37

Cuadro de amortización de la propiedad industrial hasta el año 20X5: Años


Cuota de amortización

01/01/X1

-------


-------

35.000,00

31/12/X1

12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00

4.375,00

30.625,00

31/12/X2

12,5% s/ 30.625,00 = 3.828,13

8.203,13

26.796,87

31/12/X3

12,5% s/ 26.796,87 = 3.349,61

11.552,74

23.447,26

31/12/X4

12,5% s/ 23.447,26 = 2.930,91

14.483,65

20.516,35

31/12/X5

12,5% s/ 20.516,35 = 2.564,54

17.048,19

17.951,81

X

Por la venta de la patente: X 17.048,19

(2803)


24.200,00

(543)


(203)


35.000,00

(477)


4.200,00

(21% s/ 20.000,00)

(770)

X

Beneficios procedentes inmovilizado intangible

del

2.048,19


38

3·· La Sociedad JOELOY, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 40 000 €, la opción de compra asciende a 5 000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, se pagarán cuotas de 10 100 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Los costes de formalización del contrato ascienden a 300 €. Se pagarán por banco. Realiza los asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC. En primer lugar compararemos el valor razonable de la maquinaria con el valor actual de los pagos mínimos acordados al inicio del arrendamiento, incluida la opción de compra, utilizando el tipo de interés del contrato: –

Valor razonable de la maquinaria: 40.000,00 €.

–

Valor actual de los pagos mínimos: 39.927,61 €. = VA 10.100,00 ⋅

1 − (1 + 0,05 ) 0,05

−4

+ 5.000,00 ⋅ (1 + 0,05 = ) 39.927,61 € −4

Como el valor actual de los pagos mínimos acordados es inferior, la maquinaria se deberá contabilizar por este valor. El cuadro de amortización del arrendamiento financiero será el siguiente: Fecha

Anualidad

Interés

Amortización

01/01/20X1

Deuda Pendiente 39.927,61

31/12/20X1

10.100,00

1.996,38

8.103,62

31.823,99

31/12/20X2

10.100,00

1.591,20

8.508,80

23.315,19

31/12/20X3

10.100,00

1.165,76

8.934,24

14.380,95

31/12/20X4

10.100,00

719,05

9.380,95

5.000,00

La empresa en el momento inicial (01/01/20X1) registrará un Activo de acuerdo con su naturaleza, una maquinaria, y un Pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor actual de los pagos mínimos acordados: 01/01/20X1 39.927,61

(213)

Maquinaria a

X

(524)


8.103,62

(174)


31.823,99


39

Los gastos de formalización del contrato se considerarán mayor importe de la maquinaria: 01/01/20X1 300,00

(213)

Maquinaria a

(572)

Bancos c/c

300,00

Bancos c/c

12.221,00

X

Por el pago de la primera anualidad: 31/12/20X1 8.103,62

(524)


por

1.996,38

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)


a

(572) X


(174)

Acreedores arrendamiento financiero a l/p

por

a

(524)


por

8.508,80

X


(681)

Amortización del inmovilizado material [(39.927,61 + 300,00)/10]

a

(2813)


4.022,76

X

Por el pago de la segunda anualidad: 31/12/20X2 8.508,80

(524)

Acreedores por arr. financiero a c/p

1.591,20

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)


a

(572) X

Bancos c/c

12.221,00


40


(174)


por

a

(524)


por

8.934,24

X


(681)

Amortización del inmovilizado material [(39.927,61 + 300,00) / 10]

a

(2813)


de

4.022,76

X

Por el pago de la tercera anualidad: 31/12/20X3 8.934,24

(524)

Acreedores por financiero a c/p

arrto.

1.165,76

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

12.221,00

X


(174)


por

(9.380,95 + 5.000,00)

a

(524)

X


por

14.380,95


41


(681)


a

(2813)


de

4.022,76

X

Por el pago de la cuarta anualidad: 31/12/20X4 9.380,95

(524)


719,05

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)


a

(572)

Bancos c/c

12.221,00

Bancos c/c

6.050,00

X

Por el pago de la opción de compra 31/12/20X4 5.000,00

(524)

1.050,00

(472)


por


a

(572) X


(681)


a

(2813)

X


4.022,76


42

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 178

·· La empresa JJPM, SA presenta a 31 de diciembre de 2012 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 180 000 €; Mobiliario: 22 000 €; Equipos para proceso de información: 3 000 €; Aplicaciones informáticas: 1 400 €; Anticipos a proveedores: 4 000 €; Anticipos de remuneraciones: 2 000 €; Mercaderías: 5 000 €; Bancos c/c: 120 000 €; Anticipos de clientes: 2 000 €; Capital social: a determinar. Amortiza los elementos del inmovilizado aplicando los siguientes criterios. Construcciones: 2% de su valor; se adquirieron el 01/01/1996. Mobiliario: se firmó el contrato de arrendamiento financiero el día 01/01/2012; se amortiza por el método lineal, estimándose un valor residual de 2 000 € y una vida útil de 10 años. Equipos para procesos de información: se adquirieron el 01/01/2011; se amortizan por el método de los números dígitos decrecientes en 4 años, estimándose un valor residual nulo. Aplicaciones informáticas: se adquirieron el 01/01/2011. Se amortizan por el método de números dígitos decrecientes, estimándose un valor residual nulo y una vida útil de 4 años. Elabora el cuadro de amortización del mobiliario, los equipos y las aplicaciones informáticas. Datos del contrato de arrendamiento financiero: la opción de compra es de 1 000 € y será abonada el 31 de diciembre de 2014. Duración de la operación: tres años. Tipo de interés anual: 6%. El pago de las cuotas tendrá lugar el 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con el cuadro de financiación siguiente:

Durante el año 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En factura se ha incluido un descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 200 €. 2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €, seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 €, seguridad social a cargo del trabajador: 1 200 €, retenciones IRPF: 1 500 €. Se aplica el anticipo. El resto se paga por el banco. 3. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 5 000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes. Incluye en factura 400 € por gastos de transporte. 4. Descuenta en un banco las letras del punto anterior. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. 5. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una de 2 000 €. El banco la devuelve cobrando 100 € de comisiones. 6. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y se contabiliza la corrección por deterioro. 7. El 01/12/2013 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a 30 000 €. Se paga el 10% más el IVA de la operación mediante cheque y el


43

resto mediante letras de 200 € cada una con vencimiento mensual. Se estima que la patente obtendrá rendimientos durante 20 años. Se amortizará por el método lineal. 8. Contabiliza las operaciones relativas al contrato de arrendamiento financiero correspondientes al año 2013. 9. Contabiliza las amortizaciones y liquida el IVA. 10. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 8 000 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA. Amortizaciones Construcciones – – – – –

Precio de adquisición: 180.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/1996. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/1996 hasta el 31/12/2012: 17 años. Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 2%. Valor residual nulo.

Cuota de amortización anual año 2013 = 2% s/ 180.000,00 = 3.600,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 3.600,00 · 17 años = 61.200,00 €. Mobiliario – – – – – – – –

Adquirido mediante un contrato de arrendamiento financiero. Valoración inicial: 22.000,00 €. Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 01/01/2012. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2012 hasta el 31/12/2012: 1 año. Método de amortización lineal. Vida útil: 10 años. Valor residual: 2.000,00 €. Cuota de amortización: (22.000,00 — 2.000,00) / 10 = 2.000,00

Cuadro de amortización: Años 01/01/2012

Cuota de amortización -------

Amortización Acumulada -------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada) 22.000,00

31/12/2012

2.000,00

2.000,00

20.000,00

31/12/2013

2.000,00

4.000,00

18.000,00

31/12/2014

2.000,00

6.000,00

16.000,00

31/12/2015

2.000,00

8.000,00

14.000,00

31/12/2016

2.000,00

10.000,00

12.000,00

31/12/2017

2.000,00

12.000,00

10.000,00

31/12/2018

2.000,00

14.000,00

8.000,00

31/12/2019

2.000,00

16.000,00

6.000,00

31/12/2020

2.000,00

18.000,00

4.000,00

31/12/2021

2.000,00

20.000,00

2.000,00

Total

20.000,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 2.000,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 €.


44

Equipos para procesos de información – – – – – – – –

Precio de adquisición: 3.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2011. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2 años. Método de amortización: números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Valor residual nulo. Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 3.000,00 / 10 = 300,00 €

Cuadro de amortización: Años

Dígito


01/01/11



-------

3.000,00

31/12/11

4

4 · 300,00 = 1.200,00

1.200,00

1.800,00

31/12/12

3

3 · 300,00 = 900,00

2.100,00

900,00

31/12/13

2

2 · 300,00 = 600,00

2.700,00

300,00

31/12/14

1

1 · 300,00 = 300,00

3.000,00

0,00

10

3.000,00

Total

Cuota de amortización anual año 2013 = 600,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.100,00 €. Aplicaciones informáticas – – – – – – – –

Precio de adquisición: 1.400,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2011. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2 años. Método de amortización: números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Valor residual nulo. Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 1.400,00 / 10 = 140,00 €

Cuadro de amortización: Años

Dígito

01/01/11


Amortización Acumulada -------

31/12/11

4

4 · 140,00 = 560,00

31/12/12

3

31/12/13

2

31/12/14

Total

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada) 1.400,00

560,00

840,00

3 · 140,00 = 420,00

980,00

420,00

2 · 140,00 = 280,00

1.260,00

140,00

1

1 · 140,00 = 140,00

1.400,00

0,00

10

1.400,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 280,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 980,00 €.


45

Libro Diario

Asiento de apertura 120.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

180.000,00

(211)

Construcciones

22.000,00

(216)

Mobiliario

3.000,00

(217)

Equipos para procesos de información

1.400,00

(206)


4.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

2.000,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

5.000,00

(300)

Mercaderías

120.000,00

(572)

Bancos c/c a

(100)

Capital Social

373.716,31

(174)


(2806)

A.A. de aplicaciones informáticas

(2811)

A.A. de construcciones

(2816)

A.A. de mobiliario

2.000,00

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

2.100,00

(438)

Anticipos de clientes

2.000,00

(524)


6.992,09

(407)


4.000,00

(400)

Proveedores

18.392,00

8.411,60

980,00 61.200,00

por

1 19.200,00

(600)

Compras de mercaderías (20.000,00 — 5% s/ 20.000,00 + 200,00)

3.192,00

(472)

H.P. IVA soportado [21 % s/ (19.200,00-4.000,00)]

a

X


46

2 15.000,00

(640)

Sueldos y Salarios

4.200,00

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

(460)

Anticipos de remuneraciones

2.000,00

(4751)


1.500,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

5.400,00

(4.200,00 + 1.200,00)

(572)

Bancos c/c

10.300,00

(700)

Ventas de mercaderías

28.500,00

3 2.000,00

(438)


5.000,00

(572)

Bancos c/c

27.549,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(30.000,00 — 5% s/ 30.000,00)

(759)

Ingresos por servicios diversos

400,00

(477)

H.P. IVA Repercutido

5.649,00

[21 % s/ (28.900,00 — 2.000,00)]

4 27.549,00

(4311)

Efectos comerciales descontados a

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

27.549,00

(5208)

Deudas por efectos descontados

27.549,00

X 26.970,47

(572)

27,55

(626)

Bancos c/c Servicios bancarios y similares (0,1% s/27.549,00)

550,98

(665)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (I = 2% s/ 27.549,00)

a X


47

5 25.549,00

(5208)

Deudas por efectos descontados a

(4311)

a

(572)

a

a

Efectos comerciales descontados

25.549,00

X 2.000,00

(5208)

100,00

(626)

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares Bancos c/c

2.100,00

(4311)


2.000,00

(4315)

Efectos comerciales impagados

2.000,00

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.000,00

Bancos c/c

9.300,00

X 2.000,00

(4315)


6 2.000,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

X 2.000,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(490)

7 30.000,00

(203)

6.300,00

(472)


a

(572)

(10% s/ 6.300,00)

(525)

30.000,00

+


2.400,00

(200,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p (36.300,00 — 2.400,00)

X

9.300,00 —

24.600,00


48

8

Por el pago de la segunda anualidad: X 6.992,09

(524)


924,22

(662)

Intereses de deudas

1.662,43

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 7.916,31)

a

(572)

Bancos c/c

9.578,74

X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: X 8.411,60

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (7.411,60 + 1.000,00)

a

(524)


por

8.411,60

9

Por la contabilización de las amortizaciones X 3.600,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2811)


3.600,00

(2816)

A.A. de mobiliario

2.000,00

(2817)


600,00

(2806)


280,00

X 2.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a X

600,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

X 280,00

(680)


del

a X


49

X 125,00

(680)


del

a

(2803)

A.A. de industrial

propiedad

125,00

X Cálculo de la cuota de amortización del inmovilizado intangible para el año 2013 Cuota de amortización anual = 30.000,00 / 20 = 1.500,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de diciembre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la patente ha sido propiedad de la empresa durante 1 mes, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 2013 será = 1.500,00 · 1 / 12 = 125,00 €. X

Por la liquidación del IVA X 5.649,00

(477)

H.P.. IVA Repercutido

5.505,43

(4700)

H.P. deudora por IVA a

(472)

H.P.. IVA soportado

11.154,43

10 5.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a

(300)

Mercaderías

5.000,00

Variación de existencias de mercaderías

8.000,00

X

Por el importe de las existencias iniciales. X 8.000,00

(300)

Mercaderías a

(610)

X

Por el importe de las existencias finales. X


50

Regularización de gastos 48.607,75

(129)

Resultado ejercicio

del a

(600)

Compras de mercaderías

19.200,00

(626)

Servicios bancarios y similares

(640)

Sueldos y Salarios

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

4.200,00

(662)

Intereses de deudas

924,22

(665)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”

550,98

(680)

Amortización del inmovilizado intangible

405,00

(681)

Amortización del inmovilizado material

6.200,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

2.000,00

127,55 15.000.00

Regularización de ingresos 3.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías

28.500,00

(700)

Ventas de mercaderías

400,00

(759)

Ingresos por servicios diversos a

(129) X

Resultado del ejercicio

31.900,00


51

Asiento de cierre 373.716,31

(100)

Capital Social

24.600,00

(175)


125,00

(2803)

A.A. de propiedad industrial

1.260,00

(2806)


64.800,00

(2811)


4.000,00

(2816)

A.A. de mobiliario

2.700,00

(2817)


18.392,00

(400)

Proveedores

1.500,00

(4751)


5.400,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

2.000,00

(490)


8.411,60

(524)


2.400,00

(525)


(129)

X


16.707,75 30.000,00

(203)


(206)


(210)


120.000,00

(211)

Construcciones

180.000,00

(216)

Mobiliario

(217)


3.000,00

(300)

Mercaderías

8.000,00

(436)


2.000,00

(4700)

H.P. deudora por IVA

(572)

Bancos c/c

1.400,00

22.000,00

5.505,43 120.691,73


Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

2013 283.515,00

- Inmovilizado intangible (203)

•


(2803)

•


(206)

•


(2806)

•


30.000,00 (125,00) 1.400,00 (1.260,00)

- Inmovilizado material (210)

•


120.000,00

(211)

•

Construcciones

180.000,00

(2811)

•


(64.800,00)

(216)

•

Mobiliario

22.000,00

(2816)

•

A.A. de mobiliario

(4.000,00)

(217)

•


(2817)

•


B) Activo corriente

3.000,00 (2.700,00)

134.197,16

- Existencias (300)

•

Mercaderías

8.000,00

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (436)

•


(490)

•


(4700)

•


2.000,00 (2.000,00) 5.505,43

- Efectivo (572)

•

Bancos, c/c

Total activo

120.691,73

417.712,16

52


N.º cuentas

Patrimonio neto y Pasivo A) Patrimonio neto

2013 357.008,56

- Fondos propios (100)

•

Capital social

373.716,31

(129)

•


(16.707,75)

B) Pasivo no corriente

24.600,00

- Deudas a largo plazo (175)

•


C) Pasivo corriente

24.600,00

36.103,60

- Deudas a corto plazo (524) (525)

• •


8.411,60


2.400,00

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (400)

•

Proveedores

(4751)

•


1.500,00

(476)

•

Organismos de la Seguridad Social acreedores

5.400,00

Total Patrimonio neto y Pasivo

18.392,00

417.712,16

53


54

Libro Mayor

D

(C) 373.716,31

D

(8) 8.411,60

8.411,60 (A)

8.411,60

8.411,60

(203) Propiedad industrial

24.600,00

D

H

D

120.000,00 (C)

H 22.000,00 (C) 22.000,00

180.000,00

D

24.600,00

H

1.400,00 (C) 1.400,00

3.000,00

H

180.000,00 (C) 180.000,00

(217) Equipos para procesos de información (A) 3.000,00

H

24.600,00 (7)

(211) Construcciones (A) 180.000,00

120.000,00

48.607,75

(206) Aplicaciones informáticas

1.400,00

(216) Mobiliario

22.000,00

(C) 24.600,00

H

31.900,00 (RI) 16.707,75 (C)

(175) Efectos a pagar a l/p

30.000,00

120.000,00

(A) 22.000,00

D

(A) 1.400,00

(210) Terrenos y bienes naturales (A) 120.000,00

D

H

48.607,75

30.000,00 (C)

30.000,00

D

H

(129) Resultado del ejercicio (RG) 48.607,75

373.716,31

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

(7) 30.000,00

D

373.716,31 (A)

373.716,31

D

H

(100) Capital Social

H

3.000,00 (C) 3.000,00


D

(2803) A.A. de propiedad industrial

H

(C) 125,00

D

125,00

(2811) A.A. de construcciones

H

(C) 64.800,00

61.200,00 (A) 3.600,00 (9)

64.800,00

64.800,00

(2817) A.A. de equipos para procesos de información (C) 2.700,00

H

D

D

13.000,00

D

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

H

4.000,00

D

H

5.000,00 (10) 8.000,00 (C) 13.000,00

(407) Anticipos a proveedores (A) 4.000,00

18.392,00

4.000,00

(300) Mercaderías (A) 5.000,00 (10) 8.000,00

H

2.000,00 (A) 2.000,00 (9)

4.000,00

18.392,00 (1)

18.392,00

1.260,00

(2816) A.A. de mobiliario (C) 4.000,00

2.700,00

(400) Proveedores (C) 18.392,00

D

H

980,00 (A) 280,00 (9)

1.260,00

2.100,00 (A) 600,00 (9)

2.700,00

D

H

(2806) A.A. de aplicaciones informáticas (C) 1.260,00

125,00 (9)

125,00

D

D

55

H 4.000,00 (1) 4.000,00

(4311) Efectos comerciales descontados

H

(3) 27.549,00

27.549,00 (4)

(4) 27.549,00

25.549,00 (5) 2.000,00 (5)

27.549,00

27.549,00

27.549,00

27.549,00


D

(4315) Efectos comerciales impagados (5) 2.000,00

H

(6) 2.000,00

2.000,00

2.000,00

(438) Anticipos de clientes

D

D

(436) Clientes de dudoso cobro

2.000,00 (6)

2.000,00

D

D

H

(3) 2.000,00

2.000,00 (A)

2.000,00

2.000,00

(4700) H.P. deudora por IVA

H

D

2.000,00

D

5.505,43 (C)

(1) 3.192,00 (7) 6.300,00 (8) 1.662,43

5.505,43

5.503,43

11.154,43

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

H

D

1.500,00 (2)

(C) 5.400,00

1.500,00

1.500,00

5.400,00

H

D

H

2.000,00 (2) 2.000,00

11.154,43

5.649,00 (3)

(C) 2.000,00

5.649,00

5.649,00

2.000,00

H

5.400,00 (2) 5.400,00

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(9) 5.649,00

H

11.154,43 (9)

(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores

C) 1.500,00

(477) H.P. IVA Repercutido

2.000,00

(472) H.P. IVA soportado

(9) 5.505,43

H

2.000,00 (C)

(460) Anticipos de remuneraciones (A) 2.000,00

56

H

2.000,00 (6) 2.000,00


D

D

(5208) Deudas por efectos descontados

H

(5) 25.549,00 (5) 2.000,00

27.549,00 (4)

27.549,00

27.549,00

(525) Efectos a pagar a c/p (C) 2.400,00

(1) 19.200,00

H

D

8.000,00

H 127,55 (RG)

127,55

127,55

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

H

D

10.300,00 (2) 2.100,00 (5) 9.300,00 (7) 9.578,74 (8) 120.691,73 (C) 151.970,47

H

8.000,00 (10) 8.000,00

(640) Sueldos y salarios (2) 15.000,00 15.000,00

D

H

(610) Variación de existencias de mercaderías

19.200,00

(4) 27,55 (5) 100,00

4.200,00

151.970,47

(10) 5.000.00 (RI) 3.000,00

(626) Servicios bancarios y similares

(2) 4.200,00

(A) 120.000,00 (3) 5.000,00 (4) 26.970,47

D

15.403,69

(572) Bancos c/c

19.200,00 (RG)

19.200,00

D

D

H

6.992,09 (A) 8.411,60 (8)

15.403,69

2.400,00

(600) Compras de mercaderías

(524) Acreedores por arrendamiento financieros a c/p (8) 6.992,09 (C) 8.411,60

2.400,00 (7)

2.400,00

D

H

D

(8) 924,22 (RI)

4.200,00

924,22

H

15.000,00 (RG) 15.000,00

(662) Intereses de deudas

4.200,00 (RG)

57

H

924,22 (RG)

924,22


D

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (4) 550,98

D

D

550,98 (RG)

550,98

D

H

(9) 280,00 (9) 125,00

550,98

(681) Amortización del inmovilizado material

H

(680) Amortización del inmovilizado intangible

6.200,00 (RG)

(6) 2.000,00

6.200,00

6.200,00

2.000,00

(700) Ventas de mercaderías

H

(RI) 28.500,00

28.500,00 (3)

28.500,00

28.500,00

D

405,00

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(9) 3.600,00 (9) 2.000,00 (9) 600,00

400,00

H

2.000,00 (RG)

(759) Ingresos por servicios diversos (RI) 400,00

H

405,00 (RG)

405,00

D

58

2.000,00

H 400,00 (3) 400,00


59

Balance de sumas y saldos N.º cta.

Nombre de cuenta

Saldos

Sumas Debe

Haber

Deudor

Acreedor

100

Capital Social

174

Acreedores por AF a l/p

175


203


206


210 211 216

Mobiliario

217


2803


2806


0,00 €

1.260,00 €

0,00 €

1.260,00 €

2811


0,00 €

64.800,00 €

0,00 €

64.800,00 €

2816

A.A. de mobiliario

0,00 €

4.000,00 €

0,00 €

4.000,00 €

2817

A.A. de equipos para procesos de in

0,00 €

2.700,00 €

0,00 €

2.700,00 €

300

Mercaderías

13.000,00 €

5.000,00 €

8.000,00 €

0,00 €

400

Proveedores

0,00 €

18.392,00 €

0,00 €

18.392,00 €

407


4.000,00 €

4.000,00 €

0,00 €

0,00 €

431

Clientes, efectos comerciales a cobrar

27.549,00 €

27.549,00 €

0,00 €

0,00 €

4311


27.549,00 €

27.549,00 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

373.716,31 €

0,00 €

373.716,31 €

8.411,60 €

8.411,60 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

24.600,00 €

0,00 €

24.600,00 €

30.000,00 €

0,00 €

30.000,00 €

0,00 €

1.400,00 €

0,00 €

1.400,00 €

0,00 €


120.000,00 €

0,00 €

120.000,00 €

0,00 €

Construcciones

180.000,00 €

0,00 €

180.000,00 €

0,00 €

22.000,00 €

0,00 €

22.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

0,00 €

0,00 €

125,00 €

0,00 €

125,00 €

4315


2.000,00 €

2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

436


2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

438


2.000,00 €

2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

460

Anticipos de Remuneraciones

2.000,00 €

2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

4700


5.505,43 €

0,00 €

5.505,43 €

0,00 €

11.154,43 €

11.154,43 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

1.500,00 €

0,00 €

1.500,00 €

0,00 €

5.400,00 €

0,00 €

5.400,00 €

5.649,00 €

5.649,00 €

0,00 €

0,00 € 2.000,00 €

472

H.P. IVA soportado

4751

H.P. acreedor por retenciones pract.

476

Org. de la Seguridad Social acreed.

477

H.P. IVA Repercutido

490

Deterioro de valor de cred. por o.c.

5208

Deudas por efectos descontados

524

Acreedores por AF a c/p

525


572

Bancos c/c

600

Compra de mercaderías

610

Variación de exist. de mercaderías

626

Servicios bancarios y similares

640

Sueldos y Salarios

642

Seguridad Social a c/ de la empresa

662 665 680

Amortización del inmovilizado intangible

681

Amortización del inmovilizado material

694

Pérdidas por det. de créd por o.c.

700 759

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

27.549,00 €

27.549,00 €

0,00 €

0,00 €

6.992,09 €

15.403,69 €

0,00 €

8.411,60 €

0,00 €

2.400,00 €

0,00 €

2.400,00 €

151.970,47 €

31.278,74 €

120.691,73 €

0,00 €

19.200,00 €

0,00 €

19.200,00 €

0,00 €

5.000,00 €

8.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

127,55 €

0,00 €

127,55 €

0,00 €

15.000,00 €

0,00 €

15.000,00 €

0,00 €

4.200,00 €

0,00 €

4.200,00 €

0,00 €

Intereses de deudas

924,22 €

0,00 €

924,22 €

0,00 €

Intereses por descuento de efectos

550,98 €

0,00 €

550,98 €

0,00 €

405,00 €

0,00 €

405,00 €

0,00 €

6.200,00 €

0,00 €

6.200,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

Venta de mercaderías

0,00 €

28.500,00 €

0,00 €

28.500,00 €

Ingresos por servicios diversos Total

0,00 €

400,00 €

0,00 €

400,00 €

707.337,77 €

707.337,77 € 541.204,91 € 541.204,91 €

COF_SOL-5

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