CIerrre-del-Ejercicio.pdf

CIERRE

DEL

EJERCICIO

Asesor Práctico

4

2013

CIERRE DEL EJERCICIO

©

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz 265-6895 / 471-3020 / 471-5592 Lima - Perú ASESOR EMPRESARIAL www.asesorempresarial.com [email protected]

DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz 265-6895 / Nextel: 98117*4316 Lima - Perú

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.

CIERRE DEL EJERCICIO

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C UENTAS A U T TII L I Z A R E N C IERRE C ONTABLE 1. EL ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe utilizar fundamentalmente las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio, del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Este elemento incluye las cuentas de la 80 hasta la 89:

La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

2. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL a) Denición

El Margen Comercial se determina al cierre del ejercicio económico, por la

ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la

• Cuenta 82 Valor agregado • Cuenta 83 Excedente bruto (insuciencia bruta) de explotación • Cuenta 84 Resultado de explotación Resultado

contables y tributarias.

y el costo de las mismas. El costo de

• Cuenta 81 Producción del ejercicio

85

por Impuesto a la Renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo

diferencia entre las ventas de mercaderías

• Cuenta 80 Margen comercial

• Cuenta

EL

antes

de

participaciones e impuestos

• Cuenta 88 Impuesto a la Renta • Cuenta 89 Determinaci Determinación ón del resultado del ejercicio

variación, entre el saldo inicial y nal, de las existencias de mercaderías. IMPORTANTE

Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.

b) Nomenclatura de la Cuenta

La cuenta 80 Margen Comercial está compuesta por la siguiente subcuenta: SUBCUENTA

DETALLE

801 Margen comercial

Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de saldos de mercaderías acumuladas en el período.

Desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, el elemento 8 tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla

al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente la cuenta 88, recoge directamente los

efectos del Impuesto a la Renta. Esta cuenta incorpora los gastos o ingresos (ahorros)

Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable

3

Staff Contable c) Dinámica


El detalle de la cuenta 81 es la siguiente:

La cuenta 80 tiene la siguiente dinámica:

811 Producción de bienes

DINÁMICA DE LA CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo de las compras de • El saldo de las ventas mercaderías - subcuenta de mercaderías 601 y divisionaria 6091. subcuenta 701. • El saldo deudor de la • El saldo acreedor variación de mercaderías de la variación subcuenta 611. de mercaderías • El saldo de esta cuenta subcuenta 611. 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

812 Producción de servicios 813 Producción de activo inmovilizado c) Detalle de las subcuentas El detalle de cada una de las subcuentas es la siguiente: SUBCUENTAS

DETALLE

811 Producción de bienes

Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.

812 Producción de servicios

Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).

813 Producción de activo inmovilizado

Corresponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos.

d) Comentarios La presentación de información por

función expone el costo de mercaderías vendidas, mientras que la información por naturaleza, determina esa magnitud

por diferencia entre compras y variación de inventarios. Los

descuentos

por

pronto

pago

constituyen una carga nanciera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67. e) NIIF e Interpretaciones

• NIC 1 Presentación de estados nancieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

3. CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO a) Denición

La cuenta 81 Producción del ejercicio representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la

que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa. 4

www.asesorempresarial.com

d) Dinámica

La dinámica de la cuenta 81 es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO Es debitada por: Es acreditada por: •

Los saldos deudores • El saldo saldo de las ventas ventas de las subcuentas de bienes y servicios 711, 712, 713 y 714, (subcuentas 702, 703 los que se transfieren y 704). a la subcuenta 811 • Los saldos acreedores Producción de bienes. de las subcuentas • El saldo deudor de la 711, 712, 713 y 714, cuenta 715, que se las que se acumulan transfiere a la subcuenta en la subcuenta 811 812 Producción de Producción de bienes. servicios. • El saldo de la cuenta • El saldo acreedor de 72 - Producción de esta cuenta con abono activo inmovilizado, a la Cuenta 82 Valor que se acumula en la agregado. subcuenta 813.

Cierre del Ejercicio

e) Comentarios

SUBCUENTA

DETALLE

821 Valor agregado

Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.

La producción del ejercicio incorpora en el PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la producción

de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la producción inmovilizada se presenta una mayor distinción de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. f) NIIF e Interpretaciones


4. CUENTA 82 VALOR AGREGADO a) Denición

La cuenta 82 Valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción,

según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).

Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.

d) Dinámica

La dinámica de la cuenta 82 es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA 82 VALOR AGREGADO Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo de las compras • El saldo de las cuentas acumuladas en las 80 Margen comercial subcuentas 602, 603 y 81 Producción del y 604, y el saldo de ejercicio. las divisionarias 6092, • El saldo acreedor de 6093 y 6094. las subcuentas de • El saldo deudor de Variación de existencias las subcuentas de (subcuentas 612, 613 y Variación de existencias 614). (subcuentas 612, 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.

e) Comentarios

El saldo acumulado de valor agregado (o añadido) no tiene equivalente en alguna línea de presentación especíca en un estado de ganancias y pérdidas,


La cuenta 81 se compone únicamente de la subcuenta 821 Valor agregado. c) Detalle de la subcuenta

El detalle de la subcuenta 821 es el siguiente:

ubicándose en algún estadío anterior al resultado de operación. f) NIIF e Interpretaciones

NIC 1 Presentación de estados nancieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)


5

Staff Contable

5. CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

de vista contable, componentes para determinar el resultado de operación; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar

operaciones cuyos rendimientos por sí solos no justicarían la inversión.

a) Denición

Desde el punto de vista económico, la cuenta 83 mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o insuciencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente, representa la generación de recursos nancieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto, insuciencia, representa el consumo de recursos nancieros antes generados. b) Nomenclatura de la Cuenta

f) NIIF e Interpretaciones


6. CUENTA 84 EXPLOTACIÓN

DE

a) Denición

La cuenta 83 se compone únicamente de

La cuenta 84 Resultado de explotación

la siguiente subcuenta:

muestra

831 Excedente bruto (insuciencia bruta) de explotación c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA

DETALLE

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

Se deriva del valor agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).

d) Dinámica

el

• Los saldos de las • El saldo de la cuenta 82 cuentas 62 Gastos de Valor agregado. personal, directores y • Los subsidios recibidos. gerentes, y 64 Gastos • El saldo deudor de esta por tributos. cuenta (Insuficiencia • El saldo acreedor de bruta) con cargo a la esta cuenta (excedente cuenta 84 Resultado de bruto), con abono a la explotación. cuenta 84 Resultado de explotación.

e) Comentarios Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto


resultado

obtenido

por

la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la nanciación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación. b) Nomenclatura de la Cuenta

La cuenta 84 se compone únicamente de la siguiente subcuenta:

841 Resultado de explotación c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA

DETALLE

841 Resultado de explotación

Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76).

DINÁMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN Es debitada por: Es acreditada por:

6

RESULTADO

Cierre del Ejercicio d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN Es debitada por: Es acreditada por: •

El saldo deudor • El saldo acreedor de la de la cuenta 83 cuenta 83 Excedente bruto Excedente bruto (insuficiencia bruta) de (insuficiencia bruta) explotación. de explotación. • El saldo de las cuentas • El saldo de las 75 Otros ingresos de cuentas 65 Otros gestión (excepto la gastos de gestión divisionaria 7591 Subsidios y 68 Valuación y gubernamentales), 76 deterioro de activos Ganancia por medición de y provisiones. activos no financieros al • El saldo acreedor valor razonable, y 78 Cargas de esta cuenta, con cubiertas por provisiones. abono a la cuenta • El saldo deudor de esta 85 Resultado antes cuenta con cargo a la cuenta de participaciones e 85 Resultado antes de impuestos. participaciones e impuestos.

e) Comentarios

El resultado de explotación coincide con el resultado antes de nanciación, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y pérdidas por función.

f) NIIF e INTERPRETACIONES:

• NIC 1 Presentación de estados nancieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS a) Denición

La cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos muestra el

resultado del período antes del Impuesto a la Renta.

c) Detalle de la subcuenta SUBCUENTA 851 Resultado antes de participaciones e impuestos.

participaciones e impuestos se compone únicamente de la subcuenta:

851 Resultado antes de participaciones e impuestos

Resulta de sustraer del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.

d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado cuenta 84 Resultado de de explotación. explotación. • El saldo de la cuenta • El saldo de la cuenta 77 67 Gastos financieros. Ingresos financieros. • El saldo acreedor • El saldo deudor de esta de esta cuenta con cuenta, con cargo a la abono a la cuenta 89 cuenta 89 Determinación Determinación del del resultado del ejercicio. resultado del ejercicio.

e) NIIF e INTERPRETACIONES

NIC 1 Presentación de estados nancieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA a) Denición

En la cuenta 88 Impuesto a la Renta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto

corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido. b) Nomenclatura de las Cuentas

881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido c) Detalle de las subcuentas SUBCUENTA DETALLE Es el gasto calculado sobre la base de 881 Impuesto a la la renta tributaria. Renta – Corriente


La cuenta 85 Resultado antes de

DETALLE

882 Impuesto a la Renta – Diferido

Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.


7

Staff Contable d) Reconocimiento y Medición Se reconoce impuesto a la renta corriente,

con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con

la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.

Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se

• SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados no depreciables • SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de una empresa o de sus accionistas

9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO a) Denición

La

cuenta

89

Determinación

del

generará renta tributaria para compensar

resultado del ejercicio muestra el resultado neto total que corresponde

dicha pérdida. El reconocimiento se

a un período determinado. Por su

efectúa al valor nominal. e) Dinámica

• El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta. • El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912. • El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores. Al final del período: • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de

la estructura nanciera del patrimonio

DINÁMICA DE LA CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA Es debitada por: Es acreditada por: • El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores. • El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371. Al final del período: • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

f) NIIF e Interpretaciones

• NIC 1 Presentación de estados nancieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas) 8

• NIC 12 Impuesto a la renta


neto de la empresa. b) Nomenclatura de las Cuentas

891 Utilidad 892 Pérdida c) Detalle de las subcuentas SUBCUENTA

DETALLE

891 Utilidad

Incremento neto en los económicos del ejercicio.

beneficios

892 Pérdida

Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.

d) Dinámica DINÁMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Es debitada por: Es acreditada por: • El saldo deudor de la • El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado cuenta 85 Resultado antes de participaciones antes de participaciones e impuestos. e impuestos. • La distribución legal de • El saldo deudor de esta la renta. cuenta, al cierre del • El Impuesto a la Renta. período con cargo a la • El saldo acreedor de cuenta 59 Resultados esta cuenta, al cierre acumulados. del período con abono a la cuenta 59 Resultados acumulados.

Cierre del Ejercicio e) Comentarios Tanto la utilidad como la pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por

la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.

f) NIIF e INTERPRETACIONES:

• NIC 1 Presentación de estados nancieros (en lo que hace a la presentación del estado de ganancias y pérdidas)

NOTA:

En el análisis de las cuentas del elemento 8 se ha excluído a la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores. Ello de acuerdo a la Resolución N° 046-2011-EF/94, la cual precisa que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Benefcios a los empleados (es decir, como gastos), y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivas contingentes y Activos Contingentes.


9

P ROCESO

DE

C IERRE C ONTABLE

1. DEFINICIÓN

CUENTAS

DEBE

HABER

xx

El Proceso de cierre contable puede

ser denido como un conjunto de procedimientos cuyo objetivo es la cancelación de los saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos) que hubieran

tenido movimiento durante el ejercicio, a n de obtener el resultado del ejercicio. También comprende el cierre temporal de

las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado el ejercicio, se vuelven a aperturar al comienzo del siguiente período. 2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES En una empresa comercial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas:

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611

XXXX

Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas 6112 Mercaderías de extracción 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 6114 Mercaderías inmuebles 6115 Otras mercaderías

69 COSTO DE VENTAS 691

XXXX

Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderías de extracción 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 69131 Terceros

a) Ajustes Contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes Contables

Este proceso implica básicamente dos ajustes:

69132 Relacionadas 6914 Mercaderías inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderías 69151 Terceros 69152 Relacionadas x/x Por la transferencia del saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas.

xx

1er Ajuste: La cancelación de los saldos de las

subdivisionarias de la subcuenta 691 Mercaderías de la cuenta 69 Costo de Ventas, transriéndolos a las divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderías de la cuenta 61 Variación de Existencias, tal como se muestra a continuación:

10


2do. Ajuste: La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.

Cierre del Ejercicio CUENTAS

DEBE

HABER

xx

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS 791

XXXX

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA

XXXX XXXX

x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9.

xx

CUENTA

SE CARGA CON ABONO A:

b) Cierre de las Cuentas de Resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a

emplear la dinámica de las cuentas del elemento 8 “Saldos intermediarios de

gestión y determinación del Resultado del Ejercicio”, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro:

SE ABONA CON CARGO A:

Cuenta 80 Margen Comercial

• El saldo de las compras de mercaderías - • El saldo de las ventas de mercaderías subcuenta 601 y divisionaria 6091. subcuenta 701. • El saldo deudor de la variación de mercaderías • El saldo acreedor de la variación de - subcuenta 611. mercaderías - subcuenta 611. • El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

Cuenta 82 Valor agregado

• El saldo de las compras acumuladas en las • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las y 81 Producción del ejercicio. divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo acreedor de las subcuentas de • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.

personal, directores y gerentes, y 64 Gastos • Los subsidios recibidos. Cuenta 83 por tributos. • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia Excedente (o bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de Insuficiencia) bruto • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado explotación. de explotación de explotación.

Cuenta 84 Resultado de explotación

• El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos gestión y 68 Valuación y deterioro de activos de gestión (excepto la divisionaria 7591 y provisiones. Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia • El saldo acreedor de esta cuenta, con por medición de activos no financieros al abono a la cuenta 85 Resultado antes de valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por participaciones e impuestos. provisiones. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos

• El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado explotación. de explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. ejercicio.

Proceso de Cierre Contable

11

Staff Contable

Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para nalmente determinar el resultado del ejercicio.

b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajuste Contable

En empresas de servicios, solo se realiza

IMPORTANTE

La cuenta 81 Producción del ejercicio no se utiliza en empresas comerciales.

c) Cierre de las Cuentas del Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la cancelación de los saldos de las cuentas

un ajuste contable. Este ajuste implica la cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.

del activo, pasivo y patrimonio. Para

CUENTAS

estos efectos, los saldos de las cuentas

xx

del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del

activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas. PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS COMERCIALES

DEBE


HABER

XXXX


90 COSTO DEL SERVICIO

XXXX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

XXXX

95 GASTOS DE VENTA

XXXX


xx Balance de Comprobación

A diferencia de las empresas comerciales, Ajustes Contables

tratándose de las empresas de servicios no se realiza la cancelación de la cuenta

Cierre Cuentas de Resultados

69 Costo de ventas, por cuanto en servicios, el costo se va acumulando en una cuenta del elemento 9. b) Cierre de las Cuentas de Resultados

Cierre Cuentas Patrimoniales

3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS

Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislación contable obliga a

En una empresa de servicios, el proceso

emplear la dinámica de las cuentas del

de cierre contable también comprende las siguientes etapas:

elemento 8 “Saldos intermediarios de

a) Ajuste Contable

12



Cierre del Ejercicio CUENTA

Cuenta 81 Producción del ejercicio


Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) bruto de explotación


Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e Impuestos



• Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, • El saldo de las ventas de bienes y servicios 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta (subcuentas 702, 703 y 704). 811 Producción de bienes. • Los saldos acreedores de las subcuentas 711, • El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere 712, 713 y 714, las que se acumulan en la a la subcuenta 812 Producción de servicios. subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la • El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo Cuenta 82 Valor agregado. inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. • El saldo de las compras acumuladas en las • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las 81 Producción del ejercicio. divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo acreedor de las subcuentas de • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de Variación de existencias (subcuentas 612, existencias (subcuentas 612, 613 y 614). 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. • Los subsidios recibidos. • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. • El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente (insuficiencia bruta) de explotación. bruto (insuficiencia bruta) de explotación. • El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios • El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la gubernamentales), 76 Ganancia por medición cuenta 85 Resultado antes de participaciones e de activos no financieros al valor razonable, y impuestos. 78 Cargas cubiertas por provisiones. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado explotación. de explotación. • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para nalmente

activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.

determinar el resultado del ejercicio. IMPORTANTE

En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.

c) Cierre de las Cuentas del Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de esta fase es la cancelación de los saldos de las cuentas

PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS DE SERVICIOS Balance de Comprobación

Ajuste Contable


del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas

del pasivo y patrimonio se cargan, en

Cierre Cuentas Patrimoniales

tanto que los saldos de las cuentas del


13

Staff Contable

4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES En una empresa industrial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas: a) Ajustes Contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes Contables

Este proceso implica básicamente dos ajustes: 1er Ajuste: La cancelación de los saldos de las

subdivisionarias de las subcuentas 692 Productos terminados y 693 Subproductos, desechos y desperdicios,

transriéndolos a las divisionarias de las subcuentas 711 Variación de productos terminados y 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

de la cuenta 71 Variación de la Producción Almacenada, tal como se muestra a continuación: CUENTAS

DEBE

CUENTAS

DEBE

HABER

6922 Produ ctos de extracción terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiación – Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 6927 Cost os de produ cció n no absorbido – Productos terminados 6928 Costo de ineficiencia – Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas x/x Por la transferencia del saldo de la cuenta 69 Costo de Ventas.

xx

HABER

xx

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 7111 7112 7113 7114 7115 712 7121 7122

Variac ión de produc tos terminados Productos manufacturados Productos de extracción terminados Productos agropecuarios y piscícolas terminados Productos inmuebles terminados Existencias de servicios terminados Variación de subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Desechos y desperdicios

69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas

14

2do. Ajuste:

XXXX


La cancelación de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9. CUENTAS

DEBE

HABER

xx


XXXX

XXXX


94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTA x/x Por la cancelación de las cuentas del elemento 9.

xx

XXXX XXXX

Cierre del Ejercicio b) Cierre de las Cuentas de Resultados

nuestra legislación contable obliga a

emplear la dinámica de las cuentas del Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas,

CUENTA

Cuenta 81 Producción del ejercicio


elemento 8 “Saldos intermediarios de




• Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, • El saldo de las ventas de bienes y servicios 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta (subcuentas 702, 703 y 704). 811 Producción de bienes. • Los saldos acreedores de las subcuentas 711, • El saldo deudor de la c uenta 715, que se transfiere 712, 713 y 714, las que se acumulan en la a la subcuenta 812 Producción de servicios. subcuenta 811 Producción de bienes. • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la • El saldo de la cuenta 72 - Producción de activo Cuenta 82 Valor agregado. inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813. • El saldo de las compras acumuladas en las • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las 81 Producción del ejercicio. divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo acreedor de las subcuentas de • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de Variación de existencias (subcuentas 612, existencias (subcuentas 612, 613 y 614). 613 y 614). • El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. • El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.

• Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Cuenta 83 directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. • Los subsidios recibidos. Excedente (o Insuficiencia) • El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), • El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. bruto de bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación explotación. • El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto • El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente (insuficiencia bruta) de explotación. bruto (insuficiencia bruta) de explotación.


• El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y • El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición • El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la de activos no financieros al valor razonable, y cuenta 85 Resultado antes de participaciones e 78 Cargas cubiertas por provisiones. impuestos. • El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. • El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado

Cuenta 85 explotación. de explotación. Resultado • El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. • El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. antes de participaciones • El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. la cuenta 89 Determinación del resultado del e Impuestos ejercicio.


15

Staff Contable

Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del elemento 8, para

nalmente determinar el resultado del ejercicio.

c) Cierre de las Cuentas de Balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de ésta es la cancelación de los saldos de las cuentas

del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas

IMPORTANTE

del pasivo y patrimonio se cargan, en

En empresas industriales no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.

tanto que los saldos de las cuentas del

activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.

PROCESO DE CIERRE CONTABLE – EMPRESAS INDUSTRIALES

Balance de Comprobación

Ajustes Contables


Cierre cuentas patrimoniales

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1: CIERRE CONTABLE – EMPRESA COMERCIAL El Contador de la empresa comercial

“IMPORTACIONES SANTA ANA” S.R.L.

16


está efectuando el cierre contable del ejercicio 2012. Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación.

Staff Contable

SOLUCIÓN: Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contable implica tres procedimientos

especícos. En ese sentido, considerando la información del Balance de Comprobación

de la empresa “IMPORTACIONES SANTA ANA” S.R.L., efectuaremos los siguientes registros contables: a) Asientos de Ajuste DEBE

x/x Por la transferencia de la cuenta compras, a fin de determinar el margen comercial.

CUENTAS

DEBE

630,800

691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111Terceros x/x Por la transferencia del costo de ventas

80 MARGEN COMERCIAL 801

549,830

Margen comercial

82 VALOR AGREGADO 821

549,830

Valor agregado

x/x Por la transferencia del Margen Comercial a la cuenta Valor Agregado.

xx

xx

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 353,490

613


24,000

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6132 Suministros

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS

224,200 129,290



24,000

Valor agregado

x/x Por la cancelación de la cuenta de suministros

xx

xx

b) Determinación del margen comercial CUENTAS

DEBE

HABER

xx

Mercaderías

821

168,000

Valor agregado

60 COMPRAS

88,000


6032 Suministros

63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 622

70111Terceros


10,300

Mercaderías

Margen comercial

1'170,330

Asesoría y consultoría

6323 Auditoría y contable 636

6111 Mercaderías manufacturadas

80 MARGENC COMERCIAL

82 VALOR AGREGADO

603

1'180,630


18,000

Servicios básicos

6361 Energía eléctrica

21,000

6263 Agua

25,000

6264 Teléfono

16,000

x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variación de existencias, a fin de determinar el margen comercial.

x/x Por la transferencia de la cuenta Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.

xx

xx

18

HABER

xx

69 COSTO DE VENTAS

801


630,800

611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas

611

Mercaderías

c) Determinación del valor agregado


701

620,500

HABER

xx

70 VENTAS

601

DEBE HABER 620,500

xx

CUENTAS

791

CUENTAS 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen comercial 60 COMPRAS


80,000

Cierre del Ejercicio d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación CUENTAS

DEBE

HABER

xx

405,830 405,830

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

2,000

68145Equipos diversos

1,000

f) Determinación del Resultado antes de impuestos

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- 150,690 TACIÓN

CUENTAS


62 CARGAS DE PERSONAL

150,690

Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios

104,460 20,900

6215 Vacaciones

12,430

DEBE

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 196,340 Resultado de explotación

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 851

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

HABER

xx

841

6214 Gratificaciones 627

68144Muebles y enseres

xx

xx

621

20,800

x/x Por la determinación del Resultado de Explotación.

x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación.

831

HABER 23,800

Depreciación

68141Edificaciones

Valor agregado

83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 831

681

DEBE

6814 Depreciación de IME - Costo


CUENTAS 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

196,340

Resultado antes de participaciones e impuestos

x/x Por la transferencia del Resultado de Explotación a la cuenta Resultado antes de Participaciones e Impuestos.

6271 Régimen de prestaciones de salud 12,900 x/x Por la determinación del Excedente Bruto de Explotación.

xx

xx

e) Determinación explotación

del

CUENTAS

Resultado DEBE

de

g) Determinación ejercicio CUENTAS

HABER

841

851


255,140

Resultado de explotación

58,800

651

Seguros

17,000

652

Regalías

18,000

Utilidad

xx


65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

196,340

x/x Por la transferencia del Resultado antes de participaciones e Impuestos a la cuenta Resultado del ejercicio.

xx 841

HABER


89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891

x/x Por la transferencia del Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotación al Resultado de Explotación.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

DEBE

del

85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- 196,340 CIP. E IMPUESTOS



Resultado

xx

xx

831

del

35,000

88 IMPUESTO A LA RENTA 881

58,902

Impuesto a la Renta - Corriente


19

Staff Contable CUENTAS 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401

DEBE

HABER 58,902

Gobierno central

x/x Por la transferencia de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades y del Impuesto a la Renta del ejercicio, a sus cuentas de balance.

40171Renta Tercera categoría

58,902

88 IMPUESTO A LA RENTA

58,902


40172Renta cuarta categoría

4,400

40173Renta quinta categoría

3,871

415

h) Traslado del resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial DEBE

HABER

xx

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- 137,438 DO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,438 591 Utilidades no distribuidas

421

Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar

4212 Emitidas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451

1,600

Préstamos de instituciones financieras y otras

4511 Instituciones financieras 50 CAPITAL

436,000

Capital social

5012 Participaciones

58 RESERVAS

xx

582

i) Cierre de las cuentas del balance DEBE

xx

HABER

Reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591

10,200 219,438

Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADA

72,016

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 104

Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 60,000

39134Muebles y enseres

6,000

39135Equipos diversos

6,016

20

Beneficios sociales de los trabajadores

42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 72,420 CIALES

501

x/x Por la transferencia de los Resultados del Ejercicio a la cuenta de Resultados Acumulados.

39131Edificaciones

1,200

4151 CTS

xx

391

58,902

41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR

x/x Por la detracción del Resultado del Ejercicio del Impuesto a la Renta del ejercicio.

CUENTAS

47,495

4017 Impuesto a la Renta

Utilidad

CUENTAS

Gobierno central

40111IGV - Cuenta propia

xx

881

HABER

4011 IGV

40171Renta de tercera categoría

891

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- 114,668 TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401


89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

CUENTAS


94,350

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

209,300

Cierre del Ejercicio CUENTAS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 164

DEBE

HABER 12,500

Depósitos otorgados en garantía

201

40,612

Muebles y enseres

3351 Muebles 336

69,700

Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento de información 9,080

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,600

401

5,400

Gobierno central


Suministros

40171Renta Tercera categoría

2524 Otros suministros

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO

466,080

Terrenos

x/x Por la cancelación de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio económico.

xx

3311 Terrenos 33111Costo

35,000

33611Costo

20111Costo

331

300,000

33511Costo


252

3321 Edificaciones administrativas

335

Mercaderías manufacturadas

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

Edificaciones

33211Costo de adquisición o construcción

1644 Depósitos en garantía por alquileres

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 20 MERCADERÍAS

332

5'973,174 5'973,174

122,000

LIBRO MAYOR 1041 Cuentas corrientes operativas 790,600

696,250

1'408,600

94,350 (i)

790,600

790,600

182 Seguros(por anticipado) 40,612

40,612 (i)


1212 Emitidas en cartera 1'199,300

12,500

12,500 (i)

12,500

12,500

209,300 (i)

1'408,600

1'408,600

20111(Mercaderías) Costo 700,500


630,800

93,600

69,700 (i)

40,612

40,612

33111 Terrenos(costo)

700,500

700,500

29,600 (i)

93,600

33211 Costo adquisición (Edificaciones adm.)

64,000

93,600

33511 Costo(Muebles y enseres)

122,000

122,000 (i)

300,000

300,000 (i)

35,000

35,000 (i)

122,000

122,000

300,000

300,000

35,000

35,000


21

Staff Contable 33611 Equipo Proces. Información(de cómputo) 9,080

9,080 (i)

9,080

9,080

39131 Edificaciones (depreciación) (i)

39135 Equipos diversos (depreciación) (i)

6,016

60,000

60,000

60,000

60,000

39134 Muebles y enseres(depreciación) (i)

148,005 (i)

195,500

47,495

6,000

6,000

6,000

40171 Renta de tercera categoría

40111 IGV Cuenta Propia

6,016

6,000

(i)

62,300

56,900

58,902

58,902 (g) 5,400 (i)

6,016

6,016

195,500

40172 Renta de cuarta categoría 13,600 (i)

18,000

17,649 (i)

18,000

27,400 (i)

22,100

22,100

(i)

120,700

120,700

21,520

120,700

120,700

4212 Emitidas(Facturas, boletas y otros CP)

28,600

890,080 (i)

28,600

(i)

436,000

436,000

436,000

436,000

72,420

962,500


962,500

962,500

582 Legal(Reservas) (i)

10,200

10,200

10,200

10,200

1,600

65,400

22

65,400

21,520

1,200

28,600

4511 Instituciones financieras(Préstamos) 63,800

4111 Sueldos y salarios por pagar

4151 Compensación por Tiempo de Servicios

22,100

121,202

3,871

21,520

4115 Vacaciones por pagar 22,100

121,202

40173 Renta de quinta categoría

18,000

4,400

195,500

65,400


Cierre del Ejercicio 6011 Mercaderías manufacturadas

5911 Utilidades acumuladas (i)

219,438

82,000

6032 Suministros

620,500

620,500 (b)

88,000

88,000 (c)

620,500

620,500

88,000

88,000

137,438 (h)

219,438

219,438

6111 Mercaderías manufacturadas (a)

630,800

620,500 10,300 (b)

630,800

630,800

6214 Gratificaciones


6132 Suministros 64,000 (c)

88,000

104,460

104,460 (d)

88,000

104,460

104,460

24,000

88,000

6271 Régimen de prestaciones de salud

6215 Vacaciones

20,900

20,900 (d)

12,430

12,430 (d)

12,900

12,900 (d)

20,900

20,900

12,430

12,430

12,900

12,900

6323 Auditoría y contable


6363 Agua

18,000

18,000 (c)

21,000

21,000 (c)

25,000

25,000 (c)

18,000

18,000

21,000

21,000

25,000

25,000

6364 Teléfono

651 Seguros

652 Regalías

16,000

16,000 (c)

17,000

17,000 (e)

18,000

18,000 (e)

16,000

16,000

17,000

17,000

18,000

18,000

68141 Edificaciones (Depreciación)

68144 Muebles y enseres (depreciación)

68145 Equipos diversos (depreciación)

20,800

20,800 (e)

2,000

2,000 (e)

1,000

1,000 (e)

20,800

20,800

2,000

2,000

1,000

1,000


23

Staff Contable 69111 Terceros(Costo de ventas) 630,800

630,800 (a)

630,800

630,800

(b)

94 Gastos Administrativos 224,200

224,200

1'180,630

1'180,630

1'180,630

1'180,630

224,200 (a)

129,290

224,200

129,290

168,000

549,830 (c)

(d)

150,690

(d)

405,830

24,000 (c)

(e)

255,140

573,830

405,830

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 196,340

196,340

196,340 (f)

129,290 (a)

58,902

(h)

137438

196,340

196,340

196,340

353,490

(c)

549,830

1'170,330

1'170,330 (b)

1'170,330

84 Resultado de explotación (e)

58,800

(f)

196,340

405,830

196,340 (f)

353,490

620,500

255,140

89 Determinación del Resultado del ejercicio (g)

353,490

(b)

129,290

405,830 (d)

353,490

80 Margen comercial

83 Exc.(insuficiencia) bruto de explotación

(c)

(g)

(a)

95 Gastos de venta

82 Valor agregado

573,830

791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos

70111 Terceros(Ventas)

255,140 (e)

255,140

88 Impuesto a la Renta (g)

58,902

58,902 (g)

58,902

58,902

NOTA

Para efectos prácticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.

CASO N° 2: CIERRE CONTABLE – EMPRESA DE SERVICIOS

El Contador de la empresa “TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L. está efectuando el

24


cierre contable del ejercicio 2012. Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación.

Staff Contable

SOLUCIÓN: Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contableimplicalossiguientesprocedimientos

CUENTAS 82 VALOR AGREGADO 821

DEBE

1'560,630

Valor agregado

especícos. En ese sentido, considerando la


información del Balance de Comprobación

xx

de la empresa “TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L., efectuaremos los siguientes registros


contables:

ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE “TRANSPORTES SAN JUAN” S.R.L. a) Asientos de Ajuste CUENTAS

DEBE


960,000 267,200 129,290

603

ejercicio DEBE

HABER

xx


636

80,000

Asesoría y consultoría 18,000

Servicios básicos


21,000

6263 Agua

25,000

6264 Teléfono

16,000

x/x Por la transferencia de la cuenta Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.

1'560,630

Mercaderías

xx

70111 Terceros

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

1'560,630

d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación CUENTAS

Producción de servicios

DEBE

HABER

xx

x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variación de existencias, a fin de determinar la producción del ejercicio


xx

DEBE

xx 1'560,630

Producción de servicios


HABER

831

598,630

Valor agregado

83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN


26

889,000

63 SERVICIOS PREST. TERCEROS


812

Valor agregado


b) Determinación de la Producción del


969,000

6032 Suministros

622

xx

CUENTAS

Valor agregado

xx 821


812

7,000

60 COMPRAS

90 COSTO DE SERVICIOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS

701

6132 Suministros

82 VALOR AGREGADO


70 VENTAS


HABER

79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 1'356,490

CUENTAS

7,000

x/x Por la cancelación de la cuenta de suministros

xx 791

HABER



xx

598,630

Cierre del Ejercicio CUENTAS DEBE HABER 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO- 150,690 TACIÓN 831


150,690

Remuneraciones


20,900

6215 Vacaciones

12,430

627


g) Determinación ejercicio

del

Resultado

de

DEBE

HABER

xx

del

Resultado

447,940


85 RESULTADOS ANTES DE PARTI- 204,140 CIP. E IMP. 851


Utilidad


243,800


35,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401

17,000


652

Regalías

18,000

40171 Renta de tercera categoría

Depreciación

6814 Depreciación de IME - Costo 68141 Edificaciones

20,800

68143 Unidades de transporte

185,000

68144 Muebles y enseres

2,000

68145 Equipos diversos

1,000

61,242

Gobierno central

Seguros

208,800

61,242


651

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

204,140


xx


HABER

xx



del

xx

891



DEBE



681

204,140

CUENTAS

CUENTAS

841


xx

explotación

841

841

12,900

xx

831

HABER


x/x Por la determinación del Excedente Bruto de Explotación.

e) Determinación

DEBE

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 204,140

851



CUENTAS

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.

104,460


impuestos xx

62 CARGAS DE PERSONAL 621

f) Determinación del Resultado antes de

x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta del ejercicio, a su cuenta de balance.

xx


61,242

Utilidad


61,242




xx

xx


27

Staff Contable

h) Traslado del Resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial CUENTAS

CUENTAS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

DEBE

451

HABER

xx

1,600


50 CAPITAL 501

Utilidad


HABER

4511 Instituciones financieras

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTA- 142,898 DO DEL EJERCICIO 891

DEBE

142,898

436,000

Capital social


58 RESERVAS



582

10,200

Reservas


xx

825,798



i) Cierre de las cuentas del balance CUENTAS

DEBE

10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 104

HABER

xx

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGO- 287,016 TAMIENTO ACUMULADA 391




12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo

121

39131 Edificaciones

60,000



215,000

164


6,000



6,016


401

Gobierno central

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 201

47,495

61,242 4,400

40173 Renta quinta categoría

3,871


252

63,000

Suministros


1,200

33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 331


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Terrenos

3311 Terrenos 33111 Costo

72,420


4212 Emitidas

28

Mercaderías manufacturadas

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

4151 CTS

421

Seguros

20111 Costo

40172 Renta cuarta categoría

415

40,612


4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categoría

12,500

20 MERCADERÍAS

4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia

209,300


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR- 117,008 TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

94,350


332

122,000

Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción

300,000

1'326,080

Cierre del Ejercicio 334

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 335

860,000

401

Muebles y enseres

336

40171 Renta Tercera categoría

35,000

x/x Por la cancelación de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio económico.

Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento de información 33611 Costo

Gobierno central


3351 Muebles 33511 Costo

5,400

xx

9,080

9'319,714 9'319,714


696,250

1'408,600

94,350 (i)

790,600

1'199,300

12,500

12,500 (i)

12,500

12,500

209,300 (i)

790,600

1'408,600

182 Seguros (por anticipado) 40,612



1'408,600


40,612 (i)

945,000

33111 Terrenos (costo)

882,000

122,000

122,000 (i)

122,000

122,000

63,000 (i)

40,612

40,612

945,000

33211 Costo adquisición (Edificaciones adm.)

945,000

33411 Costo (Unidades de transporte)

33511 Costo (Muebles y enseres)

300,000

300,000 (i)

860,000

860,000 (i)

35,000

35,000 (i)

300,000

300,000

860,000

860,000

35,000

35,000

33611 Equipo Proces. Información (de cómputo) 9,080

9,080 (i)

9,080

9,080

39131 Edificaciones (depreciación) (i)

60,000

60,000

60,000

60,000

39133 Unidades de transporte (depreciación) (i)

215,000

215,000

215,000

215,000


29

Staff Contable 39134 Muebles y enseres (depreciación) (i)

6,000

6,000


6,016

40111 IGV Cuenta Propia

6,016

148,005 (i)

6,000

6,000

6,016

40171 Renta de tercera categoría (i)

62,300

56,900

61,242

61,242 (g)

6,016

13,600 (i)

195,500


18,000

4,400

47,495

195,500

40172 Renta de cuarta categoría

195,500

17,649 (i)

21,520

3,871

5,400 (i)

123,542

123,542

18,000

4111 Sueldos y salarios por pagar 120,700

18,000

21,520


4115 Vacaciones por pagar

120,700

22,100

22,100

27,400 (i)

120,700

120,700

22,100

4212 Emitidas (Facturas, boletas y otros CP) 890,080 (i)

72,420

962,500

63,800 (i)

962,500

10,200

10,200

65,400

65,400


28,600

1,200

28,600

28,600

5012 Participaciones (i)

436,000

436,000

436,000

436,000

1,600

65,400

582 Legal (Reservas) (i)

22,100

4511 Instituciones financieras (Préstamos)

962,500

21,520

825,798

682,900

6032 Suministros 889,000

889,000 (c)

889,000

889,000

142,898 (h)

10,200

30

10,200


825,798

825,798


6132 Suministros 882,000 (c)



889,000

104,460

104,460 (d)

20,900

20,900 (d)

889,000

104,460

104,460

20,900

20,900

7,000

889,000

6215 Vacaciones



12,430

12,430 (d)

12,900

12,900 (d)

18,000

18,000 (c)

12,430

12,430

12,900

12,900

18,000

18,000


6363 Agua

6364 Teléfono

21,000

21,000 (c)

25,000

25,000 (c)

16,000

16,000 (c)

21,000

21,000

25,000

25,000

16,000

16,000

651 Seguros

68141 Edificaciones (Depreciación)

652 Regalías

17,000

17,000 (e)

18,000

18,000 (e)

20,800

20,800 (e)

17,000

17,000

18,000

18,000

20,800

20,800

68143 Unidades de transporte (depreciación)



185,000

185,000 (e)

2,000

2,000 (e)

1,000

1,000 (e)

185,000

185,000

2,000

2,000

1,000

1,000


31

Staff Contable 7041 Terceros (Prestación de servicios) (b)

1'560,630

1'560,630

1'560,630

1'560,630

791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos (a)

94 Gastos Administrativos

90 Costo del servicio

1'356,490

1'356,490

960,000

960,000 (a)

1'356,490

1'356,490

960,000

960,000

95 Gastos de venta

81 Producción del ejercicio

267,200

267,200 (a)

129,290

129,290 (a) (c)

1'560,630

1'560,630 (b)

267,200

267,200

129,290

129,290

1'560,630

1'560,630

83 Exc. (insuficiencia) bruto de explotación

82 Valor agregado


(c)

969,000

1'560,630 (c) (d)

150,690

598,630 (d) (e)

243,800

(d)

598,630

7,000 (c) (e)

447,940

(f)

204,140

1'567,630

1'567,630

598,630

85 Resultado antes de participaciones e impuestos (g)

204,140

204,140

204,140 (f)

598,630


61,242

(h)

142,898

204,140

204,140

447,940

447,940 (e)

447,940


204,140 (g) (g)

61,242

61,242 (g)

204,140

61,242

61,242

NOTA


CASO 3: CIERRE CONTABLE – EMPRESAS INDUSTRIALES

El Contador de la empresa “INDUSTRIAL AMÉRICA” S.A.C. está realizando el

32


cierre contable del ejercicio 2012. Sobre el particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobación.

Cierre del Ejercicio N S A Ó I I C C N N U A F N A S G O D S A A T D L I U D S R E É R P S A I C S A N Z A O E N D L A A A G T R L U S U T A S A E N D R I D R É P

-

O V I O I S R A A P T N 0 0 0 2 0 2 0 E 0 0 1 8 7 5 V O 5 4 V , 9 , 9 , 9 , 7 , 8 , 4 , N I I T 3 9 2 0 8 2 6 1 C 2 9 3 3 4 1 A

2 1 . 0 C . 2 A . N S Ó " I A C A C I B R É O R M P A M L O A I C R E T D S U E D C N N I A " L A B

0 0 0 0 0 , 9 , 0 5 6 7 1 0 2 0 0 0 4 0 0 0 9 8 , 9 , 0 , 0 , 6 , 2 3 2 0 0 1 2 0 7 1 3 7

0 1 0 7 4 8

0 0 6 5 0 0 1 9 0 , 0 , 0 , 4 , 3 6 6 6 3 3

0 0 0 0 0 8 0 , 0 , 0 , 2 5 9 3 3 1

- 0 9 5 , 9 2 5

- 0 0 0 0 9 1 9 2 0 0 1 6 7 3 , 2 , 0 , 0 , 9 , 2 6 0 9 3 0 8 0 3 5 1 5 6 -

0 0 4 , 5 3

R E B A S H E T S U J A E B E D

R O D E E S R O C D A L 0 0 0 2 0 2 0 A S R 5 0 0 1 8 7 5 O 4 , 9 , 9 , 9 , 7 , 8 , 4 , D 3 9 2 0 8 2 6 U 2 9 3 3 4 1 1 E D

R O Y A M L E D S A M U S

0 0 5 0 R 2 , 8 , E 6 B 6 9 0 A 7 3 ' H 1

0 4 0 9 1 9 0 , 2 , 8 , 6 3 9 7 7 2 2 5 ' 1

0 0 0 2 0 6 0 0 0 0 1 7 8 4 E 7 , 7 , 9 , 9 , 8 , 0 , 3 , B 9 9 2 0 4 6 6 E 8 0 3 3 2 7 4 3 5 D 7 5 ' ' 1 1

R O Y A M L E D S A T N E U C

. D Ó C

0 0 0 0 0 , 9 , 0 5 6 7 1

0 2 0 0 0 4 0 0 0 9 8 , 9 , 0 , 0 , 6 , 2 3 2 0 0 1 2 0 7 1 3 7

0 0 0 0 0 8 0 , 0 , 0 , 2 5 9 3 3 1

0 8 0 9 7 , 0 , 6 2 8 4 1 1

- 0 0 0 0 9 1 9 2 0 0 1 6 7 3 , 2 , 0 , 0 , 9 , 2 6 0 9 3 0 8 0 3 5 1 5 6

0 0 4 , 5 3

0 0 0 0 0 , 9 , 0 5 6 7 1

0 0 0 0 0 4 0 0 0 9 5 , 0 , 0 , 0 , 6 , 9 6 2 0 0 8 5 2 0 7 1 1 1 3 7

0 1 0 7 4 8

0 0 6 5 0 0 1 9 0 , 0 , 0 , 4 , 3 6 6 6 3 3

0 0 0 0 0 8 0 , 0 , 0 , 2 5 9 3 3 1

0 9 5 , 9 2 5

0 0 6 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9 1 0 0 1 0 0 0 2 0 0 9 0 0 0 1 6 0 , 0 , 0 , 5 , 9 , 0 , 5 , 7 , 9 , 0 , 4 , 0 , 0 , 0 , 9 , 3 6 6 5 6 8 1 7 4 4 2 0 0 9 3 3 9 5 1 2 2 2 2 9 8 0 3 5 1 1 0 6 ' 1 5 1 5 0 0 9 0 0 0 0 0 0 0 0 4 0 0 0 8 0 0 , 3 , 6 , 6 , 7 , 9 , 3 , 0 , 8 , 9 2 7 0 7 4 3 0 3 5 9 1 2 2 2 2 9 9 1 1 9

0 9 5 , 9 2 5

s s n n o o ó ó t t i i c c c ) c c u u o a t t u d d s ) ) t o u ) o . o l o P s a r i r p n ) r p c C s m n p ó x i s u p m i d o t e v o e s ó c ) r r a c c o m c a e e r a i n ) l s f a i S t c ó ) e e e o t u a n u e i e d a d n o e y s t r n r c ó s ( r q i r é o l d r a p ) a a i r a a c o a n n s P a e i v c p p a o c i ) m p s ó a a g r d e i ( t ó o a n a i í a s s t s p i ( í c a r í ) o e o r a c c e r ó e r c s n i r p e i l o r p o p f p m a d e i o d o r a a a e s i i e c t g g g r r i i u e p e o r r r d a a d d s p s m t e e e o a b e a a r o í q o ( e t r c s i d s o t p u s s E e t t p g T , i e e n a ( o a e r p d c a i a a e t u e n a r a f s l r s r a c c c s ( i a s c d a n p s q c c o a i a o i m i n e m e t e r t a s ) n d e s p n r ) u i o p p r a t s y I d a a a i o o i ó l f r s r y r a a s o r i n n u r s r e m r s n a g e . o e t t r r s s r i p p o x t t c a a u p o ) t a u f e s ( r n l e c a o n t ) d l i r s s a c i d d v c u i ó a s i o i s a b e s s n e n e P r a p i s r r n r c a a r n n ó d e v a e u u a a d e c e a n C u e m e r a i r e a e i F i i t t c q s s c o e e o o n i i r s ( p u u s ( c a y n r u e s r a s c s ( s s q d a n d t e m t y o e s n o e s c i a e e e o t o s c l u s d n n s i s P o i s e n t U M e s s s t s R d a a s i c n c d e e ( d d d o i a i a a a o a a ( ( c s c c a e i i i o f r a i e a l o u a a a o c a r f s r d t d n o o u o o o u n u u r i ó i t p i c u r p C t t t l d a p t o l e e u e s e u n t i i t t q t t i u i t d b a d d t e i r f q p i n t o e i p g d u V n n n e c m i t c g l r s s a s s u i i a n r o o e a a a a u a s n t e t e e e u m o o q d d q G e r r e o o u a o m n c e M C E D S P P M m M O T C C ( C C E E M ( U M E I R R R S V C E I A L U M m 1 1 2 4 2 1 1 1 1 4 1 1 4 1 4 8 1 3 4 5 2 1 1 0 2 6 1 2 2 2 2 5 3 2 1 1 1 2 3 3 3

1 1 3 3 3

1 1 1 1 1 1 1 3 4 5 6 1 3 3 3 9 3 3 3 3

2 3 1 9 3

3 4 5 1 1 2 3 1 5 1 2 1 1 3 3 3 1 7 7 7 1 1 5 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 5 0 8 1 9 9 9 0 0 0 0 4 4 4 4 4 5 5 9 5 3 3 3 4 4 4 4


1 2 0 6

33

Staff Contable -

N S A Ó I I C C N N U A F N A S G O D S A A T D L I U D S R E É R P

-

0 3 6 , 0 6 5 ' 1

-

0 9 0 , 6 7 2 ' 1

S A I C S A N Z A O E N D L A A A G T R L U S 0 0 0 U T A 0 0 0 S A E 4 , 0 , 3 N D R I 5 9 D 8 3 R 1 1 É P

-

-

0 3 6 , 0 6 5 ' 1

0 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9 6 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 , 0 , 4 , 9 , 4 , 9 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 8 , 0 , 1 3 4 0 2 2 8 1 5 6 7 8 0 0 0 2 1 1 1 2 2 1 1 1 1 3 1

9 7 8 4 9 , 3 , 9 9 2 7 1

2 7 8 , 2

0 2 1 , 5 1 3

0 0 0 0 0 0 0 , 0 , 0 , 5 2 1

-

-

O V I O I S R A A P T N E V O V N I I T C A 0 9 0 , 6 7 2 ' 1

R E B A S H E T S U J A E B E D

0 9 0 , 6 7 2 ' 1

R O D E E S R O C D A L 0 0 0 A S R 0 0 0 O 4 , 0 , 3 D 5 9 U 8 3 E 1 1 D

R O Y A M L E D S A M U S

R E B A H

. D Ó C

34

0 9 5 , 9 2 5

0 0 0 0 0 9 E 4 , 0 , 8 , B 5 9 9 E 8 3 2 D 1 1 5

R O Y A M L E D S A T N E U C

2 9 7 4 8 4 8 , 9 , 3 , 3 9 9 6 2 7 9 1

0 0 0 0 0 0 0 9 0 , 0 , 0 , 0 , 5 2 1 6 7 2 ' 1

0 0 0 0 4 , 0 , 5 9 8 3 1 1 0 0 0 0 0 0 0 9 0 , 0 , 0 , 0 , 5 2 1 6 7 2 ' 1

2 9 7 4 8 4 8 , 9 , 3 , 3 9 9 6 2 7 9 1

2 9 7 4 8 4 8 , 9 , 3 , 3 9 9 6 2 7 9 1

s o ) a t ) n s n r s ó a ó i u o i t g c c ) d d c a a n y a u a t i r l f s o c ó ) u a l u o n e i t a s p r n t ó c r c ) x r a s p i a i e a a c n e f o a e d p a ) m c ó g u i d c s e i e s ( c a n a r e c d e e e t a p e p r d d a s s n i t e p n r r d m s o a o c o o e o i o ( e v s o s t n i v s s s e p e c l p r i a d e e p d t e n ó o a b r r s ( e t a c e i a p u s s t m i a a e s d c n o u c t r e q n s a i i o r l l i t a r s i e a e c c s a D o o u i r i r s c r e r n i ( y ) t p o x t d m p a u i t x s s a e r r d n n d u p o t s l r u o e n . o i s s n e n e o r e a n a s ó d e v e a e c c r a s a i s i m v o s d i ( C ( P t e p r é y l n i o p u s o s c y e s s d e r a s r r y c d t e t o e e m t a o t o i e A d l s s c l s s a n n í a i e s s s s t o s s i a i i a a i a i o i n c d l a e o o o a c i c o e r n o í c s d s s i r c o í e n r f n d f i r i c m t o r l a a b p r u u a o t i g a f o t o c u r u r e e i i e e e i i i a r l a u d e u c c d d r g t f t m t n t m e t q p é i g d g i s s s c e u l g r o o a e n u q r a u a a a u u r a é u n g e e e d a e e r r a o a a d M S M m M S S G V R A E A T S R E M ( U M E T T P P C C G G 1 2 1 6

1 2 1 4 5 1 3 1 3 4 1 2 1 3 3 1 1 1 7 2 6 6 6 5 5 4 1 1 2 2 2 2 3 3 3 3 6 6 1 8 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6


2 4 1 8 6

0 3 6 , 0 6 5 ' 1

2 0 5 , 3 6 5 ' 1

2 0 5 , 3 6 5 ' 1

8 4 9 0 2 , 2 , 8 5 8 7 4 ' 1

2 0 5 , 3 6 5 ' 1

2 4 7 0 9 , 2 , 0 5 0 7 7 ' 1

6 7 1 , 6 7 7 ' 1

6 7 1 , 6 7 7 ' 1

6 7 1 , 6 7 7 ' 1

8 6 2 , 9 4 4 ' 2

2 2 6 , 8 9 3 ' 5 8 8 5 , 0 5 0 ' 2 1

s o t c u d o r p

1 2 3 3 0 0 6 6

6 4 2 0 4 , 2 , 5 5 8 7 4 ' 1

2 2 6 , 8 9 3 ' 5

0 0 2 8 3 7 7 7 6 , 9 , 8 , 1 , 0 0 2 3 6 6 7 5 1 ' 9 ' 1 1

0 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9 6 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 7 , 0 , 4 , 9 , 4 , 9 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 8 , 0 , 6 2 4 0 2 2 8 1 5 6 7 8 0 0 8 4 0 2 1 1 1 2 2 1 1 1 1 3 1 1 1

0 3 6 , 0 6 5 ' 1

8 O L 6 D A T 2 , A O 9 T T L 4 4 ' U S 2 E R

8 7 1 , 3 7 1 ' 1

0 0 2 8 3 7 7 7 6 , 9 , 8 , 1 , 0 0 2 3 6 6 7 5 1 ' 9 ' 1 1 0 8 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9 6 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 , 0 , 4 , 9 , 4 , 9 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 0 , 8 , 0 , 1 3 4 0 2 2 8 1 5 6 7 8 0 0 0 2 1 1 1 2 2 1 1 1 1 3 1

0 3 6 , 0 6 5 ' 1

3 4 5 1 1 1 1 4 4 4 1 1 1 3 1 0 4 5 1 1 1 2 2 1 1 9 9 9 9 8 8 8 9 0 7 7 7 6 6 6 6 7

8 8 5 , 0 5 0 ' 2 1

L A T O T


SOLUCIÓN: Como se ha señalado, el Proceso de Cierre Contable implica los siguientes

CUENTAS 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713

procedimientos especícos. En ese sentido, considerando la información del Balance de

Comprobación de la empresa “INDUSTRIAL AMÉRICA” S.A.C., efectuaremos los siguientes registros contables:

DEBE

HABER

Variación de productos en proceso

Variación de producto s terminados


791

x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variación de la producción almacenada, a fin de determinar la producción del ejercicio

xx 1'173,178



CUENTAS

90 COSTO DE SERVICIOS 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS

129,989

7111

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811

79,347

821

1'276,090

821 602

938,688

Valor agregado

69211 Terceros

603

x/x Por la cancelación de la cuenta69 Costo de ventas

xx

b) Determinación de la Producción del ejercicio xx 1'560,630

HABER

Materias primas


6031 Materiales auxiliares

185,400

6032 Suministros

139,000


DEBE

853,990

6021 Materias primas para productos manufacturados 529,590

1'276,090

Productos terminados


Valor agregado

60 COMPRAS

6921 Productos manufacturados

702

1'248,382

82 VALOR AGREGADO

Productos manufacturados

70 VENTAS

Producción de bienes

xx

Variación de product os terminados

CUENTAS

1'248,382


69 COSTO DE VENTAS 692

HABER

82 VALOR AGREGADO

xx

711

DEBE

xx

963,842


71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

1'248,382

Producción de bienes

xx

79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS Y GASTOS

315,120

7111 Productos manufacturados 811

CUENTAS

2,872

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE

a) Asientos de Ajuste

HABER

7131 Productos en proceso de manufactura

711

“INDUSTRIAL AMÉRICA” S.A.C.

DEBE

4,698

Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados 613

-

300




1,300

70211 Terceros

6132 Suministros

3,098


35

Staff Contable CUENTAS 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. TERCEROS 622

HABER 80,000

e) Determinación CUENTAS

831

6263 Agua

25,000

6264 Teléfono

16,000

DEBE

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIÓN

Servicios básicos 21,000

Resultado

841

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 159,004



xx


xx

841

83,800



d) Determinación del Excedente Bruto de Explotación DEBE

HABER

xx 821

Valor agregado 309,694



xx

83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 831

150,690

Regalías

18,000

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

104,460 20,900

6215 Vacaciones

12,430



12,900

x/x Por la determinación del Excedente Bruto de Explotación.

xx


48,800

Depreciación

68141 Edificaciones

10,800

68142 Maquinarias y equipos de explotación

30,000


5,000


2,000


1,000

xx 150,690

f) Determinación del Resultado antes de impuestos CUENTAS


36

652

Remuneraciones


627

17,000



62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621

Seguros

35,000

6814 Depreciación de IME - Costo

309,694

83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN 831

651

681

82 VALOR AGREGADO

HABER

159,004


x/x Por la transferencia de los saldos de las cuentas Compras, Variación de existencias y Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.

CUENTAS

de

xx

18,000


del

explotación

Asesoría y consultoría

6323 Auditoría y contable 636

DEBE

DEBE

HABER

xx

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841


85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 851

75,204



xx

75,204

Cierre del Ejercicio g) Determinación ejercicio

del

CUENTAS

Resultado

del

CUENTAS DEBE

851

39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADA

75,204

391

Resultado antes de participaciones e impuestos 75,204

Utilidad


xx


22,561



22,561

60,000

39132 Maquinarias

175,900


33,000


6,000


6,016

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV

4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría


x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta del ejercicio, a su cuenta de balance.

40171 Renta Tercera categoría

xx 22,561

Utilidad 22,561


40172 Renta cuarta categoría

400

40173 Renta quinta categoría

871

415

421

h) Traslado del Resultado del ejercicio a su cuenta patrimonial DEBE

591



xx

86,200


4511 Instituciones financieras

50 CAPITAL

52,643

501

Utilidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

HABER

xx

102,320

4212 Emitidas 451

891

790


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

xx


22,561

4151 CTS


CUENTAS

36,495



60,327

Gobierno central

40111 IGV - Cuenta propia

891

280,916


39131 Edificaciones

401

Gobierno central


HABER

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo


DEBE

xx

HABER

xx

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.

i) Cierre de las cuentas del balance

500,000

Capital social

5011 Acciones 52,643

58 RESERVAS 582

Reservas


39,019 706,604




37

Staff Contable CUENTAS 10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 104

DEBE

HABER 23,450

331


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

199,900

32,900

211

241

252

48,780

2,872

16,450

16,742

Unidades de transporte

33411 Costo

132,000

Muebles y enseres

3351 Muebles 33511 Costo

35,000

Equipos diversos

3361 Equipo para procesamiento de información 9,080


35,400

Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categoría x/x Por la cancelación de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio económico.

2,840

Suministros


770,690

33611 Costo

Materias primas para productos manufacturados

Materiales auxiliares

Maquinarias y equipos de explotación

3341 Vehículos motorizados

336

Productos en proceso de manufactura

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251

30,912


24 MATERIAS PRIMAS

300,000


335

23 PRODUCTOS EM PROCESO 231

3321 Edificaciones administrativas

334

Seguros

21 PRODUCTOS TERMINADOS

Edificaciones

33311 Costo de adquisición o construcción


182

332

333


18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

1'368,770

122,000

33211 Costo de adquisición o construcción


164

HABER

Terrenos

33111 Costo


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

DEBE

3311 Terrenos


121

CUENTAS 33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO

-------------x-----------8'927,377 8'927,377

13,902


766,250

1212 Emitidas en cartera 1'509,700

23,450 (i)

789,700

38

789,700


1'309,800

1644 Depósitos en garantía por alquileres 32,900

32,900 (i)

32,900

32,900

199,900 (i)

1'509,700

1'509,700

Cierre del Ejercicio 182 Seguros (por anticipado) 30,912


30,912 (i)

1'324,870

231 Productos en proceso de manufactura

1'276,090

76,086

48,780 (i)

30,912

30,912

1'324,870


189,540

16,450 (i)

546,340

1'324,870

76,086

546,340

189,540

76,086


186,700

156,000

2,840 (i)

142,098 13,902 (i)

189,540

156,000

33211 Costo de adquisición o construcción (edificaciones)

33111 Costo (terrenos)

156,000

33311 Costo de adquisición o construcción (maquinarias)

122,000

122,000 (i)

300,000

300,000 (i)

770,690

770,690 (i)

122,000

122,000

300,000

300,000

770,690

770,690

33411 Costo (Unidades de transporte)

33511 Costo (Muebles y enseres)

33611 Costo (Equipo de procesamiento)

132,000

132,000 (i)

35,000

35,000 (i)

9,080

9,080 (i)

132,000

132,000

35,000

35,000

9,080

9,080


39131 Edificaciones (i)

2,872 (i)


529,890

73,214

60,000

60,000

60,000

60,000

(i)

175,900

175,900

175,900

175,900

39134 Muebles y enseres (depreciación) (i)

6,000

6,000

6,000

6,000


39

Staff Contable 39133 Equipo de transporte (depreciación) (i)

33,000

33,000


6,016

40111 IGV Cuenta propia

6,016

159,005 (i)

33,000

33,000

6,016

40171 Renta de tercera categoría (i)

92,300

56,900

22,561

22,561 (g)

6,016

17,600 (i)

195,500


18,000

400

36,495

195,500

40172 Renta de cuarta categoría

195,500

20,649 (i)

21,520

871

35,400 (i)

114,861

114,861

18,000

4111 Sueldos y salarios por pagar 127,700

18,000

21,520


4115 Vacaciones por pagar

127,700

24,900

24,900

23,300 (i)

127,700

127,700

24,900

4212 Emitidas (Facturas, boletas y otros CP) 990,080 (i)

102,320

1'092,400

93,800 (i)

1'092,400

39,019

39,019

180,000

180,000


24,090

790

24,090

24,090

5011 Acciones (i)

500,000

500,000

500,000

500,000

86,200

180,000

582 Legal (Reservas) (i)

24,900

4511 Instituciones financieras (Préstamos)

1'092,400

21,520

706,604

653,961


529,590 (c)

529,590

529,590

52,643 (h)

39,019

40

39,019


706,604

706,604

Cierre del Ejercicio 6031 Matersiales auxiliar 185,400

185,400 (c)

6121 Materias primas para productos manufacturados


139,000 (c)

529,890

529,590 300 (c)

185,400

185,400

6131 Materiales auxiliares 186,700

185,400

139,000

139,000

142,098

186,700


529,890



1,300 (c)

186,700

529,890

104,460

104,460 (d)

104,460

104,460

3,098 (c)

142,098

142,098


6215 Vacaciones

20,900

20,900 (d)

12,430

12,430 (d)

12,900

12,900 (d)

20,900

20,900

12,430

12,430

12,900

12,900



6363 Agua

18,000

18,000 (c)

21,000

21,000 (c)

25,000

25,000 (c)

18,000

18,000

21,000

21,000

25,000

25,000

6364 Teléfono

651 Seguros

652 Regalías

16,000

16,000 (c)

17,000

17,000 (e)

18,000

18,000 (e)

16,000

16,000

17,000

17,000

18,000

18,000


41

Staff Contable

68142 Maquinarias y equipos de explotación (Depreciación)

68141 Edificaciones (Depreciación) 10,800

10,800 (e)

30,000

30,000 (e)

5,000

5,000 (e)

10,800

10,800

30,000

30,000

5,000

5,000



69211 Terceros (productos manufacturados)

2,000

2,000 (e)

1,000

1,000 (e)

1'276,090

1'276,090 (a)

2,000

2,000

1,000

1,000

1'276,090

1'276,090

70211 Terceros (Productos manufacturados) (b)

68143 Unidades de transporte (depreciación)

1'560,630

1'560,630

7111 Productos manufacturados (a)

1'2 76,090

960,970

7131 Productos en proceso de manufactura (b)

2,872

2,872

2,872

2,872

315,120 (b)

1'560,630

1'560,630

1'276,090

791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos (a)

90 Costo de producción

94 Gastos Administrativos

1'173,178

1'173,178

963,842

963,842 (a)

129,989

129,989 (a)

1'173,178

1'173,178

963,842

963,842

129,989

129,989

95 Gastos de venta 79,347

79,347

42

1'276,090

79,347 (a)

81 Producción del ejercicio (c)

79,347


1'248,382

1'248,382

1'248,382 (b)

1'248,382

82 Valor agregado (c)

938,688

(d)

309,694

1'248,382

1'248,382 (c)

1'248,382

Cierre del Ejercicio 83 Exc. (insuficiencia) bruto de explotación (d)

150,690

309,694 (d) (e)

83,800

(e)

159,004

(f)

75,204

309,694

309,694


22,561

(h)

52,643

75,204

85 Resultado antes de participaciones e impuestos


159,004

159,004 (e) (g)

75,204

75,204 (f)

159,004

75,204

75,204


75,204 (g) (g)

22,561

22,561 (g)

75,204

22,561

22,561

NOTA



43

CIerrre-del-Ejercicio.pdf

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