UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD CURSO : AUDITORÍA FINANCIERA I AÑO 2014
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
EL CASO CÍA ALIMENTARIA S.A. La firma auditora Díaz & Asociados va a realizar la auditoría de la Cía. Alimentaria SA, por el ejercicio económico 2013, la misma que había realizado la auditoría del período anterior. La Cía. Alimentaria SA, es una distribuidora de productos perecibles de consumo humano, tiene seis centros de distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores, San Martín de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y Arequipa. Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
El 20.Feb.2013 quebró un cliente cuya deuda ascendía a S/. 200,000, monto no provisionado al 31.Dic.2012. A partir de junio de 2013 las ventas se realizan al crédito a 90 y 120 días, antes solo vendía al contado y a treinta días. El año 2012, los auditores dieron una opinión con salvedades por falta de revelación de contingencias y sobrevaluación de la depreciación acumulada. El 05.Ene.2014, se inundó el Centro de Distribución de Zarate, los ajustadores de Seguros informaron que las pérdidas ascendían a US$ 600,000 entre existencias y envases y embalajes. El seguro cubre solo el 90% del siniestro. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2013. Un cliente inicio un juicio a la Cía., en octubre de 2013 por US$ 175,000 por existencias en mal estado. Los legales Mg.asesores MIGUEL NICOLAS DÍAZ indican que el juicio será ganado
7.
8. 9.
10. 11. 12. 13. 14.
Los inventarios físicos de existencias tomados al 31.Dic.2013, resultaron con una diferencia de S/. 190,000, respecto de la contabilidad; es decir, se identificaron compras no registradas. Tampoco se registraron las cuentas por pagar correspondientes. La depreciación del ejercicio se encuentra sobrevaluada en S/. 250,000. El 01.Nov.2013, se realizó un contrato de arrendamiento financiero por la compra de camiones para realizar la distribución en el Cono Norte de Lima ascendente a US$ 220,000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo se registró el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (total US$ 12,000 de capital y US$ 10,000 de intereses). La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas extranjeras que en conjunto cubren el 35% del mercado. Cía Alimentaria SA tiene el 30% del mercado. No se provisionaron en el año 2013 los honorarios de los asesores legales y los auditores externos por S/. 70,000 y S/. 88,500 respectivamente. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso. No se contabilizó una venta diferida por S/. 260,000 cuyo costo es de S/. 120,000 aproximadamente. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US$ 90,000 referida a existencias recibidas el 24.Ene.2014. Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
15. Para 2013 se cambio el método de valuación de existencias de PEPS a UEPS con un efecto en el ejercicio de S/. 280,000. 16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de contrato en la entrega de mercadería por S/. 165,000. 17. En el año 2013 se debitaron a los resultados del ejercicio S/: 95,000 por gastos de investigación de un proyecto de distribución para provincias iniciado en el año 2010. 18. Según los libros de actas del Directorio en sesión del 16.Dic.2013, se acordó ampliar el convenio de distribución para el año 2014, con la empresa afiliada Manejable SA, Para la venta de la totalidad de productos (antes era el 50%), rebajando la comisión al 9%. 19. En 2013 la empresa cambia el equipo AS400 que tenía desde 2009 a una red de Windows NT. Al 31:Dic.2013 el tipo de cambio fue de S/. 2.69 por US$ 1.00. Efectuar el trabajo de auditoría conociendo que debe efectuarse con un encargado y dos auditores, con un estimado de 600 horas y 50 horas del especialista de sistemas. El inicio del trabajo de campo es el 19.Oct.2013. Nota .- Los auditores asistieron a la toma de inventarios físicos y a la realización de arqueos, efectuados el 31.Dic.2013 y el 02.Ene.2014. Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
CIA ALIMENTARIA S.A. MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN Al 31 de Diciembre de 2013 EVALUACION GLOGAL E INFORMACIÓN SOBRE EL NEGOCIO Términos de Referencia Objetivos del examen: Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la Cía Alimentaria SA, por el período de doce meses terminados el 31 de diciembre de 2013 y dar una opinión profesional a través de un dictamen. Nuestro trabajo será efectuado de acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales de Auditoría - NIAs. Así mismo, emitiremos un dictamen sobre la información complementaria de la Cía Alimentaria SA, por el mismo período. A través de nuestra evaluación podríamos identificar situaciones que ameriten ser observadas o que den lugar a recomendaciones, las que serán comunicadas oportunamente en la Carta de Control Interno que para el efecto se emita. Expectativas del Cliente: De acuerdo a lo conversado con funcionarios de la Cía Alimentaria S.A., hemos identificado oportunidades de servicio al cliente, tales como: Revisión con mayor énfasis de las cuentas por cobrar e incidencia en la parte tributaria. Con respecto a esto último, emitiremos una carta de revisión de impuestos por el ejercicio cerrado al 31 de diciembre de 2013. Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
El Negocio del Cliente y sus riesgos inherentes La Cía Alimentaria S.A., es una distribuidora de productos perecibles de consumo humano. Los principales productos que se comercializa son: fideos, harina, aceite, atún y conservas. Posee seis centros de distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores, San Martín de Porres, Independencia, Ate, Surco; en provincias dos centros de distribución: Trujillo y Arequipa. En los últimos cinco años ha tenido un crecimiento importante, abriendo dos centros de distribución en Lima ( Ate y Surco) y el centro de Trujillo. Dentro de sus planes de expansión, figuran abrir tres centros de distribución en provincias en los próximos dos años y ampliar los canales de distribución existentes. A partir de junio de 2013 se inició las ventas a crédito, a 90 y 120 días, anteriormente se vendía al contado 30 días; esto, como una respuesta a la competencia de inversionistas del extranjero, representada por las empresas Santa Isabel y Montefiori, quienes en conjunto participan actualmente con el 35% del mercado. La Cía Alimentaria S.A. era líder en el país con el 30% del mercado en el ejercicio anterior.
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
Sistemas de Información El Departamento de Sistemas está a cargo del Ingeniero Javier Miranda con varios años de experiencia en el cargo. Actualmente el Departamento cuenta solamente con 2 analistas y 2 operadores. Los sistemas de información que implementó la alta dirección son utilizados en el control de calidad de los productos perecibles y en el control de RR.HH.
Ambiente de Control y Enfoque de auditoría Hemos sido auditores de la Cía Alimentaria SA, en los últimos tres años en los que la gerencia ha demostrado integridad y ser consciente de la importancia de los controles en los sistemas de información contable. La empresa cuenta con un departamento de auditoría interna conformado por tres personas. El jefe del departamento es el señor Aldo Costa. El Plan de Trabajo del ejercicio 2013 fue ejecutado solamente en un 50% debido a que dicho departamento prestó apoyo al departamento de contabilidad en la elaboración de los estados financieros ajustados, entre el período de agosto a diciembre de 2013. Durante el presente ejercicio están desarrollando actividades propias del área. Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
Nuestro enfoque de auditoría de la Cía Alimentaria S.A., será básicamente sustantivo y consistirá en lo siguiente: Pruebas de detalle de operaciones ocurridas durante el período y revisión de la documentación sustentatoria de operaciones y/o saldos en los que por su naturaleza sea más eficiente la aplicación de estos procedimientos. Rotar el énfasis en aquellos componentes de los saldos de los estados financieros que no sean significativos y/o que hubieran experimentado un reducido movimiento. Políticas Contables La Cía. registra sus operaciones de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el presente período se ha cambiado el método de valuación de las existencias PEPS a UEPS. No se anticipa ninguna modificación para el resto del año. Contactos con el Cliente El socio y el gerente efectuaran reuniones periódicas con la gerencia a fin de brindar y solucionar los problemas que pudieran surgir en forma oportuna. Estas reuniones se deben programar por lo menos al inicio del trabajo en el campo, al concluir las pruebas de cumplimiento y al terminar el trabajo de campo. •
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Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA Planilla de Decisiones Preliminares •
La determinación de los componentes, evaluación de los riesgos inherentes y de control para los componentes y los procedimientos de auditoría a aplicarse se describen en el Anexo A. Guías Generales de Materialidad
•
Basándose en los estados financieros de cada compañía tomada en su conjunto al 31 de diciembre de 2013 hemos determinado que los ajustes mayores al 10% de los resultados antes de impuestos serán llevados a la cédula efectos, asimismo. Se reclasificaran solamente aquellas partidas que superen el 5% del total de activos. La significatividad de los ajustes individuales o acumulados será evaluada durante nuestra visita final.
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ADMINISTRACION Cronograma de Visitas Nuestra revisión comprenderá las siguientes visitas: •
VISITA Planificación / interino Inventario físico y arqueos Final •
FECHA DE INICIO 19 de octubre de 2013 31 de diciembre de 2013 15 de febrero de 2014
FECHA FINALIZACION 15 de noviembre de 2013 02 de enero de 2014 04 de Mayo de 2014
Cronograma de Informes a emitir
INFORME
FECHA LIMITE
Memorándum de Planificación Estados Financieros e Información Complementaria Carta de Control Interno
26 de noviembre 2013 24 de Mayo de 2014 24 de Mayo de 2014
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Presupuesto de Tiempo
Planificación/interino Final
SENIOR 100 150 ------------250 Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
ASISTENTE 100 250 ----------350
TOTAL 200 400 ---------600
Personal involucrado a) Del cliente Gerente General : Gerente de Finanzas : José Rimac Contador : Carlos Pajares Auditor Interno : b) De la sociedad de auditoría Socio de Auditoría : Socio Tax : Gerente de auditoría : Senior de auditoría :
Relación con otros miembros de la empresa auditora Coordinaremos con nuestro departamento de impuestos su participación en la revisión de las provisiones impositivas correspondientes al cierre del ejercicio. Esto en concordancia con las expectativas del cliente. Asimismo, nuestro departamento de CIS-Audit efectuará la revisión del área de planillas y de controles generales del área de Sistemas. Asistencia del cliente Esta colaboración se materializará a través de la información necesaria para nuestro examen de los estados financieros de la compañía. Coordinaremos principalmente con los señores José Rimac y Carlos Pajares.
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
PLAN DE AUDITORIA El presente Plan de auditoría ha sido preparado en la segunda quincena del mes de octubre de 2013 y esta basado en los resultados de exámenes anteriores, en el conocimiento de las operaciones de la Cía. Alimentaria S.A, y en la información obtenida de la revisión de los estados financieros, así como en las conversaciones sostenidas con los funcionarios de la compañía. Este Plan de auditoría será modificado cuando resulte necesario, de acuerdo con el resultado de nuestro trabajo y otros hechos que los afecten, para lo cual se emitirá el respectivo memorando sobre cambios en el alcance, posteriores a la planificación.
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
ANEXO A DECISIONES PRELIMINARES POR COMPONENTES/ACTIVIDADES COMPONENTES /ACTIVIDADES
CAJA Y BANCOS VENTAS CTAS POR COBRAR COBRANZAS
SALDOS AL 31.12.2013
FACTOR DE RIESGO
TIPO I
C
PROCEDIMIENTOS QUE AYUDEN A ADMINISTRAR EL RIESGO.
15,412
Diversas cuentas en moneda extranjera (valuación)
X
Revisión de la traducción de ME
270,000 26,374
Ventas al crédito a partir de junio de 2006 (veracidad) Las ctas. pos cobrar no han sido valuadas desde junio de 2013 (veracidad, calculo valuación e integridad) Se amplió el convenio de distribución de existencias con la afiliada Truncada Ilusión (veracidad)
X X
Revisión del cumplimiento de procedimientos establecidos para el otorgamiento de créditos. Evaluación de la provisión para cuentas de cobranza dudosa.
COMPRAS CTAS POR PAGAR PAGOS
37,117
Compras no registradas (Integridad)
X
Corte documentario de compras
ACTIVO FIJO DEPRECIACIÓN
17,262 (2,573)
En 2012 la depreciación se encontraba sobrevaluada (valuación). Arrendamiento financiero registrado como arrendamiento operativo (integridad)
X X
Cálculo global de la depreciación Revisión de los contratos de arrendamiento financiero y su aplicación contable.
EXISTENCIAS COSTO DE PRODUCCIÓN COSTO DE VENTAS GENERAL Ventas y Existencias Compras, ventas y existencias Todos los componentes
16,214 208,000
Inventarios no registrados (integridad) Cambio de método de valuación PEPS a UEPS (valuación)
X
Juicios iniciados por un cliente por mercadería en mal estado. Incremento de la competencia ante el ingreso de empresas extranjeras. Cambio del sistema a una Red de Windows NT
X X
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
Revisión de ajustes. Revisión del efecto del cambio de método de valuación. X
Revisión de contratos de venta y cumplimiento del control de calidad de existencias. Revisión de cumplimiento de condiciones de venta, rotación de stock y adquisición de mercaderías. Realizar pruebas de integridad de la información obtenida de los sistemas computarizados.
CUENTA
TOTAL %
Balance General Efectivo y equivalente de efectivo
8
RIESGO IDENTIFICADO INHERENTE CONTROL Manejo de efectivo
Moderado
RIESGO COMBINADO Moderado
ENFOQUE DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR
Pruebas combinadas de control y sustantivas -
Revisión de saldos iniciales respecto a la propiedad y disponibilidad del activo. Circularización de saldos y operaciones relacionadas.. Revisión de conciliaciones bancarias. Revisión de arqueos de caja, Revisión documentada de flujos de ingresos y egresos traspasos y transferencias. –
Otras cuentas por cobrar corto y largo plazo
85
Conciliaciones periódicas con otras entidades.
Alto
Alto
Pruebas sustantivas.
-
-
Inmuebles, maquinarias y equipos
6
Valuación de los terrenos y construcciones y equipos
Moderado
Bajo
Pruebas de control y sustantivas priorizando su valuación. -
Otras cuentas del pasivo y deuda a largo plazo (parte corriente y no corriente)
57
Conciliaciones periódicas con otras entidades.
Moderado
Alto
Pruebas sustantivas.
-
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
Revisión de saldos iniciales respecto a la determinación del valor recuperable de este activo. Circularización de saldos y operaciones relacionadas. Revisión de actas de conciliación. Revisión de la correcta valuación y suficiencia de provisiones al cierre del ejercicio. Revisión de saldos iniciales respecto a la existencia, valuación y propiedad de los bienes. Revisión de adiciones durante el período. Revisión de los resultados de inventarios físicos patrimoniales. Cálculos globales de depreciación. Revisión de saldos iniciales respecto a la integridad y valor de las deudas. Revisión de la evolución de los pasivos. Circularización de saldos y operaciones relacionadas. Revisión de actas de conciliación. Revisión de la correcta valuación y suficiencia de provisiones.
