promueve mejorar en la entidad a través de sus recomendaciones ”.
En materia de Auditoría Gubernamental se define como: “El examen objetivo y sistemático profesional de operaciones financieras o administrativas efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, con la finalidad de evaluarlas y elaborar un informe que contenga conclusiones, observaciones, recomendaciones y el correspondiente dictamen”.
El concepto de la Auditoría tiene sus orígenes en la propia génesis de la Contraloría General de la República, se la utiliza como la principal herramienta en las funciones de fiscalización y de control. Si bien es cierto la Auditoría tiene un reconocimiento internacional, en el Perú cobra auge y trascendencia en el control de las entidades públicas con la instauración de un Organismo Público dedicado a ejercer la fiscalización de las cuentas contables y la fiscalización de los gastos, en esa primera etapa la Auditoría se aplica sobre la base de las doctrinas internacionalmente aprobadas como columna vertebral las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGAs. En este rubro, se desarrollará de una manera resumida el marco conceptual de la Auditoría Gubernamental y del Control de Calidad considerados en este proyecto de investigación los “elementos básicos de estudio”.
La Auditoría Gubernamental: Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. “Definición de Auditoría Gubernamental
Es un es el examen objetivo, sistemático y profesional, realizado con el fin obtener las evidencias necesarias y de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa, proyecto o actividad, orientada evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, observando 16
la normativa vigente y a mejorar la efectividad, eficiencia, economía en el uso de los recursos y el control gerencial, para facilitar, según corresponda, a la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su gestión ante el público”. “La Auditoría Gubernamental se ocupará de estudiar si las personas responsables de la
administración de estas actividades técnicas han tomado las medidas necesarias para la implantación de los controles administrativos, adecuados que aseguren que la calidad del trabajo llegue al estándar establecido, que los programas se cumplan y que la labor se efectúe en una forma económica”. “Propósitos de la
Auditoria Gubernamental La Auditoría Gubernamental es un examen general de documentos, registros, informes, sistemas de control, sistemas contables, procedimientos financieros y otras evidencias, para cumplir con determinados propósitos:
Servir como un medio de control para evitar o descubrir la pérdida de fondos públicos, ya sean estos por ineficiencia o fraude;
Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numérica de las transacciones financieras de la entidad Gubernamental;
Determinar que todas las transacciones financieras han sido debidamente registradas;
Sugerir ciertas mejoras para una administración efectiva, luego de determinar si son adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles internos;
Determinar si la gestión de los funcionarios encargados de la administración de los recursos financieros de una entidad gubernamental, son correctos.
Determinar si los estados financieros han sido formulados en base a las cuentas contables, presentando razonablemente la posición y los resultados de las operaciones financieras de la entidad gubernamental, de conformidad con los principios de contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con los del año anterior.
Establecer las responsabilidades penales, civiles y administrativas”.
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“Otra definición de Auditoría Gubernamental es la siguiente:
Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe aplicar las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del Contador Pú blico”. “El objetivo de la auditoria gubernamental, es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia
en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente”. “Auditoría de Desempeño
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos: 1.
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente.
2.
Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados”.
“Generalmente, al término de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión
sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deberá presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestión o desempeño, así como en relación con los procesos, métodos y controles internos específicos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejoría, el auditor deberá recomendar las medidas correctivas apropiadas”. “Se define auditoría de desempeño como: El examen que se
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realiza en una entidad
para establecer el grado de economía, eficiencia y en la planificación, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades primarias examinadas”. Se está en presencia de una auditoría que evalúa objetivos
económicos, sociales y ecológicos y por tanto su diseño corresponde a una actividad específica, generalmente no puede ser utilizada en su totalidad en otra entidad diferente”. “Auditoría
de desempeño: «Es el examen de planes, programas, proyectos y
operaciones de una organización o entidad pública, a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivos previstos, la utilización de los recursos públicos en forma económica y eficiente, y la fidelidad con que los responsables cumplen con las normas jurídicas involucradas en cada caso”. “Otra definición: La auditoría de desempeño, el examen que se efectúa a una entidad
por un profesional externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficiencia de la gestión teniendo en cuenta los objetivos generales; su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección”. Objetivo principal: Tiene como objetivo principal formular recomendaciones para el adecuado uso de los recursos del estado, propugnando una mejora en la gestión de las entidades públicas y la cautela del transparente y probo desempeño de los servidores y funcionarios públicos, minimizando la ocurrencia de hechos irregulares que afectan el desarrollo de los programas sociales y el patrimonio del Estado. Asimismo y cuando sea necesario, determinará las responsabilidades a que haya lugar y cautelará la oportuna aplicación de las sanciones pertinentes. “En
resumen la auditoría gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la
administración pública, dirigiéndose a encontrar medidas más efectivas, eficientes y económicas que eleven el desempeño (rendimiento) y la calidad de los servicios del
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gobierno y las funciones públicas, evitando la reiteración de circunstancias adversas reveladas por la auditoría. La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, más que a exclusiva crítica del pasado, a la sola revelación de irregularidades o a la aplicación de sanciones”. Ejecución de la auditoría gubernamental: “Para la ejecución de la auditoría deben diseñarse estrategias, acciones y la aplicación de los procedimientos necesarios para que ofrezcan la garantía razonable sobre la exactitud de la información financiera y presupuestaria preparada por la administración; así como para la detección de los errores, irregularidades y los actos ilícitos”. Durante su proceso “debe prestarse atención a las situaciones o transacciones susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditoría, así como cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algún error que pueda tener efectos materiales sobre la auditoría en curso debe motivar su revelación suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situación”. “El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de: (i)
Planificación,
(ii) Ejecución y (iii) Elaboración del informe. Se inicia con la formulación del respectivo plan y culmina con la remisión del informe al Titular de la entidad examinada y un ejemplar a la Contraloría General de la República”. “Finalidades de la
auditoría gubernamental
La auditoría gubernamental tiene como finalidad, efectuar exámenes independientes sobre la manera en que las entidades públicas y sus funcionarios descargan sus responsabilidades financieras y administrativas. Tales responsabilidades incluyen una administración prudente y control directo del patrimonio y fondos públicos, y su utilización efectiva, eficiente y económica destinada solamente para programas, actividades o proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por las entidades. Los conceptos de eficacia, eficiencia y economía están indisolublemente asociados a la auditoría de gestión”.
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“Eficacia
Logro de las metas u objetivos programados. Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc., es fundamental por lo tanto que la organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de información e instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situación en un momento determinado y los desvíos respecto a las metas proyectadas. Si esto no existe, difícilmente podrá medirse la eficacia”. “Eficiencia
Rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario. Se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos. Una operación eficiente produce el máximo de «producto» para una cantidad dada de «insumos» o requiere del mínimo de «insumos» para una calidad y cantidad de «producto» determinada. El objetivo es incrementar la productividad”. “Economía
Operación al costo mínimo posible El concepto de economía evalúa si los resultados se están obteniendo a los costos alternativos más bajos posibles. Está referido a los términos y condiciones bajo los cuales los entes «adquieren» recursos humanos y materiales. Una operación económica requiere que esos recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al más bajo costo. Por lo tanto podemos decir que una auditoría de cualquier naturaleza tiene las características siguientes: 1.
Es un examen incluyendo evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigaciones necesarias.
2.
Es objetivo siendo una condición que el auditor sea independiente de las actividades y siempre manteniendo una independencia de actitud mental.
3.
Es sistemática, planeado y efectuado.
4.
Es profesional siendo dirigido por un auditor o Contador Público Colegiado y con un código de ética profesional.
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5.
Cubre las operaciones financieras y/o administrativas de una entidad.
6.
Se efectúa posteriormente al llevar a cabo sus operaciones, pero su valor disminuye en proporción a cualquier demora entre la ejecución de las operaciones y su examen posterior.
7.
Evalúa las operaciones examinadas comprobándolas con normas de rendimiento, calidad y de cualquier otra norma aplicable.
8.
Verifica las operaciones determinando su veracidad, legalidad y propiedad.
9.
Concluye en un informe por escrito.
10.
El informe contiene comentarios u observaciones en forma narrativa, presentando los hallazgos más significativos.
11.
El informe contiene recomendaciones constructivas para mejoras en las operaciones examinadas.
12.
El informe contiene las conclusiones del auditor con respecto a lo informado”.
Tipos de Auditoría Gubernamental: Por sus objetivos, la auditoría gubernamental se clasifica en auditoría financiera, auditoría de cumplimiento y auditoria de desempeño. a.
Auditoría Financiera: La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
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ESQUEMA DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
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Auditoría de Desempeño: Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de b.
proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el público. La auditoría de gestión puede tener, entre otros, objetivos:
Determinar si están lográndose los resultados o beneficios previstos por la normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y económica.
Comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economía.
Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
En el cuadro siguiente se presenta un esquema que visualiza el proceso integral de la auditoría de desempeño:
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ESQUEMA DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
25
c.
Auditoria de Cumplimiento: Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestión, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. Además puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o asunto específico de las operaciones. También se efectúan auditorias de cumplimiento para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos de licitación, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental, entre otros, además se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas de auditoría y se adecúan a las políticas y normas de control gubernamental. El desarrollo de la auditoria de cumplimiento sigue las mismas fases que la práctica de una auditoría de desempeño, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecución, c) Informe; excepto en lo que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son más simplificados que en una auditoría de alcance amplio. En el cuadro siguiente se presenta un esquema que visualiza el proceso integral de una auditoria de cumplimiento.
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ESQUEMA DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
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d.
El Auditor Gubernamental Es el profesional con entrenamiento y experiencia, tanto en contabilidad como en auditoría, cuyas labores las efectúa para el Gobierno. Las cualidades personales y responsabilidades del auditor gubernamental, son similares a las del auditor financiero independiente, ya que si bien la responsabilidad del auditor financiero es ante los accionistas, el auditor gubernamental es ante la ciudadanía (que se puede considerar como accionistas del estado).Por ser una especialización que busca su categoría, es objetivo del auditor gubernamental tratar de mejorar y adelantar su desarrollo profesional. El auditor gubernamental se encuentra con una administración financiera gubernamental bastante distinta de la gerencia comercial, lo mismo que la contabilidad gubernamental es distinta a la comercial.
Es pues necesario que el auditor gubernamental además de sus conocimientos de contabilidad y auditoría deba conocer el funcionamiento del gobierno en general, saber interpretar la legislación y reglamentaciones gubernamentales, poder juzgar con acierto las transacciones relacionadas con el presupuesto y cualquier otro aspecto propio de la administración pública. “Autoridad para efectuar la auditoría gubernamental
Para ser posible llevar a cabo una auditoría, es necesario así como todo trabajo organizado, tener una autoridad delegada. Mientras en el sector privado la autoridad para efectuar una auditoría resulta del convenio o contrato entre la empresa y la firma de auditores, en el sector público, la autoridad se encuentra en las disposiciones legales”. “El
artículo 82 de la Constitución Política del Estado señala que la C.G.R. es una
entidad descentralizada de derecho público que goza de autonomía conforme a su Ley orgánica es el Órgano Superior del S.N.C., supervisa la legalidad de la ejecución del presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas a control”. “El
Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo
por siete años. Puede ser removido por el Congreso por falta grave y en su artículo 81 28
se señala a la C.G.R. como el organismo encargado de emitir un informe de auditoría de la Cuenta General de la República”. “Importancia del control
gubernamental
Para tener una mayor visión de la gran importancia que tiene la auditoría gubernamental, podemos decir que facilita encontrar una efectiva dirección de las operaciones, las que permitirá alcanzar los niveles deseados para la administración pública. Permitirá también una efectiva coordinación entre las funciones y las operaciones de las entidades auditadas, al verificar si las acciones se están llevando de acuerdo al plan financiero, para así poder aplicar los correctivos necesarios a las irregularidades que se puedan encontrar. Se podrá comparar permanentemente los planes originalmente trazados, con las metas alcanzadas, para determinar a través de las auditorías, algunas causas discrepantes que pudieran existir, ya que al describir las deficiencias o irregularidades, posibilita su corrección evitando al mismo tiempo esfuerzos inútiles y la mala utilización de los recursos públicos”. “Con
la aplicación del presupuesto por programas y la aplicación de sistemas
administrativos de apoyo, nacen otros sistemas de control y no como en el presupuesto tradicional en donde se daba importancia solo a los montos que se gastaban y no así se prestaba atención a los resultados obtenidos y mucho menos a la forma como se obtenían, es decir solo existía el control previo y el control posterior”. “El control no puede solo limitarse a descubrir irregularidades o deficiencias, sino que
debe señalar medidas correctivas para los errores detectados, siendo necesario que recaiga sobre aquello que justifique el gasto de su aplicación, es decir debe existir economicidad y por último los resultados de una auditoría deben ser elaborados en forma sencilla, para que puedan ser captados y entendidos por los funcionarios de la entidad auditada”. “Ámbito de Competencia
El campo de acción de la Contraloría General de la República en su condición de organismo central del Sistema Nacional de Control, comprende a las entidades que integran el sector público nacional”.
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“Designación de Sociedades de Auditoría
Las entidades comprendidas en el SNC no podrán contratar a la misma SOA para que que ejecute servicios de consultoría, asesoría y trabajos contables que deriven de las auditorías ejecutadas. No podrán contratar directamente para ejecutar auditorías y exámenes especiales sin autorización de la CGR”. “Objetivos de la
auditoría gubernamental Dentro de los objetivos de la auditoría gubernamental podemos citar los siguientes:
1.
Es necesario tener presente que la Auditoría Gubernamental va para promover mejoras mejoras y reformas reformas constructivas constructivas en las operaciones operaciones financieras financieras gubernament gubernamentales. ales.
2.
Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
3.
Determinar las responsabilidades administrativas y fiscales u otras irregularidades que se puedan puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para así poder formar la base de los juicios juicios ya sean estos administra administrativos, tivos, civiles civiles o penales. penales.
4.
Determinar si todas las rentas re ntas e ingresos obtenidos de las operaciones públicas han sido cobrados cobrados y adecuadamente contabilizados.
5.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados aprobados por la entidad entidad bajo examen.
6.
También tiene como objetivo ver si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo y si los gastos han sido efectuados de manera transparente, efectiva, eficiente y económica de acuerdo con las leyes y reglamentos vigentes, poniendo énfasis en la verificación del cumplimiento de la Ley del Presupuesto correspondiente al año del ejercicio por auditarse.
7.
Determinar si el sistema financiero cumple con los principios, normas, métodos y requisitos prescritos; normas sobre control tanto interno como externo, contabilida contabilidad, d, presupuesto presupuestos, s, activos activos fijos, fijos, etc.
8.
Determinar el grado de confiabilidad que se puede puede tener en los estados e informes financieros.
30
9.
Dictaminar sobre si los estados financieros examinados presenta razonablemente la situación situación financiera financiera y resultados resultados de operacione operaciones. s.
10.
Comprobar si las operaciones administrativas y financieras se han efectuado de conformidad con los dispositivos legales en vigencia, principios contables y de administración.
11.
Determinar si las áreas funcionales de la entidad vienen operando con eficiencia, efectividad, y economía y cumplen con las normas o directivas emanadas de los sistemas administrativos (personal, contabilidad, presupuesto, abastecimiento, tesorería, tesorería, etc.).
12.
Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas programadas, como consecuencia consecuencia de una correcta gestión y utilización de los recursos públicos dentro de los objetivos y planes de la entidad. entidad.
13.
Determinar el grado de confiabilidad confiabilidad de los controles internos a efectos de determinar la naturaleza, extensión extensión y alcance de los procedimientos de de auditoría y recomendar mejoras.
14.
Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas en la gestión administrativa y financiera de la entidad, a efectos de que se adopten las medidas correctivas pertinentes y/o se apliquen las sanciones sanciones correspond correspondientes ientes..
15.
Fortalecer el Sistema de Control Interno Interno de la entidad bajo examen”.
“Sistema Nacional de Control
Funciones del Sistema Nacional de Control Con la vigencia vigencia de la Carta Magna en julio de 1980, 1980, reconoce a la Contraloría General de la República, su importancia como organismo autónomo y central del Sistema Nacional de Control. Conforme a su Ley de creación el Sistema Nacional de Control orienta su accionar, no sólo a la realización de auditorías de regularidad, es decir, el examen de la legalidad de las operaciones, sino igualmente comprende el ejercicio de las auditorías de gestión, es decir si el gasto público se efectúa con eficiencia, eficacia, economía economía y transparencia, transparencia, cuyo cuyo énfasis se dirige a los procesos procesos de planeamiento, planeamiento, organización, dirección y control administrativo interno, con el propósito de establecer est ablecer los niveles de eficacia y eficiencia de la gestión pública”.
“Para asegurar su funcionamiento el Sistema dispone de tres
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elementos fundamentales:
-
Los organismos organismos que lo conforman, conforman,
-
La normativ normatividad idad legal legal y
-
Los medios medios técnicos técnicos para su realización realización”.
“Las acciones que llevan a cabo los Órganos de Auditoría Interna son independientes
de las tareas de control previo y concurrente, cuya responsabilidad es exclusiva de los funcionarios de cada entidad pública, como actividades inherentes a los procesos de dirección y gerencia”. “Este
accionar sistemático hace posible que los informes de auditoría que emiten los
Órganos de Auditoría Interna del Sistema, sean puestos en conocimiento de los Titulares de la propia entidad para los fines de Ley, así como de la Contraloría General de la República República quien en su condición de Organismo Superior Superior efectúa el control de calidad sobre tales informes y al mismo tiempo el seguimiento del proceso de adopción de correctivos que es competencia competencia de los funcionarios a cargo de las áreas examinadas en sus entida entidades des”. “El Sistema Nacional de Control, consiste en comprobar si todo ocurre conforme a lo
programado, a las órdenes dadas y a determinados principios con el objeto de señalar las faltas y los errores con el fin de superarlos y evitar que se vuelvan a repetir. Es la acción aplicada a verificar si los planes trazados y los resultados previstos se cumplen y que por su naturaleza sistemática permite a los niveles superiores poder disponer de una información contínua acerca de los resultados de las operaciones”. “Desde el momento que se aprueban los recursos que las diferentes entidades del sector
público precisan para solventar sus gastos, los que les permiten desarrollar las actividades a efecto de alcanzar sus metas y objetivos que deben encontrarse en el presupuesto, nace el control, el cual no solo debe estar orientado a la ejecución de los gastos y los ingresos, sino que también es necesario realizar un análisis del avance de las operaciones realizadas, comparándolas con las metas originalmente previstas, explicando cualquier discrepancia que pueda descubrir. Tradicionalmente este control fue desti tinnado sol solo al aspecto fina inanciero ero, verifi ifican cando la leg legalida idad del gast asto a fin de
32
evitar malversaciones o despilfarros”.
Definiciones conceptuales •
Acciones de control: Actividades desarrolladas por los Órganos del Sistema, integradas por la Contraloría General de la República, los Órganos de Control Institucional. Se efectúan mediante auditorías y exámenes especiales. Se encuentra normado por la normativa emitida por la Contraloría General de la República.
•
Actos ilegales: Los actos ilegales se refieren a infracciones a las Leyes y reglamentos gubernamentales. Tales actos pueden involucrar la manipulación, la falsificación o la modificación de los registros o documentos, la malversación de los recursos públicos, el registro de transacciones sin sustento.
•
Asignación presupuestaria: Son los recursos públicos con que cuenta una Entidad para lograr sus objetivos institucionales. Dichos recursos necesariamente se consideran en el presupuesto institucional como condición necesaria para su utilización por parte de los pliegos presupuestarios.
•
Auditor gubernamental: Es el profesional que tienen como responsabilidad funcional de llevar a cabo las auditorías en las entidades bajo el ámbito del Sistema Nacional de Control.
•
Auditoría: Es el examen objetivo y sistemático profesional de operaciones financieras o administrativas, efectuada con posterioridad a su ejecución, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar su informe que contenga observaciones, conclusiones y recomendaciones.
•
Auditoría de desempeño : Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, con el propósito de brindar una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o actividad gubernamental, en términos de efectividad, eficiencia y economía en el logro de las metas programadas y en el manejo de los recursos públicos, cuyo informe incluye observaciones, conclusiones y recomendaciones.
•
Auditoría financiera: Es el examen de los libros contables, comprobantes y otros documentos que sustenten los estados financieros de una entidad, efectuado para que el auditor emita su opinión sobre la situación financiera, los resultados
33
de sus operaciones y su conformidad con las normas contables vigentes. •
Control: “Comprende las acciones para cautelar previamente y verificar posteriormente la correcta administración de los recursos humanos, materiales y financieros y la obtención de los resultados de la gestión pública por parte de las entidades que integran el sector público nacional, así como la utilización de fondos públicos por parte de otras entidades cualquiera sea su naturaleza jurídica”.
•
“Control
de calidad: Es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos técnicos especializados para cerciorarse que las auditorías se realizan de acuerdo con las normas de auditoría gubernamental”.
•
“Control
gubernamental: Consiste en la verificación periódica del resultado de
la gestión pública, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción”. •
“Efectividad:
Se refiere al grado en el cual un programa o actividad
gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad. Tiene relación directa con el logro de los objetivos y metas programados por una entidad o proyecto”. •
“Eficacia:
Para efectos de evaluación presupuestaria, se aplica al grado de
ejecución de los ingresos y gastos respecto a lo programado así como al grado de cumplimiento de las metas presupuestarias. Significa también el logro de las metas u objetivos programados”. •
“Eficiencia:
Está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparación con un estándar de desempeño establecido. Significa capacidad o aptitud para obtener determinado efecto”. •
Fiscalizar: Inspeccionar, revisar, vigilar, enjuiciar, criticar, controlar.
•
Fondos públicos: Son los que manejan las entidades públicas.
•
Gestión: Acción o efecto de gestionar o administrar
•
Gestión pública: Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades tienen al logro de sus fines, objetivos y metas, los que están enmarcados por las
34
políticas gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo. •
•
Honestidad: Valor que implica no subordinar el servicio que se presta a la utilidad o ventaja personal. Implantación de recomendaciones: Consiste en dictar las medidas y disposiciones necesarias, a fin de que las recomendaciones contenidas en los informes de auditoría o exámenes especiales sean superadas y cumplidas adecuadamente.
•
Independencia: La independencia en el sentido más amplio consiste en la libertad profesional del auditor para expresar su opinión, ajeno a subjetividades y presiones de cualquier índole, superando sus intereses y sentimientos personales a la justicia y lealtad que le impone su profesión.
•
“Informe
de auditoría: Es el producto final del trabajo del auditor, en el cual el
presenta sus conclusiones, observaciones y recomendaciones y en el caso del examen de estados financieros el correspondiente dictamen”. •
“Ley
Orgánica: Dictada con carácter complementario de la Constitución del
Estado, por orden de ésta”. •
Lícito: Justo, legal, jurídico, permitido, razonable, según justicia.
•
Moral: Es el conjunto de valores o principios que se asume como modelos ideales de comportamiento. Se fortalece la moral en una entidad, cuando el personal ha sido adecuadamente seleccionado.
•
•
•
Política institucional: Determinados marcos o parámetros que fijan el campo de actuación de los organismos. Procedimiento de auditoría: Comprende las acciones desarrolladas en la aplicación de una técnica de auditoría para obtener evidencia. Recursos públicos: Es todo recurso sobre el cual el Estado ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento público contraídos según las Leyes de la República.
•
Responsabilidad administrativa: Es la expresión utilizada para señalar las obligaciones que se derivan del ejercicio de las funciones de un cargo, igualmente, implica la imputación de consecuencias, sobre la base de una regla de conducta conocida y de una actuación consciente. Es la consecuencia o
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contrapeso del ejercicio de autoridad. •
Responsabilidad civil: Es aquella en la que incurren los funcionarios y servidores públicos que en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un daño económico al Estado.
•
Responsabilidad penal: Es en la que incurren los servidores y funcionarios públicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisión tipificado como delito o falta.
a.
“Controles
generales de Calidad en la Planificación : Relativos al desarrollo de
instrumentos técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental; selección, capacitación y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales”. b.
“Controles
durante el desarrollo: Relativos a la supervisión sobre el trabajo
delegado en personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspección respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoría”. c.
Controles después de culminada la Auditoría : Relativos al establecimiento de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
d.
Ejecución de la Auditoría Gubernamental : “Esta fase involucra la elaboración de los programas de auditoría, la recopilación de documentos, realización de pruebas y análisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de acumular bases suficientes para la formulación de observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. En esta fase se aplican procedimientos y técnicas de auditoría y comprende: Pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos (condición y criterio), desarrollo de observaciones (incluyendo condición, criterio, causa y efecto) y comunicación de resultados a los funcionarios responsables de la entidad examinada”.
36
e.
Informe sobre la auditoría gubernamental: “Durante la tercera fase, el equipo de auditoría formaliza sus observaciones en el informe de auditoría. Este documento, que es producto final del examen deberá detallar, además de los elementos de la observación (condición, criterio, causa y efecto), comentarios de la entidad, evaluación final de tales comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento, después del control de calidad post-auditoría, mediante el que se confirman los requisitos de calidad y confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada, en la forma y modo establecido por la Contraloría General de la República”.
f.
Objetivo de la auditoría gubernamental : “Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes, se obtiene la carta de representación de la administración, se prepara el memorándum de conclusiones y comunican los hallazgos de auditoría a la entidad (Ver sección 110 a sección 190 de la Guía para elaboración del informe de auditoría gubernamental). Finalmente, es elaborado el informe de auditoría financiera conteniendo: -
Dictamen sobre los estados financieros.
-
Informe sobre la información financiera para la Cuenta General de la República.
-
Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
-
Conclusiones, observaciones y recomendaciones de control interno financiero resultante de la auditoría”.
g.
Procesos de la auditoría gubernamental : Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría financiera se ha considerado dividir ésta en tres fases: Planeamiento, ejecución e informe.
h.
Procedimientos: Los procedimientos de auditoría, que incluyen los procedimientos analíticos y las pruebas de detalles que recopilan evidencia de auditoría con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas.
i.
Planeamiento de la auditoría gubernamental : “El planeamiento de la auditoría de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia global para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse”. 37
2.2
Recolección de Información
Las técnicas que se utilizaron en la investigación fueron las siguientes: 1.
Encuestas.- Se aplicó a los funcionarios y servidores de la Municipalidad Provincial de Huamanga, para obtener sus respuestas en relación a la investigación planteada.
2.
Toma de información.- Se aplicó para tomar información de libros, textos, normas y demás fuentes de información en relación a la investigación planteada.
3.
Análisis documental.- Se utilizó para evaluar la relevancia de la información sobre el control de calidad y su incidencia en la Auditoría Gubernamental en la Municipalidad Provincial de Huamanga. Los instrumentos que se utilizaron en la investigación fueron los cuestionarios, fichas de encuesta y Guías de análisis.
4.
Cuestionarios.- Han contenido las preguntas de carácter cerrado por el poco tiempo que disponen los encuestados para responder sobre la investigación. También contiene un cuadro de respuesta con las alternativas correspondientes. Las preguntas estarán referidas el control de calidad y su incidencia en la Auditoría Gubernamental en la Municipalidad Provincial de Huamanga.
5.
Fichas bibliográficas.- Se utilizaron para tomar anotaciones de los libros, textos, revistas, normas y de todas las fuentes de información.
6.
Guías de análisis documental.- Se utilizaron como hoja de ruta para disponer de la información que realmente se va a considerar en la investigación sobre el control de calidad y su incidencia en la Auditoría Gubernamental en la Municipalidad Provincial de Huamanga.
38
III. METODOLOGÍA 3.1
Diseño de la investigación
El diseño de la investigación es la estrategia a utilizar y que será necesaria para responder al problema propuesto, en este caso se tomó en consideración el diseño de campo y no experimental, descriptivo-correlacional debido a que la información recolectada se encuentra en las fuentes de información documental y bibliográfica. La investigación a realizar buscará la información proveniente de propuestas, comentarios, análisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizarán al determinar los resultados, ya que se desea dar a conocer las variables (control de calidad y auditoría gubernamental) y la forma como se relacionan.
Arias, F. (2010), el diseño de investigación es la estrategia general que adopta el investigador para responder al problema planteado. En atención al diseño, la investigación se clasifica en: documental, de campo y experimental.
Hernández, R.; Fernández, C.; & Baptista, P.(2006), explican que los diseños no experimentales de investigación se realizan sin manipular variables intencionalmente, se observa al fenómeno tal y como se presenta en su contexto natural para después analizares más cercano a la realidad estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.
Hurtado, E. (2007). El diseño de investigación alude a las decisiones que se tomaron en cuanto al proceso de recolección, de datos y mide experimentación en el caso de las investigaciones confirmatorias y las evaluativas), que permitieron al investigador lograr la validez interna de la investigación, es decir, tener un alto grado de confianza de que las conclusiones no sean erradas. 3.2
Población y muestra
De acuerdo al método de investigación documental bibliográfica no es aplicable a alguna población ni muestra, sin embargo se efectuara entrevistas y encuestas para la determinación del objetivo de la investigación. 39
La población motivo de esta investigación estuvo conformada por personas entre alcalde, funcionarios y servidores de la Municipalidad Provincial de Huamanga. La muestra que se utilizó en la presente investigación, será el resultado de la fórmula proporcionada por la Asociación Interamericana de Desarrollo (AID), a través del Programa de Asistencia Técnica (Hernández, 2006).
n=
( p.q.)* Z 2 * N (E )2 ( N −1) + ( p * q) Z 2
Donde: N= n=
El total del universo (población) Tamaño de la muestra
p y q = probabilidad de la población que presenta una variable de estar o no incluida en la muestra, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios se asume que p y 1 tienen el valor de 0.5 cada uno. Z = Las unidades de desviación estándar que en la curva normal definen una probabilidad de error Tipo 1=0.10, esto equivale a un intervalo de confianza del 90%. En la estimación de la muestra el valor de Z=1.96 E=
Error estándar de la estimación que debe ser 0.08 o menos.
Conocida la fórmula, procedemos a determinar el tamaño de la muestra en un universo de 63 personas donde aplicaremos un cuestionario preparado.
n=
(0.5 X 0.5) x(1.96)2 x62 (0.08)2 (62 − 1) + (0.5 x0.5)(1.96)2
n = 40 personas
Por lo tanto nuestra muestra será de 40personas donde se aplicó el instrumento.
3.3
Técnicas e instrumentos
De acuerdo a la naturaleza de la investigación el análisis de los resultados se hará 40
teniendo en cuenta la comparación a los comentarios o estudios realizados en las informaciones recolectadas. La técnica aplicada en la investigación es la de revisión bibliográfica y documental, mediante la recolección de información de fuentes de información como textos, revistas, tesis, artículos periodísticos e información de Internet. En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de información documentaria y bibliográfica como textos, tesis, páginas de internet entre otro se tendrá que elaborar fichas bibliográficas como instrumento de ubicación de la información. Al aplicar la técnica de la recolección de información se recurrirá a las fuentes de información de origen para la obtención de datos las cuales permitirán formular resultados, las conclusiones y recomendaciones. Se utilizó la técnica de la encuesta y entrevista. Para el recojo de la información se utilizó un cuestionario estructurado de 10 Preguntas. 3.4
Tipo y nivel de investigación
El tipo de investigación es bibliográfico documental, debido a que solo se limita a la investigación de datos de las fuentes de información originados, sin entrar en detalle de cantidades teniendo en cuenta la complejidad para recolección de información de carácter económico y financiero en las entidades a efectuar, las encuestas correspondientes debido a que algunas empresas grandes en absoluto reserva confidencialidad de sus resultado de sus actividades. A continuación damos el aporte de algunos autores con respecto a laaplicación de esta técnica:
Santa, P. & Martínez, F. (2010). Define: La investigación documental se concreta exclusivamente en la recopilación de información en diversas fuentes. Indaga sobre
41
un tema en documentos escritos u orales uno de, los ejemplos más típicos de esta investigación son las obras de historia. La investigación documental depende fundamentalmente de la información que recojas o consulta en un documento, es decir, al que se puede acudir como fuentes o referencia en cualquier momento o lugar sin que se altere su naturaleza o sentido para que aporte información o rinda cuenta de una realidad o acontecimiento.
Fidias, G. (2006). Pág.31: Metodología de la Investigación. "La investigación documentales un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas”.
Lorenzo, M. (2004).Como salvedad al proceso de recolección de información, advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un número excesivo de fuentes de información, sino que debe ser capaz de seleccionar aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar relacionados al tema de investigación.
42
IV. RESULTADOS Matriz de determinación de resultados Autor
Resumen
Resolución de
Es un examen objetivo, técnico y profesional de las
Contraloría Nº 473-
operaciones, procesos y actividades financieras,
2014-CG.
presupuestales y administrativas, que tiene como
Directiva Nº 007-2014-
propósito determinar en qué medida las entidades
CG/GCII.
sujetas al ámbito del sistema, han observado la
Auditoria de
normativa aplicable, disposiciones internas y
cumplimiento
estipulaciones contractuales establecidas, en el
las
ejercicio de la función o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del Estado. Tiene
como
finalidad
fortalecer
la
gestión,
transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de la entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría, que permiten optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.
Alvarez. J. (2009),
La auditoría “es el examen objetivo y sistemático de
Auditoría
evidencias, realizado con el fin de proporcionar una
gubernamental
evaluación independiente sobre la gestión de una entidad, programa o actividad
gubernamental,
orientada a mejorar la eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, así como el cumplimiento de las leyes y reglamentos. Su informe final identifica situaciones que inciden en la gestión y promueve mejorar en la entidad a través de sus recomendaciones”.
43
Aldave, M. (2008)
En su tesis “El ejercicio del control interno eficaz en los gobiernos locales”, manifiesta que es
el conjunto
de actividades orientadas a verificar la realización de las actividades institucionales para el logro de los objetivos y se efectúa bajo la autoridad normativa y funcional de la Contraloría General de la República, la que establece los lineamientos, disposiciones y procedimientos técnicos correspondientes a su proceso, en función a la naturaleza y/o especialización de dichas
entidades, las modalidades de control
aplicables y los objetivos trazados para su ejecución. Dicha regulación permitirá la evaluación, por los Órganos de Control, de la gestión de dichas entidades y sus resultados.
La Contraloría General, en su
calidad de ente técnico rector, organiza y desarrolla el control gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresa con la presencia y accionar de los Órganos de Control en cada una de las entidades públicas de los niveles central, regional y local, que ejercen su función con independencia técnica.
Guardia, R. (2006),
En su tesis denominada: “Gerenciamiento corporativo aplicado a los gobiernos locales”, manifiesta el autor ante la problemática de gestión que experimentan los gobiernos locales en el Perú, proponer el modelo de administración
denominado
gerenciamiento
corporativo, de tal modo que participen todos los grupos de interés de este tipo de entidades, especialmente los vecinos de la municipalidad. El gerenciamiento en la gestión pública actúa en todas las áreas y en todos
44
los
niveles de los gobiernos locales donde prácticamente todas las actividades están bajo alguna forma de control o monitoreo. Las principales áreas de control son: Áreas de servicios municipales y administrativas de gestión.
ISSAI 400 – Principios
La ISSAI 100 – Principios Fundamentales de Auditoría
fundamentales de la
del Sector Público proporciona, en general, los
auditoría de
principios fundamentales para la auditoría del sector
cumplimiento
público y define la autoridad de las ISSAIs. La ISSAI 400 – Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento se basa y profundiza en los principios fundamentales de la ISSAI 100 a fin de ajustarlos al contexto específico de las auditorías de cumplimiento. La ISSAI 400 se debe leer y comprender en conjunto con la ISSAI 100, que también aplica a las auditorías de cumplimiento. La ISSAI 400 constituye, por lo tanto, la base de las normas para las auditorías de cumplimiento de conformidad con las ISSAIs. Este documento presenta información detallada acerca de: •
El propósito y autoridad de las ISSAIs sobre auditoría de cumplimiento
•
El marco de la auditoría de cumplimiento y las diferentes formas en que éstas se llevan a cabo.
•
Los elementos de la auditoría de cumplimiento
•
Los principios de la auditoría de cumplimiento
45
4.1
Resultados
Se ha efectuado la encuesta y entrevista 40 servidores y funcionarios de la Municipalidad Provincial de Huamanga comprendidas en la presente investigación, sobre todo personal del Órgano de control Institucional, administración y áreas afines, cuyos resultados se muestran a continuación. 1.
¿El proceso integral de la Auditoría Gubernamental, cuenta con un Sistema de Control de Calidad?
Cuadro Nº 1 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 20
% 50.00
No
20
50.00
TOTAL
40
100.00
Gráfico Nº 1
¿El proceso integral de la AuditoríaGubernamental, cuenta con un Sistema de Control de Calidad?
50%
50%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
46
NO
SI
2.
¿Considera usted que se debe implementar controles de calidad en los procesos integrales de la Auditoría Gubernamental, para que sus resultados contribuyan en el mejoramiento de la gestión?
Cuadro Nº 2 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 40
% 100.00
No
00
00.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico Nº 2 ¿Considera usted que se debe implementar controles de calidad en los procesos integrales de la Auditoría Gubernamental, para que sus resultados contribuyan en el mejoramiento de la gestión?
SI
100%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
47
NO
3.
¿Considera usted que en el proceso de la planificación de la Auditoría Gubernamental, se deben aplicar controles de calidad?
Cuadro Nº 3 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 22
% 55.00
No
14
35.00
No sabe – No responde
4
10.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico Nº 3 ¿Considera usted que en el proceso de la planificación dela Auditoría Gubernamental, se deben aplicar controles de calidad?
10%
SI
NO 35%
55% NO SABENO OPINA
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
48
4.
¿Cree usted que la supervisión durante el proceso de la auditoria es importante?
Cuadro Nº4 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 26
% 65.00
No
14
35.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico4 ¿cree usted que la supervisión durante el proceso dela auditoria es importante?
35% SI
65%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
49
NO
5.
¿Usted tiene conocimiento de la auditoria de cumplimiento?
Cuadro Nº 5 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 12
% 30.00
No
28
70.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico Nº 5 ¿usted tiene conocimiento de la auditoria decumplimiento?
30% SI
70%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
50
NO
6.
¿La auditoría de cumplimiento es importante para la gestión de una entidad pública?
Cuadro N° 6 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 28
% 71.00
No
12
29.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico N° 6 ¿La auditoria de cumplimiento es importante para la gestión de una entidad pública?
29% SI
71%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
51
NO
7.
¿Los resultados de una auditoria de cumplimiento identifica responsabilidades a los funcionarios y servidores?
Cuadro N° 7 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 18
% 45.00
No
22
55.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico N° 7
¿Los resultados de una auditoria de cumplimientoidentifica responsabilidades a los funcionarios y servidores?
45% 55%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
52
SI
NO
8.
¿Cree usted que los formatos que utilizan los supervisores sean los adecuados para la Auditoría de cumplimiento en los Gobiernos Locales de la Región de Ayacucho?
Cuadro N° 8 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 26
% 65.00
No
14
35.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico N° 8 ¿Cree usted que los formatos que utilizan los supervisoressean los adecuados para la Auditoría de cumplimiento en los Gobiernos Locales de la Región de Ayacucho?
35% SI
65%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
53
NO
9.
¿Cree usted que se debería modificar los sistemas de monitoreo, para ser más óptima la gestión de los Órganos de Control Interno?
Cuadro N° 9 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 24
% 60.00
No
16
40.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico N° 9 ¿Cree usted que se debería modificar los sistemas de monitoreo, para ser más óptima la gestión de los Órganosde Control Interno?
40% SI 60%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
54
NO
10.
¿Usted tiene conocimiento del informe de auditoría, en los gobiernos locales de la región de Ayacucho?
Cuadro N° 10 ALTERNATIVAS Si
CANTIDAD 14
% 35.00
No
20
50.00
No sabe – No responde
6
115.00
TOTAL
40
100.00
Fuente: Encuesta realizada
Gráfico N° 10 ¿Usted tiene conocimiento del informe de auditoría, en los gobiernos locales de la región de Ayacucho?
15% SI 35% NO NO RESPONDE 50%
Fuente: entrevista de opinión Elaboración: propia. Anexo 1
55
4.2
Análisis de resultados
Se tienen resultados obtenidos a base de encuestas, las cuales nos ayudan a interpretar y analizar los resultados, se muestra a continuación de las preguntas realizadas:
Interpretación de Cuadro y Gráfico 1: Según la Tabla No. 1, se aprecia que un 50% de los encuestados, contestó que si acepta que el proceso integral de la Auditoría Gubernamental, si cuenta con un Sistema de Control de Calidad, mientras el otro 50% no considera que muchos de los sistemas de auditoría sólo se revisan su cumplimiento en los plazos establecidos, sin efectuar una revisión adecuada del contenido, pese a que existen, las normas de control de calidad.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 2: Según la Tabla No. 2, el 100% de los encuestados considera que si se debe implementar controles de calidad en los procesos integrales de la Auditoría Gubernamental, para que sus resultados contribuyan en el mejoramiento de la gestión. De acuerdo a lo manifestado por los encuestados, así es, la nueva visión del Control de Calidad es como una herramienta de apoyo a la gestión de la gerencia, siendo uno de los pilares hacia el cabal cumplimiento del gerenciamiento y uso adecuado de los recursos del estado, el control de calidad debe mantenerse hasta el Seguimiento de Medidas Correctivas en forma drástica y efectiva toda vez que se observe alarmante incumplimiento y atrasos en la implantación de las medidas correctivas adoptadas por parte del titular y administración de la entidad.
El comentario de control de calidad por parte de profesionales sería de gran importancia para las auditorías y consecuentemente los informes sean técnicamente irrefutables e incuestionables. Al respecto, la visión de control de calidad es una forma nueva de ver el trabajo de auditoría, la cual deberá ser aplicada a la mano del monitoreo hasta la culminación del Seguimiento de Medidas Correctivas.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 3: Según la Tabla No. 3, el 55% de encuestados considera que en el proceso de la 56
planificación de la Auditoría Gubernamental se deben aplicar controles de calidad, mientras el 35% de los encuestados no considera que en el proceso de la planificación de la Auditoría Gubernamental se deben aplicar controles de calidad y el 10% no responde en relación a la pregunta planteada. Es importante aplicar controles de calidad en el proceso de la planificación, una buena planificación puede llevar a un buen trabajo de auditoría. Una mala planificación lleva a un mal trabajo de auditoría, porque es la etapa donde se fijan los objetivos de la auditoría, se establece la naturaleza, alcance, las áreas críticas y asuntos más relevantes. Al respecto, la aplicación de controles de calidad en la planificación será muy importante para el buen comienzo de la auditoría, siempre y cuando esta debe estar a la mano con el monitoreo.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 4: Los resultados nos muestran que el 65% de los encuestados considera que la supervisión durante el proceso de la auditoria es importante, mientras el 35% de los encuestados no necesariamente considera que la supervisión durante el proceso de la auditoria es importante.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 5: Según la Tabla No. 5 el 30%, considera que si tiene conocimiento de la auditoria de cumplimiento y el 70% no tiene conocimiento sobre la importancia de la auditoria de cumplimiento, el cual nos indica que un gran porcentaje no tienen conocimiento de la Auditoría de cumplimiento, esto conlleva a entender que la mayoría de los trabajadores desconocen los conceptos y/o procesos de la auditoría, por tanto no tienen la capacidad de ejercerlas por la falta de especialistas en auditoría de cumplimiento en la Municipalidad Provincial de Huamanga.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 6: Según la Tabla No. 6, el 70% de los encuestados considera que la auditoria de
57
cumplimiento es importante para la gestión de una entidad pública, mientras el 30% de los encuestados no considera que la auditoria de cumplimiento sea importante para la gestión de una entidad pública.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 7: Según la Tabla No. 7, el 45% de los encuestados considera que los resultados de una auditoria de cumplimiento identifica responsabilidades a los funcionarios y servidores y el 3% no considera que los resultados de una auditoria de cumplimiento identifica responsabilidades a los funcionarios y servidores.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 8: Según la Tabla No. 8, el 65% de los encuestados considera que los formatos que utilizan los supervisores son los adecuados para la Auditoría de cumplimiento en los Gobiernos Locales de la Región de Ayacucho, mientras el 35% de los encuestados no consideran que los formatos que utilizan los supervisores son los adecuados para la Auditoría de cumplimiento en los Gobiernos Locales de la Región de Ayacucho.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 9: Según la Tabla No. 9, el 40% de los encuestados considera que si debería modificar los sistemas de monitoreo, para ser más óptima la gestión de los Órganos de Control Interno y el 60% de los encuestados no considera que se debería modificar los sistemas de monitoreo, para ser más óptima la gestión de los Órganos de Control Interno en los gobiernos locales de la Región de Ayacucho. El cual nos indica que un gran porcentaje no considera que se debería modificar los sistemas de monitoreo, para que mantengan en óptima la gestión de los Órganos de Control Interno en los gobiernos locales de la Región de Ayacucho.
Interpretación de Cuadro y Gráfico 10: Según la Tabla No. 10, el 35% de los encuestados considera que tiene conocimiento del informe de auditoría, en los gobiernos locales de la región de Ayacucho, mientras el 50% no tiene conocimiento sobre el informe de auditoría en los gobiernos locales de la región de Ayacucho y el 15%de los encuestados no responde a la pregunta
58
planteada. El cual nos indica que un gran porcentaje considera que no tiene conocimiento del informe de auditoría, en los gobiernos locales de la región, esto conlleva a entender que la mayoría de los trabajadores desconocen las etapas y los procesos de la auditoria de cumplimiento.
59
CONCLUSIONES Se desprenden del presente estudio las conclusiones siguientes: 1.
Los procesos de Auditoria Gubernamental son optimizados en la medida que en su desarrollo se efectúe dentro del contexto de Control de Calidad así como la normativa técnica especializada.
2.
La auditoría gubernamental para lograr sus altos fines en la cautela de los intereses del Estado, en pro de la eficiencia de gestión institucional y desempeño de los servidores públicos, es posible concretar, en la medida en que los procesos de la auditoría funcionen de manera sistemática y responsable y en que los auditores gubernamentales evidencien una solvente capacidad moral y profesional en la que sus actos y resultados retroalimenten constantemente la credibilidad y confianza de los usuarios.
3.
La auditoría de cumplimiento tiene por finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de la entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría, que permiten optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control interno.
4.
El informe de auditoría es posible obtener con los niveles de calidad profesional esperados, si durante la fase de la elaboración del mismo se aplican controles de calidad que aseguren una adecuada revelación de los hechos evaluados a través de juicios debidamente fundamentados sobre la base de las evidencias obtenidas durante el proceso de la auditoría, que tenga como objetivo brindar una suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada e instancias pertinentes, cautelando de revelar los hechos observables y formulando las recomendaciones que promuevan mejoras en la gestión y el desempeño funcional de los funcionarios y servidores públicos.
60
RECOMENDACIONES Se desprenden de las conclusiones las recomendaciones siguientes: 1.
La Contraloría General de la República en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de Control debe incorporar en su Plan Estratégico Institucional, Objetivos, Actividades y Metas vinculadas con la implantación de un Sistema de Control de Calidad para lograr la optimización de los procesos de la Auditoría Gubernamental:
2.
Es importante que se establezcan mecanismos de capacitación y entrenamiento a los funcionarios, servidores así como aquellas vinculadas con las cualidades personales de sus miembros integrantes.
3.
La Auditoría Gubernamental deberá contar con un Sistema Control de Calidad orientado a cada uno de los procesos de la auditoría dándole un enfoque modernista de control de calidad obteniendo resultado de calidad contando además de las políticas y procedimientos de auditoría.
4.
El Planeamiento de la Auditoría Gubernamental deberá estar basado en normas y procedimientos que regulen y viabilicen el aseguramiento exitoso de esta etapa importante de la auditoría gubernamental. Para ello es necesario que las normas contemplen.
61
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Ley Nº 27785. (2002). Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. Lima.
ÁLVARFZ, J. (2010). Control gubernamental para la toma de decisiones Lima. Lima: CECOF Asesores. Primera Edición.
BRAVO, M. (2000). Control Interno. Lima: San Marcos.
CARTY, B. (1998). Control de Calidad. México: Editorial Pax.
CENTRUM, O. (2005). Enciclopedia de la Auditoría. Madrid: Editorial Océano.
CICA, I. C. (2001). Modelo de control interno. Lima: Edición a cargo de Normaria-Argentina.
CONTADORES, F. I. (2003). “Normas Internacionales de Auditoría NIA‘S”. Lima.
FONSECA, O. (2007). Auditoría Gubernamental Moderna. Lima: Instituto de Investigación Accountability y Control.
Resolución de Contraloría General Nº 114-2003-CG. (2003). Reglamento de los Órganos de Control Institucional. Lima.
OSORIO SANCHEZ, I. (2005). Auditoría 1: Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros. Lima: Editorial ECAFSA.
Instituto de Auditores Internos del Perú (2001). El nuevo marco para la práctica profesional de la auditoría interna y código de ética. Lima: Edición a cargo
TheInstitute of Internal Auditors.
PORRES, U. S. (2008). “Diccionario de Auditoria Gubernamental”. Lima.
Contraloría General de la República (1996). Auditoría Gubernamental. Lima.
Contraloría General de la República (1996). Separatas Auditoría Gubernamental para el Próximo Milenio. Lima.
62
Contraloría General de la República (2005). Separatas Auditoría de Gestión. Lima.
RETAMOZO LINARES, A. (2010). Auditoría gubernamental. Lima: Editado por el Centro de Estudios gubernamentales.
TUESTA ROQUELME, Y. (2000). “El ABC de la
Auditoria Gubernamental”.
Lima: Iberoamericana de Editores SA.
WESBERRY, J. (1996). “Auditoría Operacional, instrumento de
Gerencia
Dinámica”. México: Interamericana.
YARASCA RAMOS, P. A. (2005). Auditoría: Fundamentos con un enfoque moderno. Lima: Editorial San Marcos.
63
ANEXOS Anexo N° 1
UNIVERSIDAD CATÓLICALOSÁNGELES CHIMBOTE Trabajo de investigación denominado: El control de calidad en la Auditoría Gubernamental y sus implicancias en la
Auditoria de Cumplimiento en la Municipalidad Provincial de Huamanga
– 2014.
La información que usted proporcionará será utilizada sólo con fines académicos y de investigación, por lo que se le agradece su colaboración.
Nº 1 2
3 4 5 6 7 8
9 10
PREGUNTAS
SI
¿El proceso integral de la Auditoría Gubernamental, cuenta con un Sistema de Control de Calidad? ¿Considera usted que se debe implementar controles de calidad en los procesos integrales de la Auditoría Gubernamental, para que sus resultados contribuyan en el mejoramiento de la gestión? ¿Considera usted que en el proceso de la planificación de la Auditoría Gubernamental, se deben aplicar controles de calidad? ¿Cree usted que la supervisión durante el proceso de la auditoria es importante? ¿Usted tiene conocimiento de la auditoria de cumplimiento? ¿La auditoría de cumplimiento es importante para la gestión de una entidad pública? ¿Los resultados de una auditoria de cumplimiento identifica responsabilidades a los funcionarios y servidores? ¿Cree usted que los formatos que utilizan los supervisores sean los adecuados para la Auditoría de cumplimiento en los Gobiernos Locales de la Región de Ayacucho? ¿Cree usted que se debería modificar los sistemas de monitoreo, para ser más óptima la gestión de los Órganos de Control Interno? ¿Usted tiene conocimiento del informe de auditoría, en los gobiernos locales de la región de Ayacucho?
64
NO
N/R
Anexo N° 2 Matriz de consistencia en la investigación
Título de la
Enunciado del
investigación
problemas
El
control
calidad
la
Auditoría
y
de
auditoría
de
la Auditoria de
gubernamental
Cumplimiento
específicamente en
Municipalidad
Huamanga 2014.
la la
auditoria
calidad
en
las
Análisis artículos
la
auditorías
de la auditoría de cumplimiento en la en la optimización de documental.
producto
Municipalidad Provincial de Huamanga.
comentarios,
b) Señalar
controles
de
calidad
en
los procesos de la
el auditoría
la
auditoría
gubernamentales
cumplimiento
en
la
Municipalidad fortaleciendo
específicamente en la
Provincial de Huamanga.
e n cumplimiento
de Provincial
Huamanga 2014?
directamente bibliográfica y
de
Huamanga.
de
de cumplimiento, la
en
la
ejecución de la auditoría de cumplimiento Provincial en
de
la
Municipalidad
Provincial
de Huamanga.
Huamanga d) Analizar controles de calidad para la
preparación y presentación del informe de auditoría
de
cumplimiento
en
Municipalidad Provincial de Huamanga
65
la
de
de
críticos
y
análisis
del
problema
gestión pública en la
de
investigación
de c) Determinar controles de calidad durante la Municipalidad
M un ic ip al id ad Municipalidad
– Provincial
de calidad a ser aplicados en los procesos incide
planeamiento
de auditoria
C um pl im ie nt o de l a
Resultados
la a) Establecer los procedimientos de control El control de calidad •Investigación
la aplicación y ejecución
de
implicancias en
en
recolección de
de
el implementar controles
en
desarrollo
sus aplicación
Hipótesis
información
control de calidad necesidad incide
Gubernamental
Provincial
Objetivos específicos
de ¿De qué manera el Determinar
en
y
Técnicas de Objetivo general
realizados de •Encuesta.
Análisis de las
•Entrevista.
tablas
•Revisión
estadísticas de
documental.
la recolección de información
Anexo N° 3 Mapa Del Perú
66
Mapa Del Departamento De Ayacucho
67
Anexo N° 4 Glosario de términos teóricos o técnicos.
Actos ilegales.- Se refieren a infracciones a las leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por las entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la entidad cuyos estados financieros son objeto de auditoría, o actos cometidos por la gerencia o los empleados que la representan. Tales actos pueden involucrar la manipulación, la falsificación o la modificación de los registros o documentos, la malversación de activos.
Administración pública: Conjunto de órganos y personas que en un Estado se encargan de gestionar los intereses públicos, manteniendo el orden, protegiendo el ejercicio normal de los derechos, facilitando la convivencia social y procurando la conservación y desarrollo de todos los factores que sirven al interés general. Se trata de una Organización integrada por personal profesional con medios económicos y materiales públicos que pone en práctica las decisiones tomadas por el Gobierno de un Estado.
Alcance de la auditoría.- El marco o límite de la auditoría y las materias, temas, segmentos o actividades que son objeto de la misma.
Auditores externos.- Profesionales facultados que no son empleados de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
Auditores internos.- Profesionales empleados por una organización para examinar continuamente y evaluar el sistema de control interno y presentar los resultados de su investigación y recomendaciones a la alta dirección de la entidad.
Corrupción: Perversión de las funciones de la Administración Pública a cualquier nivel. Se da cuando los funcionarios abusan del poder para obtener un beneficio privado mediante sobornos, comisiones o regalos.
Economía: En su sentido amplio significa, administración recta y prudente de los escasos recursos. Se relaciona con la adquisición de bienes y/o servicios al costo mínimo posible, en condiciones de calidad y precio razonable.
Efectividad: Tiene relación directa con el logro de los objetivos y metas programados por una entidad o proyecto.
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