SEWA Dibuat untuk memenuhi salah satu tugas Akuntansi Topik Khusus Dosen: Nyi Raden Handiani Suciati, SE.MM.Ak.
Disusun oleh: Melinda
120110140037
Siti Nurmayiroh L
120110140038
Tika Kartika
120110140040
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS PADJADJARAN 2017
KATA PENGANTAR
Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha Panyayang, Kami panjatkan puja dan puji syukur atas kehadirat-Nya, yang telah melimpahkan rahmat, hidayah, dan inayah-Nya kepada kami, sehingga kami dapat menyelesaikan makalah tentang Sewa sesuai dengan PSAK 30. Makalah ini telah kami susun dengan maksimal dan mendapatkan bantuan dari berbagai pihak sehingga dapat memperlancar pembuatan makalah ini. Untuk itu kami menyampaikan banyak terima kasih kepada: 1.
Nyi Raden Handiani Suciati, SE.MM.Ak. selaku dosen kami dalam mata kuliah Akuntansi Topik Khusus
2.
Semua rekan dan teman yang mendukung kelompok kami
Terlepas dari semua itu, kami menyadari sepenuhnya bahwa masih ada kekurangan baik dari segi susunan kalimat maupun tata bahasanya.Oleh karena itu, dengan tangan terbuka kami menerima segala saran dan kritik dari pembaca agar kami dapat memperbaiki makalah ilmiah ini. Akhir kata kami berharap semoga makalah imbalan kerja ini dapat memberikan manfaat maupun inspirasi terhadap pembaca.
Bandung, September 2017
Penyusun
1
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR .................................................................................................................................. 1 DAFTAR ISI................................................................................................................................................ 2 BAB I ............................................................................................................................................................ 3 PENDAHULUAN ....................................................................................................................................... 3 1.1
Latar Belakang ............................................................................................................................ 3
1.2
Rumusan Makalah ...................................................................................................................... 3
1.3
Manfaat dan Tujuan Makalah ................................................................................................... 3
1.4
Ruang Lingkup Makalah ........................................................................................................... 4
BAB II .......................................................................................................................................................... 5 LANDASAN TEORI .................................................................................................................................. 5 2.1 Pengertian Sewa ................................................................................................................................. 5 2.2 Klasifikasi Sewa ................................................................................................................................... 5
2.2.1 Sewa Operasi .............................................................................................................................. 6 2.2.2 Sewa Pembiayaan ....................................................................................................................... 8 2.3
Transaksi Jual dan Sewa Balik ................................................................................................ 12
2.4 Perbedaan ED PSAK 73 dengan PSAK 30 .......................................................................................... 14
BAB III ....................................................................................................................................................... 16 PEMBAHASAN ........................................................................................................................................ 16 3.1
Perkembangan PSAK: Sewa ........................................................................................................ 16
3.2
Dampak Perubahan PSAK 30 Revisi 2011 Terhadap Perusahaan ...................................... 16
3.3
Implementasi PSAK 30 revisi 2011 di PT Garuda Indonesia Tbk ....................................... 17
BAB IV ....................................................................................................................................................... 20 PENUTUP .................................................................................................................................................. 20 4.1
Kesimpulan ................................................................................................................................ 20
4.2
Saran .......................................................................................................................................... 20
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................................................ 21 LAMPIRAN............................................................................................................................................... 22
2
BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang
Sewa adalah suatu perjanjian dimana pihak yang menyewakan (lessor) memberikan hak kepada penyewa atau lessee untuk menggunakan suatu asset selama periode waktu yang disepakati dengan biaya sewa. Berdasarkan substansi ekonomi, sewa beragam mulai dari kasus yang tidak lebih dari perjanjian sewa operasi (misalnya lessee menyewa gedung pertemuan dari lessor selama satu bulan) hingga kasus yang berujung pada pembelian fasilitas pembiayaan (misalnya lessee membeli hak untuk menggunakan mesin fotocopy selama umur masa manfaatnya, namun membayar penggunaannya melalui pembayaran berkala). Sesuai dengan prinsip ‘mengutamakan substansi daripada bentuk’, setiap sewa harus ditentukan substansi ekonominya dan mendapat perlakuan akuntansi yang tepat. Di Indonesia, standar yang mengatur tentang perlakuan akuntansi untuk sewa adalah PSAK 30.
1.2 Rumusan Makalah
Apa yang dimaksud dengan Sewa?
Apa saja klasifikasidari Sewa?
Apa perbedaan ED PSAK 73 dengan PSAK 30 ?
Bagaimana akuntansi untuk lessee ?
Bagaimana akuntansi untuk Lessor ?
Bagaimana perkembangan Sewa?
Bagaimana penerapan Sewa pada PT. Garuda Indonesia?
Bagaimana pencatatan akuntansi Sewa?
Bagaimana kasus PLN (ISAK 8) ?
1.3 Manfaat dan Tujuan Makalah
Dengan rumusan masalah yang kelompok kami angkat, kami bertujuan untuk membahas mengenai PSAK 30. Dengan demikian kelompok kami berharap dapat: 3
Mengetahui dan memahami pengertian Sewa
Mengetahui dan memahami klasifikasiSewa
Mengetahui perbedaan ED PSAK 73 dengan PSAK 30
Mengetahui akuntansi untuk lessee
Mengetahui akuntansi untuk Lessor
Mengetahui dan memahami perkembangan Sewa
Mengetahui dan memahami penerapan Sewa pada PT. Garuda Indonesia
Mengetahui dan memahami pencatatan akuntansi Sewa
1.4 Ruang Lingkup Makalah
Makalah yang kami sajikan berisi pembahasan mengenai akuntansi topik khusus: Sewa PSAK 30 Revisi 2011.
4
BAB II LANDASAN TEORI
2.1 Pengertian Sewa
Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan kepada lessee hak untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor. Suatu perjanjian atau komitmen sewa dapat memuat suatu persyaratan untuk menyesuaikan pembayaran sewa karena perubahan dalam konstruksi atau biaya akuisisi properti sewaan atau karena perubahan dalam ukuran biaya atau nilai lainnya, seperti tingkat harga umum, atau biaya pembiayaan yang dikeluarkan lessor. Perubahan ini terjadi selama periode antara awal sewa dan awal masa sewa. Dalam hal demikian, untuk tujuan Pernyataan ini, pengaruh berbagai perubahan tersebut dianggap telah terjadi pada awal sewa. Definisi sewa termasuk kontrak untuk menyewa aset dengan suatu persyaratan yang memberikan opsi kepada penyewa untuk memperoleh hak milik atas aset dengan memenuhi ketentuan yang disepakati. Kontrak ini sering disebut sebagai kontrak sewa beli.
2.2 Klasifikasi Sewa
Untuk tujuan akuntansi, PSAK 30 membagi sewa ke dalam dua kategori utama : a. Sewa operasi adalah yang tidak mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset b. Sewa pembiayaan yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan. Klasifikasi sewa yang digunakan dalam PSAK 30 ini di dasarkan atas sejauh mana risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan asset sewaan berada pada lessor atau lessee.
5
Klasifikasi sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya. Indikator dalam menentukan klasifikasi sewa ini sendiri terdiri atas: a. Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa b. Lessee mempunyai opsi untuk membeli aset pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan, sehingga pada awal sewa dapat dipastikan bahwa opsi memang akan dilaksanakan c. Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset meskipun hak milik tidak dialihkan d. Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan e. Aset sewaan bersifat khusus dimana hanya lessee yang dapat menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material PSAK 30 lebih jauh menyebutkan indicator dari situasi secara individual atau gabungan dapat juga menunjukkan bahwa sewa diklasifikasikan sebagai pembiayaan adalah : a. Jika lessee dapat membatalkan sewa maka rugi lessor yang terkait dengan pembatalan ditanggung oleh lessee b. Laba atau rugi dari fluktuasi nilai wajar nilai residu dibebankan kepada lessee c. Lessee memiliki kemampuan untuk melanjutkan sewa pada periode kedua dengan nilai rental yang secara substansial lebih rendah dari pasar rental
2.2.1 Sewa Operasi
Perlakuan Akuntansi oleh Lessee Dalam pembukuan lessee PSAK 30 mensyaratkan bahwa pembayaran sewa diakui sebagai beban sewa dalam laporan laba rugi komprehensif. PSAK 30 lebih lanjut mensyaratkan bahwa beban ke laporan laba rugi komprehensif diakui dengan dasar garis lurus selama masa sewa kecuali terdapat dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu dari manfaat asset yang dinikmati pengguna. Dengan demikian,
6
jumlah yang diakui bisa tidak sama dengan jumlah yang dibayarkan untuk setiap periode periode akuntansi. Hal ini demi menjamin prinsip penandingan yang memadai. Perlakuan Akuntansi oleh Lessor Bagi lessor, asset yang dimiliki oleh sewa operasi harus tetap dicatat dalam pembukuan sebagai asset tetap. Oleh karena itu asset ini harus diperlakukan sesuai dengan PSAK 1 dan kebijakan akuntansi (misalnya metode penyusuta) serupa yang digunakan iuntuk memperhitungkan asset tetap lain yang sifatnya sama. Pembayaran sewa yang diterima harus diakui sebagai pendapatan sewa dalam laporan laba rugi komprehensif. PSAK 30 mensyaratkan bahwa pendapatan sewa diakui dengan dasar garis lurus selama masa sewa, kecuali terdapat dasar sistematis lain byang lebih mencerminkan pola waktu dimana manfaat penggunaan asset sewaan menurun. Untuk biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh lessor dalam proses negosiasi dan pengaturan sewa operasi, PSAK 30 mensyaratkan bahwa biaya itu ditambahkan kejumlah tercatat dari asset sewaan dan diakui sebagai beban selama masa sewa dengan dasar yang sama dengan pendekatan sewa. Pengungkapan dalam Laporan Keuangan Lessee Dalam sewa operasi, PSAK 30 mensyaratkan bahwa lessee minimal mengungkapan komitmen modal terkait pembayaran sewa di masa depan, beban sewa yang dibebankan ke laporan laba rugi, dan penjelasan umum tentang perjanjian sewa. Secara khusus, paragraph 3 PSAK 30 mensyaratkan pengungkapan berikut. a. Jumlah pembayaran sewa minimum di masa depan dalam sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode berikut. 1. Sampai dengan satu tahun 2. Lebih dari satu tahun sampai lima tahun 3. Lebih dari lima tahun b. Jumlah pembayaran sewa-lanjut minimum di masa depan, yang dihitung pada tanggal pelaporan, yang diperkirakan akan diterima dalam kontrak sewa lanjut yang tidak dapat dibatalkan.
7
c. Pembayaran sewa dan sewa lanjut yang diakui sebagai beban dalam periode berjalan, dengan pengungkapan terpisah untuk masing masing jumlah pembayaran sewa minimum, rental kontinjen, dan pembayaran sewa lanjut. d. Penjelasan umum isi perjanjian sewa lessee yang material, yang meliputi namun tidak terbatas dalam hal hal berikut. 1. Dasar penentuan utang rental kontinjen. 2. Ada atau tidaknya klausl klausul yang berkaitan dengan opsi perpanjangan atau opsi pembelian dan eskalasi beserta persyaratannya. 3. Pembatasan pembatasan yang ditetapkan dalam perjanjian sewa seperti pembatasan dividen, utang tambahan, dan sewa lanjutan. Pengungkapan dalam Laporan Keuangan Lessor Dalam sewa operasi, PSAK 30 mensyaratkan bahwa lessor minimal mengungkapkan perincian asset sewaan dan penjelasan umum tentang perjanjian sewa. Secara khusus paragraph (lima enam) PSAK 30 mensyaratkan pengungkapan berikut. a. Jumlah pembayaran sewa minimum di masa depan dalam sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode berikut. 1. Sampai dengan satu tahun 2. Lebih dari satu tahun sampai lima tahun 3. Lebih dari lima tahun b. Jumlah rental kontinjen yang diakui sebagai penghasilan dalam periode berjalan c. Penjelasan umum isi perjanjian lessor yang material
2.2.2 Sewa Pembiayaan Dalam sewa pembiayaan, prosedur akuntansinya adalah sebagai berikut :
a. Asset sewaan diperlakukan seolah olah asset itu telah dijual kepada lessee. Asset itupun dicatat sebagai asset tetap dalam pembukuan lessee. b. Fasilitas pembiayaan terkait dicatat sebagai liabilitas (utang sewa) dalam pembukuan lessee, dan sebagai asset (piutang sewa) dalam pembukuan lessor.
8
c. Pembayaran sewa berkala dihitung mencakup beban atau pendapatan keuangan dan pelunasan kewajiban. Oleh karenanya, pembayaran sewa berkala harus dipisahkan menjadi bagian yang merupakan beban keuangan dan bagian yang merupakan pelunasan kewajiban kemudian dicatat sesuai dengan pembukuan lessee maupun lessor. Perlakuan Akuntansi oleh Lessee PSAK 30 mensyaratkan bahwa asset sewa pembiayaan dicatat sebagai asset tetap dalam pembukuan lessee. Jumlah yang dikapitalisasi adalah nilai wajar asset pada awal masa sewa atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum, jika nilai kini lebih rendah dari nilai wajar. Tingkat diskonto yang digunakan dalam perhitungan nilai kini dari pembayaran sewa minimum adalah tingkat bunga implicit dalam sewa. Namun, jika tingkat bunga implicit tidak dapat ditentukan secara praktis, maka tingkat bunga pinjaman incremental lessee digunakan sebagai factor diskonto. Aset sewaan dalam sewa pembiayaan yang dicatat sebagai asset tetap dalam pembukuan lessee harus diperlakukan sesuai dengan PSAK 16 dan kebijakan akuntansi serupa yang digunakan untuk memperhitungkan asset tetap lain yang sifatnya sama. Aset sewaan harus disusutkan selama umur manfaatnya jika lessee akan mendapatkan hak kepemilikan pada akhir masa sewa. Jika tidak, asset itu harus disusutkan secara penuh selama jangka waktu yang lebih pendek antara periode masa sewa atau umur manfaatnya. PSAK 30 juga mensyaratkan bahwa lessee mencatat kewajiban yang timbul dari sewa pembiayaan dalam jumlah yang sama dengan asset sewaan. Untuk pembayaran sewa berkala, PSAK 30 mensyaratkan bahwa pembayaran harus dipisahkan men jadi bagian yang merupakan beban keuangan (beban bunga) dan bagian yang merupakan pelunasan liabilitas. Pada umumnya, beban bungan harus dialokasikan menggunakan ‘metode suku bunga efektif’ agar menghasilkan suku bunga periodic konstan untuk sisa liabilitas pada setiap periode selama masa sewa. Dalam praktiknya, beberapa bentuk aproksimasi (misalnya ‘metode jumlah-angaka-tahun’ atau ‘metode garis lurus) dapat pula digunakan.
9
Dengan demikian, dalam sewa pembiayaan, lessee akan mencatat asset sewaan dan liabilitas terkait seolah-olah asset itu dibeli dengan fasilitas pembiayaan. Pembayaran sewa berkala harus diperhitungkan sebagai pembayaran jumlah pokok dalam utang sewa dan juga pembayaran beban bunga. Dapat dilihat bahwa dalam sewa pembiayaan, lessee mencatat dua unsur beban terkait sewa pembiayaan: beban bunga dan beban penyusutan. Perlakuan Akuntansi oleh Lessor Untuk lessor, asset sewa pembiayaan pada dasarnya dijual kepada lessee. Oleh karenanya, PSAK 30 menyatakan bahwa asset yang dimiliki dalam sewa pembiayaan harus dicatat dalam pembukuan lessor bukan sebagai asset tetap, melainkan sebagai piutang. PSAK 30 lebih lanjut mensyaratkan bahwa piutang itu disajikan dalam laporan posisi keuangan sebesar jumlah yang sama dengan ‘investasi sewa neto’, yang didefinisikan dalam paragraph 4 sebagai ‘investasi sewa bruto= penghasilan biaya tangguhan ’. Dalam praktiknya, akun piutang sewa biasanya dicatat sebesar jumlah yang sama dengan investasi sewa bruto, yang didefinisikan dalam paragraph 4 sebagai ‘pen jumlahan agregat dari pembayaran sewa minimum yang akan diterima lessor dan nilai residu yang tidak dijamin yang menjadi hak lessor’. Penghasilan pembiayaan tangguhan (yang didefinisikan dalam paragraph 4 sebagai ‘selisih antara investasi sewa bruto dan nilai kininya’) dicatat dan diperhitungkan secara terpisah. Diakhir setiap periode, akun penghasilan pembiayaan tangguhan dikurangkan dari akun piutang sewa untuk menghasilkan jumlah investasi sewa neto. PSAK 30 menyatakan bahwa pengakuan penghasilan pembiayaan didasarkan pada pola yang mencerminkan suatu tingkat pengembalian periodic yang konstan atas investasi neto lessor dalam sewa pembiayaan. Untuk mencerminkan tingkat hasil periodic konstan, metode ‘suku bunga efektif’ harus digunakan. Dengan demikian, dalam sewa pembiayaan lessor harus: 1. Menentukan investasi bruto dan nilai kininya untuk menghitung nilai tercatat piutang sewa (investasi bruto) dan jumlah pendapatan bunga yang diakui selama masa sewa (selisih antara investasi bruto dan nilai kininya); dan 2. Membuat schedule amortisasi menentukan jumlah pendapatan bungan yang diakui disetiap periode. Perlu diperhatikan bahwa dari sudut pandang lessor, pengaruh
10
penghasilan dari sewa pembiayaan hanya berupa penghasilan pembiayaan yang diakui disetiap periode. Tidak ada beban penyusutan karena tidak ada asset tetap yang dicatat.
Pengungkapan dalam Laporan Keuangan Lessee Dalam sewa pembiayaan, PSAK 30 mensyaratakan lessee minimal mengungkapkan asset sewaan, analisis liabilitas sewa, dan penjelasan umum tentang perjanjian sewa. Secara khusus, paragraph 31 PSAK 30 mensyaratkan pengungkapan berikut. a. Jumlah neto nilai tercatat untuk setiap kelompok asset pada tanggal pelaporan b. Rekonsiliasi antara pembayaran sewa minimum pada tanggal pelaporan dengan nilai kininya. c. Jumlah agregat pembayaran sewa minimum pada tanggal pelaporan dan nilai kininya untuk setiap periode berikut 1. Sampai dengan satu tahun 2. Lebih dari satu tahun sampai lima tahun 3. Lebih dari lima tahun d. Rental kontinjen yang diakui sebagai beban dalam periode berjalan e. Total perkiraan penerimaan pembayaran sewa lanjut minimum di masa depan dari kontrak sewa lanjut yang tidak dapat dibatalkan pada tanggal pelaporan f.
Penjelasan umum isi perjanjian sewa lessee yang material yang meliputi namun tidak terbatas pada hal hal berikut. 1. Dasar penentuan utang rental kontinjen. 2. Ada atau tidaknya klausl klausul yang berkaitan dengan opsi perpanjangan atau opsi pembelian dan eskalasi beserta persyaratannya. 3. Pembatasan
pembatasan
yang
ditetapkan
dalam
perjanjian
sewa
seperti
pembatasan dividen, utang tambahan, dan sewa lanjutan. Lebih lanjut, paragraph 23 tidak memperbolehkan saling hapus asset sewaan terhadap debilitas sewa dalam laporan posisi keuangan. Selain itu, jika pembedaan menjadi lancar/ tidak lancar disertakan dalam laporan posisi keuangan, pembedaan yang sama harus disertakan untuk liabilitas sewa. 11
Pengungkapan dalam Laporan Keuangan Lessor PSAK 30 mensyaratkan bahwa lessor minimal mengungkapkan analisis piutang sewa dan penjelasan umum tentang perjanjian sewa secara khusus, paragraph 4lima PSAK 30 mensyaratkan pengungkapan berikut. a. Rekonsiliasi antara investasi sewa bruto dan nilai kini piutang pembayaran sewa minimum pada tanggal pelaporan. b. Jumlah investasi secara bruto dan nilai kini piutang pembayaran sewa minimum pada tanggal pelaporan untuk setiap periode berikut. 1. Sampai dengan satu tahun 2. Satu tahun sampai dengan lima tahun 3. Lebih dari lima tahun c. Penghasilan pembiayaan tangguhan d. Nilai residu yang tidak dijamin yang diakru sebagai laba lessor e. Akumulasi penyisihan piutang tak tertagih atas pembayaran sewa minimum f. Rental kontinjen yang diakui sebagai penghasilan dalam periode berjalan g. Penjelasan umum isi perjanjian sewa lessor yang material.
2.3 Transaksi Jual dan Sewa Balik
Transaksi jual dan sewa balik adalah transaksi yang didalamnya pemilik suatu asset menjual asset itu kepada pihak lain dan segera menyewanya kembali. Pada praktiknya, transaksi penjualan dan penyewaan kembali biasanya dilakukan oleh lessor untuk mengatasi masalah arus kas. Lessee menerima harga borongan untuk hasil penjualan pada saat asset itu dijual, namun hanya perlu membayar biaya rental secara periodic dalam kontrak sewa, disamping memegang hak untuk menggunakan asset yang sama. Persoalan akuntansi utama yang berhubungan dengan transaksi jual dan sewa balik muncul dalam pembukuan lessee. Terdapat dua permasalahan utama antara lain: 1. Apabila harga jual ditetapkan pada nilai pasar wajar bagaimana keuntungan maupun kerugian transaksi penjualan harus diperhitungkan 12
a. Sewa Operasi Jika suatu transaksi jual dan sewa balik tidak mengembalikan resiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan asset kepada lessee, maka transaksi penjualan itu pada dasarnya merupakan transaksi penjualan. Sehubungan dengan hal itu, PSAK 30 menyatakan bahwa semua laba atau rugi transaksi penjualan itu harus diakui segera. b. Sewa Pembiayaan Jika suatu transaksi jual dan sewa balik mengalihkan semua resiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan asset sewaan kepada lessee, maka pada dasarnya tidak ada transaksi penjualan yang terjadi. Sebagaimana diatur dalam PSAK 30, jika transaksi jual dan sewa balik merupakan sewa pembiayaan, maka selisih lebih hasil penjualan dari nilai tercatat (nilai buku) tidak dapat diakui segera sebagai pendapatan dalam
laporan
laba
rugi
lessee.
Kelebihan
itu
justru
harus
ditangguhkan dan diamortisasi selama masa sewa. 2. Apabila harga jual sengaja ditetapkan lebih rendah atau lebih tinggi dari nilai pasar wajar guna mengakomodasi biaya rental yang lebih tinggi atau lebih rendah dari harga pasar, bagaimana laba atau rugi pada penjualan awal dan sewa selanjutnya atau penyewaan asset harus diperhitungkan. a. Sewa Operasi Jika harga jual sengaja ditetapkan diatas nilai wajar guna mengakomodasi biaya rental yang lebih rendah atau lebih tinggi dari harga pasar, PSAK 30 menyatakan bahwa kelebihan atas nilai wajar harus ditangguhkan dan diamortisasi selama periode penggunaan asset. Dengan demikian, dalam kasus semacam itu laba atau rugi yang timbul dari transaksi penjualan harus mencakup kelebihan harga jual atas nilai wajar harus ditangguhkan dan diamortisasi dan selisih antara nilai wajar dan nilai tercatat asset harus diakui segera. Dilain pihak jika harga jual sengaja ditetapkan dibawah nilai wajar guna
13
mengakomodasi, biaya rental yang lebih rendah dari harga pasar PSAK 30 menyatakan bahwa semua bentuk laba atau rugi harus ditangguhkan
dan
diamortisasi
secara
proporsional
dengan
pembayaran sewa selama periode penggunaan asset ]. Jiks rugi tidak dikompensasi dalam sewa di masa depan dibawah nilai pasar, maka rugi itu harus diakui segera. Umumnya situasi ini jarang terjadi dan terbatas pada kasus kasus dimana perbedaan antara harga jual dan nilai wajar tidak material akibat ketidaksempurnaan pasar. b. Sewa Pembiayaan Jika transaksi jual dan sewa balik merupakan sewa pembiayaan dan khususnya apabila harga jual sengaja ditetapkan maka transaksi tersebut merupakan alat bagi lessor untuk memberikan pembiayaan bagi lessee dengan asset sebagai jaminan. Oleh kerana itu dalam kasus ini selisih antara hasil penjualan dan nilai tercatat ditangguhkan dan diamortisasi selama masa sewa. Namu jika terdapat penurunan nilai yang tidak bersifat sementara maka nilai tercatat asset itu harus diturunkan pada nilai yang dapat dipulihkannya sesuai dengan ketentuan PSAK 16. 2.4 Perbedaan ED PSAK 73 dengan PSAK 30
Pada tanggal 26 April 2017, Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia (DSAK IAI) telah mengesahkan Draf Eksposur (DE) PSAK 73: Sewa yang merupakan hasil adopsi dari IFRS 16 Leases efektif per 1 Januari 2019. Model akuntansi sewa yang sebelumnya diatur dalam PSAK 30: Sewa mensyaratkan penyewa dan pesewa untuk mengklasifikasikan sewanya sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi dan mencatat kedua jenis sewa tersebut secara berbeda. Model tersebut dikritisi tidak mampu memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan karena tidak selalu memberikan representasi yang tepat atas transaksi penyewaan. Khususnya, model tersebut tidak mensyaratkan penyewa untuk mengakui aset dan liabilitas yang timbul dari sewa operasi. 14
DE PSAK 73: Sewa menetapkan prinsip pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan atas sewa dengan memperkenalkan model akuntansi tunggal khususnya untuk penyewa (lessee ). Penyewa disyaratkan untuk mengakui aset hak-guna (right-of-use assets ) dan liabilitas sewa. Terdapat 2 pengecualian opsional dalam pengakuan aset dan liabilitas sewa, yakni untuk: (i) sewa jangka-pendek dan (ii) sewa yang aset pendasarnya (underlying assets ) bernilai-rendah. DE PSAK 73: Sewa secara substansial meneruskan persyaratan akuntansi sewa dalam PSAK 30: Sewa untuk pesewa ( lessor ). Dengan demikian, pesewa tetap mengklasifikasikan sewanya sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan dan mencatat kedua jenis sewa tersebut secara berbeda. Akan tetapi, pesewa disyaratkan untuk memberikan pengungkapan tambahan tentang eksposur risiko pesewa khususnya tentang risiko nilai residual. DE PSAK 73: Sewa akan mencabut: (a) PSAK 30: Sewa; (b) ISAK 8: Penentuan Apakah Suatu Perjanjian Mengandung Suatu Sewa; (c) ISAK 23: Sewa Operasi – Insentif; (d) ISAK 24: Evaluasi Substansi Beberapa Transaksi yang Melibatkan Suatu Bentuk Legal Sewa; dan (e) ISAK 25: Hak atas Tanah . ISAK 25 dicabut karena IFRS 16 telah memberikan klarifikasi apakah kontrak tertentu yang tidak mengalihkan hak legal atas tanah merupakan transaksi sewa atau transaksi pembelian tanah. Hal ini relevan dalam konteks perlakuan akuntansi untuk hak atas tanah di Indonesia yang telah ada dalam ISAK 25. Untuk mendorong program konvergensi ke IFRS Standards, DSAK IAI mengakomodasi pengklarifikasian dalam IFRS 16 tersebut dalam Dasar Kesimpulan (DK) DE PSAK 73 paragraf DK01 – DK10 dan mengusulkan untuk mencabut ISAK 25. DE PSAK 73: Sewa diusulkan untuk berlaku efektif per 1 Januari 2020 dengan opsi penerapan dini diperkenankan untuk entitas yang juga telah menerapkan DE PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan.
15
BAB III PEMBAHASAN
3.1 Perkembangan PSAK: Sewa
3.2 Dampak Perubahan PSAK 30 Revisi 2011 Terhadap Perusahaan
Salah satu yang dibahas dalam PSAK adalah mengenai sewa, tepatnya pada PSAK 30. Dalam PSAK 30 ini terakhir kali dilakukan revisi yaitu pada tahun 2011, yang sebelumnya PSAK yang berlaku adalah PSAK 30 tahun 2007. Namun revisi yang terjadi pada tahun 2011 ini tidak banyak mengubah isi dari PSAK 30, seperti yang dijelaskan dalam 16
naskah Exposure Draft (ED) revisi PSAK 30 (2011) ada dua revisi perihal sewa tanah dan bangunan, serta perihal aset dalam sewa pembiayaan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk di jual. Dalam penelitian Iswati (2012) mengungkapkan bahwa Pada prinsipnya, PSAK 30 revisi 2007 lebih fokus pada substansi, perusahaan bisa menulis apapun, tetapi sebagai auditor harus bisa melihat substansi, jadi apapun yang tercatat dilihat substansinya. Pada intinya tidak ada perbedaan yang signifikan PSAK 30 sekarang dengan yang sebelumnya. Hanya saja kalau dahulu lebih menitik beratkan pada rule, persyaratan legalformal, namun sekarang lebih menitik-beratkan pada substansi, bentuknya bisa saja berbeda-beda, bisa KSO dan sebagainya, tetapi dilihat apa substansinya, jadi secara prinsip kembali ke niat perusahaan. Dalam penelitian Harimurti (2013) menyebutkan menurut PSAK 30 (revisi 2011), sewa merupakan suatu perjanjian dimana lessor memberikan lessee hak untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati dan sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor. Setiap transaksi lising sekurangkurangnya melibatkan dua pihak yang berkepentingan, yaitu lessor sebagai entitas pembiaya atau pihak yang memberikan jasa pembiayaan kepada pihak lessee dalam bentuk barang mdal, dan lessee sebagai entitas atau pihak yang memperoleh sewa atau pembiayaan dalam bentuk barang modal dari lessor. Menurut PSAK 30 (revisi 2011) paragraf 10, sebagaimana dijelaskan dalam ISAK 24 (2011), klasifikasi sewa sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya. Perubahan dalam PSAK 30 (2007) yang semula masih bersifat rule based dengan adanya program konvergensi ini menjadi principle based, perubahan klasifikasi sewa yaitu operating lease dan finance lease. Dampak perubahan ini menyebabkan perubahan perlakuan akuntansi sewa pada entitas, dan apabila entitas tidak tanggap akan perubahan ini maka akan berdampak pada hasil audit entitas, sehingga sangatlah penting untuk setiap entitas mulai peduli dan cepat tanggap akan dampak konvergensi tersebut. 3.3 Implementasi PSAK 30 revisi 2011 di PT Garuda Indonesia Tbk 17
Garuda Indonesia sebagai perusahaan yang bergerak dalam bidang usaha jasa transportasi udara sekarang initengah menghadapi tingkat persaingan yang tajam, baik di pasar domestik maupun di pasar internasional. Adanya deregulasi kebijaksanaan pemerintah di sektor perhubungan udara yang meliputi jetisasi perusahaanswasta nasional dan kebijaksanaan limited open sky semakin menambah tingginya persaingan. Persainganjuga diwarnai dengan perang tarif baik oleh maskapai penerbangan nasional maupun maskapai penerbanganasing, disamping adanya tuntutan penumpang terhadap layanan yang memuaskan dan maskapaipenerbangan. Agar bisa bertahan dan unggul dalam kondisi persaingan tersebut, tidak ada jalan lain bagi setiap airline untuk berusaha menjadi airline yang efisien (low-cost airline) untuk bisa memperoleh keuntungan yang wajar. Salah satu upaya yang ditempuh Garuda Indonesia dalam menghadapi persaingan tersebut adalah dengan melakukan pembenahan dalam jajaran armada. Perencanaan armada ditinjau kembali dengan tujuanuntuk merampingkan jenis armada yang dimiliki dan melalui peremajaan armadanya.Strategi pengadaan pesawat yang sebelumnya dilakukan melalui pembelian secara langsung, sekarang ini cenderung dirubah menjadi pembiayaan secara leasing dengan tujuan untuk meningkatkan kinerja laporan keuangannya yang dimana pada tahun-tahun belakangan ini tidak menunjukkan hasil yang baik. Oleh karena pengadaan pesawat melibatkan dana yang sangat besar dimana pembiayaannya dalam bentuk valuta asing maka Garuda Indonesia merencanakan untuk go publik di bursa internasional. Untuk kepentingan tersebut, maka Garuda harus mempunyai kinerja (performance) yang baik di mata parainvestor. Salah satu ukuran kinerja perusahaan tercermin dalam laporan keuangannya yang berkaitan dengan aspek akuntansi. Pembiayaan pengadaan pesawat dan sudut pandang lessee dapat dibedakan kedalam dua jenis, yaitu operating lease dan capital lease. Sehingga timbul permasalahan mengenai jenis leasing yang akan dipilih apabila dihubungkan dengan adanya tujuan untuk meningkatkan kinerja laporan keuangan. Perlakuan akuntansi untuk setiap jenis leasing mempunyai perbedaan dalam hal pencatatan, pelaporan dan penyajiannya. Sehingga dampak ditimbulkannya juga akan berlainan. Dalam capital lease manfaat dan resiko yang terjadi dalam pemakaian pesawat 18
berada pada lessee (subtance over form), sehingga aktiva leasing, kewajiban yang timbul, biaya bunga dan biaya penyusutan harus diakui dan disajikan dalam laporankeuangan. Berbeda halnya dalam operating lease, transaksi ini diperlakukan seperti halnya sewa menyewa biasa,sehingga hanya biaya sewa saja yang diakui dan dilaporkan. Sedangkan aktiva dan kewajiban tidakdilaporkan (off-balance sheet financing). Berdasarkan pembahasan yang dilakukan dengan membandingkan perlakuan leasing terhadap kedua jenisleasing tersebut, maka dapat dikemukakan bahwa kinerja laporan keuangan dengan pendekatan akuntansi operating lease Iebih baik dibandingkan dengan capital lease. Namun demikan rnanfaat operating lease yang disebabkan off balance sheet financing tersebut tidak dapat dinikmati selama jangka waktu leasing akantetapi dengan berlalunya
waktu
manfaat
yang
diperoleh
semakin
menurun
dan
akhirnya
hal
sebaliknyaterjadi. Dengan demikian para pemakai laporan keuangan baik pihak internal maupun eksternal harus berhati-hatidalam mengintrepretasi dan menilai kinerja laporan keuangan. Dengan harapan dapat digunakan sebagaisalah satu dasar bagi pengambilan keputusan.
19
BAB IV PENUTUP 4.1 Kesimpulan
Sewa adalah suatu perjanjian dimana pihak yang menyewakan (lessor) memberikan hak kepada penyewa atau lessee untuk menggunakan suatu asset selama periode waktu yang disepakati dengan biaya sewa. Untuk tujuan akuntansi, PSAK 30 membagi sewa ke dalam dua kategori utama, yaitu sewa operasi dan sewa pembiayaan. Sewa operasi adalah yang tidak mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan asset. Sewa pembiayaan yang mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan. Penerapan PSAK 30 pada PT Garuda Indonesia dikatakan sebagai bentuk sewa pembiayaan. Strategi pengadaan pesawat dengan pembiayaan secara leasing bertujuan untuk meningkatkan kinerja laporan keuangannya yang dimana pada tahun-tahun belakangan ini tidak menunjukkan hasil yang baik.
4.2 Saran
Untuk permasalahan yang terjadi di PT Garuda Indonesia teerkait kinerja laporan keuangan dengan pendekatan akuntansi operating lease Iebih baik dibandingkan dengan capital lease. Namun demikan rnanfaat operating lease yang disebabkan off balance sheet financing tersebut tidak dapat dinikmati selama jangka waktu leasing akantetapi dengan berlalunya
waktu
manfaat
yang
diperoleh
semakin
menurun
dan
akhirnya
hal
sebaliknyaterjadi. Dengan demikian para pemakai laporan keuangan baik pihak internal maupun eksternal harus berhati-hatidalam mengintrepretasi dan menilai kinerja laporan keuangan. Dengan harapan dapat digunakan sebagaisalah satu dasar bagi pengambilan keputusan.
20
DAFTAR PUSTAKA Wahyuni, E. T. (2012). Panduan Praktis Standar Akuntansi Keuangan. Manchester: Salemba empat. PSAK 30 Revisi 2011 Martani, Dwi. (2014). Exposure Draft Sewa revisi 2011. https://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-30.pdf (diakses pada 4 September 2017) Laporan Keuangan PT Garuda Indonesia tahuin 2017 https://www.garuda-indonesia.com/id/id/investor-relations/financial-report-and presentations/financial-report/index.page (diakses pada 4 September 2017)
21
LAMPIRAN
Data laporan keuangan PT Garuda Indonesia Tahun 2016
Contoh Soal : Data :
Entitas melakukan leasing 1 Januari 2010
Masa Manfaat aset 5 tahun, aset didepresiasi 5 tahun dengan metode garis lurus.
Sewa merupakan bentuk kontrak yang dapat dibatalkan dengan jangka waktu 5 tahun.
Kontrak tahunan yang dibayarkan 2.505 setiap akhir tahun.
Bunga 8 % per tahun
Skedul Leasing 22
Tahun
Bunga dan Pokok dari MLP
Pokok awal tahun
Bunga
Pokok
Utang Akhir Total
Tahun
2010
10.000
800
1.705
2.505
8.295
2011
8.295
664
1.841
2.505
6.454
2012
6.454
517
1.988
2.505
4.466
2013
4.466
358
2.147
2.505
2.319
2014
2.319
186
2.319
2.505
2.525
10.000
Jurnal Lessee Operating Lease Biaya sewa
2.505
Kas
2.505
Capital / Finance Lease Aset leasing
10.000
Utang Leasing
10.000
Utang Leasing 1.708 Beban bunga
800
Kas
2.505
Beban Depresiasi
2.000
Akumulasi Depresiasi
2.000
Jurnal Lessor 23
12.525
(0)
Operating Lease Kas
2.505 Pendapatan sewa
Beban Depresiasi
2.505
2.000
Akumulasi Depresiasi
2.000
Capital / Finance Lease Piutang Leasing Aset Kas
10.000 10.000
2.505 Piutang Leasing
1.708
Pendapatan bunga
800
Kas Perbandingan Sewa Operasi dan Sewa Pembiayaan Sewa Operasi
Sewa Pembiayaan Bunga dan Pokok dari MLP
Tahun
Sewa per tahun Bunga
Depresiasi
Total
2010
2.505
800
2.000
2.800
2011
2.505
664
2.000
2.664
2012
2.505
517
2.000
2.517
2013
2.505
358
2.000
2.358
2014
2.505
186
2.000
2.186
24
12.525
2.525
10.000
12.525
Dampak pada Laporan Keuangan Lease Tanggal
Cash
Lease Aset
01/01/2010
-
Lease Liability
10.000
10.000
Equity -
31/12/2010
(2.505)
8.000
8.295
(2.800)
31/12/2011
(5.010)
6.000
6.454
(5.464)
31/12/2012
(7.515)
4.000
4.466
(7.981)
31/12/2013
(10.020)
2.000
2.319
(10.339)
31/12/2014
(12.525)
-
(0)
(12.525)
Dampak pada Laporan Keuangan Lessor
Tanggal
01/01/2010
Cash
Interest
Akumulasi Pengurang
Revenue
Interest
Piutang
Equity
Pokok
-
10.000
-
31/12/2010
2.505
800
800
1.705
8.295
2.800
31/12/2011
5.010
664
1.464
1.841
6.454
5.464
31/12/2012
7.515
517
1.981
1.988
4.466
7.981
31/12/2013
10.020
358
2.339
2.147
2.319
10.339
25
31/12/2014
12.525
186
2.525
26
2.319
(0) 12.525
