Analise_de_custos_Unidade.pdf

AnálisedeCustos

Professoraconteudista:DivaneA.daSilva

Sumário AnálisedeCustos UnidadeI

1CUSTOSPARACONTROLE.................................... ....................................................... ..................................... .................................... .................................... ....................................2 ..................2 1.1Conceitoseaplicação.................................... ...................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................3 ...............3 2DEPARTAMENTALIZAÇÃO 2DEPARTAMENTALIZAÇÃO.................................. ..................................................... ..................................... .................................... .................................... .................................... .....................4 ...4 2.1Conceitoseaplicação.................................... ...................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................5 ...............5 2.2Umaalternativaparaapropriaçãodoscustosindir 2.2Umaalternativaparaapr opriaçãodoscustosindiretosaosprodu etosaosprodutos tos................. .............................7 ............7 2.2.1Comdepartamentalização...................................................................................................................11 2.2.2Semdepartamentalização..................................................................................................................21

2.3Exercícioproposto 2.3Exercícioproposto.................................. .................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... ..................... ... 23 3CUSTOPADRÃO................................... ..................................................... ..................................... ..................................... .................................... .................................... .................................... ..................25 25 3.1Conceitoseaplicação.................................... ...................................................... .................................... ..................................... ..................................... .............................. ............26 26 3.2AnálisedasvariaçõesentreoCustoP 3.2Análisedasvariaçõesentr eoCustoPadrãoeoCustoReal adrãoeoCustoReal................................... ............................................... ............28 28 3.2.1Variaçãodemateriaisdiretos............................................................................................................29 3.2.2Variaçãodamãodeobradireta........................................................................................................34 3.2.3Variaçãodocustoindiretodefabricação.....................................................................................38

3.3Exercícioproposto 3.3Exercícioproposto.................................. .................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... ..................... ... 44 UnidadeII

4CUSTEIOBASEADOEMATIVIDADES–ABC.................................... 4CUSTEIOBASEADOEMATIVIDADES–ABC.................. .................................... .................................... .................................... ..................46 46 4.1Conceitoeaplicação................................... ..................................................... .................................... ..................................... ..................................... ................................. ...............48 48 4.2Exemplo:formaçãodocustodeproduçãoporproduto utilizandoocusteioABC.................................... ...................................................... .................................... .................................... .................................... ................................. ............... 51 4.3Comparação:FormaçãodoCustodeProduçãoUnitária porProduto–ABC-comométodotradicional(comesemdepartament porProduto–ABC-comométodotradicional(comesemdepartamentalização) alização)...... ...... 63 4.4Exercícioproposto 4.4Exercícioproposto.................................. .................................................... .................................... ..................................... ..................................... .................................... ..................... ... 70

ANÁLISEDECUSTOS

Unidade I Introdução AdisciplinaAnálisedeCustos temcomoprincipalobjetivo capacitar os estudantes a elaborar, analisar e interpretar os sistemas de custeio, utilizando-se, inclusive, de conceitos da 5 disciplinaContabilidadedeCustos ,porémcomumaabordagem gerencial, voltada para planejamento, controle e decisão. Demonstrando, assim, o quanto a área de custos contribui comadecisãoempresarialemrelaçãoàformaçãodocustode produçãoporprodutoe,também,àformadegerartalcustoeà 10 maneiramaisadequadadecontrolá-lo. A distribuição da disciplina Análise de Custos em três grandes tópicos (a departamentalização, o custo padrão e o custeiobaseadoematividades)temcomoprincipalfinalidade evidenciaranecessidadedoconhecimentodecustosnagestão 15 empresarial,informandooquantooscontrolescontribuemcom umadecisãoemseusdiversosaspectos. Enquantoadepartamentalizaçãovemmostrarumamaneira paramelhoradequaroscustosindiretosaosprodutos,ocusto padrãoevidenciaqueépossívelelaborarumplanejamentopara 20 formareacompanharoscustosdeprodução,fixosouvariáveis, diretos ou indiretos. Já o custeio baseado em atividades vai alémdamaneiratradicionaldeapuraroscustosdeprodução porproduto,umavezqueenvolvenãoapenasoscustosde produçãoocorridosnafábrica,comotambémtodoogasto 25 envolvidoparaaformaçãodoproduto,desdeasuaconcepção atéaentregadoprodutofinalaocliente,ouseja,paraesse sistemadecusteiotantoosgastosdafábricaquantoosda administraçãodeveriamseragregadosaoprodutoemsi.

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UnidadeI

Por tratar-se de um assunto complexo e de extrema importância, principalmenteparaasempresasmanufatureiras, oassuntonão seesgota aqui,poishaverá outrasabordagens nas disciplinas: Contabilidade Gerencial , Controladoria e 5 Orçamentos , Interpretação das Demonstrações Contábeis e AvaliaçãodoDesempenhoGerencial . Bomestudo! Profa.Ma.DivaneA.Silva

1CUSTOSPARACONTROLE ParaMartins(2003,p.25),“controlarsignificaconhecera 10 realidade,compará-lacomoquedeveriaser,tomarconhecimento rápidodasdivergênciasesuasorigensetomaratitudespara correção”.Emoutraspalavras,sabendoquantovougastarpara fabricardeterminadoproduto,épossívelnãosomentecontrolar ogasto,mastambématingirovalorpreviamentedeterminado 15 e,assim,estabelecerdiversasdecisõessobreoassuntoemsi, como,porexemplo,reduzirodesperdício. Diversas,portanto,sãoasaplicaçõesdocustoparacontrole. BertóeBeulke (2005,p.10)apresentamumquadroqueevidencia essaafirmação: 20

Finalidades e abragências do custo na atividade empresarial Finalidade contábil

Finalidade de planejamento

.Avaliaçãodosestoquespelosistemaintegração CustoXContabilidade; .Imobilizaçõespróprias; .PeçascomponentesdeFabricaçãoprópria.

.Instrumentobaseparaelaboraçãoecontroledo orçamentooperacional; .Instrumentoparaestudosdeviabilidade; .Instrumentoparaanálisedeinvestimento.

Custos

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Finalidades Gerenciais

Finalidade de controle de econimicidade

.Formaçãodocusto,resultadoepreçodevendados produtos,mercadoriaseserviços; .Estabelecimentodapolíticadeprodutos, mercadoriaseserviços; .Estabelecimentodapolíticadedistribuiçãode produtos,mercadoriaseserviços; .Avaliaçãodenegociações.

.Análisedeeficiênciainterna; .AnálisedeminimizaçãodocustopormeiodoABC; .Técnicasdereduçãodecustos; .Análisedevalores; .Justintime (justonotempo).


1.1Conceitoseaplicação Sabe-se que qualquer sistema de controle gera um desconforto tanto para quem controla quanto para quem é controlado,porém,quandosetratadecontrolargastostoda e qualquer empresa sabe da sua necessidade e importância 5 paraomundocorporativo,tamanhaéaconcorrênciaentreas empresas.Sendoassim,odesconfortodocontrolecedelugarà informação,edelapartirádiversasdecisões. Conforme aponta Martins (2003, p. 305), é a partir do conhecimentodocustoqueserápossívelaplicarqualquertipo 10 decontrole.Sendoassim,entende-sequenãoháumafórmula mágicaouumcontroleuniversalquepermitequeasempresas tomemessamedidadeformasingular,o quedeve ser feitoé adaptarocontroleàrealidadedaempresa,tomando-secomo base o envolvimento, principalmente, das pessoas que farão 15 parte do processo fabril, mostrando o quão necessário é o conhecimentoeocontroledosgastosdeumaempresa,epartir daí,aimplantaçãodosistemadecontroleteráumaportaaberta, casocontrário,pormaissofisticadoquesejaosistema,sempre haveráumamaneiradeburlá-lo. Nascimento(2001,p.315)comentasobreanecessidade de planejamento e controle de custos, e entende que se tratadeumaquestãoculturalaodefenderque:“nomundo desenvolvido,umaempresaécriadaparaproduzireatenderao mercadomundial,porconseguinte,osempresáriosprocuram 25 ecercam-sedetodososinstrumentosgerenciaispossíveise imagináveis,desdequeefetivamenteajudemacumprirseus objetivos. Aí, os instrumentais do planejamento, controle de custos, orçamento etc. são ferramentas indispensáveis de gestão empresarial, tornando-os competentes e 30 insuperáveis”. 20

Eassim,pode-seentender,poressabreveapresentação,a necessidadedoplanejamentoecontroledoscustos,tantopara

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UnidadeI

oauxílionasmaisdiversasdecisõesempresariais,quantopela suaprópriasobrevivência.

2DEPARTAMENTALIZAÇÃO SegundoMartins(2003,p.306),seoobjetivoéocontrole decustosoidealseriacontrolá-lospordepartamento,poisseria 5 possívelconhecerosgastoscomcadadepartamentoenvolvido no processo produtivo e ter as pessoas responsáveis pelo departamentoe,consequentemente,pelosgastosaliocorridos, ouseja,tantoocontrolequantoaformaçãodoscustosteriam ummelhoracompanhamento. 10

Martins(2003,p.306-307)recomendaque“essaideiadese trabalharmuitomaisemcimadedepartamentosérealmente maisválidaparaessafinalidade–controledecustos.Enãohá necessidadedesefazerumsistemaparaisso(oautorrefere-se aumsistemainformatizado),jáquesetratadeumaanálise 15 feitanumafasedoprocessonormal.Todosistemaporabsorção variável ou qualquer forma intermediária que se adote terá semprecondiçõesdetambémfornecerdadoscomrelaçãoaos custospordepartamento,incluindodiretoseindiretos,fixose variáveis”. 20

Megliorini (2001, p. 64) também defende o uso do departamento para controle dos custos, ele entende que ao controlarmos osgastos que cadadepartamentodespende ao produto,alémdeestarmosconhecendotaiscustos,estaríamos aomesmotempotendocondiçõesdereduzi-los,ereduzindo 25 taiscustosopreçodevendaficariamaisatrativo. Nospróximositensabordaremospassoapassoautilização dodepartamentocomocontroledecustos,desdeseuconceito, aplicaçãoeformaçãodocustodeproduçãoporproduto,eainda faremosumacomparação,nocasodeaempresanãooptarpela 30 departamentalização,umavezqueéimportanteadvertirque o“ControledeCustos”tambémgeraumgastoparaaempresa

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(comfuncionários,materiaisetc.)e,dependendodoseuporte, nãoéviávelarcarcommaisessegasto,jáquetodosserãolevados aoprodutoe,consequentemente,aopreçodevenda.Portanto, mesmosabendodobenefícioqueadepartamentalizaçãotraz 5 emtermosdecontroledecustos,suaimplantaçãorequerum planejamentoporpartedosdirigentesdaempresa,aanálise “Custo x Benefício” deve ser uma constante para qualquer inovaçãonomeiocorporativo.

2.1Conceitoseaplicação Tomando por base algumas informações até agora já 10 fornecidassobreocontroledecustos,épossívelentendermosque adivisãodaáreadeproduçãoemdepartamentosirápropiciar ummelhorconhecimentodoscustosalienvolvidose,também, o quanto deverá ser apropriados aos produtos, sendo assim, vamosabordaroconceitoeaaplicaçãodadepartamentalização 15 naformaçãodocustodeproduçãoporproduto. Martins(2003,p.65e66)conceituadepartamentocomo sendoa“unidademínimaadministrativaparaacontabilidade decustos,representadaporpessoasemáquinas(namaioria doscasos),emquesedesenvolvematividadeshomogêneas. 20 Diz-seunidademínimaadministrativaporquesempreháum responsávelparacadadepartamentoou,pelomenos,deveria haver.Esseconceitoqueligaaatribuiçãodedepartamento àresponsabilidadedeumapessoadaráorigemaumadas formasdeusodacontabilidadedecustoscomoformade 25 controle”. Podemosentenderqueapartir dadepartamentalizaçãoé maisadequadoconhecerecontrolaroscustosalienvolvidos. Nascimento (2001, p. 37) traz outra abordagem sobre departamentalização, veremos: “custo departamentalizado 30 éaqueleagregadoadeterminadocentrodecusteio,sejaele diretoouindiretoe,ainda,ocustodepartamentalizadopermite

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UnidadeI

agregaredeterminar ocustodoprodutoemprocesso ouem fasedefabricação,produtofinal,comercializaçãoevendas. VejaqueNascimentotrazumanovainformaçãosobrecentro decusteio(oucusto).Podemosentenderquecentrodecustose 5 departamentossãosinônimos? Martins(2003,p.66)respondenegativamente,“emborana maioriadasvezesumdepartamentosejaumcentrodecustos, pois nele são acumulados os custos indiretos para posterior alocaçãoaosprodutos(departamentosdeprodução)ououtros 10 departamentos(departamentosdeserviços)”. Logo, podemos entender que um departamento poderá serumoumaiscentrosdecustos,acreditamosqueoexemplo trazido por Megliorini (2001, p. 65) esclarece a situação: o departamentodecosturapodesersubdivididoemdoiscentros 15 decustos,umproduzcalçaseoutroproduzcamisas. O apontamento feito por Martins sobre dois tipos de departamentos dentro do processo fabril e ainda seu comentáriosobreaacumulaçãodecustosindiretosnosfazem refletir,primeiramente,sobrequaladiferençaentreessesdois 20 departamentos,e,também,porquenãomencionouaacumulação doscustosdiretos. Pensemosnaprimeiraquestão:Martins(2003,p.66)aponta queadivisãoentredoisgrandesdepartamentosnoprocesso fabriléimportanteparaummelhorcontroledecustos.Enquanto 25 no departamentodeproduçãoosprodutos,literalmente,são alifabricados,consequentementerecebendotodososcustosali gastos,os departamentosdeserviços (ouauxiliares)atuam deumaformaindiretaaosprodutos,umavezqueosprodutos nãodependemdelesparasuaformação.Porém,todososcustos 30 dos departamentos de produção e/ou de serviços devem ser atribuídosaosprodutos,eéaquiqueadepartamentalizaçãoirá darsuacontribuiçãodecomoatribuiressescustos.

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São exemplos de departamentos de produção: pintura, montagem, costura,corteetc.,já paraos departamentosde serviços temos: almoxarifado, manutenção, administração geral da fábrica etc. Nos itens a seguir (2.2 e 2.3) iremos 5 entendercomooscustossãolevadosaosprodutospormeiodos departamentos. Quantoàquestãoseguinte(porquesomenteamenção sobreoscustosindiretos?),aquivalerelembraradisciplina ContabilidadedeCustos emrelaçãoàdistinçãoeàapropriação 10 dos custos aos produtos, enquanto os custos diretos são apropriadosdiretamenteaosprodutosporseremmensuráveis e identificáveis, portanto, cada produto receberá de custos diretos o valor exatamente de seu consumo (exemplos de custosdiretos:matéria-prima,mãodeobradiretaetc.),jáos 15 custos indiretossempre necessitarão deuma base derateio parasua apropriação aos produtos, e justamente por serem indiretosnãoépossívelmensurareidentificaroseugasto comcadaproduto.Sendoassim,adepartamentalizaçãovem contribuir sobre uma melhor alocação dos custos indiretos 20 aosprodutos,ositens2.2e2.3nospermitirãoterumavisão adequadasobreoassunto.

2.2Umaalternativaparaapropriaçãodos custosindiretosaosprodutos A preocupação de apresentarmos nesse item 2.2 a departamentalizaçãocomoumaalternativaparaaapropriação doscustosindiretosaosprodutosnoslevaaentenderoquanto 25 sãonecessáriososestudosparaumabaseadequadaderateio dessescustosaosprodutos,umavezquesempredependeremos deumaformaparadistribuí-losaosprodutosetodaequalquer formaderateiosempreseráarbitrária. Sendoassim,vocêestaráseperguntando:Oquefazessa 30 departamentalização?Qualéoseubenefício?

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UnidadeI

Podemos afirmar que a departamentalização ameniza o problemadorateiodoscustosindiretosaosprodutos,umavez queaosepararmososdepartamentosemdoisgrandesgrupos (produção e serviços) já estaremos não só conhecendo os 5 custospordepartamento,comotambémoscontrolando,ea atribuiçãoserádeuma maneiramaiscriteriosa,por exemplo: seumprodutonãopassarpelodepartamentodepintura,não levará custos dessedepartamento,sendoassim, seu custode produçãoserámaispróximoaumarealidade(valelembrarque 10 ocritérioderateioparaoscustosindiretossempreexistirão), masjamaisseráoefetivo. Portanto,éfatocontinuarmosentendendoqueoscustos indiretoscontinuarãosendorateadosaosprodutoseabasede rateiodeveserescolhidadeumaformaracional,lógica,ouseja, 15 aquelaquemelhorpossaaproximarocustoaoproduto,mesmo comadepartamentalização. Megliorini(2001,p.64)sugerealgumasbasesderateiospara oscustosindiretosaosprodutos: Áreaocupadapelosdepartamentos:pararatearocustodo 20 aluguel,adepreciaçãodoprédioeosimpostosprediais. Número de empregados: para ratear os custos do departamento de administração da fábrica, ambulatório e refeição. Potênciainstaladaem quilowatts /hora:pararatearocusto 25 comenergiaelétrica. Númeroderequisiçõesdematérias:pararatearoscustosdo departamentodealmoxarifado. Número de chamada de manutenção nas máquinas e equipamentosindustriais:pararatearoscustosdodepartamento 30 demanutenção.

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Sugestõespararateiodoscustosindiretosaosprodutos: – Exemplo: formação docusto de produção por produto (comesemdepartamentalização). ConformejáestudadonadisciplinaContabilidadedeCustos , 5 aformaçãodocustodeproduçãoporprodutodependedetrês etapas: 1ª)Separaçãoentrecustosedespesas. 2ª) Apropriaçãodoscustos diretos diretamenteaosprodutos, tomando-secomobaseoseugastoefetivo. 10

3ª) Apropriação dos custos indiretos de fabricação aos produtos,utilizando-sedeumcritérioderateioescolhido pelaprópriaempresaparadistribuí-los. Assimtemos:

CustodeProduçãoporProduto=CD+CIF Porém, quando a empresa optar pelo sistema de departamentalizaçãoserãooscustosindiretosdefabricação queterãoumtratamentomaisdetalhadosobreoseuprocesso de rateio, uma vez que sempre serão rateados, justamente pornãoserempassíveisdeidentificaçãoemensuração,como 20 acontece com os custos diretos. Sendo assim, podemos, de imediato, demonstrar as etapas que serão seguidas para a formação do custo de produção por produto, tomando-se comobaseadepartamentalização,conformeilustraMartins (2003,p.73e74): 15

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1ª)separaçãoentrecustosedespesas; 2ª) apropriaçãodoscustosdiretosdiretamente aosprodutos, tomando-secomobaseoseugastoefetivo;

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UnidadeI

3ª) apropriação dos custos indiretos que pertencem aos departamentos,agrupando,àparte,oscomuns; 4ª) rateio dos custos indiretos comuns aos diversos departamentos,tantodeproduçãoquantodeserviços; 5

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5ª) escolhadasequênciaderateioparadistribuiroscustos indiretosqueestãoacumuladosnosdepartamentosde serviços aos demais departamentos (tanto a outros de serviçosquantoaosdeprodução); 6ª) atribuição dos custos indiretos que agora só estão nosdepartamentosdeproduçãoaosprodutos,segundo critériosfixadosparaesserateio. Portanto, no sistema de departamentalização, os custos indiretosdefabricaçãoficariamassimdistribuídos: TotaldosCustos Departamentos Indiretosde .Comum Fabricação-CIF -> .Produção .Serviços

Departamentos Departamentos .Produção -> .Serviços -> .Produção

Podemosentenderquenosistema dedepartamentalização 15 os custos indiretos de fabricação, que passam por quatro etapas de rateios até chegar aos produtos, tornam a formaçãodocustosdeproduçãoporprodutomaispróximaa umarealidade,poréméimpossívelcompreenderoseuvalor exato. 20

Para ilustrar a formação do custo de produção por produto com base na departamentalização, utilizaremos o exemplodesenvolvidoporMartins(2003,p.68-73),oqual adaptamos,eapartirdosmesmosdadosapresentaremoso custodeproduçãoporprodutosemadepartamentalização 25 (ouseja,apenascomcritérioderateioparaoscustosindiretos defabricação),para,finalmente,fazermosacomparaçãoentre asduasabordagens.

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Custos -> indiretosde fabricaçãopor produto


Exemplo: Uma determinada empresa fabrica três modelos de Fechaduras:simples,luxoesuperluxo.Oscustosduranteomês foramosseguintes: Produto Fechadura – Mod. Básico Fechadura – Mod. Luxo Fechadura – Mod. Super Luxo Total..........................

CD

CIF

Total

288.000 365.000 467.000 1.120.000

720.000

1.840.000

Os custos diretos não geram quaisquer problemas para aempresaemrelaçãoàmensuraçãoeàidentificaçãocom o respectivo produto, conforme ilustra o quadro, porém os custos indiretos, como já sabemos, também devem integrar aformaçãodocustodeproduçãoporproduto,eparatanto, 10 vamosutilizaroprocessodadepartamentalizaçãoparamelhor adequá-los. 5

OsCustosIndiretosdeFabricação–CIF,sãoosseguintes:

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.Alugueldaáreadeprodução....................150.000 .Energiaelétrica..................................................90.000 .Materiaisindiretos...........................................60.000 .Mãodeobraindireta....................................350.000 .Depreciaçãodasmáquinas.......................70.000 Total.....................................................................720.000 2.2.1Comdepartamentalização

Aempresapossuitrêsdepartamentosdeproduçãoequatro 20 departamentosdeserviços.Sãoosseguintes: DepartamentosdeProdução-DP

DepartamentosdeServiços-DS

Usinagem Cromeação Montagem

Controlede Almoxarifado Manutenção Adm. Qualidade Geral

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UnidadeI

Conhecendo os departamentos e sua respectiva classificação:ProduçãoeServiços,começa-seainvestigação sobre a ligação de cada custo com o departamento, para, em seguida, determinar o critério de rateio a ser adotado. 5 ConformeMartins(2003,p.68),oscustosinicialmenteforam assimidentificados:

Aluguel:porserumcustocomumàprodução,inicialmente ficarálocadono“DS–AdministraçãoGeral”-$150.000. Energiaelétrica:aempresapossuimedidoresparaconsumo 10 deenergiaelétricaparaosDPs:

15

DP–Usinagem:30.000 DP–Cromeação:10.000 DP–Montagem:10.000 DS–Adm.Geral(*)40.000 Total..............................90.000

(*) A princípio deixamos o custo não identificado com energiaelétricaporcontadodepartamentodeAdministração Geral, devendo, posteriormente, ser rateado para todos os departamentos–ProduçãoeServiços,porsetratardegastos 20 combicodeluz.

C)Materiaisindiretos:pormeioderequisições,foipossível identificarosdepartamentosqueconsumiramessesmateriais duranteomês: 25

30

12

DS–Administraçãogeral......18.000 DS–Almoxarifado....................10.000 DS–Controledequalidade....5.000 DS–Manutenção........................9.000 DP–Usinagem..............................6.000 DP–Cromeação...........................4.000 DP–Montagem........................_8.000 Total.................................................60.000


d)Mãodeobraindireta: aáreadeRecursosHumanosda empresaapresentaosseguintesgastoscomsalárioseencargos sociais: 5

10

DS–Administraçãogeral...........80.000 DS–Almoxarifado.........................60.000 DS–Controledequalidade.......30.000 DS–Manutenção...........................60.000 DP–Usinagem.................................40.000 DP–Cromeação..............................30.000 DP–Montagem............................_50.000 Total....................................................350.000

e)Manutençãodasmáquinas:oscontrolesdoimobilizado apontam: 15

20

DS–Administraçãogeral.............8.000 DS–Controledequalidade.......10.000 DS–Manutenção...........................16.000 DP–Usinagem................................21.000 DP–Cromeação..............................13.000 DP–Montagem............................._2.000_ Total.......................................................70.000 É possível apresentarmos o seguinte quadro-resumo, lembrando que ainda não efetuamos o rateio dos custos indiretosaosprodutos,masépossívelsaberoscustosemcada departamento,tantodeProduçãoquantodeServiços.

25

Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos Aluguel Energ.Elétrica Mat.Indiretos M.O.Indireta Depreciação Total.............

DepartamentosdeProdução-DP

DepartamentosdeServiços-DS Administr. Usinagem Cromeação Montagem Controlede Qualidade Almoxarifado Manutenção Geral

Total

30.000 6.000 40.000 21.000

10.000 4.000 30.000 13.000

10.000 8.000 50.000 2.000

5.000 30.000 10.000

10.000 60.000

9.000 60.000 16.000

150.000 150.000 40.000 90.000 18.000 60.000 80.000 350.000 8.000 70.000

97.000

57.000

70.000

45.000

70.000

85.000

269.000 720.000

13

UnidadeI

Conformejáinformado,oprocessodedepartamentalização exige uma análise criteriosa para distribuição dos custos indiretos,tantoentreosdepartamentosdeserviços(quandofor ocaso)quantoentreosdepartamentosdeprodução(quando 5 também for ocaso), e/ouentre ambos,porémsemprehaverá aescaladedistribuiçãodoscustosindiretos,eessadeveráser pautadademaneiraextremamenteracional. Martins(2003,p.70-73)utiliza-sedaseguintesequência:

Rateiodoscustosdaadministraçãogeraldafábrica: 10 após diversos estudos, são escolhidos diversos critérios para distribuiromontantede$296.000,sãoesses: 1) Aluguel: orateiode $150.000serácombasenaárea ocupada,echega-seaosseguintesvalores: 15

20

DS–Manutenção...........................25.000 DS–Almoxarifado.........................20.000 DS–Controledequalidade.......15.000 DS–Montagem..............................40.000 DP–Cromeação.............................20.000 DP–Usinagem.............................30.000 Total..................................................150.000

2) Energia elétrica: agora vamos distribuir o valor de $40.000,tomandocomobaseonúmerodepontosdeluz:

25

14

DS–Manutenção.........................13.000 DS–Almoxarifado.........................6.000 DS–Controledequalidade.......8.000 DS–Montagem..............................7.000 DP–Cromeação.............................2.000 DP–Usinagem.............................4.000 Total..................................................40.000


3) Materiais indiretos, mão de obra indireta e depreciação:empresaresolveusomarostrêsvalores($18.000 +$80.000+$8.000),atingindoototalde$106.000, com

distribuiçãoproporcionalaonúmerodesupervisoresemcada 5 departamento:

10

DS–Manutenção.............................22.000 DS–Almoxarifado..............................9.000 DS–Controledequalidade.........19.000 DS–Montagem................................21.000 DP–Cromeação...............................16.000 DP–Usinagem.................................9.000 Total....................................................106.000 Vamos analisar a posição dos custos indiretos, até o momento,emrelaçãoaosDSseDPs:

15

Quadro-resumo: custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos


DepartamentosdeServiços-DS Usinagem Cromeação Montagem Controlede Qualidade Almoxarifado Manutenção

Adm. Geral

Total

Aluguel Ener.Elétrica Mat.Indiretos M.O.Indireta Depreciação Total.............

30.000 6.000 40.000 21.000

10.000 4.000 30.000 13.000

10.000 8.000 50.000 2.000

5.000 30.000 10.000

10.000 60.000 .-

9.000 60.000 16.000

97.000

57.000

70.000

45.000

70.000

85.000

296.000 720.000

a)Rateiodos Custosda Adm.Geral

30.000 4.000 19.000

20.000 2.000 16.000

40.000 7.000 21.000

15.000 8.000 19.000

20.000 6.000 9.000

25.000 13.000 22.000

(150.000) (40.000) (106.000)

150.000

95.000

138.000

87.000

105.000

145.000

Total.............

150.000 40.000 18.000 80.000 8.000

150.000 90.000 60.000 350.000 70.000

720.000

Podemos verificar no quadro-resumo que o total dos custos indiretos de fabricação que estavam alocados no DS - Administração Geral - foi distribuído para os demais

15

UnidadeI

departamentos-DSe DP-,sendoassim,temosnovos valores paraosrespectivos departamentos,oquefazentenderqueo processoderateiocontinuaatétermososcustosindiretosde fabricação alocados somente nos DPs. Para, então, levarmos 5 aosprodutose,assim,conhecermosocustosdeproduçãopor produto,conformejáexplicado.

Rateiodoscustosdamanutenção:sãooscustosdoDSe equivalema$145.000,quedeverãoserapropriadosaosoutros departamentos(DSeDP),eocritérioderateioescolhidoterá, 10 comobase,onúmerodehorastrabalhadasdamanutençãoem cadadepartamento,e,assim,temos:

15

DS–Almoxarifado...........................15.000 DS–Controledequalidade.........40.000 DP–Cromeação................................40.000 DP–Usinagem.................................50.000 Total......................................................145.000 Portanto, o quadro-resumo tem oscustos indiretosassim distribuídos:

Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por 20 departamento Custos Indiretos


Adm. Geral

Total


30.000 6.000 40.000 21.000

10.000 4.000 30.000 13.000

10.000 8.000 50.000 2.000

5.000 30.000 10.000

10.000 60.000

9.000 60.000 16.000

97.000

57.000

70.000

45.000

70.000

85.000

296.000 720.000


30.000 4.000 19.000

20.000 2.000 16.000

40.000 7.000 21.000

15.000 8.000 19.000

20.000 6.000 9.000

25.000 13.000 22.000

(150.000) (40.000) (106.000)

150.000

95.000

138.000

87.000

105.000

145.000

b)Rateiodos Custosda Manutenção

50.000

40.000

40.000

15.000

(145.000)

Total.............

200.000

135.000

127.000

120.000

Total.............

16


138.000

150.000 40.000 18.000 80.000 8.000

150.000 90.000 60.000 350.000 70.000

720.000 (150.000) (40.000) (106.000)

720.000


ÉdefácilcompreensãoqueoDS(Manutenção)nãoserviu ao DP (Montagem), logo, esse não recebeu custos. Acredito que estejam ficando claras a utilização e a importância da departamentalização sobre a apuração dos custos indiretos 5 defabricaçãoporDSe DP.E,assim,adistribuição dos custos continua,esempredadireitaparaesquerda,conformeaponta oquadro-resumo.

c)Rateiodoscustosdoalmoxarifado:oscustosdesseDS estãoem$120.000e,pelofatodeserviremsomenteaosDPs, 10 aempresaresolvedistribuí-losigualmente: DP–Monagem...................40.000 DP–Cromeação.................40.000 DP–Usinagem..................40.000 Total......................................120.000 15

Novoquadro-resumoéapresentado:

Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos



Adm. Geral

Total

150.000 40.000 18.000 80.000 8.000

150.000 90.000 60.000 350.000 70.000


30.000 6.000 40.000 21.000

10.000 4.000 30.000 13.000

10.000 8.000 50.000 2.000

5.000 30.000 10.000

10.000 60.000

9.000 60.000 16.000

97.000

57.000

70.000

45.000

70.000

85.000 296.000 720.000


30.000 4.000 19.000

20.000 2.000 16.000

40.000 7.000 21.000

15.000 8.000 19.000

20.000 6.000 9.000

25.000 (150.000) 13.000 (40.000) 22.000 (106.000)

150.000

95.000

138.000

87.000

105.000

b)Rateiodos Custosda Manutenção

50.000

40.000

40.000

15.000

Total.............

200.000

135.000

138.000

127.000

120.000

40.000

40.000

40.000

240.000

175.000

178.000

Total.............

c)Rateiodos Custosdo Almoxarifado Total.............

(120.000)

127.000

145.000

720.000

(145.000) (150.000) (40.000) (106.000)

720.000 (145.000) (150.000) (40.000) (106.000)

720.000

17

UnidadeI

Resta-nos apenas o rateio dos custos indiretos do DS – controledequalidadeaosdemaisDPs.

d) Rateio dos custos do controle de qualidade: o critérioadotadopararatearoscustosdesseDSqueestão 5 em $127.000 temcomobaseonúmerodetestesaplicados nos respectivos DPs e nesse período temos a seguinte informação:

10

DP – Monagem............... 136 53,6 % DP – Cromeação............... 88 34,6 % DP–Usinagem................30 11,8% Totaletestes....................254-> 100,0%(*) (*)Aplicamosaregradetrêsparaocálculodospercentuais e,assim,temoscomodistribuiro custototal de$127.000 aosDPs.

15

DP–Montagem...............68.000 DP–Cromeação...............44.000 DP–Usinagem.................15.000 Total...................................127.000

Observação: houve um arredondamento dos valores por 20 partedoautor(Martins,2003,p.72). Agora orateiodos custos indiretos defabricaçãodos DSs foramtodosalocadosaosDPs,conformedemonstraoquadroresumoaseguir:

18

Analise_de_custos_Unidade.pdf

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