61004772-Casos-practicos-nuevo-PGC.pdf

Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 1 de 50

CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS CA MBIOS EN EL PGC Fernando Fernando Ruiz Lamas Universid ade da Coruña

Supuesto 1: APLICA A PLICACIÓN CIÓN DEL PLAN PL AN DE PYMES El 100% de las acciones de las sociedades ASA y BSA son propiedad de D. Pepe Pérez. Se plantea la posibilidad de aplicar el Plan de PYMES a partir del 1 de enero de 2008, a partir de los siguientes datos de ambas sociedades:

Activ ctivo o to tota tall Importe de la cifra neta de ne nego goci cios os Nº medio de trabajadores

ASA BSA a 31-12-07 a 31-12-08 a 31-12-07 a 31-12-08 1.1 .15 50.0 .00 00 € 1.3 .32 20.0 .00 00 € 980.00 .000 € 1.8 1.800.00 .000 € 5. 5.20 200. 0.00 0000 € 10

5. 5.50 500. 0.00 000 0 € 2.80 2.800. 0.00 000 0 € 2.95 2.950. 0.00 000 0€ 11 20 21

Los datos al cierre de 2007 resultan de la aplicación del PGC de 1990. Los datos al cierre de 2008 resultan de la aplicación del PGC de PYMES. De acuerdo de la definición de grupo contenida en la norma de elaboración de las cuentas anuales 11.ª Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, ASA y BSA forman parte del mismo grupo, por lo que los límites para la presentación del balance abreviado deben aplicarse sobre los datos agregados de ASA y BSA. Agregado

Activo total Importe de la cifra neta de negocios Nº medio de trabajadores

Límites Balance a 31-12-07 a 31-12-08 abreviado 2.130.000 € 3.120.000 € 2.850.000 € 8.000.000 € 8.450.000 € 30 32

5.700.000 € 50

Ninguna de las dos empresas puede aplicar el plan de PYMES porque el agregado no cumple dos de los tres límites durante dos ejercicios consecutivos.


Supuesto 2: GASTOS DE ESTABLECIMIENT ESTAB LECIMIENTO O A 1-1-08 se contabilizan gastos de constitución por 100 u.m.; gastos de ampliación de capital por 200 u.m. y gastos de primer establecimiento por 300 u.m. Solución PGC 1990:

1-1-08 200.. Gas 200 Gastos tos de con consti stituc tución ión 201. Gast Gastos os de primer esta estableci blecimient miento o 202.. Gas 202 Gastos tos de con consti stituc tución ión 57. Tesorería

Debe 100 300 200

31-12-2008 680, Amortización de gastos de estableci esta blecimient mientoo (600 u.m. u.m.// 5 años años)) 200. Gastos de constitución 201. Gastos de primer establecimiento 202. Gastos de constitución

Debe

Haber

600 Haber

120 20 60 40

Soluci Solu ción ón PGC y PGC de PYMES: PYMES:

a) Para los gastos de constitución y de ampliación de capital: 1-1-08 113.. Reserv 113 Reservas as vol volunt untari arias as 57. Tesorería

Debe 300

1-1-08 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conc co ncep epto toss (*) (*) 113. Reservas voluntarias

Debe

Haber 300 Haber

90 90

(*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% b) Para los gastos de primer establecimiento: 1-1-08 62. SERVIC SERVICIOS IOS EXTERI EXTERIORE ORES S 57. Tesorería

Debe 300

Haber 300


Supuesto 2: GASTOS DE ESTABLECIMIENT ESTAB LECIMIENTO O A 1-1-08 se contabilizan gastos de constitución por 100 u.m.; gastos de ampliación de capital por 200 u.m. y gastos de primer establecimiento por 300 u.m. Solución PGC 1990:

1-1-08 200.. Gas 200 Gastos tos de con consti stituc tución ión 201. Gast Gastos os de primer esta estableci blecimient miento o 202.. Gas 202 Gastos tos de con consti stituc tución ión 57. Tesorería

Debe 100 300 200

31-12-2008 680, Amortización de gastos de estableci esta blecimient mientoo (600 u.m. u.m.// 5 años años)) 200. Gastos de constitución 201. Gastos de primer establecimiento 202. Gastos de constitución

Debe

Haber

600 Haber

120 20 60 40

Soluci Solu ción ón PGC y PGC de PYMES: PYMES:

a) Para los gastos de constitución y de ampliación de capital: 1-1-08 113.. Reserv 113 Reservas as vol volunt untari arias as 57. Tesorería

Debe 300

1-1-08 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conc co ncep epto toss (*) (*) 113. Reservas voluntarias

Debe

Haber 300 Haber

90 90

(*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% b) Para los gastos de primer establecimiento: 1-1-08 62. SERVIC SERVICIOS IOS EXTERI EXTERIORE ORES S 57. Tesorería

Debe 300

Haber 300


Supuesto 3: INMOVILIZADO INMOVILIZADO MATERIAL: MATERIAL : PROVISION PROVISIONES ES POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO RETIRO O REHAB REHABILITACIÓN ILITACIÓN DEL INMOVILIZADO La empresa "ESA" explota una cantera durante 10 años. Se compromete a rehabilitar el terreno al término de la concesión. A 31-12-2008 los costes de rehabilitación hubieran ascendido a 10.000 u.m. Durante 2009 el tipo de interés de los bonos del estado a 10 años es del 4%. Un año más tarde, el valor de mercado de los costes de rehabilitación asciende a 11,000 u.m. Por el reconocimiento inicial de la provisión: 31-12-2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 210. Terrenos y bienes naturales B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Por la actualización de la provisión 31-12-2009 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 13. Gastos financieros: c) Por actualización de provisiones 660. Gastos financieros por actualización de provisiones (4% s/10.000) B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

Debe

Haber

10.000

10.000 Debe

Haber

400

400


Por la variación en la estimación de la provisión: 31-12-2009 A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 210. Terrenos y bienes naturales (11.000-10.400) B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

Debe

Haber

600

600

Un año más tarde la provisión se actualizaría al tipo de mercado de 2010.

Supuesto 4: INMOVILIZADO INMOVILIZADO MATERIAL: MA TERIAL: COSTES COSTES DE GRANDES REPARACIONES La empresa "ESA" adquiere el 1-1-2008 un navío por un coste total de 10.000 u.m. Dentro de 4 años deberá realizar r ealizar una gran reparación. El importe de dicha reparación a día de hoy, ascendería a 1.000 u.m. La vida útil del navío es de 10 años. El 1-1-2012 tiene lugar la gran reparación, por importe de 1.400 u.m. En ese momento el valor neto contable de los elementos sustituidos es 0 u.m. A la adquisición del navío: 01/01/2008 218. Elementos de transporte 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe 10.000

Haber 10.000

Amortización: a) del importe de la gran reparación 31/12/2008 681. Amortización del inmovilizado material (1.000/4) 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte

Debe 250

Haber

250


b) del resto del navío: 31/12/2008 681. Amortización del inmovilizado material (9.000/10) 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte En el momento de la gran reparación: 01/01/2012 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte 218. Elementos de transporte 01/01/2012 218. Elementos de transporte 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe 900

Haber

900 Debe

Haber

1000 1.000 Debe 1.400

Haber 1.400

Supuesto 5: INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTAS Las empresas "A" y "B" permutan dos edificios Datos del inmueble entregado por "A": Precio Precio de adqu adquisició isición:* n:* Amortizaci Amortización ón acumu acumulada: lada: Valor de mercado: mercado:

1.000.000,00 1.000.00 0,00 euros 200.000, 200. 000,00 00 euros 1.500.00 1.50 0.000,00 0,00 euros

Datos del inmueble entregado por "B": Precio Precio de adqu adquisició isición:* n:* Amortizaci Amortización ón acumu acumulada: lada: Valor de mercado:* mercado:*

2.000.000,00 2.000.00 0,00 euros 50.000,0 50.0 00,00 0 euros 2.100.00 2.10 0.000,00 0,00 euros

"A" entrega a "B" su inmueble y paga a mayores en efectivo 600.000 euros. * La mitad del precio de adquisición y del valor de mercado corresponde a los terrenos. La empresa "A" es una empresa comercial. La empresa "B" se dedica a explotar viviendas en alquiler. El inmueble de "A" se ubica en un área residencial de las afueras de la ciudad. No está siendo utilizado en el negocio típico de "A". El inmueble de "B" se encuentra en el centro comercial de la misma ciudad.


A la empresa "A" le interesa la permuta porque hasta la fecha no tenía presencia en el centro comercial, por lo que estima que le permitirá incrementar significativamente sus ventas. A la empresa "B" le interesa la permuta porque la zona residencial tiene un potencial de crecimiento en el precio de los alquileres mucho mayor. La permuta se califica como comercial. En el Diario de “A”: Cuentas 210. Terrenos y bienes naturales

Debe 1.050.000,00

Haber

(valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)

211. Construcciones

1.050.000,00

(valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)

282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

200.000,00

(valor contable del bien entregado)

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

500.000,00


221. Inversiones en construcciones

500.000,00


772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 57. TESORERÍA

700.000,00 600.000,00

El valor razonable del bien entregado más el pago en efectivo suma un total de 2.100.000,00 euros. Esta cifra coincide con el valor razonable del bien recibido (se comprueba que no es mayor) Como consecuencia, el resultado reconocido coincide con la diferencia entre el valor razonable y el valor contable del bien entregado.


En el Diario de “B”: Cuentas 210. Terrenos y bienes naturales

Debe 750.000,00

Haber

(valor razonable del bien recibido)*

211. Construcciones

750.000,00

(valor razonable del bien recibido)*


50.000,00


57. TESORERÍA 210. Terrenos y bienes naturales

600.000,00 1.000.000,00


211. Construcciones

1.000.000,00


771. Beneficios procedentes del inmovilizado material

150.000,00

* El valor razonable del bien recibido es menor que el del bien entregado.

Si la permuta se considerase no comercial: En el Diario de “A”: Cuentas 210. Terrenos y bienes naturales

Debe 800.000,00

Haber

(valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)

211. Construcciones

600.000,00

(valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)


200.000,00


220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

500.000,00


221. Inversiones en construcciones

500.000,00


57. TESORERÍA

600.000,00


En el Diario de “B”: Cuentas 210. Terrenos y bienes naturales

Debe 700.000,00

Haber

(valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo)

211. Construcciones

650.000,00

(valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo)


50.000,00


57. TESORERÍA 210. Terrenos y bienes naturales

600.000,00 1.000.000,00


211. Construcciones

1.000.000,00


Supuesto 6: Deterioro del inmov ilizado La empresa ESA posee un edificio desde el 1-1-X1. La vida útil de las construcciones es de 20 años. El valor en libros a 31-12-X1 es: Terrenos Construcciones Amortización Valor en libros:

1.000,00 2.000,00 -100,00 2.900,00

En esa fecha, el valor razonable del edificio es de 2.800,00 u.m. En el caso de venderlo, se incurriría en unos gastos de 200,00 u.m. El edificio está alquilado a otra empresa desde su adquisición, cobrándose 200,00 u.m. de renta anual cada 1 de enero. El tipo de interés de las inversiones a 20 años con un riesgo similar es del 5%. A 31-12-X1 el importe recuperable será el mayor entre el valor razonable menos los gastos de venta y el valor en uso. Valor razonable: Gastos de venta:

2.800,00 100,00

Valor en uso:*

2.617,06

Importe recuperable:

2.700,00

Deterioro:

200,00

*Determinación del valor en uso:

Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 9 de 50 n 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Suma total:

a 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00

a/(1+i)n 200,00 190,48 181,41 172,77 164,54 156,71 149,24 142,14 135,37 128,92 122,78 116,94 111,37 106,06 101,01 96,20 91,62 87,26 83,10 79,15 2.617,06

En el Diario de ESA, por el registro de la pérdida por deterioro: 31/12/X1 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.

Debe

Haber

200,00

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

200,00

Un año más tarde, la amortización se calcularía dividiendo el valor en libros de la construcción entre la vida útil restante de 19 años. Para simplificar, se considera que el deterioro afecta solo a las construcciones. Valor en libros a 31-12-X1 Terrenos Construcciones Amortización X2: (1.700/19 años)

2.700,00 1.000,00 1.700,00 89,47

31/12/X2

Debe

681. Amortización del inmovilizado material. 2811. Amortización acumulada de construcciones. Valor en libros a 31-12-X2 antes de estimar deterioro a 31-12-X2 (2.700,00 - 89,47):

2.610,53

Haber

89,47 89,47


Suponiendo que el importe recuperable a 31-12-X2 fuese de 2.650,00 u.m. Reversión del deterioro (2.650,00 – 2.610,53):

39,47

31/12/X2

Debe

291. Deterioro de valor del inmovilizado materia l. 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material.

Haber

39,47 39,47

Supuesto: FONDO DE COMERCIO: Ejemplo de pérdidas por deterioro

La empresa “A” compra el 31-12-X1, por 1.100 u.m., el 100% del capital de "B". En ese momento el valor razonable de los activos de “B”, menos el valor razonable de sus pasivos, es de 1.000 u.m. El fondo de comercio es: + Coste de la combinación de negocios: 100% del valor razonable de los activos, menos los pasivos - de "B":

1.100 -1.000

Fondo de comercio:

100

Se identifican dos unidades generadoras de efectivo (UGE) en "B" cuyos valores razonables a 31-12-X1 son: UGE 1: UGE 2:

400 u.m. 600 u.m.

El fondo de comercio se reparte proporcionalmente entre las dos UGE: Fondo de comercio de la UGE 1: Fondo de comercio de la UGE 2:

40 60

Indicios de deterioro en la UGE 2: Valor en libros: Importe recuperable: Pérdida por deterioro:

Imputación de la pérdida por deterioro: Menor valor del fondo de comercio: Otros activos:

600 500 100

60 40


Supuesto 7: SUBVENCIONES. Para asegurar una rentabilidad mínima o para compensar déficits d e explotación. Se recibe subvención de un 1% del precio de compra de las materias primas, que ascienden a 1.000.000 u.m. Solución PGC y PGC de PYMES:

Por la concesión de la subvención: Debe 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

Haber

1.000 1.000

Supuesto 8: SUBVENCIONES. Para adquirir activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias Se concede el 1-1-2008 una subvención de 1.000 u.m. por el 50% del precio de compra de maquinaria cuya vida útil es de 5 años. El tipo de gravamen del impuesto de sociedades es del 30%. La máquina se amortiza a partir de esa misma fecha. La subvención se considera no reintegrable desde el 1-1-2008. Balance de apertura a 1-1-2008: Cuentas 57. TESORERÍA 100. Capital social

Debe 10.000,00

Haber 10.000,00

Solución PGC DE PYMES

Por la compra de maquinaria: Cuentas 213. Maquinaria 57. TESORERÍA

Debe 2.000,00

Haber 2.000,00


Por la concesión de la subvención: Cuentas 57. TESORERÍA 130. Subvenciones oficiales de capital

Debe 1.000,00

Haber 1.000,00

Por el efecto impositivo de la subvención: Cuentas 130. Subvenciones oficiales de capital 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Debe 300,00

Haber 300,00

A 31-12-X1: Por la amortización de la máquina: Cuentas 681. Amortización del inmovilizado material 2813. Amortización acumulada de maquinaria

Debe 400,00

Haber 400,00

Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención: Cuentas 130. Subvenciones oficiales de capital 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio

Debe 200,00

Haber 200,00

Por el efecto impositivo de la subvención: Cuentas 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 130. Subvenciones oficiales de capital

Debe

Haber

60,00 60,00

Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-2008: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

(Debe) Haber X1

A) OPERACIONES CONTINUADAS 8. Amortización del inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/-2+3-4+5-6-7-8+9+/10+/-11+/-12) A.2) RESULTA DO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) 18. Impuestos sobre beneficios

-400,00 200,00 -200,00 0,00 -200,00

X0

Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 13 de 50 A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) A.5) RESULTA DO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19)

-200,00 -200,00

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2008 (Extracto) Subvenciones donaciones y Capital Resultado legados Escriturado del ejercicio recibidos C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2007 I. Ajustes por cambios de criterio 2007. II. Ajustes por errores 2007. D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2008 I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias II. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto 1. Subvenciones, donaciones y legados E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2008

TOTAL

10.000,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00 -200,00

10.000,00

-200,00

-200,00

560,00

560,00

560,00

10.360,00

Solución PGC:

Diario: A 1-1-08: Por la compra de maquinaria: 1-1-2008 213. Maquinaria 57. TESORERÍA

Debe 2.000,00

Haber 2.000,00

Por la concesión de la subvención: 1-1-2008 57. TESORERÍA 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital

Debe 1.000,00

Haber 1.000,00

Por el efecto impositivo de la subvención: 1-1-2008 8301. Impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Debe 300,00

Haber

300,00


A 31-12-X1: Por la amortización de la máquina: 31-12-2008 681. Amortización del inmovilizado material 2813. Amortización acumulada de maquinaria

Debe 400,00

Haber 400,00

Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención: 31-12-2008 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio

Debe

31-12-2008 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 8301. Impuesto diferido

Debe

Haber

200,00 200,00 Haber

60,00 60,00


Estado de cambios en el patrimonio neto a 31-12-2008 A) Estado de ingresos y gastos reconocidos: A) Resultado de la cuenta de pérd idas y ganancias

Ej. 2008 -200,00

Ingresos y gastos i mputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas de flujos de efectivo. III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes. V. Efecto impositivo. B) Total in gresos y g astos imput ados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

1.000,00 -300,00 700.00

Transferencias a la cuenta de pérdidas y g anancias VI. Por valoración instrumentos financieros. 1. Activos financieros disponibles para la venta. 2. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas de flujos de efectivo. VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. IX. Efecto impositivo.

-200,00 60,00

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y g anancias (VI+VII+VIII+IX)

-140,00

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

360,00


B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2008 (Extracto) Subvenciones donaciones y Capital Resultado legados Escriturado del ejercicio recibidos C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2007 I. Ajustes por cambios de criterio 2007. II. Ajustes por errores 2007. D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2008 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 2008

TOTAL

10.000,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00

-200,00

560,00

360,00

-200,00

560,00

10.360,00

Para reflejar en el patrimonio neto del balance el saldo de las subvenciones (cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital, por la regularización de los cargos y abonos en cuentas de grupos 8 y 9, en el Diario se haría: 31-12-2008 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 130. Subvenciones oficiales de capital

Debe 1.000,00

Haber 1.000,00

31-12-2008 130. Subvenciones oficiales de capital 8301. Impuesto diferido

Debe 300,00

31-12-2008 130. Subvenciones oficiales de capital 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital

Debe 200,00

31-12-2008 8301. Impuesto diferido 130. Subvenciones oficiales de capital

Debe 60,00

Haber 300,00 Haber 200,00 Haber 60,00


Balance a 31-12-2008: BALANCE DE SITUACIÓN

31-12-X1

A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado material. B) ACTIVO CORRIENTE VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 1.Tesorería TOTAL ACTIVO:

1.600,00 9.000,00 10.600,00 31-12-X1

A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado VII. Resultado del ejercicio A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:

10.000,00 -200,00 560,00 240,00 10.600,00

Supuesto 9: SUBVENCIONES. Para financiar gastos específicos. Se concede una subvención de 1.000 u.m. a las cuotas anuales de la Seguridad Social de un trabajador cuya nómina mensual es:    

Salario bruto: 3.000 u.m. Retención IRPF: 500 u.m. Seguridad Social a cargo del empleador: 600 u.m. Seguridad Social a cargo del trabajador: 200 u.m.

Por el pago de la nómina mensual: 640. Sueldos y salarios 642. Seguridad Social a cargo de la empresa 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 57. Tesorería

Debe 3.000 600

Haber

500 800 2.300


Dos posibles interpretaciones:1 a) Se asimila a una subvención para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: Solución PGC y PGC de PYMES:

Por la concesión de la subvención: Debe 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

Haber

1.000 1.000

b) No se asimila una subvención para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: Solución PGC de PYMES:

Por la concesión de la subvención: Debe 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 132. Otras subvenciones, donaciones y legados

Haber

1.000 1.000

Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue el gasto): Debe 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

Haber

1.000 1.000

Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados se produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132.

1

La misma duda se plantea para las subvenciones que no sean de capital y corresponda imputarlas a resultados en su totalidad en el mismo ejercicio en el que se da de alta la subvención no reintegrable en el patrimonio neto (Por ejemplo, para las subvenciones sin asignación específica o para la compra de existencias, cuando éstas se venden o consumen en el mismo ejercicio).


Solución PGC:

Por la concesión de la subvención Debe 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados

Haber

1.000 1.000

Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue el gasto): Debe 842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

Haber

1.000 1.000

Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados se produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132. Al cierre del ejercicio, por la regularización de saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9: Debe 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados 132. Otras subvenciones, donaciones y legados

1.000 1.000 Debe

132. Otras subvenciones, donaciones y legados 842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados

Haber

Haber

1.000 1.000

Supuesto 10: SUBVENCIONES. Imputación a resultados por pérdidas por deterioro. Se concede el 31-12-08 una subvención de 1.000 u.m. para la compra de un terreno. El coste del terreno es de 10.000 u.m. A 31-12-09 el valor razonable menos los gastos de venta es de 9.000 u.m. y su valor en uso se estima en 8.500 u.m.


Solución PGC PYMES:

A la concesión de la subvención: 31/12/08 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 130. Subvenciones oficiales de capital

Debe

Haber

1.000 1.000

Por el efecto impositivo de la subvención (Tipo de gravamen: 30%): 31/12/08 130. Subvenciones oficiales de capital 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Debe 300

Haber 300

Por el deterioro del valor del terreno a 31-12-09: 31/12/2009 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (10.000-9.000) 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales

Debe

Haber

1.000 1.000

Por la imputación a pérdidas y ganancias del porcentaje de deterioro (10% sobre el coste inicial): 31/12/2009 130. Subvenciones oficiales de capital 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

Debe 100

Haber 100

Por el efecto impositivo de la imputación a pérdidas y ganancias: 31/12/2009 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles. 130. Subvenciones oficiales de capital

Debe

Haber 30 30

Supóngase que a 31-12-10 el importe recuperable del terreno sube a 10.050 u.m.


Por la reversión del deterioro: 31/12/2010 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material

Debe

Haber

1.000 1.000

No procede realizar ajuste alguno en la contabilización de las subvenciones. Solución PGC:

Igual que la del PGC de PYMES, salvo en el registro de la concesión e imputación a pérdidas y ganancias, con abono a la cuenta 940 y a la 840, respectivamente.

Supuesto 11: CORRECCIÓN DE ERRORES A 31-12-08 se detecta un error en el cálculo de las amortizaciones de inmovilizado material que supone una infravaloración de 2.000 u.m. en su saldo acumulado. Solución PGC 1990:

Debe 679. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores 282. Amortización acumulada de inmovilizado material

Haber

2.000 2.000

Solución PGC y PGC de PYMES:

113. Reservas voluntarias 282. Amortización acumulada de inmovilizado material

Debe 2.000

Haber 2.000


Por el efecto impositivo del ajuste (Tipo de gravamen: 30%): Debe 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 2 113. Reservas voluntarias

Haber

600 600

Supuesto 12: CORRECCIÓN DE ERRORES: Subvenciones Se concedió a la empresa una subvención de capital por importe de 1.000€ para financiar la compra del 50% de una máquina. Precio de adquisición de la máquina: 2.000,00 Fecha de adquisición: 01/01/2007 Vida útil de la máquina: 5 años Importe de la subvención: 1.000,00 Fecha de concesión de la subvención: 30/01/2006 Fecha de cumplimiento de la obligación: 01/01/2007 Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30% A 31-12-2009 se considera reintegrable en su totalidad por incumplimiento de las condiciones. En el balance a 31-12-2008, en relación con la subvención, se tendría: A) PATRIMONIO NETO A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 130. Subvenciones oficiales de capital B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

420,00 180,00

Por la corrección del error, en el Diario: 31/12/2009 130. Subvenciones oficiales de capital 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 113. Reservas voluntarias 4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar

Debe 420,00 180,00 400,00

Haber

1.000,00

Conforme a la nueva redacción del art. 19.3 del TRLIS, no existe diferencia temporaria deducible, dado que el ajuste en reservas es fiscalmente equivalente al registro de un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. 2


Efecto impositivo del ajuste: 31/12/2009 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 113. Reservas voluntarias

Debe

Haber

120 120

En el estado de cambios en el patrimonio neto:

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2008 I. Ajustes por cambios de criterio 2008 II. Ajustes por errores 2008 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2009 (...)

Subvenciones donaciones y legados Reservas recibidos 5.000,00 420,00 -280,00 4.720,00

-420,00 0,00

El ajuste a reservas y subvenciones suma en total 700,00€, es decir, el importe total de la subvención concedida neta de impuestos.

Supuesto 13: ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR. Clientes A 1-1-08 se registran ventas a cobrar el 1-1-09 por un importe en factura de 1.000 u.m. + 5% de intereses por el aplazamiento.+ IVA 16%. Solución PGC 1990:

01/01/2008 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 01/01/2009 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 430. Clientes Solución PGC 2008:

a) Por el nominal: Idem PGC 1990.

Debe 1.218

Haber 1.050 168

Debe

Haber

1.218 1.218


b) Alternativamente, a coste amortizado: 01/01/2008 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 31/12/2008 430. Clientes 762. Ingresos de créditos 01/01/2009 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 430. Clientes

Debe 1.168

Haber 1.000 168

Debe 50

Haber 50

Debe

Haber

1.218 1.218

Supuesto 14: PARTICIPACIONES EN CAPITAL. Activos financieros para negociar Se invierte el 1-12-08 en acciones de una empresa cotizada. La inversión se califica como para negociar. Coste: 10.000 u.m. Coste de contratación: 200 u.m. Cotización a 31-12-08: 10.100 u.m.   

Solución PGC 1990:

Reconocimiento inicial: 01/12/2008 540. Inversiones financieras temporales en capital 57. Tesorería

Debe

Haber

10.200 10.200


Reconocimiento inicial: 01/12/2008 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 669. Otros gastos financieros. 57. Tesorería

Debe

Haber

10.000 200 10.200


Valoración a la fecha de cierre: 31-12-2008 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (10.100-10.000) 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

Debe

Haber

100 100

Supongamos ahora que la cotización de cierre fuese 9.800 u.m. Solución PGC 1990:

31-12-2008 698. Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo (10.200-9.800) 597. Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo

Debe

Haber

400 400


31-12-2008 663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (10.000-9.800)

Debe

Haber

200 200

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (10.000-9.800)

Supuesto 15: ACTIVOS FINANCIEROS. Valores de deuda Se invierte el 1-1-08 en bonos de nominal 10.000 u.m. con vencimiento el 3112-10. Cupón del 4% anual, pagadero cada 31 de diciembre. Comisión de contratación: 150 u.m. (1,5%). Solución PGC 1990

Reconocimiento inicial: 01/01/2008 251. Valores de renta fija 57. Tesorería

Debe 10.150

Haber 10.150


Intereses devengados a 31-12-08: 31-12-2008 57. Tesorería 761. Ingresos de valores de renta fija (4% s/10.000)

Debe 400

Haber 400

Valores de deuda clasificados como activos fi nancieros a coste amorti zado (PGC de PYMES) o como activos fin ancieros mantenidos hasta el vencimiento (PGC). Solución PGC y PGC de PYMES:

Reconocimiento inicial: 01/01/2008 251. Valores representativos de deuda a largo plazo (10.000 + 150) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe

Haber

10.150 10.150

Cálculo del tipo de interés efectivo:

10.150 = i

=

400

+

400

(1 + i ) (1 + i )

2

+

10.400

(1 + i )3

3,465%

Intereses devengados a 31-12-08: 31/12/2008 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (4% s/10.000) 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas (3,465% s/10.150) 251. Valores representativos de deuda a largo plazo (400-352)

Debe

Haber

400 352 48


Solución PGC de PYMES (alternativa):

Reconocimiento inicial: 01/01/2008 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 669. Otros gastos financieros. 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe

Haber

10.000 150 10.150

Intereses devengados a 31-12-08: 31/12/2008 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (4% s/10.000) 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas

Debe

Haber

400 400

Valores de deuda clasificados como activos fi nancieros disponi bles para la venta (solo PGC, proh ibi do en el PGC de PYMES)

Con los datos del ejemplo anterior, los bonos se clasifican como activos financieros disponibles para la venta y a 31-12-2008 la cotización de los bonos en el mercado secundario es de 10.140 u.m. A 31-12-2008, a coste amortizado los bonos se valoran en: 10.150 – 48 = 10.102 u.m. Para llegar a esta cifra se habrían hecho los mismos asientos que en el apartado anterior: Reconocimiento inicial: 01/01/2008 251. Valores representativos de deuda a largo plazo (10.000 + 150) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe

Haber

10.150 10.150


Intereses devengados a 31-12-08: 31/12/2008 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (4% s/10.000) 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas (3,465% s/10.150) 251. Valores representativos de deuda a largo plazo (400-352)

Debe

Haber

400 352 48

A mayores, a 31-12-2008 se reconocería directamente contra patrimonio neto un ingreso por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado. Los asientos serían: 31/12/2008 251. Valores representativos de deuda a largo plazo (10.140-(10.150-48)) 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta

Debe

Haber 38 38

Por el efecto impositivo, dado que el ingreso no tributa hasta que se lleve a pérdidas y ganancias (cuando se venda o amortice), se contabiliza un impuesto diferido, directamente contra patrimonio neto, mediante el asiento:* 31/12/2008 8301. Impuesto diferido* (30% s/38) 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles * Se considera un tipo de gravamen del 30%.

Debe 11,4

Haber

11,4


Balance a 31-12-2008: A) ACTIVO NO CORRIENTE V. Inversiones financieras a largo plazo 3. Valores representativos de deuda 10.140 251. Valores representativos de deuda a largo plazo (+10.150-48+38)

A) PATRIMONIO NETO A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta (+38-11,4) B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Previamente, en el Diario, a 31-12-08 procede regularizar los saldos de las cuentas de grupo 8: Debe 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta

Haber 38 38

Debe 133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 8301. Impuesto diferido

Haber

11,4 11,4

Supuesto 16: PASIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. Proveedores de inmovilizado La empresa ESA compra maquinaria a DESA el 31-12-08. Precio de venta: 2.400 u.m. Plazo de cobro: o 800 u.m. al contado o 880 u.m. en letras a 1 año o 968 u.m. en letras a 2 años  

2.400 = 800 + i

=

10%

880

(1 + i)

+

968

(1 + i)2

27

11,4


Solución PGC 1990:

Reconocimiento inicial: 31-12-2008 223. Maquinaria 272. Gastos por intereses diferidos 173. Proveedores de inmovilizado a L/P 523. Proveedores de inmovilizado a C/P 57. Tesorería

Debe 2.400 248

Haber 968 880 800

Devengo de gastos financieros al cierre de 2009: 31-12-2009 66. Gastos financieros (10% s/ (800 + 800)) 272. Gastos por intereses diferidos

Debe 160

Haber 160

Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009: 31-12-2009 523. Proveedores de inmovilizado a C/P 57. Tesorería

Debe 880

Haber 880

Traspaso a C/P de la deuda a L/P: 31-12-2009 173. Proveedores de inmovilizado a L/P 523. Proveedores de inmovilizado a C/P

Debe 968

Haber 968

Devengo de gastos financieros al cierre de 2010: 31-12-2010 66. Gastos financieros (10% s/ (800 + 0.1x800)) 272. Gastos por intereses diferidos

Debe

Haber 88 88


Debe 968

Haber 968



Reconocimiento inicial: 31-12-2008 223. Maquinaria 173. Proveedores de inmovilizado a L/P (968/(1+0,1)2) 523. Proveedores de inmovilizado a C/P (880/(1+0,1)) 57. Tesorería

Debe 2.400

Haber 800 800 800

Devengo de gastos financieros al cierre de 2009: 31-12-2009 662. Intereses de deudas. 173. Proveedores de inmovilizado a L/P (0,1 x 800) 523. Proveedores de inmovilizado a C/P (0,1 x 800)

Debe 160

Haber 80 80


Debe 880

Haber 880

Traspaso a C/P de la deuda a L/P: 31-12-2009 173. Proveedores de inmovilizado a L/P 523. Proveedores de inmovilizado a C/P

Debe 880

Haber 880

Devengo de gastos financieros al cierre de 2010: 31-12-2010 662. Intereses de deudas. 523. Proveedores de inmovilizado a C/P (0,1 x 880)

Debe

Haber 88 88


Debe 968

Haber 968


Supuesto 17: CASOS PARTICULARES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS: FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDAS La empresa "A" alquila el 1-1-08 un local de negocio por un período de 5 años. Se paga una fianza de 1.000 u.m., a devolver al término del contrato. El tipo de interés de mercado para las fianzas remuneradas de contratos similares es del 5%. Solución PGC 1990:

01/01/2008 260. Fianzas constituidas a L/P 57. Tesorería

Debe 1.000

Solución PGC (no incluida en el PGC de PYMES):

Cálculo del valor razonable de la fianza a 1-1-2008: Va

=

1.000

(1 + 0,05)

5

=

783,53

Intereses devengados por la fianza: Fecha Intereses 31-12-08 39,18 31-12-09 41,14 31-12-10 43,19 31-12-11 45,35 30-12-12 47,62 Total 216,47 216,47 783,53 1.000,00

0,05 x 783,53 0,05 x (783,53+39,18) 0,05 x (783,53+39,18+41,14) 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19) 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19+43,35)

+ Intereses + Valor razonable = Importe pagado

Asientos en el Diario:

Haber 1.000


Entrega de la fianza 01/01/2008 260. Fianzas constituidas a largo plazo 270. Gastos anticipados a largo plazo (216,47 u.m. x 4 años / 5 años) 480. Gastos anticipados a corto plazo (216,47 u.m. / 5 años) 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Debe 783,53 173,18

Haber

43,29 1.000,00

Devengo como gasto del ejercicio del gasto anticipado: 31/12/2008 621. Arrendamientos y cánones (216,47 u.m. / 5 años) 480. Gastos anticipados a corto plazo

Debe 43,29

Haber 43,29

Devengo de intereses: 31/12/2008 260. Fianzas constituidas a largo plazo 762. Ingresos de créditos (5% s/783,53 u.m.)

Debe 39,18

Haber 39,18

Supuesto 18: Diferencias de cambio

La empresa “ESA” vende mercaderías el 1-12-08 por 1.000 euros a un cliente extranjero, a cobrar en US dólares. Evolución del tipo de cambio: • •

A 1-12-08: 1 euro = 1,5 US dólar. A 31-12-08: 1 euro = 1,4 US dólar.

Solución PGC 1990:

Reconocimiento inicial 1/12/2008 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías (1.500 US x 1 €/1,5 US $)

Debe 1.000

Haber 1.000


Corrección valorativa al cierre: 31/12/2008 430. Clientes 136. Diferencias positivas en moneda extranjera 1.500 US dólar x ((1/1,4)-(1/1,5))

Debe 71,43

Haber 71,43


Reconocimiento inicial: 01/01/2008 4304. Clientes (moneda extranjera) 700. Ventas de mercaderías

Debe 1.000

Haber 1.000

Corrección valorativa al cierre: 31/12/2008 4304. Clientes (moneda extranjera) 768. Diferencias positivas de cambio

Debe 71,43

Haber 71,43

Supuesto 19: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega irrevocable de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a 1-1-08 pagar a sus 5 directivos con 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es la cotización en esa fecha (20 euros). La concesión es irrevocable. Se entregarán las acciones el 31-1208. Por la compra de las acciones a entregar: 01/01/2008 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 57. TESORERÍA

Debe

Haber

10.000,00 10.000,00

A la fecha de la concesión, por el valor razonable de las acciones: 01/01/2008 6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias)

Debe

Haber

10.000,00 10.000,00


A 31-12-08, por la entrega de las acciones: 31/12/2008 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

Debe

Haber

10.000,00 10.000,00

Si se entregasen acciones nuevas: 01/01/2008 6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 100. Capital social 110. Prima de emisión o asunción

Debe

Haber

10.000,00 X Y

Supuesto 20: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a 1-1-08 pagar a sus 5 directivos con 100 acciones de la compañía a cada uno. La cotización en esa fecha es de 20 euros. Las acciones se entregarán el 31-12-10 a los directivos que permanezcan en la empresa. La evolución de la cotización de las acciones ha sido: Evolución de las cotizaciones euros/acción 31/12/2008 22 31/12/2009 30 31/12/2010 32

A 1-1-09 causa baja un directivo. A 31-12-01, por la compra de las acciones: 01/01/2008 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 57. TESORERÍA

Debe

Haber

10.000,00 10.000,00

A 31-12-01, por el gasto devengado en 2008 (5 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 1/3): 31/12/2008

Debe

Haber


6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias)

3.333,33 3.333,33

A 31-12-09, por el gasto imputable a 2009 (4 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 2/3; menos 3.333,33 euros): 31/12/2009 6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias)

Debe

Haber

2.000,00 2.000,00

Por la venta de las acciones sobrantes (cotización: 30 euros/acción): 31/12/2009 57. TESORERÍA 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 113. Reservas voluntarias

Debe 3.000,00

Haber 2.000,00 1.000,00

A 31-12-10, por el gasto imputable a 2010 (4 directivos x 100 acciones x 20 euros/acción x 3/3; menos 3.333,33 euros; menos 2.000,00 euros): 31/12/2010 6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias)

Debe

Haber

2.666,67 2.666,67

Por la entrega de las acciones: 31/12/2010 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

Debe

Haber

8.000,00 8.000,00

Supuesto 21: Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de patrimonio) La empresa ESA acuerda a 1-1-08 otorgar a sus 5 directivos opciones de compra de 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es


la cotización en esa fecha (20 euros). Las opciones se ejercerán el 31-12-10 por los directivos que permanezcan en la empresa. La evolución de la cotización de las acciones ha sido: Evolución de las cotizaciones euros/acción 31/12/2008 22 31/12/2009 30 31/12/2010 32

A 1-1-09 causa baja un directivo. A 31-12-01, por la compra de las acciones: 01/01/2008 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 57. TESORERÍA

Debe

Haber

10.000,00 10.000,00

A 31-12-08, por el gasto imputable a 2008: Gasto total: Cotización a 31-12-08: Precio de adquisición de las acciones

euros/acción nº accs euros 22 500 11.000,00 20 500 10.000,00 1.000,00

Parte imputable a 2008 (1/3):

333,33

31/12/2008 6450. Retribuciones al personal liquidados con instrumentos de patrimonio 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias)

Debe

Haber

333,33 333,33



Parte imputable a 2009: (4.000,00 x2/3 – 333,33)


2.333,33

Debe

Haber

2.333,33 2.333,33




Parte imputable a 2010: (4.800,00 – 333,33 – 2.333,33)


2.133,33

Debe

Haber

2.133,33 2.133,33

Por el ejercicio de las opciones por los directivos: 31/12/2010 57. TESORERÍA 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 31/12/2010 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto (opciones sobre acciones propias) 113. Reservas voluntarias

Debe 8.000,00

Haber 8.000,00

Debe

Haber

4.800,00 4.800,00

Supuesto 22: IMPUESTO DE SOCIEDADES La empresa “ESA” procede a contabilizar el impuesto de sociedades a 31-122008, de acuerdo con la siguiente información: − −

Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%. Resultado antes de impuestos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias: 1.000€.

−

Gastos no deducibles por sanciones: 80€.

−

Gastos por ampliación de capital (cargo en reservas): 25€.

−

−

−

Fondo de comercio adquirido el 1-1-2008: 200€ (se dotará un 5% anual a reservas indisponibles) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, fiscalmente deducibles al año siguiente: 30€. Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores a compensar este año: 250€.


−

Deducciones sobre la cuota: 45€.

−

Retenciones y pagos a cuenta en 2008: 35€.

−

Revalorización en 2008 de activos financieros disponibles para la venta: 20€.

Cálculo de la cuota a pagar: Resultado antes de impuestos Ajustes fiscales: Diferencias permanentes: Sanciones: (Gastos por ampliación de capital): Diferencias temporarias: (Amortización fondo de comercio): Deterioro de clientes (Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores): Base imponible: Cuota íntegra (30%): (Deducciones sobre la cuota): Cuota líquida: (Retenciones y pagos a cuenta): Cuota a pagar:

1.000,00 80,00 -25,00 -10,00 30,00 -250,00 825,00 247,50 -45,00 202,50 -35,00 167,50

Asientos de Diario: En el momento del devengo de los gastos por ampliación de capital: XX/XX/2008 113. Reservas voluntarias 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros XX/XX/2008 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 113. Reservas voluntarias

Debe 25,00

Haber 25,00

Debe

Haber

7,50 7,50 (1)

Al cierre del ejercicio: 31/12/2008 6300. Impuesto corriente 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades

Debe 210,00

Haber 7,50 (1) 35,00 167,50


(1) Efecto impositivo del cargo en reservas de los gastos por ampliación de capital. Debe 69,00 9,00

6301. Impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Haber (2) 75,00 3,00 (3)

(2) Por la diferencia temporaria en el deterioro por insolvencia de clientes. (3) Por la diferencia temporaria producida por la deducibilidad fiscal del fondo de comercio. Debe 6,00

8301. Impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Haber 6,00 (4)

(4) Diferencia temporaria por la revalorización contable de los activos financieros disponibles para la venta. En la memoria, en la nota 15. Situación fiscal: CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio

721,00 Aumentos

Impuesto sobre Sociedades Diferencias permanentes Diferencias temporarias: con origen en el ejercicio con origen en ejercicios anteriores Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores Base imponible (resultado fiscal)

Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto

Disminuciones

14,00 Aumentos

279,00 80,00

-25,00

279,00 55,00

30,00

-10,00

20,00

-250,00 825,00

Disminuciones

6,00

6,00

-6,00

-6,00


Saldo de ingresos y gastos del ejercicio En la cuenta de Pérdidas y Ganancias: Resultado antes de impuestos (6300. Impuesto corriente) (6301. Impuesto diferido) Por ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto: 900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (8301. Impuesto diferido) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN 2008

1.000,00 -210,00 -69,00 721,00

20,00 -6,00 14,00 735,00

Supuesto 23: AJUSTES A LA FECHA DE TRANSICIÓN Con la siguiente información de la empresa “ESA”, se pide realizar los ajustes que correspondan a 1-1-2008 para adaptarse al nuevo PGC en los casos planteados a continuación. Información complementaria: Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades para el año 2008: 30% 23.1. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

A 31-12-07 ESA tiene en su activo gastos de primer establecimiento por importe de 800 u.m. Los gastos de establecimiento no son un activo en el nuevo PGC. Procede realizar los siguientes ajustes: Baja en el activo de gastos de establecimiento: 01/01/2008 A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios III. Reservas 2. Otras reservas 113. Reservas voluntarias B)Inmovilizado

Debe

800

Haber


I. Gastos de establecimiento

800

Efecto impositivo de la baja de gastos de establecimiento: (Tipo de gravamen: 30%) 01/01/2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE VI. Activos por impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios III. Reservas 113. Reservas voluntarias

Debe

Haber

240

240

Conforme al art. 19.3 del TRLIS el cargo en reservas será fiscalmente deducible en la liquidación del ejercicio 2008. En el asiento de contabilización del impuesto de sociedades, a 31-12-2008: 31/12/2008 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

Debe

Haber

240 240

23.2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ESA mantiene un leasing sobre un ordenador por una duración de 2 años. La compañía de leasing aplica un tipo de interés nominal anual del 14,4355%, equivalente a un tipo de interés trimestral del 3,4285%. El leasing vence el 3103-2009, siendo el precio de la opción de compra 130,58 u.m. La vida útil del ordenador es de 5 años. El cuadro de amortización del leasing es: Fecha 01/01/2007 31/03/2007 30/06/2007 30/09/2007 31/12/2007 31/03/2008 30/06/2008 30/09/2008 31/12/2008

Cuota 130,58 130,58 130,58 130,58 130,58 130,58 130,58 130,58

Intereses 34,28 30,98 27,57 24,04 20,38 16,61 12,70 8,66

Coste 96,30 99,60 103,01 106,54 110,20 113,97 117,88 121,92

Capital pdte 1.000,00 903,70 804,11 701,10 594,55 484,36 370,38 252,50 130,58


Los asientos del leasing, conforme al PGC 1990 son: Por el reconocimiento inicial: 01/01/2007 217.Dchos. sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 272. Gastos por intereses diferidos 178. Deudas por arrendamiento financiero a L/P 528. Deudas por arrendamiento financiero a C/P

Debe

Haber

1.000,00 175,22 652,90 522,32

Por el pago de la primera cuota: 31/03/2007 528. Deudas por arrendamiento financiero a C/P 57. Tesorería

Debe

Haber

130,58 130,58

Por los intereses devengados en la primera cuota: 31/03/2007 66. Gastos financieros 272. Gastos por intereses diferidos

Debe 34,28

Haber 34,28

Etc. A 31-12-07 los saldos de balance relacionados con el leasing son: Activo: Derechos s/ bs en régimen de arrendamiento financiero: Amortización acumulada:

1.000,00 -200,00

(vida útil: 5 años)

Gastos por intereses diferidos:

(Suma de intereses de las 4 últimas cuotas)

58,35

Pasivo: Deudas por arrendamiento financiero a largo plazo: Deudas por arrendamiento financiero a corto plazo: Si se hubiese aplicado el nuevo PGC desde el principio:

130,58 522,32


Por el reconocimiento inicial: 01/01/2007 217. Equipos para procesos de información 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo. 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

Debe 1.000,00

Haber 594,55 (1) 405,45 (2)

(1) Por la suma del componente de coste de las 4 últimas cuotas, más la opción de compra. (2) Por la suma del componente de coste de las 4 primeras cuotas. Por el pago de la primera cuota: 31/03/2007 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo. 662. Intereses de deudas 57. Tesorería

Debe

Haber

96,30 34,28 130,58

Etc. A 1-1-2008, conforme al nuevo PGC: En el activo no corriente: 217. Equipos para procesos de información: 2817. Amortización acumulada de equipos para procesos de información: En el pasivo no corriente: 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo: 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo: * De haberlos, se habrían sumado los gastos de contratación del leasing. Asientos de ajuste a 1-1-2008:

1.000,00 * -200,00 130,58 463,97


Por la reclasificación del inmovilizado: 01/01/2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE II. Inmovilizado material 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material 217. Equipos para procesos de información 2817. Amortización acumulada de equipos para procesos de información

Debe

Haber

1.000,00 -200,00

B)Inmovilizado II. Inmovilizaciones inmateriales 7.Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 9.Amortizaciones

1.000,00 -200,00

Por el ajuste de las deudas por arrendamiento financiero: 01/01/2008 D)Acreedores a Largo Plazo II.Deudas con entidades de crédito 3.Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo E)Acreedores a Corto Plazo II.Deudas con entidades de crédito 3.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo C)Gastos a Distribuir en Varios Ejercicios

B) PASIVO NO CORRIENTE II Deudas a largo plazo 3. Acreedores por arrendamiento financiero C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo 3. Acreedores por arrendamiento financiero

Debe

Haber

130,58

522,32 58,35

130,58 463,97

23.3. FONDO DE COMERCIO

Una empresa tiene en su balance desde el 1 de enero de 2006 un Fondo de Comercio de Comercio de 10.000€, amortizado contablemente al 20% (2.000 €/año) y fiscalmente amortizado en 20 años (500 €/año). Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades: 30%. En consecuencia, la amortización contable practicada hasta el 31 de diciembre de 2007 sería de 4.000 €, mientras que la fiscal sumaría 1.000€, por lo que en esa fecha se registra un impuesto anticipado del 30% de 3.000€ = 900€.


En el balance a 31-12-2007 se tendría: B)Inmovilizado II. Inmovilizaciones inmateriales 3.Fondo de comercio 9.Amortizaciones VII.Administraciones públicas a largo plazo (4740) Impuesto sobre beneficios anticipado a largo plazo

10.000,00 -4.000,00 900,00

El impuesto anticipado es producto de la diferencia entre la amortización acumulada contable (10.000€ x 2 años/5 años) y la amortización acumulada fiscal (10.000€ x 2 años /20 años). A partir del 1-1-08 el fondo de comercio se considera un inmovilizado intangible de vida útil indefinida, por lo que no se amortiza. A 1-1-2008 procede la siguiente reclasificación: 01/01/2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 4. Fondo de comercio 204. Fondo de comercio B)Inmovilizado II. Inmovilizaciones inmateriales 3.Fondo de comercio 9.Amortizaciones

Debe

Haber

6.000,00

10.000,00 -4.000,00

Conforme al nº 6 del artículo 12 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades: “Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (...) c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil. (...) Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.”

En consecuencia, siguiendo el nuevo PGC, a 1-1-2008 existe una diferencia temporaria entre el valor contable del fondo de comercio (6.000€) y su valor fiscal (10.000-1.000= 9.000€), dando lugar al reconocimiento de un activo por diferencias temporarias deducibles de 900€ (30% s/(9.000-6.000)). Equivalente al saldo del impuesto anticipado a 31-12-2007.


A 1-1-2008 procede la siguiente reclasificación: 01/01/2008 A) ACTIVO NO CORRIENTE VI. Activos por impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

Debe

Haber

900,00

B)Inmovilizado VII.Administraciones públicas a largo plazo

900,00

La veinteava parte del precio de adquisición originario del fondo de comercio (10.000/20 = 500 u.m.) seguirá siendo un gasto deducible en 2008 y en años sucesivos, con tal de que se dote una reserva del 5% en la aplicación del resultado de 2007 y de los ejercicios siguientes. Es decir, a 31-12-2008 el valor fiscal del fondo de comercio pasa a ser de 8.500€ (10.000-1.500), mientras que su valor contable sigue siendo de 6.000€. Procedería realizar el siguiente asiento: 31/12/2008 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 18. Impuestos sobre beneficios 6301. Impuesto diferido A) ACTIVO NO CORRIENTE VI. Activos por impuesto diferido 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

Debe

Haber

150,00 150,00

Este asiento se repetiría en los 5 años siguientes. A partir del año 2014, el valor fiscal del fondo de comercio será menor que su valor contable. El nuevo PGC, en el apartado 2.2 de la Norma de Registro y Valoración 13ª indica que “se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que éstas hubiesen surgido de: a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarán siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial.(...)”

Se generaría un pasivo por impuesto diferido como consecuencia del reconocimiento inicial de un fondo de comercio cuando el fondo de comercio no fuese fiscalmente deducible. Pero no es el caso, por lo que se irá reconociendo cada año una diferencia temporaria imponible (pasivo por impuesto diferido) del 30% de 500= 150€.


El asiento sería: 31-12-2014 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 18. Impuestos sobre beneficios 6301. Impuesto diferido BALANCE B) PASIVO NO CORRIENTE IV. Pasivos por impuesto diferido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Debe

Haber

150,00

150,00

23.4. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

La empresa ESA decide poner a la venta el 1-10-07 un edificio cuyo valor contable en ese momento es: • • • •

Precio de adquisición del terreno: 1.000 u.m. Precio de adquisición de la construcción: 1.000 u.m. Vida útil de la construcción: 25 años Amortización acumulada de la construcción: 400 u.m.

A 31-12-07 todavía no se ha vendido, pero espera hacerlo a corto plazo. En ese momento, se estima un valor razonable de 1.700 u.m. y unos gastos de venta de 20 u.m. Desde el 1-1-08 la empresa aplica el nuevo PGC. Solución PGC de PYMES:

La empresa seguiría contabilizando el bien según su naturaleza. A 31-12-07 la amortización acumulada ascendería a: Amortización acumulada hasta 1-10-07: Amortización de 1-10-07 a 31-12-07: (1.000/25) x (3/12)

Amortización acumulada hasta 31-12-07:

400 10 410


Asiento a la fecha de la transición: 01/01/2008 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 282. Amortización acumulada del inmovilizado material 220. Terrenos y bienes naturales 221. Construcciones

Debe 1.000 1.000

Haber

410 1.000 1.000

2811. Amortización acumulada de construcciones

410

No procede corrección por deterioro, porque el valor en libros (2.000 -410 = 1.590 u.m.) es inferior al valor razonable menos los gastos de venta (1.700 – 20 = 1.680 u.m.) Solución PGC:

En este caso, procede reclasificar el activo a la categoría de Activos no corrientes mantenidos para la venta, pero el REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, prohíbe su reconocimiento con carácter retroactivo. Asiento a la fecha de la transición: 01/01/2008 B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta 580. Inmovilizado 282. Amortización acumulada del inmovilizado material 220. Terrenos y bienes naturales 221. Construcciones

Debe

Haber

1.590 410 1.000 1.000

A partir de ese momento, el edificio deja de amortizarse. El resultado de la posterior venta se registrará, neto de impuestos, en el siguiente apartado de la cuenta de pérdidas y ganancias: B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

61004772-Casos-practicos-nuevo-PGC.pdf

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