INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire universitaire : 2018/2019
Enseignant BEN DHIFALLAH Bilel
LA PLANIFICATION ET LA GESTION BUDGETAIRE EXERCICE I L’entreprise MELIO dispose d’une image d’originalité et de qualité sur le marché du cadeau ce qui l’amène chaque année à renouveler sa gamme de produits. Pour l’année N, elle envisage de mettre sur le marché cinq produits qui seront assemblés dans son unité de production. Les données données relatives à la production et à la commercialisation sont fournies en annexes. T.A.F. : 1. L’entreprise est -elle -elle en mesure de satisfaire la totalité de son marché potentiel ? Dans le cas contraire, quel est pour elle le goulot d’étranglement (le facteur ou l’atelier qui limite la production et oblige les autres facteurs ou ateliers au sous-emploi) ? 2. En raisonnant sur la marge par unité de facteur rare, déterminer le programme optimal de fabrication de la société MELIO. ANNEXE : Données techniques et données commerciales Les données techniques sont les suivantes :
Temps machine unitaire par produit (en heure) Temps de main d’œuvre par produit
P1 P2 P3 P4 0,20 0,05 0,25 0,40
P5 Capacité annuelle 0,10 16.848 heures-machine
0,25 0,10 0,05 0,125 0,50 15.900 heures d’oeuvre
de
main
Les données commerciales sont les suivantes : P1 P2 P3 P4 P5 Marge sur coût variable unitaire 146 86,50 169,50 253,50 235,50 Marché potentiel 25.000 15.000 12.000 20.000 10.000
EXERCICE II L’entreprise ZZZ envisage pour le début mars N, le lancement d’un nouveau produit. Il vous est demandé d’analyser le problème de la gestion du stock d’une nouvelle matière première M1 nécessaire à sa fabrication. La consommation de M1 est régulière et il est prévu une quantité nécessaire de 5760 unités pour une période de production de 360 jours. Aucun stock de sécurité n’est jugé j ugé nécessaire. Aucune rupture de stock n’est admise. a dmise. Le cout de lancement de chaque commande est égal à 224 dinars. Le taux de possession annuel des stocks s’élève à 8,4% de la valeur vale ur du stock moyen. Le volume commandé au fournisseur doit être constant. Les conditions du fournisseur sont les suivantes : le prix de vente brut est de 75 d l’unité. Une remise est accordée ou non en fonction du volume Q de commande : Q<1200 : pas de remise -1-
INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire : 2018/2019
1200< Q < 2400 : remise 2% 2400 < Q < 4800 : remise 2,5% Q> 4800 : remise 4% T.A.F. : 1- Définir pour la période de 360 jours, dans le cas où le fournisseur n’accorde pas de remise, le lot économique de chaque commande. 2- Afin d’étudier l’intérêt des propositions commerciales du fournisseurs concernant les tarifs dégressifs : déterminer les nombres (entiers) de commandes pour lesquels les conditions de tarif sont distinctes du tarif sans remises.
ETUDE DE CAS : Harmonisation entre le budget de vente e t le budget de production La société SIM est une petite entreprise industrielle qui fabrique et vend un produit sur l’ensemble du territoire tunisien. 1. Information sur le budget des ventes
Objectifs : poursuivre la croissance actuelle sans modifier le prix et sans action publicitaire. La concurrence est supposée stable et la croissance du marché également. Prévisions : une étude statistique a permis d’établir une fonction représentant l’évolution des ventes trimestrielles dans l’hypothèse où le marché et la concurrence demeurent identiques au passé : Q = (100 T + 2100) * S Avec : Q : quantités vendues au trimestre T e T = 0 au 4 trimestre de l’année N-1 S : coefficient saisonnier (respectivement : 0,8 ; 1 ; 1,5 ; 0,7 pour les 4 trimestres). Quotas régionaux : Grand Tunis : 30% Nord : 25% Centre : 15%¨ Sud : 30% Standards commerciaux : Prix de vente : 250 dinars. Commissions et frais variables : 5% du chiffre d’affaires Frais fixes de distribution : 72 000 dinars par trimestre.
2. Informations concernant la production
-
Objectifs : Equilibrer le plus possible la production dans le temps, Minimiser les coûts, Disposer d’un stock de 500 unités en fin d’année. Contraintes : Le stock de produits finis ne peut pas être infé rieur à 200 unités, La capacité de production est de 2400 unités par trimestre. -2-
INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire : 2018/2019
Standards pour une unité de produit :
Matières premières Main d’œuvre directe Atelier 1 Atelier 2 Distribution Coût variable standard
Unité Kilo Heure Heure Heure % CA
Quantité 0.25 0.4 1 0.4 5%
Coût variable 142 80 40 50 250
Montant 35.5 32 40 20 12.5 140
Données comptables concernant la production : - Stock initial de produits : 600 unités ; les stocks de produits sont valorisés au coût standard de 220 dinars l’unité. - Stock initial de matières premières : 100 kilos ; niveau considéré comme stock de sécurité ; le stock de fin d’année doit être porté à 200 kilo. - Coûts fixes de production : - atelier 1 : 60 000 dinars par trimestre - atelier 2 : 40 000 dinars par trimestre - Conditions de surchauffe : - majoration de 25% du coût de main d’œuvre directe. - majoration de 50% des frais variables de l’atelier 1. - majoration de 20% des frais variables de l’atelier 2. - majoration de 2000 dinars des frais fixes de l’atelier 2. - Coût standard des services administratifs : 40 000 dinars par trimestre.
T.A.F. : 1. Présentez le budget des ventes et le budget des frais commerciaux. Peut on les considérer comme définitifs à ce stade. 2. présentez le plan de production qui découle du budget des ventes et vérifiez s’il est compatible avec les contraintes de production. En cas d’incompatibilité, arbitrez entre réduction de l’offre et production en surchauffe de manière à respecter les contraintes et le mieux possibles les objectifs. Modifiez en conséquence le budget des ventes et/ou le plan de production. Cas de société ALPHA La société ALPHA fabrique et vend un produit unique (P). L’unité retenue est la tonne du produit vendu. Vous êtes chargé(e), auprès de la société, d’étudier l’ensemble des annexes suivantes afin de l’aider dans la maîtrise de l’ensemble de ses activités durant le premier trimestre de l’année N. REMARQUES : - LES TROIS PARTIES SONT INDEPENDANTES. - NE PAS RETENIR LES CHIFFRES APRES LA VIRGULE.
PARTIE I E n vous basant sur les AN NE XE S 1, 2 et 3, présentez : 1. le budget des encaissements ; 2. le budget des décaissements relatifs aux achats ; 3. le budget des décaissements relatifs aux autres charges (production et distribution) ; -3-
INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire : 2018/2019
4. le budget des décaissements relatifs à la TVA qui est appliquée, au taux uniforme de 18 %, sur les achats de matières premières et sur les ventes de produits fi nis. L a TV A à décaisser est payée le mois suivant ; 5. le budget de trésorerie ; 6. le bilan et l’état de résultat prévisionnels. PA RTI E I I E n vous basant sur les ANNE XE S 1, 2 et 4, sans prendre en considération la TVA : 1. calculez, pour le premier trimestre, le seuil de rentabilité prévu en valeur, en quantité et précisez le temps de réalisation; 2. calculez, pour le premier trimestre, le seuil de rentabilité réel en valeur, en quantité et précisez le temps de réalisation ; 3. présentez, dans un tableau, l’activité réelle et l’activité prévue de la période (chiffre d’affaires, coûts de revient et résultat) et décomposez chacun des écarts constatés. PAR TI E I I I E n vous basant sur les ANNE XE S 1, 2 et 5 : 1. écrivez le programme économique de production et présentez le graphiquement ; 2. existe-t-il un programme de production qui assure le plein emploi des capacités des trois ateliers ? Justifier votre réponse ; 3. quel est le programme de production qui optimise la rentabilité de l’entreprise ? ANNEXE 1 : les prévisions de l’activité commerciale du premier trimestre de l’année N
Les prévisions de vente : Janvier : 76 tonnes Février : 78 tonnes Mars : 80 tonnes Le prix de vente d’une tonne : 10 000 D hors taxes ; Les clients payent 50 % au comptant et 50 % dans 30 jours ;
Les charges de distribution : elles représentent 2 % du chiffre d’affaires mensuel hors taxes et ont un coût fixe de 150 000 D par mois. Toutes ces charges sont payées à la fin du mois; ANNEXE 2 : les prévisions de l’activité de production du premier trimestre de l’année N
Le programme des achats : Janvier : 76 tonnes Février : 78 tonnes Mars : 80 tonnes Le coût d’achat d’une tonne de matières premières : 1 700 D hors taxes ; Le règlement des fournisseurs se fait dans 30 jours ; Les charges de production : 1 500 D par tonne de produit fini et 230 000 D de charges fixes mensuelles (parmi ces charges fixes, l’amortissement représente 30 000 D). Les décaissements relatifs à ces charges sont payés à la fin du mois. ANNEXE 3 : le bilan au 01/01/N
-4-
INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire : 2018/2019
Actifs Actifs non courants
Capitaux propres et passifs 2 530 000
Actifs courants - Stocks de matières premières (a) - Créances clients (b) - Liquidités Total
Capitaux propres
3 000 000
Passifs courants - Dettes fournisseurs (c) - TVA à payer (d)
85 000 500 000 150 000 3 265 000 Total
150 000 115 000 3 265 000
(a) : les stocks contiennent 50 tonnes. (b) , (c) et (d) : échéance en janvier. ANNEXE 4 : les réalisations du premier trimestre de l’année N
Les ventes : 250 tonnes à 9 500 DHT la tonne ; La marge bénéficiaire est de 20 % du prix de vente ; Les consommations de matières premières : 275 tonnes à 1 750 DHT la tonne ; Les charges de production et de distribution s’élèvent à 1 418 750 D dont 2 000 D de charges variables par tonne de produit fini. ANNEXE 5 : la nouvelle activité
Préparant le 2ème trimestre, l’entreprise prévoit commercialiser son produit fini (P) sous deux formes distinctes : - une qualité P1 destinée aux industriels locaux ; - une qualité P2 destinée à l’exportation. Pour sa transformation, le produit fini (P) passe successivement dans trois ateliers pour donner à la fin du processus les deux produits P1 et P2. Cette nouvelle activité présente les conditions d’exploitation suivantes :
Production - Atelier 1 - Atelier 2 - Atelier 3 Rentabilité - Prix unitaire - Coût variable unitaire - Capacité d’écoulement du marché
P1
P2
Capacité totale
0,4 h 0,8 h 0,2 h
0,4 h 0,6 h 0,4 h
40 heures 72 heures 32 heures
14 000 D 2 980 D 80 tonnes
13 600 D 2 000 D 70 tonnes
Cas de la société PRIMEX PARTIE I L’atelier n°4 de l’entreprise industrielle PRIMEX fabrique une pièce détachée à partir d’une matière première. Le service budgétaire de l’entreprise avait établi, pour l’année N, les éléments prévisionnels suivants par pièce détachée : -5-
INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire : 2018/2019
matière première utilisée : 0,7 kg à 18,60 d le kilo ; frais de M.O.D. : 0,6 heures à 40 d 1’heure ; frais de section « fabrication » : 0,5 unités d’œuvre à 149,96 d par unité d’œuvre (cette unité d’œuvre est définie comme étant l’heure de fonctionnement des machines). Le coût préétabli de l’unité d’œuvre comprend 100 d de charges fixes ; frais de section « distribution » : 12 % du prix de vente partagés à égalité entre frais fixes et frais variables ; bénéfice unitaire prévisionnel : 20 d.
Travail à faire : 1. Au début de l’exercice N, une entreprise de la région vient de nous faire parvenir un appel d’offres relatif à l’éventuelle livraison de 1 000 pièces détachées. Déterminer le montant du devis que nous
devrions retourner à cet éventuel client. 2. Déterminer les éléments prévisionnels suivants : a) le coût variable unitaire de la pièce détachée ; b) la marge unitaire sur coût variable. 3. Sachant que les ventes mensuelles s’élèvent à 4 800 pièces, et que l’entreprise est fermée en août : a) quel est, en nombre de pièces, le seuil de rentabilité prévisionnel de l’entreprise? b) à quelle date devrait-il être atteint ? (Il est précisé que l’exercice N se confond avec l’année civile).
PARTIE II Relativement à l’activité réelle de l’atelier n°4 pendant l’exercice N, on vous fournit les renseignements suivants, extraits de la comptabilité de l’entreprise. Il a été produit 56 000 pièces détachées. Il n’y avait pas de stock initial de pièces. Toutes les pièces fabriquées on été vendues. Les éléments du coût de revient réel de ces pièces sont les suivants : 39 000 kg de matière première utilisée pour une valeur de 750 750 d ; 34 000 heures de main d’œuvre directe pour un montant de 1 378 700 d ; Les machines ont tourné pendant 29 000 heures, et les frais réels de la section « fabrication » se sont élevés à 4 312 300 d ; Les frais réels de la section « distribution » se sont élevés à 1 001 000 d ;
Les ventes de pièces détachées de l’exercice se sont élevées à 8 372 000 d.
Travail à faire : 4. Présenter, en un tableau de comparaison, le coût de revient réel et le coût de revient préétabli des 56000 pièces détachées fabriquées et vendues pendant l’exercice N, et faire apparaître, outre l’écart global, un écart sur chacune des composantes du coût de revient. 5. Analyser, de la façon la plus fine possible, chacun des écarts constitutifs de l’écart sur le coût de production (matière première, main d’œuvre directe, frais de section « fabrication »). -6-
INSTITUT DES HAUTES ETUDES DE TUNIS Année universitaire : 2018/2019
N.B : Il est rappelé que la période de référence est ici l’année, et non le mois. 6. S’agissant de l’atelier n°4, les frais fixes réels annuels de l’exercice N se sont élevés à 3 200 000 d. a) Quel a été dans ces conditions, et toujours estimé en nombre de pièces détachées, le seuil de rentabilité réel de l’atelier n°4 ? b) Procéder à une brève comparaison de l’activité prévue et de l’activité réelle de l’atelier n°4 au cours de l’année N du double point de vue : de la rentabilité (chiffre d’affaires) ; de la sécurité (seuil de rentabilité).
-7-
