IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Pr Procedimien ientos de consolid olidaación ción:: Aplicación de la NIIF 10 estados financieros consolidados Empresa Mavila SA
Ficha Técnica Autor
:
Estado de situación fnanciera
Al 31 de diciembr diciembre e del año año 1
Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título :
Procedimientos de consolidación: Aplicación Aplicación de la NIIF 10 estados financieros consolidados
Fuente :
Actualidad Empresarial N.º 326 - Primera Quincena de Mayo 2015
Caso N.º 1
Activos
Pasivos y patrimonio
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias
4,000.00 7,600.00 25,600.00
Total otal acti activo voss corr corrie ient ntes es
37,2 37,200 00.0 .00 0
Activos no corrientes
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimopatrimo-
12,400.00 13,560.00
Total otal pas pasiv ivos os cor corri rien ente tess
25,96 25,960.0 0.00 0
Patrimonio neto
Inversion Inversiones es Inm Inmuebl uebles es,, maq maq.. y equ equip ipoo
El numeral B86 del Apéndice B Guía de aplicación, establece los siguientes procedimientos de consolidación:
Cuentas po por pagar Otras cuentas por pagar
150,000 150,000.00 .00 940, 940,00 000. 0.00 00
Capital Capital Resul esulta tado doss acu acum mulad ulados os
850,000. 850,000.00 00 251, 251,24 240. 0.00 00
Total activos activos no corrient corrient.. 1,090,00 1,090,000.00 0.00
Total patrimo patrimonio nio neto 1,101,24 1,101,240.00 0.00
Total tal de de act activ ivo os
Total tal pas pasiv ivo os y pat patri rim m. 1,12 ,127,20 ,200.00 .00
1,12 ,127,20 ,200.00 .00
nio, ingresos, gastos y ujos de efectivo de la controladora
con los de sus subsidiarias. (b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la con troladora en el patrimonio de cada subsidiaria (La NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada). (c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y ujos de efectivo intragrupo relacio nados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos jos, se eliminara totalmente). totalmente). Las
pérdidas intragrupo pueden indicar i ndicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados nancieros
consolidados. La NIC 12 Impuesto a las ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo. Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplican eses tos procedimientos procedimientos de consolidación consolidación de los los estados estados nancieros
se han preparado casos prácticos, que se inicia con el siguiente: Enunciado del primer caso Controladora con 100 % de acciones de la flial
Una empresa denominada controladora que compra el 100% de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformado por la cuenta de capital y ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas. La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/. 150,000 conformado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa MAVILA SA ha adquirido el 100% de acciones pagando por cada acción S/. 10.00, que es igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales es el siguiente: N° 326
Primera Quincena - Mayo
2015
Empresa Moraveco SA Estado de situación fnanciera
Al 31 de diciembr diciembre e del año año 1
ACTIVOS
Pasivos y patrimonio
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Efec fectiv tivo y equiv quiv.. de efect fect.. Cuentas por cobrar Existencias
500.00 .00 1,600.00 14,000.00
Total otal acti activo voss corr corrie ient ntes es
16,1 16,10 00.00 0.00
Cuen uentas tas por pagar gar Otras cuentas por pagar
25,40 ,400.00 .00 41,700.00
Total otal pas pasivo ivoss corr corrien iente tess
67,10 67,100.0 0.00 0
Patrimonio neto
Inm Inmuebl uebles es,, maq maq.. y equ equip ipoo Total activos no corrient.
201, 201,00 000. 0.00 00
Capital Reser eserva vass
201, 201,00 000. 0.00 00
Total otal pat patri rimo moni nio o net neto o
150, 150,00 000. 0.00 00
Total de de ac activos
217,100.00
Total pa pasivos y patrim.
217,100.00
Activos no corrientes
150,000.00
Comentarios
Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se puede determinar lo siguiente: 1. La empresa MAVILA MAVILA SA tiene contabilizado en el rubro rubro de inversiones la cantidad S/.150,000, monto que pagó por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa MORAVECO SA. 2. El capital de la empresa MORAVECO MORAVECO SA es de S/. 150,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa MAVILA SA que pagó por cada acción igual a su valor nominal. Por tanto, las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria deben proceder a consolidar sus estados nancieros
para ser presentados como uno solo; por lo que deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal n
elaboramos la siguiente hoja de trabajo.
Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica Hoja de trabajo para la consolidación Partidas
Moraveco SA
Mavila SA
Eliminaciones
Debe
Haber
Estado Consolidado
Intangibles
Patrimonio Mavila SA
Interés Minoritario
ACTIVO
Efectivo y equiv. de efect.
4,000.00
500.00
4,500.00
Cuentas por cobrar
7,600.00
1,600.00
9,200.00
Existencias
25,600.00
14,000.00
39,600.00
Inversiones
150,000.00
Inmuebles, maq. y equipo
940,000.00
201,000.00
1,141,000.00
1,127,200.00
217,100.00
1,194,300.00
Cuentas por pagar
12,400.00
25,400.00
37,800.00
Otras cuentas por pagar
13,560.00
41,700.00
55,260.00
850,000.00
150,000.00
150,000.00
0.00
0.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
150,000.00
850,000.00
0.00
0.00
0.00
251,240.00
251,240.00
-
1,194,300.00
0.00 1,101,240.00
-
Reservas Resultados acumulados
251,240.00 1,127,200.00
217,100.00
150,000.00
Comentario sobre la hoja de trabajo
Concepto
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los saldos de los balances de las empresa MAVILA SA y MORAVECO SA. 2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA. Mavila SA Patrimonio Capital
150,000.00
%
150,000.00
100
150,000.00
100
850,000.00
-
Porcentaje
Empresa MORAVECO SA Otros accionistas
-
Capital
Reservas
100% 150,000.00
Total 150,000.00
0% 100% 150,000.00
- 150,000.00
La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las acciones de MORAVECO lo que signica que no existen socios denomi nados de interés minoritario. 5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de naturaleza extracontable. No deben de anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidiaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de situación nanciera al 31 de diciembre del año 1.
3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa MAVILA SA que a la fecha de la presentación del estado de situación nanciera tiene un saldo de
S/. 150,000,00 que es la cantidad que pagó por las acciones de la empresa MORAVECO SA.
Inversiones Monto pagado
150,000.00
100 % valor en libros del patrimonio de MORAVECO SA
150,000.00
0.00
4. La distribución del patrimonio de la empresa MAVILA SA se ha realizado de la siguiente manera: IV 12
-
Instituto Pacífico
Estado de situación fnanciera consolidado
Al 31 de diciembre del año 1 ACTIVOS Activos corrientes
Mavila SA
Igual a su valor nominal
Empresa Mavila SA
Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias
4,500.00 9,200.00 39,600.00
Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar
37,800.00 55,260.00
Total activos corrientes
53,300.00
Total pasivos corrientes
93,060.00
Activos no corrientes
Inmuebles, maq. y equipo Intangible
Patrimonio neto
1,141,000.00
Capital Resultados acumulad.
850,000.00 251,240.00
Total activos no corrient. 1,141,000.00
Total patrimonio neto 1,101,240.00
Total de activos
1,194,300.00
Total pasivos y patrim. 1,194,300.00
N° 326
Primera Quincena - Mayo
2015
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Comentario sobre el estado de situación fnanciera con-
Empresa Sandía SA Estado de situación fnanciera
solidado
Al 31 de diciembre del año 1
1. Tal como se puede observar, el estado de situación nanciera
consolidado muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y pasivo. En este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa MORAVECO SA. 2. El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido modicado. Al haberse adquirido el 100 % de las acciones
de MAVILA SA no existe el rubro de interés minoritario debido a que no se cuenta con otros accionistas.
Activos Activos corrientes
Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias
3,400 9,700 34,000
Total activos corrientes
47,100
Activos no corrientes
Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar
15,000 17,500
Total pasivos corrientes
32,500
Patrimonio neto
Como se explicó el estado de situación nanciera consolidado,
Inversiones Inmuebles, maq. y equipo
84,000 870,900
Capital Resultados acumulados
950,000 19,500
se ha obtenido de la columna.
Total activos no corrient.
954, 900
Total patrimonio neto
969, 500
Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este n.
Total de activos
1,002,000
Total pasivos y patrim.
1,002,000
Conformación de la inversión Moraveco Capital
Empresa Milagro SA
100%
150,000.00
Estado de situación fnanciera
150,000.00
Reservas
Al 31 de diciembre del año 1
0.00 150,000.00
150,000.00
Resumen Monto pagado
150,000.00
Parte del patrimonio
150,000.00
No existe diferencia
Activos Activos corrientes
Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias
1,500.00 2,500.00 13,600.00
Total activos corrientes
17,600.00
Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar
7,500.00 26,600.00
Total pasivos corrientes
34,100.00
Patrimonio neto
Inmuebles, maq. y equipo
136,500.00
Capital Reservas
Total activos no corrient.
136,500.00
Total patrimonio neto
120,000.00
Total de activos
154,100.00
Total pasivos y patrim.
154,100.00
Activos no corrientes
0.00
120,000.00
Comentarios Analizando el contenido de los estados de situación nanciera
Caso N.º 2
tanto de la empresa SANDÍA SA como el de la empresa MILAGRO SA se puede determinar lo siguiente: Controladora con 70% de acciones de la flial 1. La empresa SANDÍA SA tiene registrado en el rubro de inEste caso trata de una empresa denominada controladora que versiones del balance general la cantidad de S/. 84,000.00 compra el 70% de las acciones de otra empresa denominada monto que pagó por la adquisición del 70% de las acciones subsidiaria, en la que su patrimonio está conformado solo de la empresa MILAGRO SA. por la cuenta capital y ha pagado por dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tiene cuentas por cobrar o por 2. El capital de la empresa MILAGRO SA es de S/. 120,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, pagar entre ellas. siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDÍA SA que La empresa MILAGRO SA tiene un capital de S/. 120,000 le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia conformado por 12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las de S/. 36,000.00 a otros accionistas. cuales la empresa SANDÍA SA ha adquirido el 70% de dichas Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria acciones pagando S/. 10.00 por cada accion, es decir, igual a deben proceder a consolidar sus estados nancieros para ser su valor nominal. presentados en un solo estado de situación nanciera; por lo Al 31 de diciembre del año 1, el saldo que representan sus que deberán proceder de acuerdo con la NIC en estudio, de terminándose la siguiente hoja de trabajo. balances generales son los siguientes: Hoja de trabajo para la consolidación de los balances Partidas
Sandía SA
Milagro SA
Eliminaciones
Debe
Haber
Balance consolidado
Intangibles
Patrimonio Sandía SA
Interés minoritario
ACTIVO Efectivo y equiv. de efect.
3,400.00
1,500.00
4,900.00
Cuentas por cobrar
9,700.00
2,500.00
12,200.00
34,000.00
13,600.00
47,600.00
Existencias Inversiones
84,000.00
Inm., maq. y equipo
84,000.00
0.00
870,900.00
136,500.00
1,007,400.00
1,002,000.00
154,100.00
1,072,100.00
0.00
Van...
N° 326
Primera Quincena - Mayo
2015
Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica
...Vienen
Sandía SA
Partidas
Milagro SA
Eliminaciones
Debe
Haber
Balance consolidado
Intangibles
Patrimonio Sandía SA
Interés minoritario
PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por pagar
15,000.00
7,500.00
22,500.00
Otras cuentas por pagar
17,500.00
26,600.00
44,100.00
950,000.00
120,000.00
PATRIMONIO Capital Reservas Resultados acumulados
19,500.00 1,002,000.00
84,000.00
986,000.00
0.00
0.00
0.00 154,100.00
84,000.00
Milagro SA Patrimonio
120,000.00
84,000.00
Resultados acumulados
120,000.00
Sandía SA Inversiones Monto pagado
84,000.00
70 % valor en libros del patrimonio de milagro
84,000.00
Mayor pago efectuado
0.00
4. La distribución del patrimonio de la empresa SANDÍA SA se ha realizado de la siguiente manera: Reservas
70%
84,000.00
Otros accionistas
30%
36,000.00
36,000.00
100% 120,000.00
- 120,000.00
-
84,000.00
En este caso la empresa SANDÍA SA es poseedora mayoritariamen te o intereses mayoritario del 70%, mientras que solo el 30% de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritario. 5. Los registros son extracontables. No se deben anotar en los libros de contabilidad ni en los libros de la controladora, ni de la subsidiaria. Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de situación nanciera consolidado al 31 de diciembre
IV 14
-
Instituto Pacífico
Estado de situación fnanciera consolidado
Al 31 de diciembre del año 1 Activos
Pasivo y patrimonio
Activos corrientes
Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por cobrar Existencias
4,900.00 12,200.00 47,600.00
Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar
22,500.00 44,100.00
Total activos corrientes
64,700.00
Total pasivos corrientes
66,600.00
Patrimonio neto
Inmuebles, maq. y equipo Intangible
1,007,400.00
Capital Resultados acumulad. Interés minoritario
950,000.00 19,500.00 36,000.00
Total activos no corrien.
1,007,400.00
Total patrimonio neto 1,005,500.00
Total de activos
1,072,100.00
Total pasivos y patrim. 1,072,100.00
Comentario sobre el balance general consolidado 1. Tal como se puede observar en el estado de situación nan-
ciera consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas empresas se han sumado; en este caso la empresa SANDÍA SA ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal. 2. El patrimonio de la empresa SANDÍA SA permanece inal terable, y la parte del 30% del patrimonio de la empresa MILAGRO SA que corresponde a otros accionistas, se muestra en el balance general como un rubro del patrimonio bajo el titulo de interés minoritario. Los montos que se muestran en el estado de situación nanciera
consolidado, se han obtenido de hoja de trabajo, que se muestra en la página anterior.
Total
Empresa Sandía SA
del año 1:
0.00
969,500.00 36,000.00
84,000.00
3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa SANDÍA SA que a la fecha de la presentación del balance general tiene un total de S/. 84,000 que es igual a la cantidad que pagó por las acciones de la empresa MILAGRO SA.
Capital
0.00
Activos no corrientes
70%
Porcentaje
19,500.00
1,072,100.00
Empresa Sandía SA
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los saldos del balance de las empresas SANDÍA SA y MILAGRO SA respectivamente. 2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 70% del patrimonio de la empresa MILAGRO SA debido a que ese es el porcentaje que adquirió la empresa SANDÍA SA de su capital.
Concepto
36,000.00 0.00
19,500.00 84,000.00
Comentario sobre la hoja de trabajo
Capital
950,000.00
Conformación del intangible Moraveco Capital
70%
120,000.00
84,000.00
Reservas
0.00 120,000.00
Resumen Monto pagado Parte del patrimonio Pago de más
N° 326
84,000.00
84,000.00 84,000.00 0.00
Primera Quincena - Mayo
2015
