5_13622_59553

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido INFORME ESPECIAL ESPECIAL INFORME

APLICACIÓN APLICACIÓN PRÁCTICA PRÁCTICA

GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

Lineamientos generales para diseñarprocedimiento un sistema dede costos Sistemas de costos convencionales: cálculo y registro contable Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción Análisis e interpretación de estados financieros de entidades gubernamentales: Indicadores DNCP (Parte final) Las notasfinancieros de crédito ydesulacontabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando apli cando las cunetas del PCGE (modificado) Adiciones y deducciones tributarias - contabilización

IV -IV1- 1

Cierrede delos las inventarios cuentas deque resultados - Elemento Saldos Intermediarios de Gestión Costo se incorporan a otra8 cuenta del activo y Determinación del Resultado del Ejercicio

IV - 11 IV-11 IV-14 IV-14

IV - 5 IV -IV8- 6 IV - 8

Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálculo y registro contable Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

Ficha Técnica Autor

:

C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título

:

Sistemas de costos convencionales: procedimiento de cálc ulo y registro contable

Trabajo 01 Trabajo 02 Trabajo 03 Trabajo 04 Total

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera Quincena de Abril 2012

Objetivo El objetivo del presente artículo es la determinación del proceso de costeo y su registro contable cuando las empresas, dependiendo de su régimen de producción, utilizan un sistema de costos por órdenes de trabajo o un sistema de costos por procesos continuos.

Sistema de costos por órdenes trabajo Sistema de costos que se aplica cuando el régimen de producción es interrumpida, intermitente o lotificada, como por ejemplo en fábricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos, muebles, industria de la construcción, etc. Generalmente, el control y la determinación del costo de producción se realizan utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos que fabrica. Los costos directos se aplican directamente al producto y los costos indirectos se distribuyen en función de una base de distribución, que pueden ser las horas de mano de obra directa, las horas máquina, las unidades producidas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa, el número de inspecciones, el número de corridas, pruebas o ensayos, etc.

S/.326,300.00 324,900.00 301,600.00 350,700.00 S/.1,303,500.00

l a i c e p s E e m r o f n I

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra directa fue de S/.272,000.00. Según registro de tiempos y costos de la dirección de personal, las horas por cada trabajo fueron: Número d de el tr trabajo 01 02 03 04

Horas de de ma mano de de ob obra di directa 340 310 365 345

Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de S/.40.00 por hora de mano de d e obra directa trabajada. Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los trabajos 01 y 02 se entrega trabajos entregaron ron al al cliente al al precio precio de venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.

Solución Proceso contable DEBE

—— — ——————————— 1 ————————————

60 COMPRAS

HABER

1’303’500.00

602 Materia prima 6021 Materia prima para productos manufact.

24 MATERIA PRIMA

1’303,500.00

241 Materia prima para productos manufacturados

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00

Caso Nº 1

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

Flujo de costos en un sistema de costos por órdenes específicas Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuación, el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S.A., que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. N° 252

Primera Quincena - Abril 2012

1’538,130.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA

1’303,500.00

612 Materia prima 6121 Materia prima para productos manufacturados Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacén en el presente mes.

Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informe Especial DEBE

———————————— 2 ————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

HABER

1’303,500.00

612 Materia prima 6121 Materia prima para productos manufacturados

24 MATERIA PRIMA

1’303,500.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 2111 Orden producción 01 2112 Orden producción 02 2113 Orden producción 03

407,900.00 399,300.00 389,200.00

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

———————————— 3 ————————————

711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados Para registrar el costo de las órdenes terminadas.

9010 Orden de producción 9011 Orden de producción 9012 Orden de producción 9013 Orden de producción

01 02 03 04

———————————— 8 ————————————

326,300 324,900 301,600 350,700

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1’303,500.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Para registrar el costo de los materiales utilizados en la producción del presente mes.

621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 247,520 627 Seguridad y previsión social 6271 Régim. de prestaciones de salud 24,480 56,657.60

24,480.00 32,177.60

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

70 VENTAS

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES2 72,000.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

215,342.40

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 236,640 Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente mes.

Orden producción 01 Orden producción 02 Orden producción 03 Orden producción 04

702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos órdenes de producción 01 y 02.

Sistema de costos por procesos Este sistema de costos se aplica a empresas cuyo régimen de producción es continuo, es decir, los costos incurridos en un centro de costos se traslada al siguiente centro de costos y así sucesivamente hasta que el producto queda terminado, listo, para ser almacenado o enviado a los puntos de venta. En cada centro de costos, se determina el costo total y el costo unitario.

Caso Nº 2 272,000.00

68,000.00 62,000.00 73,000.00 69,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

272,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del presente mes. ———————————— 6 ————————————

92 COSTO INDIRECTOS 9210 Orden producción 01 9211 Orden producción 02 9212 Orden producción 03 9213 Orden producción 04

54,400.00 13,600.00 12,400.00 14,600.00 13,800.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE CTOS. Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.

IV 2

Instituto Pacífico

192,600.00

1’070,000.00

———————————— 5 ————————————

91 MANO DE OBRA EN PROCESO

1,262,600.00

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

———————————— 4 ————————————

9110 9111 9112 9113

1’196,400.00

1’303,500.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

403 Instituciones públicas 403 ESSALUD 4032 ONP

HABER

1’196,400.00

241 Materia prima para productos manufacturados Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción.

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO

-

DEBE

———————————— 7 ————————————

Costeo por procesos La empresa industrial tiene un régimen de producción continua cuya fabricación del producto pasa por tres departamentos de costos denominados: departamentos de mezcla, refinado y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se da en el cuadro N° 01. Para el presente caso, se han determinado tres departamentos o centros de costos de producción por los cuales pasa el producto que elabora la empresa. También se han identificado cuáles son los costos directos y cuáles son los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fueron aplicados a cada departamento, seleccionando una base de distribución que se relacionó con la causa y efecto de la fase del proceso productivo y de costos en sus diferentes etapas productivas. La distribución de los costos indirectos de fabricación a los cen tros o departamentos de costos se calculó utilizando la relación siguiente:

54,400.00 Tasa =

Costo indirecto Base de distribución

N° 252


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos En el presente caso, por razones de espacio, se ha obviado el detalle de cálculo de la tasa de costos indirectos, los cuales ya han sido asignados directamente. Para el caso del registro contable, se seleccionaron las siguientes cuentas del Elemento 9 o Cuentas Analíticas de Explotación. 90

Departamento de mezcla

Unidades terminadas y en existencia

2,000

Materia prima directa

100%

0

0

Mano de obra directa

½

½

1/3

Costo indirecto de fabricación

½

½

1/3

2,000

1,000

1,000

Costos agregados al departamento Materia prima directa

S/.20,170

S/. 0

0

90636 Costos indirectos


26,320

35,000

37,000

Departamento de refinado

Costos indirectos de fabricación

21,640

30,000

22,000

Se solicita Utilizando el método de costeo promedio, se ha formulado un informe de costo de producción para los departamentos productivos de (a) mezcla, (b) refinado y (c) terminado para el presente mes y su respectivo proceso contable.

91621 Mano de obra 91636 Costo indirecto Departamento de terminado 92241 Materia prima

Solución

92621 Mano de obra

Cuadro N° 03 Departamento de mezcla Informe de costo de producción

92636 Costos indirectos 99

Costo de producción Cantidad

99921 Costo de productos terminados

Unidades en proceso inicial

En la contabilidad financiera, se han utilizado las cuentas siguientes: 21

3,000

Unidades agregadas al proceso

50,000

Total unidades en proceso

53,000

Unidades terminadas y trasladas al siguiente proceso

Productos terminados

45,000

Unidades terminadas y existencia

2,000

211.1. Producto A

Unidades en proceso final

4,000

211.1. Producto B

Unidades perdidas en el proceso

2,000

Productos en proceso

Total unidades procesadas

211. Productos manufacturados

23

Refinado Terminado

90621 Mano de obra

91241 Materia prima

92

Mezcla

Unidades perdidas en el proceso

90241 Materia prima

91

Componentes del costo

53,000

231. Productos en proceso de manufactura

24

71

231.1. Producto en proceso A

Costos por transferir

231.2. Producto en proceso B

Trabajo en proceso inicial

Materia prima


3,000.00

241. Materia prima para productos manufacturados


2,250.00

241.1. Materia prima 1


1,400.00

241.2. Materia prima 2

Costos agregados en el mes:

Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 713 Variación de productos en proceso

79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

A continuación, se proporcionan la data de costos del proceso productivo: Cuadro N° 01 Data de costos iniciales Componentes del costo

Mezcla

Refinado Terminado

Unidades iniciales en proceso


20,150

0.45431


26,320

0.58306


21,640

0.47020

Total en proceso

74,780

S/.1.50757

Costos transferidos Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757) Unidades terminadas y existencia (2,000 x 1.50757)

3,015.00

Materia prima directa en proceso (4,000 x 0.45431)

1,817.00

Mano de obra directa (4,000 x 0.5 x 0.58306)

1,166.00

4,000

4,000

0

6,400

S/.12,800

Costo de materia prima en proceso

S/.3,000

0

0

Costo de mano de obra en proceso

S/.2,250

S/.1,000

S/.2,000

Cálculos auxiliares

Costos indirectos en proceso

S/.1,400

S/.800

S/.1,500

Producción equivalente

Costo del departamento anterior

Cuadro N° 02 Informe de costos del presente mes Componentes del costo

Mezcla

Refinado Terminado

67,841.00

Costos indirectos de fabricación (4,000 x 0.5 x 0.47020)

941.00

TOTAL

6,939.00

S/.74,780.00


: 45,000 + 2,000 + 4,000

=51,000


: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000

Costos indirectos de fabricación : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000

Unidades puestas en proceso

50.000

0

0

Unid. trasladadas al siguiente centro

45.000

44,000

41,000

Materia prima

: 3,000 + 20,170/51,000

= 0.45431

4.000

4,000

6,000

Mano de obra

: 2,250 + 26,320/49,000

= 0.58306


: 1,400 + 21,640/49,000

= 0.47020

Unidades aún en proceso Avance de las unidades en proceso:

N° 252


Costos unitarios


IV 3

-

IV

Informe Especial Cuadro N° 04 Departamento de refinación Informe de costo de producción

Costos agregados por el departamento Trabajo en proceso inicial

Cantidad Unidades en proceso inicial

4,000

Unidades recibidas

45,000

Total unidades en proceso 44,000


4,000

Unidades perdidas

1,000

Total unidades procesadas

2,000.00

Costo indirecto

1,500.00

Costos agregado en el mes 49,000

Unidades trasladadas

Mano de obra

49,000

Mano de obra

37,000.00

0.90698

Costo indirecto

22,000.00

0.54651

Total costo agregado

62,500.00

1.45349

Ajuste por unidades perdidas

0.06417

Total costos por transferir

S/.207,250.00

S/.4.53328

Costos por transferir Costo del departamento anterior En proceso inicial

Costos transferidos 4,000

6,400.00

1.60000

Costo recibido

45,000

67,841.00

1.50758

Total

49,000

74,241.00

1.51512

Trasladados a productos terminados

S/.185,864.00

(41,000 x S/.4,53328) Productos en proceso final

Trabajo en proceso inicial: Mano de obra

1,000.00

Costo indirecto

800.00

Costos del dpto. anterior

18,479.00

6,000 x (S/.3,01562 + S/.0,06417)

Costos agregados en el mes

Mano de obra

Mano de obra

35,000.00

0.78261

Costo indirecto

30,000.00

0.66956

Total costo agregado

66,800.00

1.45217

Ajuste unidad perdida

Total agregado

141,041.00

1,814.00

6,000 x 1/3 x 0,90698 Costo indirecto

1,093.00

0.03156

6000 x 1/3 x 0,54651

2.99885

Total costos transferidos

Costos transferidos

S/.21,386.00

S/.207,250.00

Cálculos

Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885)

131,950.00

Trabajo en proceso final Departamento anterior (4,000 x 1.51512 + 0.03156)

6,187.00

Mano de obra(4,000 x 0.50 x 0.78261)

1,565.00

Costo indirecto 4,000 x 0.50 x 0.66956

1,339.00

Total costo

Mano obra y costos indirectos 41,000 + (6,000 x 1/3)

9,091.00

141,041.00

Cálculos Producción equivalente


Producción Equivalente

Costos Unitarios Mano de obra directa

2,000 + 37,000 /

43,000

0.90698

Costo indirecto de fabricacion

1,500 + 22,000 /

43,000

0.54651

Ajuste unidades perdidas

1,000 x 3.01562 /

47,000

0.06417

: 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,000

Costos indirectos de fabricación : 44,000 + (4,000 x 0.50) =

Cuadro N° 06 Costo departamento anterior y costo recibido

46,00

Elementos Costos unitarios


: 1,000 + 35,000/46,000 =

0.78261

Costo indirecto de fabricación : 800 + 30,000/46,00

=

0.66956

Ajuste unidades perdidas

: 1,000 x 1.51512

=

1,515

S/.1,515 / 48,000

=

0.03156

Cuadro N° 05 Departamento de terminado Informe de costo de produccion Unidades iniciales

4,000

Unidades recibidas

44,000

Unidades transferidas

41,000


6,000

Unidades perdidas

1,000

48,000

Refinación

Terminado

Total

0.00

6,400.00

12,800.00

19,200.00

Costo recibido

0.00

67,841.00

131,950.00

199,791.00

Total

0.00

S/.74,241.00

S/.144,750.00

S/.218,991.00

Cuadro N° 07 Resumen de los costos iniciales Mezcla

Refinación

Terminado

Total

Materia prima

S/.20,150.00

S/.

S/.

S/.20,150.00

Mano de obra

26,320.00

35,000.00

37,000.00

98,320.00

Costo indirecto

21,640.00

30,000.00

22,000.00

73,640.00

S/.68,110.00

S/.65,000.00

Total

S/.59,000.00 S/.192,110.00

Cuadro N° 08 Resumen de los costos del mes

48,000

Elementos Costos por transferir

Mezcla

Costo anterior

Elementos

Cantidad

43,000

Mezcla

Refinación

Terminado

Total

Materia prima

S/.20,150.00

S/.

S/.

S/.20,150.00

Mano de obra

26,320.00

35,000.00

37,000.00

98,320.00

Costo indirecto

21,640.00

30,000.00

22,000.00

73,640.00

S/.68,110.00

S/.65,000.00

Costo del departamento anterior Trabajo en proceso inicial

4,000

S/.12,800.00

S/.3.20000

Costo recibido

44,000

131,950.00

2.99885

Total

48,000

S/.144,750.00

S/.3.01562

IV 4

-

Instituto Pacífico

Total

N° 252

S/.59,000.00 S/.192,110.00


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Registro contable ———————————— 1 ————————————

DEBE

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

19,200.00

HABER

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA

HABER

68,110.00

90241 Materia prima 90621 Mano de obra 90636 Costo indirecto

713 Variación de producción en proceso 7131 Costo departamento anterior 71311 Dpto. de mezcla S/. 0.00 71312 Dpto. de refinado 6,400.00 71313 Dpto. de terminado 12,800.00

20,150.00 26,320.00 21,640.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS

68,110.00

X/x Por el costo en el departamento de mezcla según cuadro N° 08. ———————————— 5 ————————————

23 PRODUCTOS EN PROCESO

19,200.00

91 DEPARTAMENTO DE REFINADO

67,841.00

91901 Departamento de mezcla

231 Productos en proceso de manufactura 2311 Costo departamento anterior 23111 Dpto. de mezcla 0.00 23112 Dpto. de refinado 6,400 23113 Dpto. de terminado 12,800 X/x: Para registrar el costo inicial según el cuadro N° 6 Costo inicial del centro anterior.

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA

67,841.00

90901 Departamento de mezcla X/x: Transferencia al departamento de refinado para completar su proceso de producción. ———————————— 6 ————————————


———————————— 2 ————————————

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 7131 Departamento de mezcla 71311 Materia prima 71312 Mano de obra 71313 Costo indirecto 7132 Departamento refinado 71321 Materia prima 71322 Mano de obra 71323 Costo indirecto 7133 Departamento terminado 71331 Materia prima 71332 Mano obra 71333 Costo indirecto

DEBE

———————————— 4 ————————————

IV

65,000.00

91241 Materia prima 91621 Mano de obra 91636 Costos indirectos

11,950.00

0.00 35,000.00 30,000.00

79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 6,650 3,000 2,250 1,400 1,800 0.00 1,0000 800 3,500 0.00 2,000 1,500

65,000.00

X/x Para registrar la transferencia de los costos incurridos en este departamento. ———————————— 7 ————————————

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO

131,950.00

92911 Departamento de refinado


131,950.00

91901 Departamento de refinado X/x: Por la transferencia de la producción en proceso al departamento de terminado para concluir su proceso de producción.

———————————— 8 ————————————


11,950.00

231 Productos en proceso de manufactura 2311 Departamento de mezcla 23111 Materia prima 3,000.00 23112 Mano de obra 2,250.00 23113 Costo indirecto 1,400.00 x/x: Para registrar el costo inicial del actual departamento.

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 92241 Materia prima 92621 Mano de obra 92636 Costos indirectos

59,000.00 0.00 37,000.00 22,000.00


59,000.00

X/x Por los costos incurridos en el departamento de terminado. ———————————— 9 ————————————

DEBE

———————————— 3 ————————————

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 90241 Materia prima 90621 Mano de obra 90636 Costo indirecto

92241 Materia prima 92621 Mano de obra 92636 Costo indirecto 92639 Departamento anterior

21 PRODUCTOS TERMINADOS

0.00 1,000.00 800.00 6,400.00


37,396.00

231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima en proceso 2312 Mano de obra en proceso 2313 Costo indirecto en proceso

16,300.00 0.00 2,500.00 1,000.00 12,800.00


185,864.00

211 Productos manufacturados 2111 Producto “A”


N° 252

185,864.00

———————————— 10 ———————————— 8,200.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Para registrar los valores iniciales en las cuentas de costos.

185,864.00

x/x Para registrar el costo de los productos terminados (41,000 unidades a S/.4.53328).

3,000.00 2,250.00 1,400.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO

99 COSTO DE PRODUCCIÓN 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO

6,650.00

91 DEPARTAMENTO DE REFINACIÓN 91241 Materia prima 91621 Mano de obra 91636 Costo indirecto 91639 Departamento anterior

HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 31,150.00

223,260.00

711 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso X/x Para registrar el costo de los productos terminados y el costo de los productos en proceso.


IV 5

-

5_13622_59553

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