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TEXTO UNIVERSITARIO

COMPILADO DE CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS II VI Ciclo Luís Alberto Torres García Código Compilador

Chimbote, Perú

CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS II Serie UTEX Primera Edición 2015

Luis Alberto Torres García Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote Jr. Leoncio Prado N° 443 Chimbote, Ancash – Perú Teléfono (043) 327846

Texto digital Decreto Legislativo 822 – Ley sobre el Derecho de Autor Artículo 43°.- Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitido sin autorización del autor: a) La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de exámenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro.

2

ÍNDICE GENERAL ÍNDICE GENERAL

3

PRESENTACIÓN DEL DOCENTE

6

INTRODUCCIÓN

7

UNIDADES DE APRENDIZAJE

8

PRIMERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA DE EXTRACCIÓN

11

CAPÍTULO I: ASPECTOS DOCTRINARIOS

11

1. LA ACTIVIDAD PESQUERA

11

2. FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA

11

3. NORMATIVIDAD PESQUERA

13

4. COSTOS DE EXTRACCIÓN

14

5. PLAN CONTABLE

15

6. CUENTAS DE COSTOS

18

7. INFORME DE COSTO DE EXTRACCIÓN

19

CAPÍTULO II: ASPECTOS OPERTATIVOS

20

1. CASO DE APLICACIÓN

20

RESUMEN

29

AUTOEVALUACIÓN

30

SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN

31

13. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

33

SEGUNDAD UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACIÓN DE HARINA DE PESCADO

39

CAPÍTULO I: ASPECTOS DOCTINARIOS

39

1. PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO

39

2. ACEITE DE PESCADO

39

3. ASPECTOS LEGALES

39


39

5. ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS

41

6. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS, AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS

42

7. CONTROL DE LA MANO DE OBRA

44

8. CONTROL DE LOS GASTOS INDIRECTOS

46

9. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN

47

10. INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS

48

3

CAPÍTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS

49


49

RESUMEN

58

AUTOEVALUACIÓN

59

SOLUCIONARIO

59

TERCERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DEL COSTO DE PROCESAMIENTO DE CONSERVA DE PESCADO 65 CAPÍTULO I: ASPECTOS DOCTRINARIOS

65

1. PROCESO PRODUCTIVO DE LA PLANTA DE CONSERVAS DE PESCADO65 2. PLAN DE CUENTAS

70


70

CAPIÍULO II: ASPECTOS OPERATIVOS

74


74

RESUMEN

83

AUTOEVALUACIÓN

84

SOLUCIONARIO

85

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS CUARTA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA

85

CAPÍTULO IV: ASPECTO DOCTRINARIO

85

1. LA INDUSTRIA MINERA

89

2. CLASIFICACIÓN DE LAS SUSTANCIAS MINERALES

89

3. LEGISLACIÓN MINERA

90

4. FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA

90

5. TERMINOLOGÍA EN EL SECTOR MINERO

91

6. PLAN CONTABLE

92


93

8. ASPECTO LABORAL

95

9. CENTRO DE LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN LA UNIDAD DE MINA97 10. LOS COMPONENTES DEL COSTO MINERO

100

CAPÍTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS

102


102

RESUMEN

114

AUTOEVALUACIÓN

115

SOLUCIONARIO

116

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

118

4

PRESENTACIÓN DEL DOCENTE El docente Luis Alberto Torres García, es Contador Público Colegiado con estudios de diplomado en: Costos y Presupuesto, Gerencia Empresarial, Docencia Universitaria, Maestría en Administración y Doctor en Contabilidad y Finanzas. A nivel laboral se ha desempeñado como ex Auditor de la Dirección Sub

Regional de Educación

el

Pacifico, ex Auditor de la Sociedad de Beneficencia Pública de Chimbote, Asesor Contable Tributario y Laboral de Empresas Pesqueras de Extracción y Procesamiento de nuestra localidad. En el aspecto académico viene realizando el proceso de enseñanza - aprendizaje de las asignaturas de Introducción a los Costos II, Contabilidad de Costos Aplicados I, Contabilidad de Costos Aplicados II y otros en coordinación con la Escuela de Contabilidad. Considero que la realización de las actividades laborales en las diferentes actividades sectoriales y académicas conjuntamente con la preparación y actualización permanente en estos campos contribuye a la formación académica de los estudiantes de nuestra universidad.

CPCC Luis Alberto Torres García

5

INTRODUCCIÓN

Estimado estudiante: La asignatura de Contabilidad de Costos Aplicados II se encuentra en el VI ciclo de estudio de la Carrera Profesional de la Escuela de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental porque permite conocer la doctrina y los aspectos operativos del proceso de enseñanza aprendizaje ligados a la actividad del sector

pesquero y minero

respectivamente. Está dividido en cuatro unidades. La primera unidad está relacionada con la doctrina de la actividad pesquera de extracción tanto a nivel artesanal como industrial. La segunda unidad está relacionada con el conocimiento de los procesos operativos que siguen los recursos hidrobiológicos en la obtención de harina y aceite de pescado. La tercera unidad se relaciona con el conocimiento de los procesos operativos de recursos hidrobiológicos en la obtención de conserva de pescado. Finalmente la cuarta unidad

está relacionada con las labores relacionadas con la

actividad minera respectivamente. En tal sentido en esta asignatura se consolida información valiosa de dos sectores laborales muy importantes de la región y el país como son la actividad pesquera y la actividad minera respectivamente, compatibles con los lineamientos académicos del currículo de enseñanza - aprendizaje de la asignatura de Contabilidad Aplicada II de la Escuela de Contabilidad de nuestra universidad. A través de la revisión bibliográfica, la investigación vida web, se ha logrado consolidar la información, para contribuir a la formación de nuestros estudiantes para su conocimiento y posterior aplicación en campo laboral. La idea primordial de la presente asignatura es ser un instrumento de consulta permanente para conocimiento y aplicación posterior, en el desarrollo profesional, dentro de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera. Finalmente estimo que la presente asignatura cumpla con las expectativas y objetivos académicos en búsqueda del proceso de enseñanza y aprendizaje significativo y crítico.

CPCC Luis Alberto Torres García

6

UNIDADES DE APRENDIZAJE

7

PRIMERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA DE EXTRACCIÓN

8

El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:

 Torres, G (2006)

Tratado de Contabilidad de Costos por sector

económico., Pág.365. 

Ley General de Pesca 25977 – Artículos: N° 19, 20, 21 - Diario Oficial el Peruano 1992.



Reglamento de la Ley General de Pesca.- Decreto Supremo 012- 2001- Título III de la Actividad Pesquera Capitulo II De la Extracción Artículos N° 28, 29, y 30 Diario Oficial el Peruano



Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pág. 47,48



Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011



Ley N° 30003 Ley que regula el Régimen Especial de Seguridad Social para los trabajadores y pensionistas Pesqueros 2013 – Articulo N° 2 - Diario Oficial el Peruano.

PRIMERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE

LA

ACTIVIDAD

PESQUERA

DE

EXTRACCIÓN CAPITULO

I:

DOCTRINA

DE

LA

ACTIVIDAD

PESQUERA

EXTRACTIVA 1. ACTIVIDAD PESQUERA El proceso de la extracción en las empresas pesqueras está constituido por todas las actividades que se desarrollan con el fin de poder extraer el pescado de inmensa riqueza marina que posee nuestro territorio nacional y que para las empresas conserveras o de Harina de pescado, constituye la materia prima fundamental para elaborar sus productos terminados. Para poder supervisar todas estas actividades la empresa pesquera cuenta con un jefe bahía, quien es la persona encargada de controlar a las embarcaciones que realizan faena de pesca. 2. FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Según la Ley General de Pesca 25977 compatible con el Reglamento de la Ley General de Pesca 012- 2001 distingue las siguientes fases en la actividad pesquera: Extracción, Procesamiento, Acuicultura y Comercialización. EXTRACCIÓN En esta fase se distingue la Extracción Industrial y la Extracción Artesanal. Extracción Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30 toneladas métricas, cuya captura de recursos hidrobiológicos está orientado a la pesca

9

de anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para procesamiento de harina, aceite y conserva de pescado). Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas con instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines industriales como son: la elaboración de harina y aceite de pescado, la producción de conservas de pescados, la preparación de filetes para la exportación (pescado congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes consorcios pesqueros. En este grupo está la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de gran tonelaje, pertenecientes a empresas nacionales y transnacionales. Extracción Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30 toneladas métricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en fresco, sus métodos de pesca no son sofisticados. Es la actividad desarrollada por un sector de población costeña, que utiliza sólo embarcaciones pequeñas e implementos tradicionales con poco desarrollo tecnológico para extraer pescado para el consumo humano directo. Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las “Lanchas a motor”, de poca capacidad de carga y velocidad son operadas por tres o cuatro pescadores, que realizan sus actividades en el día y por las noches y a pocas millas del litoral. Embarcaciones muy pequeñas son: la “chalana” y los “caballitos de totora”. PROCESAMIENTO Denominada también como actividades de transformación de recursos hidrobiológicos efectuados por las empresas industriales y artesanales bajo las siguientes características: Procesamiento Industrial.- Aquellas que se dedican a procesar los recursos hidrobiológicos y

transformarlos en harina, aceite, conservas y congelados de

pescado a nivel altamente técnico. (Plantas de procesamiento) Procesamiento

Artesanal.-

Es

el

procesamiento

primario

de

productos

hidrobiológicos, para transformarlos en productos semi terminados denominados curados como por ejemplo: el pescado salado, el pescado seco salado, el pescado ahumado o a vapor incluso el ensilado de pescado (utilizar los residuos que dejan las plantas conserveras y transformar estos recursos en harina residual), etc., esta modalidad se realiza a través de las asociaciones de procesadores de pescadores artesanales ubicados en los muelles, caletas, y desembarcaderos del litoral peruano.

10

ACUICULTURA La acuicultura ha llegado a ser un rubro de producción económica muy importante a nivel mundial debido a la gran demanda del mercado de consumo de especies hidrobiológicas. En el caso del Perú, estos últimos años, nuestro país ha venido desarrollando un crecimiento significativo en la acuicultura, tanto en la producción como exportación de productos acuícolas. Ello gracias a las condiciones que ofrece el territorio nacional en cuanto al clima y gran extensión de los espejos de agua propicios para la actividad. Asimismo, por la gran variedad de especies con potencial acuícola, como los peces amazónicos y los recursos hidrobiológicos de procedencia marina. Por tal motivo, el Gobierno Peruano declaró a esta actividad de interés nacional y que al mismo tiempo genera millones de dólares en exportaciones, que demuestran que el crecimiento se está dando de manera sostenida. Los cultivos más desarrollados en nuestro territorio son los de concha de abanico y langostino, cuyas producciones son destinadas principalmente a la exportación. El cultivo de trucha se desarrolla en las zonas alto andinas y está dirigido tanto al mercado local como al de exportación. Finalmente, la tilapia y el paiche son cultivados en selva alta (San Martín) y en la costa norte del país, para mercado interno y para exportación. Esta actividad se divide en dos aspectos: La Maricultura y la Piscicultura Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de abanico y los camarones. Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ríos y lagos, por ejemplo la crianza de la trucha, pejerrey, langostinos. COMERCIALIZACIÓN Comprende la comercialización interna y externa de los productos pesqueros libre de acuerdo a la ley. El Perú comercializa productos procesados como: harina, conserva y aceite. Siendo sus principal cliente los países de China, Japón, Alemania Comercializa productos naturales: pescado fresco, pescado congelado. Comercializa productos curados como: pescado salado, pescado seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas. Comercializa además pescado fresco para el consumo humano directo 3. NORMATIVIDAD PESQUERA Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquería, sobre la base del conocimiento actualizado de sus componentes biológicos pesqueros económicos y sociales.

11

Los sistemas de ordenamiento pesquero deberán considerar los regímenes de acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda, temporadas de pesca, tallas mínimas de captura zonas prohibidas o de reserva: artes, aparejos, métodos y sistemas de pesca así como las necesarias acciones de monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras. El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca Nº 25977 y el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo Nº 012-2001-PE y otras directivas del caso. Según la Ley General de Pesca Nº 25977 en su Artículo Nº 19 sostiene lo siguiente: La Extracción es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recursos hidrobiológicos mediante la pesca, la caza acuática o recolección. En tanto el Artículo Nº 20 indica lo siguiente: La extracción se clasifican en: a) Comercial, que puede ser: 1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de embarcaciones menores o sin ellas, con predominio del trabajo manual. 2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca. El reglamento de la presente ley fijara el tamaño y el tonelaje de las embarcaciones, pesqueras artesanales, así como los demás requisitos y condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extracción. b) No comercial, que puede ser: 1. De investigación científica: la realizada con fines de incrementar el conocimiento de los recursos hidrobiológicos y sus ecosistemas. 2. Deportiva: realizada con fines de recreación 3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domésticos, trueque, sin fines de lucro. Artículo.-

Nº 21

El desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las

disposiciones de esta ley y las normas reglamentarias específicas para cada tipo de pesquería. El estado promueve, preferentemente las actividades extractivas de recursos hidrobiológicos destinadas al consumo humano directo. Compatible con el Reglamento de la Ley General de Pesca Título III de la Actividad Pesquera. Capítulo II de la Extracción Artículos N° 28, 29, 30 respectivamente.

4. COSTO DE EXTRACCIÓN Llamado costo de operación embarcaciones, el cual está constituido por los gastos incurridos en la explotación de los recursos hidrobiológicos tales como el pescado que es extraído del mar mediante las embarcaciones pesqueras.

12

El pescado que se extrae se destina a la venta a terceros y se transfiere a nuestra planta de conserva y harina de pescado para su transformación. . Las especies que normalmente se extraen son: Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atún. Para harina: sardina, anchoveta y caballa. El costo de operación embarcación está conformado por el consumo de suministros diversos y por el gasto de personal y otros gastos fijos por naturaleza. El consumo de suministros lo he divido en: Combustible y lubricantes Repuestos y accesorios Materiales eléctricos Otros suministros diversos Gastos de personal Participación de pesca a tripulación: Este rubro está conformado por la participación de pesca que percibe el trabajador/pescador, consistente de acuerdo al tipo de embarcación pesquera en: Embarcaciones pesqueras antiguas de pescado Sociedad Nacional de Pesquería (SNP) 22.4% del precio. Existen embarcaciones que pagan el 22.5% y el 33% del precio SNP. Sin embargo las embarcaciones nuevas o modernas están pagando solo el 18% del precio SNP. Como participación de pesca.

5. PLAN CONTABLE De acuerdo a la versión modificada / Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011 considera a los rubros y cuentas siguientes: En sujeción al nuevo plan de cuentas, la actividad de extracción está ligada con los siguientes recursos o suministros: a)

b)

Combustible y lubricantes -

Petróleo diésel 2

-

Petróleo R – 500

-

Aceite

-

Grasas

-

Gasolina

-

Gas

-

Otros

Repuestos y accesorios -

Rodajes

-

Retines

13

c)

-

Piñones

-

Bujías

-

Chumaceras

-

Fajas

-

Filtros

-

Sello mecánicos

-

O’ring

-

Otros

Repuesto eléctricos -

Alambre forrado

-

Alambre mellizo

-

Cable matriz

-

Cable vulcanizado

-

Enchufes

-

Tomacorriente

-

Fluorescentes

-

Conectores

-

Interruptores

-

Transformadores

-

Relay’s

Será necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en el afán de superar estas dificultades. A continuación se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios tomarlos en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a extracción.

25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 252 Suministros 2521 Petróleo diésel 2522 Petróleo residual 2523 Aceite 2524 Grasa 2525 Aditivos 2526 Gas propano 2527 Gasolina 2528 Otros combustibles y lubricantes 253 Repuestos 2531 Repuestos y accesorios

14

254 Materiales 2541 Materiales eléctricos 2542 Material de laboratorio 2543 materiales de oficina 2544 otros suministros

33 Inmuebles Maquinarias y Equipos 333 Maquinaria y equipo de explotación 333.1 Embarcaciones A 333.2 Embarcaciones B 333.3 Redes A 333.4 Redes B 40 Tributos y Aportaciones al Sistema de Pensiones y Salud por Pagar 4039.1 Caja de beneficios sociales del pescador 4039.2 Compensación 4039.3 Gratificación

1.84% 16.66%

4039.4 Jubilación

8. %

4039.5 Prestación de salud

9. %

4039.7 SCRT

1.55%

41 Remuneración y Participación Por Pagar 413 Participación de los trabajadores por pagar 4131 Participación de pesca 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 suministros Combustible y lubricante 6033 Repuesto Repuesto y accesorios Repuestos eléctricos 6034 Materiales Material de laboratorio Material de oficina 6039 Otros 62 Gastos de Personal Directores y Gerentes 6212 Salarios

15

62121 Tripulantes – participación de pesca 62191 Vacaciones 627 Seguridad y provisión social 6271 Prestación de salud 6273 Seguro complementario de riesgo 6276 Caja de Beneficios de Seguridad Social del Pescador 62761 Compensación- Gasto administrativo 62762 Gratificación 62763 Jubilación Nota.- De acuerdo a la ley N°30003 Ley que regula el Régimen Especial de Seguridad para los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, publicado el 21 de Marzo 2013. Articulo.- N° 2 permite el acceso o afiliación del pescador al Sistema Nacional de Pensiones (REP) y Sistema Pensionario Privado (SSP). 6. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALÍTICAS DE COSTOS: El uso de la cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. En el caso de la actividad de extracción se podrá utilizar el código y la nomenclatura siguiente: 90 Costos de Operaciones de Embarcaciones Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de mano de obra directa, gastos indirectos de extracción y otros. Por lo tanto para un caso práctico se podrá utilizar el siguiente código y nomenclatura, teniendo en cuenta el número de embarcaciones que cuenta la empresa:

90 Costo de Operación de Embarcaciones 901010 Embarcación X 901010.1 Mano de Obra Directa 901010.2 Gastos Indirectos de Extracción 901010.9 Otros 901020 Embarcación Z 901020.1 Mano de Obra Directa 901020.2 Gastos Indirectos de Extracción 901020.9 Otros Se utiliza para los asientos por destino, será la cuenta que provee el costo de operación de embarcaciones o costo de extracción.

16

7. INFORME DE COSTO DE EXTRACCIÓN DE PESCADO-HIPOTÉTICO DETALLE

CANTIDAD

IMPORTE

A.- Mano de Obra Directa Sueldos Leyes sociales- CTS Participación de Pesca CBSP Gasto Administrativo CBSP Jubilación Es Salud Seguro Complementario de trabajo en riesgo CTS Gratificación Vacaciones Leyes sociales de Vacaciones - CTS

Total Mano de Obra Directa B.- Gastos Indirectos de Extracción Suministros Diversos: Petróleo Aceite Grasa Fajas Filtro Materiales eléctricos Materiales de Laboratorio Víveres Ropa de trabajo Mantenimiento y Reparación de Casco Mantenimiento y reparación de Red Seguro de Tripulación Seguro de Red Depreciación de Casco Depreciación de Red TOTAL GASTOS COSTO TOTAL DE EXTRACCIÓN (A + B) TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS MÉTRICAS COSTO UNITARIO DE EXTRACCIÓN Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extracción por cada embarcación

17

CAPÍTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS 1. Caso de aplicación hipotética Objetivo General Contabilizar las múltiples operaciones: Asiento por naturaleza y por Destino Hallar el costo de extracción total Hallar el costo de extracción unitario Hacer uso de la hoja de costos de extracción Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de sueldos y planilla de tripulantes respectivamente. Adquisiciones Compra de petróleo

valor 305,572. 88

Compra de aceite

570.51

Compra de grasa

210.17

Compra de fajas

3,338.03

Compra de filtros

1,235.66

Compra de gasolina

1,271.18

Compra de materiales eléctricos

21,886.03

Enviar al almacén, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicación al costo de operación de embarcaciones. Servicios Mantenimiento de casco

163,657.63

Mantenimiento de redes

75,911.02

Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un año por tripulación, un mes de trabajo Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un año por embarcación, un mes de trabajo Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un año por redes, un mes de trabajo Aplicación al costo de operación de embarcaciones Gastos de personal Planilla de sueldos de administración monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05 trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP – asientos por naturaleza y aplicación al costo de operación – cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de operación de embarcaciones. Planilla de tripulantes: tonelaje extraído 4,844.752 TM precio 50 dólares por tonelada métrica, tipo de cambio 3.46 por dólar, en tanto la participación de pesca

18

es del 22.4% correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcación y 15 tripulantes, el jefe de la embarcación recibe el 50%

más en relación al tripulante,

tener en cuenta las afectaciones tanto del trabajador como del empleador. Operaciones de cierre Depreciación de casco- valor de casco 2270,145

20% de depreciación anual 1

mes de trabajo. Depreciación de redes – valor de redes 1466,304

20% de depreciación anual 1

mes de trabajo Asientos de naturaleza y aplicación al costo de operación

REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS Com

Detalle

Fec Pago

Cta

Sub. cta. Valor

princ

sub.

Facth

IGV

Compra

Precio de

18%

venta

Divid

a

1

020 Petróleo

606

6060101

305,572.88

55,003.12

360,576

2

050 Aceite

606

6060102

570.51

102.69

673.20

3

080 Grasa

606

6060103

210.17

37.83

248

4

090 Faja

606

6060104

3,338.03

600.84

3,938.87

5

011 Filtros

606

6060105

1,235.66

222.42

1,458.08

6

015 Gasolina

606

606090

1,271.18

228.81

1,499.99

7

051 Mat elect

606

606030

21,886.44

3,939.59

25,826,03

8 1001 Mant casco

634

634040

163,657.63

29,458.37

193,116

9 2002 Mant red

634

634090

75,911.02

13,663.98

89,575

10 3004 Seg. tripula

382

382030

1,657.63

298.37

1,956

11 5005 Seg.emb

382

382020

104,684.74

18,843.25

123,527.99

12 6004 Seg. Reds

382

382090

47,107.63

8,479.37

55,587.00

727,103.52

130,878.6

857,982.16

PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS Trabajador

Monto

13%

11.7%

NETO

9%

TOTAL

bruto

SNP

AFP

A PAGAR ESSALUD

APORTE

3

2,093

272.09

1,820.91

188.37

188.37

2

1,395

163.25

1,232.08

125.57

125.57

5

3,488.33

272.09 163.25

3052.99

313.94

313.94

19

PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES TONELAJE EXTRAIDO

4,844.752 TM

PRECIO 50 DOLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 = 173 POR TM 4844.752 TM POR

173

=

838,142.096

838,142.096 POR 22.4%

=

187,744.

MONTO TOTAL A DISTRIBUIR

187,744.

PORCENTAJE DE APLICACIÓN PARA EL JEFE DE EMBARCACIÓN 187,744 / 16.5 = 11,378.42 valor de referencia 50% Más del tripulante 11,378.42 + 5,689.21 = 17,067.63 APLICACIÓN PARA EL TOTAL DE TRIPULANTES 11,378.42 POR 15 = 170,676

EJEMPLO DE PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744

Tripulantes

Base

8% jubilación

Total

imponible

Neto a pagar

descuento

1 Jefe

17,068

1,365.44

1,365.44

15,702.56

15 tripulan

170,676

13,654.08

13,654.08

157,021.92

16 particip

187,744

15,019.52

15,019.52

172,724.48

1.84%

9%

G.Adm.

Es salud

314.05

1,536.12

Empleador 3% 1.55% jubilación

Total aportes

SCTR

512.04

264.55

2,312.71

3,140.44 15,360.84 5,120.28

2,645.48

26,267.07

3,454.49 16,896.96 5,632.32

2,910.03

28,893.80

20

PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES

Particip

VAC.

8%

TOTAL

NETO A

8.33%

PENS

DSCTO

PAGAR

1 Jefe

1,421.76

113.74

113.74

1,308.02

15 tripul

14,217.31

1,137.38

1,137.38

13,079.93

16 Part

15,639.07

1,251.12

1,251.12

14,387.95

1.84% G. A 26.16

3% JUBIL 42.65

9% SALUD 127.96

1.55% SCTR 22.04

TOTAL APORT 218.81

261.60 287.76

426.52 469.17

1,279.56 1,407.52

220.37 242.41

2,188.05 2,406.86

PLANILLA DE GRATIFICACIONES DE LOS TRIPULANTES Participantes

Base

16.66%

Imponible

gratifica

1 Jefe

17,068

2,843.53

15 tripulantes

170,676

28,434.62

16 participantes

188,744

31,278.15

PLANILLA DE COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS DE LOS TRIPULANTES

Participantes

B.I

8.33 CTS

1 Jefe

17,068

1,421.76

15 tripulantes

170,676

14,217.31

16 participantes

188,744

15,639.07

21

Diario General Nº

1

2

3

Fec ha

1/1

2/1

6/1

Glosa

Centralizaci ón del registro de compras ------- -------

Registro del destino de las Ctas 60 y 63 -------- ------

Por el retiro de los suministros -------- ----

Cód.

Denominación

60 Compras 60321 Petróleo 305,572.88 60322 Aceite 570.51 60323 Grasa 210.17 60324 Fajas 3,338.03 60325 Filtro 1,235.66 60326 Mat. Eléct 21,886.44 60327 Gasolina 1,271.18 63 Gastos de Ser. Prest. Por Ter 63404 Man Casco 163,657.63 63409 Man Redes 75,911.02 18 Servicios y otro cont. Por Ant 1821 Seguro a Trip 1,657.63 1822 Seguro a Emb 104,684.74 1823 Seguro a Redes 47,107.63 40 Tributos Aportes al Sistema 401 Gobierno central 401.1. IGV 42 Cuentas por pagar comerc. ter 421 Facturas ----------------------------------25 Mt. Aux. Suminist y Repuesto 2521 Petróleo 305,572.88 2522 Aceite 570.51 2523 Grasa 210.17 2524 Fajas 3,338.03 2525 Filtro 1,235.66 2526 Mat. Eléct 21,886.44 2527 Gasolina 1,271.18 90 Costo de Operac de Embarc. Mant de casco 163,657.63 Mant de redes 75,911.02 61 Variación de Existencia 613 Mat. Aux Sum. Y repuestos 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost ----------------------------------61 Variación de Existencia 613 Mat. Aux., suminis y repues 25 Mt. Aux. Suminist y Repuesto 2521 Petróleo 152,786.44 2522 Aceite 285.25 2523 Grasa 105.08 2524 Fajas 1,669.01 2525 Filtro 617.83 2526 Mat. Eléct 635.59 2527 Gasolina 10,943.22 ------------------ --------------------

Debe

Haber

334,084.87

239,568.65

153,450.00

130,878.64

857,982.16

334,084.87

239,568.65

334,084.87 239,568.65 167,042.42 167,042.42

22

4 2/1

5

6

7

3/1

3/1

Por utilización de los materiales ------- -------

Registro de los devengaos de los seguros 1 mes de trabajo -------- ------

Por el destino de la cuenta 65 --------- ------

4/1 Centralizaci ón de la planilla de sueldo

-------- ------8

4/1

Por el destino de la planilla de sueldo. ---- ------

90 Costos de Operac de embar Petróleo 152,786.44 Aceite 285.25 Grasa 105.08 Fajas 1,669.01 Filtro 617.83 Mat. Eléct 635.59 Gasolina 10,943.22 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G ----------------------------------65 Otro Gastos de Gestión 651 Seguro Tripulantes 138.13 Embarcaciones 8,723.73 Redes 3,925.63 18 Servicios y otro cont. Por Ant 1821 Seguro a Trip 138.13 1822 Seguro a Emb 8,723.73 1823 Seguro a Redes 3,925.63 ------------------ ---------------------90 Costo de Operac de Embarc. Seguros Tripulantes 138.13 Embarcaciones 8,723.73 Redes 3,925.63 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G ----------------------------------62 Gastos del Personal, Direc G 621 Remuneraciones 6211 Sueldo 3,488.33 627 Seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 313.94 40 Tributos Aportes al Sistema 403 Institución pública 4031 RPS 313.94 4032 ONP 242.09 4039 AFP 163.25 41 Remuneración y Par. Por Pag. 4111 Sueldo ----------------------------------90 Costo de Operac de Embarc. Sueldo 3,488.33 Leyes Sociales 313.94 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G -----------------------------------

167,042.42

167,042.42

12,787.49

12,787.49

12,787.49

12,787.49

3,802.27

749.28

3,052.99

3,802.27

3,802.27

23

9

10

5/1

5/1

Centralizaci ón de la planilla de tripulantes ------- -------

Por el destino de la planilla de los tripulantes -------- ------

Registro de la depreciac

11

6/1 --------- ------

12

6/1 Por el destino de la depreciac

62 Gastos del Personal, Direc G 621 Remuneraciones 6212 Salario 187,744.00 tripulante part de pesca 6214 Grat. 16.66% 31,278.15 627 Seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 16,896.96 6273 SCTR 1.55% 2,910.03 6276 CBSP G. A 1.84% 3,454.49 Pensión 3% 5,632.32 40 Tributos Aportes al Sistema 403 Institución pública 4031 RPS 16,896.96 4039 Otra instituciones CBSP 3% 5,632.32 G. A 1.84% 3,454.49 pensión 8% 15,019.52 SCTR 2,910.03 41 Remuneración y Par. por Pag. 411 Remuneraciones 4112 Salario 172,724.48 Part de pesca 4114 Gratificac. 31,278.15 ----------------------------------90 Costos de Operac de embar Participac de pesca 187,744.00 G. A 1.84% 3, 454.49 Pensión 3.% 5, 632.32 RPS 9.% 16,896.96 SCTR 1.55% 2,910.03 Gratificaciones 16.66% 31,278.15 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G ----------------------------------68 Valuación y deterior de act 681 Deprecación Deprec. de casco 37,835.75 Deprec. De Red 24,438.40 39 Dé. Amor y Agotamiento Acu 391 depreciación acumulada Casco 2’270,145x20%/12 =37,835.75 Red 1’466,302x20%/12 =24,438.40 ------------------ ---------------------90 Costos de Operac de embar Depreciaciones: Casco 37,835.75 Red 24,438.40 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G -----------------------------------

249,915.95

43,913.32

204,002.63

247,915.95

247,915.95

62,274.15

62,274.15

62,274.15

62,274.15

24

13

14

15

7/1

7/1

Registro de la CTS del personal Administrati vo ------- ------Por el destino de la CTS -------- -----Centralizaci ón de la CTS de los tripulantes

8/1

--------- ------

16

8/1

Por el destino de la CTS -------- -------

Centralizaci ón de las planillas de vacaciones de los tripulantes

17

9/1

-------- -----

18

9/1

Por el destino de la planilla de vacaciones de los tripulantes

62 Gastos del Personal, Direc G 629 Beneficios sociales de los Trab 6291 CTS 41 Remuneración y Par. Por Pag. Beneficios sociales de los Trab 4151 CTS Sueldo 3,488.33 x 8.33% = 290.27 ----------------------------------90 Costos de Operac de embar Compensación por tiempo de ser 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G ----------------------------------62 Gastos del Personal, Direc G 629 Beneficios sociales de los Trab 6291 CTS 41 Remuneración y Par. Por Pag. Beneficios sociales de los Trab 4151 CTS de los tripulantes ----------------------------------90 Costos de Operac de embar Compensación por tiempo de ser 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G ----------------------------------62 Gastos del Personal, Direc G 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 15,639.07 627 Seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 1,407.52 6273 SCTR 1.55% 242.41 6276 CBSP G. A 1.84% 287.76 Pensión 3% 469.17 40 Tributos Aportes al Sistema 403 Institución pública 4031 RPS 1,407.52 4039 Otra instituciones G. A 1.84% 287.76 pensión 1,251.12 SCTR 242.41 41 Remuneración y Par. Por Pag. 411 Remuneraciones 4115 Vacaciones ----------------------------------90 Costos de Operac de embar Vacaciones 15,639.07 G.A 1.84% 287.76 Pensión 3% 469.17 RPS 9% 1,407.52 SCTR 1.55% 242.41 79 Gastos Imp. A la Cta. De Cost 791 Cargas Imp. a cta. de C y G

290.58

290.58

290.58 290.58

15,639.07

15,639.07

15,639.07 15,639.07

18,045.93

3,657.98

14,387.95

18,045.93

18,045.93

25

INFORME DE COSTOS DE EXTRACCIÓN DE PESCADO Embarcación

Don Luis

Centro de costos

Costo de Operación de Embarcación

Mes semana días

1 mes de trabajo

Tonelaje extraído

4,844.752

Costo total de extracción

767,681.94

Costo unitario de extracción

158.456

Conceptos A. Mano de Obra Directa Sueldos Leyes sociales de sueldos Cts. de sueldos Participación de Pesca CBSSP Gasto Administrativo CBSSP Jubilación Es salud SCTR CTS de Participación de Pesca Vacaciones CBSSP – GA CBSSP- Jubilación Es Salud SCTR Gratificaciones

Total Mano de obra Directa B. Gastos Indirectos de Extracción Suministros diversos: Petróleo Aceite Grasa Fajas Filtros Materiales eléctricos Gasolina Mantenimiento de casco Mantenimiento de redes Seguro de tripulación Seguro embarcación Seguro de redes Depreciación de casco Depreciación de redes Total Gastos Indirectos Costo Total de Extracción A +B Tonelaje Extraído Costo Unitario de Extracción

Cantidad Sueldos

Importe 3,488.33 313.94 290.58 187,744.00 3,454.49 5,632.32 16,896.86 2,910.03 15,639.07 15,639.07 287.76 469.17 1,407.52 242.41 31,278.15

285,693.80

152,786.44 285.25 105.08 1,669.01 617.83 10,943.22 635.59 163,657.63 75,911.02 138.13 8,723.73 3,925.63 37,835.75 24,438.40 481,672.71 767,366.51 4,844.752 158.39

26

RESUMEN La presente unidad comprende dos capítulos iniciando con los aspectos doctrinarios de la actividad extractiva pesquera siendo sus grandes contenidos: La actividad pesquera y el costo de extracción, fases de la actividad pesquera (extracción, procesamiento, acuicultura y comercialización) la descripción de la normatividad pesquera relacionada a la actividad, el costo de extracción, plan contable, cuentas analíticas e informe de costo de producción. En el capítulo siguiente se describe la parte operacional de un caso práctico en relación a la actividad pesquera de extracción. Esperando que el presente material sea de gran ayuda para nuestros estudiantes o quienes tienen interés en conocer sobre la actividad pesquera extractiva.

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AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué entiende por actividad pesquera? 2.- ¿Describa las fases de la actividad pesquera? 3.- ¿Que significa Veda? 4.- ¿Qué entiende por costos de extracción? 5.- ¿Cuál es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la actividad de extracción? 6.- ¿Qué entiende por participación de Pesca? 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de extracción? 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de extracción describa? 9.- ¿Cómo se calcula es costo de extracción de pescado por tonelada métrica? 10.- ¿Cuáles son los porcentajes que se aplican para calcular la participación de pesca? 11.- ¿Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador? 12.- ¿Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador? 13.- ¿Que Nº es la Ley general de Pesca y en qué gobierno se dio? 14.- ¿Que Nº es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio?

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SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué entiende por actividad de extracción pesquera? Es el quehacer permanente de carácter discontinuo en razón de la naturaleza aleatoria de los recursos hidrobiológicos que interactúan en un sistema cuyo fin principal es promover el desarrollo sostenido como fuente de alimento, generación de empleos y la obtención de recursos económicos que se derivan de la explotación racional de los recursos hidrobiológicos, en armonía con la preservación de la biodiversidad y la conservación del medio ambiente. 2.- ¿Describa las fases de la actividad pesquera? Las fases de la actividad pesquera son: Fase de Extracción, Fase de Procesamiento, Fase de Acuicultura y Fase de Comercialización. 3.- ¿Que significa Veda? Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se prohíbe, procesar, transportar, y comercializar recursos hidrobiológicos en un área determinada y durante un periodo de tiempo 4.- ¿Qué entiende por costos de extracción? Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recursos hidrobiológicos mediante la pesca, la caza acuática o la recolección de alta mar, caletas y puertos del litoral (pesca marítima) y en aguas continentales (ríos y lagos). Desde el punto de vista contable es determinar cuánto ha costado para el pescador o la empresa la captura de recursos hidrobiológicos. 5.- ¿Cuál es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la actividad de extracción? La cuenta analítica de costos a utilizar es: 90 Costo de Operación de Embarcaciones. 6.- ¿Qué entiende por participación de Pesca? Son porcentajes que se aplican al precio de venta del pescado, para determinar la base imponible de la planilla de tripulantes. En el Perú se distingue 2 tipos de porcentajes el 22.4% que es regulado por la Sociedad Nacional de Pesquería y el 18% que regula a las embarcaciones nuevas. 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de extracción? Un informe de costo de extracción es un documento extracontable que se utiliza en el área de contabilidad de costos de la empresa, tiene como finalidad registrar todos los gastos que incurre la empresa para realizar la faena de pesca y determinar cuánto es

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el costo de extracción total de recursos hidrobiológicos y el costo por tonelada métrica. 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de extracción describa? El costo de extracción contempla 2 elementos: La mano de obra directa que se relaciona con la planilla de tripulantes y los Gastos Indirectos de extracción que contempla a los suministros, mano de obra indirecta, y gastos generales de extracción. 9.- ¿Cómo se calcula es costo de extracción de pescado por tonelada métrica? Para calcular el costo por tonelada métrica se divide el Costo Total de Extracción entre las Toneladas Métricas extraídas. 10.- ¿Cuáles son los porcentajes que se aplican para calcular la participación de pesca? Los porcentajes que se aplican son el 22.4% para las embarcaciones antiguas y el 18% para las embarcaciones nuevas. 11.- ¿Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador? A la Caja de Beneficios Sociales del Pescador el tripulante aporte para su pensión el 8%. Pero como la institución está en proceso de liquidación los trabajadores con la nueva normatividad pueden aportar al Sistema Nacional de Pensiones o a la Administradora de Fondos Privados. 12.- ¿Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador? El empleador aporta Gasto administrativo 1.84% Pensión o Jubilación 3% 13.- ¿Que Nº es la Ley General de Pesca y en qué gobierno se dio? El Nº de la Ley General de Pesca es 25977 del año 1992 durante el Gobierno del Señor Alberto Fujimori. 14.- ¿Que Nº es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio? El Nº del Reglamento de la Ley General de Pesca es la 012- del año 2001 y se dio en el Gobierno de Valentín Paniagua.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 

Ley General de Pesca 25977 – Artículos: N° 19, 20, 21 - Diario Oficial el Peruano 1992.



Ley N° 30003 Ley que regula el Régimen Especial de Seguridad Social para los trabajadores y pensionistas Pesqueros 2013 – Articulo N° 2 - Diario Oficial el Peruano.



Reglamento de la Ley General de Pesca.- Decreto Supremo 012- 2001- Título III de la Actividad Pesquera Capitulo II De la Extracción Artículos N° 28, 29, y 30 Diario Oficial el Peruano









Torres, G (2006)

Tratado de Contabilidad de Costos por sector económico.,

Pág.365.

31

SEGUNDA UNIDAD: DOCTRINA Y OPERATIVIDAD DEL PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO

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El contenido de la Segunda Unidad de aprendizaje ha sido tomado de: Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pág. 56, 57,58 Ley General de Pesca 25977 – Artículos: N° 27, 28 y 29 - Diario Oficial el Peruano 1992. Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011 Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pág. 25 al 41 Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pág. 225,226

SEGUNDA UNIDAD: PROCESO PRODUCTIVO PLANTA DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO CAPÍTULO I: DOCTRINA DEL PROCESO PRODUCTIVO 1. PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO El proceso productivo a emplear en la fabricación de harina y aceite de pescado es el convencional, el mismo que se usado en el 95%de las plantas instaladas de este tipo. A continuación se realiza la descripción detallada de las operaciones necesarias para la obtención de harina y aceite de pescado. RECEPCIÓN DE MATERIA PRIMA El pescado más usado como M. P. son las especies anchoveta y sardina que son capturados en grandes cardúmenes por lanchas bolicheras. Llegadas las lanchas al puerto se acoderan en casetas flotantes llamadas “chatas”, provistas de bombas absorbentes, estas tienen una manguera que introducen en las bodegas de las lanchas, absorbiendo el pescado y luego las bombean a través de tuberías submarinas de fierro (18”- 24” diámetro). Ya en la fábrica el pescado bombeado, llega a un desaguador para eliminar el agua, luego es conducido por un transportador de malla a las tolvas que controlan el pesaje del pescado mediante una balanza electrónica. Finalmente el pescado es almacenado en pozas de concreto armado con el fondo inclinado a fin de permitir el transporte de pescado hacia los cocinadores. El recipiente establecerá la cantidad recibida y el pescado consumido por turno.

COCINADO DEL PESCADO De las pozas, el pescado es llevado por un transportador de rastra, que lo eleva y alimenta periódicamente a la tolva del cocinador. El cocinador está constituido de un tubo, provisto de una chaqueta de vapor, con un tornillo helicoidal, que transporta lentamente el pescado por su interior, de un extremo a otro. El pescado es cocinado a una temperatura de 100ºC, usando vapor directo, por un tiempo aproximado de 20 minutos. El objetivo del cocinado, es romper los tejidos

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adiposos y la desnaturalización de las proteínas, separar huesos, agua, aceite y proteínas. Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un gusano (tornillo) al pre- estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la vez que lo va desaguando, paso previo para realizar un prensado eficiente. El líquido desaguado es bombeado y almacenado en un tanque para su posterior proceso.

PRENSADO Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la carne del pescado. La prensa está constituida de uno o dos tornillos sin fin regulables, de baja velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie está formada por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de prensa, más una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un tanque (conjuntamente con el líquido del pre-estainer), para su posteriormente tratamiento. La torta de prensa es sometida a secado.

RECUPERADOR DE SÓLIDOS El líquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso. Luego es bombeado a estas separadoras, que recuperan lo sólidos que se encuentran en suspensión. Como resultado de este proceso, se obtiene licor y torta de separadora. El licor es centrifugado y la torta es sometida a secado. El licor de separadora contiene agua + aceite, el cual es trasladado a un tanque para su calentamiento, antes de ingresar a las centrífugas verticales, las cuales mediante centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, más un líquido residual llamado agua de cola. El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a plantas refinadoras, donde será usado para la fabricación de jabones, margarina, aceite compuesto etc. El agua de cola obtenida se desechará ya que por la magnitud de la planta proyectada, no se justifica la inversión en una planta evaporadora de agua de cola.

SECADO La torta de prensa y separadora son trasladada por un transportador helicoidal al secador, la acción que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que ingrese como una masa homogénea. Esta masa posee un alto grado de humedad, aproximadamente 45% 50%.

34

Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10%, se somete a secadores rotativos, que puede ser de fuego indirecto (con chaqueta de vapor), o fuego directo. Los secadores mayormente utilizados son los de fuego directo, constituido de dos partes, la primera constituida por una cámara de fuego, de ladrillo refractario, con un quemador de petróleo, y la segunda parte lo constituye un cilindro rotativo, que gira lentamente. El aire caliente y los gases de combustión del petróleo, que se generan, son extraídos mediante

el

exhuaster,

acarreando

la

humedad

de

la

torta,

secándolo

progresivamente a medida que avanza de un extremo a otro del cilindro. Estos gases acarrean finos sólidos en suspensión, los cuales se recuperan en un ciclón, por la fuerza centrífuga que se origina al impulsar los gases por el exhuastor. Estos finos caen por gravedad al gusano colector, donde se mezcla con las tortas provenientes del secador. MOLIENDA Y FINOS En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino; dicho molino de tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partículas de tamaño acorde con las especificaciones del mercado consumidor. El producto que sale del molino es harina de pescado. ADICIÓN DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfría y lo transporta por un ducto, hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La adición de antioxidante sirve para evitar la autocombustión de la harina, debido a la elevación de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados. Adicionado el antioxidante, la harina es transportada al ciclón de ensaque, donde se procederá al envasado en sacos de polipropileno. Ajustando al peso en balanza que entregan a los sacos cantidades prepesada (50 Kg.) Los sacos son llevados a patios, donde serán apilados en “rumas” de 1000 sacos (50 ton.). Posición en la que deberán permanecer por espacio de 21 días aproximadamente, antes de ser embarcados, previa inspección y control de calidad efectuadas por CERPER (certificaciones pesqueras). Cuando la harina es almacenada a granel, se realiza en rumas de 200 toneladas, o en silos de mayor capacidad. HARINA DE PESCADO La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentación de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento de estos, si no que aumenta la producción de la carne, leche, huevos, etc., comparado

35

con los animales alimentados con las dietas vegetales. Cabe recalcar que la harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la que supera en contenido proteico. Existen varios tipos de harina que tienen las siguientes características: Proteína

67 a 72 %

Grasa

6 a 10 %

Humedad

8 a 9%

Sal

3% máximo

Digestibilidad 94% a 97% Este producto es óptimo y se denomina HARINA PRIME Respecto a las características físicas, tiene menos olor, el color es más claro y más homogéneo, que en la harina corriente o convencional, su textura es diferente, obteniéndose un producto más uniforme. 2. ACEITE DE PESCADO El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtención de la harina de pescado, su aplicación en la industria se orienta a la elaboración de aceites, barnices, en la alimentación y en la fabricación de aceites comestibles.

3. ASPECTOS LEGALES Según la ley general de pesca Nº 25977 indica lo siguiente: Capítulo III del procesamiento. Artículo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar recursos microbiológicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o procesados. Artículo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando técnicas, procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de tecnología empleada. El reglamento de la presente ley establecerá los requisitos exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnología a emplearse. Artículo 29 la actividad de procesamiento será ejercido cumpliendo las normas de sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservación del medio ambiente, con sujeción a las normas legales y reglamentarias pertinentes.

4. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALÍTICAS DE COSTOS: El uso de la cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. En el caso de la actividad de extracción se podrá utilizar el código y la nomenclatura siguiente: 92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado

36

921010 Recepción de materia prima 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 Recuperador de sólidos 921050 Secado 921060 Planta de agua de cola 921070 Vaporizadores 921080 Molienda y finos 921090 Adición de antioxidante y envasado Por otro lado se señala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros de costos anteriormente descritos será con la intervención de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de producción, que van a permitir la obtención de los productos terminados. Por consiguiente la cuenta 92 permitirá informarnos sobre el costo de producción total de harina y aceite de pescado. Los asientos culminantes en un proceso operacional de harina y aceite de pescado.

92 Costo de producción de harina y aceite de pescado XX 921010 Recepción de materia prima 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 Recuperador de sólidos 921050 Secado 921060 Planta de agua de cola 921070 Vaporizadores 921080 Molienda y finos 921090 Adición de antioxidante y envasado  Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

XX

792 Centro de costos de producción de harina y aceite Registros del costo de producción de harina y aceite de pescado. ______________ ________________ 21 Productos Terminados

XX

21.1 Productos manufacturados 21.1.1 Harina y aceite 71 Valorización de la producción almacenada

XX

71.1 Harina y aceite Registro del almacenamiento de productos terminados. 12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros

XX

37

121 Factura por cobrar 70 Ventas

XX

702 Productos terminados 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

XX

401 Gobierno central 4011 IGV Registro de la venta de productos terminados ____________ ________________ 69 Costos de Venta

XX

692 Productos terminados 21 Productos terminados

XX

21.1 Producto terminado Registro del costo de venta 5. ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o pequeños hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige la instalación del sistema. En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos, comprende las siguientes etapas: 1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las características o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtención de harina y aceite de pescado). 2.

Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la estructura del proceso productivo o centro de costos.

3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o usuarios. 4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos, distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario adoptados. 5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el mayor detalle posible. 6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la empresa (productos definitivamente terminados).

38

7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del sistema. 8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos. 9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos básicos que hemos expuestos en este párrafo. En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es necesario realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.

6. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los materiales tiene por objetivo:  El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a las necesidades de la producción.  El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las órdenes o procesos respectivos.  El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para formular periódicamente los estados financieros. Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de formas establecidas. 1. Compras: Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y ordena la orden de compra. 2. Recepción y almacenamiento

3. Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kárdex. 4. Distribución

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El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale de devolución de materiales al almacén. 5. Contabilización y valuación. Se controla con el kárdex valorizado. A. Solicitud de compras Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el almacén. Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función consistirá en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de producción en forma óptima. B. Orden de compra Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cuál es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y características más ventajosas emite la orden de compra. La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas. C. Nota de ingreso al almacén Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u otros datos y conformar que sea el producto solicitado. El almacén deberá reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera. Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su material solicitado. D. Vale de devolución de materiales Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas, no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su devolución. E. Vale de salida de materiales Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.

40

El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de esta manera de centro de costos. F.

Nota de reingreso de materiales al almacén Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no cumple con las características solicitadas.

G. Tarjeta de kárdex En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la documentación que origine movimiento de materiales. Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los stocks son llevados a través de programas creados para este fin, entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción, administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es importante que las tarjetas re continúen llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del problema más no su totalidad. Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de ingreso, fecha de salida, cantidad, etc. 7. CONTROL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador constituyendo un factor económico de total importancia. La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta. En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los trabajadores y que está constituida en libro de planilla. Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones., movilidad, etc. Existen diversos métodos de pago de salarios: a.

A base de tiempo.

b.

A base de producción (destajo)

c.

A base de prima o compensaciones.

Los objetivos de control de la mano de obra son:

41

a.

Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.

b.

Formular las nóminas de planilla de pago.

c.

Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.

d.

Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente.

e.

Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo.

A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones industriales, planillas, contabilidad, etc. Los formatos más usados son: Registro de personal (Código de relación) Tarjeta de control y salida. Tarjeta de distribución de tiempo. Nóminas de salarios. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador. Hoja de costos de trabajo. 1. Registro de personal (Código de relación) Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le conoce con el nombre de “código de relación” 2. Tarjeta de control y salida. Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera mayormente con relojes marcadores. El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y extras a la semana, quincena o más. 3. Tarjeta de distribución de tiempo. La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas. 4. Nóminas de salarios. El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de fuente de información. Las horas –

42

hombres indirectas deberán ser motivo de prorrateo según el método de distribución elegidos.

8. CONTROL DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN Estudio de los costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el objeto principal de la operación. Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse con la unidad de producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan asignarse a los costos del producto terminado. Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:

Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.

Mano de Obra Indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión, inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte del producto terminado.

Gastos Generales de Fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento, reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte del producto terminado.

43

9. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO CASO HIPOTÉTICO Detalle

Costo

Costo

Costo

Costo

Total

Unitario

Fijo

variable

Materia prima y auxiliar  pescado  antioxidantes  sal  otros Mano de obra directa  Salarios – MOD  Leyes sociales  CTS  Vacaciones  gratificaciones Gastos indirectos de producción Envases y Embalajes  Sacos  Hilos Suministros, Repuestos y Otros  Repuestos  Combustibles  Lubricantes  Material eléctrico  Material de laboratorio Mano de obra indirecta  Salarios o sueldos  Leyes Sociales  CTS Gastos generales  Electricidad  Agua  Reparación  Mantenimiento  Depreciación  Seguros  Alquileres  Otros TOTAL Nota: Para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas. Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y costo variable, finalmente el costo fijo más el costo variable debe ser igual al costo total.

44

10. INSTRUMENTOS DE ANALÍSIS Factor de Producción de Harina de Pescado.- Tiene por función brindar información en relación al factor de producción de harina de pescado, significando que por cierta cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de toneladas de harina de pescado. La fórmula resulta ser la siguiente:

FPHP =

Q -----Q1

Donde: FPHP = Factor de producción de harina de pescado. Q

= Total de pescado crudo procesado.

Q1

= Total de producción de harina de pescado.

Factor de Rendimiento Porcentual de Harina de Pescado.- Tiene por función brindar información en relación al factor de rendimiento de harina de pescado, significando que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x porcentaje de harina de pescado. La fórmula resulta ser la siguiente:

RPHP =

Q1 x 100 -----------Q

Donde: RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado. Q1

= Total de producción de harina de pescado.

Q

= Total de pescado crudo procesado.

45

CAPÍTULO II: ASPECTOS OPERATIVOS 1. CASO DE APLICACIÓN HIPOTÉTICA: Con un total de 18,900.015 TM de Pescado Procesado se logra obtener una Producción de Harina de Pescado correspondiente a 4,200 TM Inventarios: Valor de materia prima – pescado Antioxidantes

2,857,460.00 56,700.00

Sal industrial

1,450.80

Sacos de polipropileno

67,344.00

Hilos

97.80

Adquisiciones: Compra de maquinaria y equipo unidades de explotación valor 3400,000 Depreciación 20% anual 1 mes de trabajo

El registro de las operaciones serán contabilizadas directamente en la cuenta de costos respectiva (asiento por destino de los diferentes gastos) tomando como referencia la Hoja de Control de Gastos por Centros de Costos, en otras palabras son todos los gastos que se van acumulando individualmente en los 9 centros de costos de harina de pescado, la cuenta tiene el siguiente detalle: 92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado 921010 recepciones de materia prima 921020 cocinado 921030 prensado 921040 recuperador de sólidos 921050 secado 921060 planta de agua de cola 921070 vaporizadores 921080 molienda y finos 921090 adiciones de antioxidantes y finos Asimismo los diferentes gastos para una mejor compresión al margen de la hoja anterior serán acompañados de los anexos respectivos. A continuación detallamos la hoja de control de gastos por centros de costo para la producción de 4,200 TM de harina de pescado, que más adelante nos permitirá preparar la hoja de costo de producción total.

46

ANEXO 01 De los Inventarios Iníciales se utilizaron el 100% de los recursos Materia prima pescado 2856,460.00

absorbido por el código

921010

Sal industrial

1,450.00


921080

Antioxidantes

56,700.00


921090

Sacos de polipropileno

67,344.00


921090

97.80


921090

Hilos

Anexo 02 PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA Código

M.B

9%

4%

0.75%

Total

8.33%

Total MB

Es salud

SCTR

Senati

Leyes

CTS

LEYES

sociales 921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090 Total

6,442.59 4,884.45 6,887.07 9,329.30 3,580.30 4,332.51 4107.82 3,507.04 5,773.42 48,844.50

579.83 439.60 619.84 839.64 322.23 389.93 369.70 315,63 519.61 4,396.01

257.70 195.38 275.48 373.17 143.21 173.30 164.31 140.28 230.94 1,953.77

48.32 36.63 51.65 69.97 28.85 32.49 30.81 26.30 43.30 366.32

885.85 671.61 946.97 1,282.78 492.29 595.72 564.82 482.21 793.85 6,716.10

CTS 536.67 406.87 573.69 777.13 298.24 360.90 342.18 292.14 480.93 4,068.75

7,865.11 5,962.93 8,407.73 11,389.21 4,370.83 5,289.13 5,014.82 4,281.39 7,048.20 59,629.35

Referencia: Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo) 48,844.50 x 11.45% = 5,592.70

Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos: Monto Bruto

48,844.50

Leyes sociales del empleador

6,716.10

CTS

4,068.75

Total registrado

59,629.35

47

Anexo 03 MANO DE OBRA INDIRECTA COD

MB

921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090 Total

9% ESSALUD

3,499.00 2,652.92 3,673.50 3,892.09 3,402.92 3,733.38 1,964.27 3,325.43 2,839.00 28,982.51

314.91 238.76 330.62 350.29 306.26 336.00 176.78 299.29 255.51 2,608.42

4% SCTR 139.96 106.12 146.94 155.68 136.12 149.34 78.57 133.02 113.56 1,159.31

0.75% TOTAL 8.33% TOTAL MB SENATI APORTES LEYES EMPLEAD CTS 26.24 481.11 291.47 4,271.58 19.90 364.78 220.99 3,238.69 27.55 505.11 306.00 4,484.61 29.19 535.16 324.21 4,751.46 25,52 467.90 283.46 4,154.28 28.00 513.34 310.99 4,557.71 14.73 270.08 163.62 2,397.97 24.94 457.25 277.01 4,059.69 21.29 390.36 236.49 3,465.85 217.36 3,985.09 2,414.24 35,381.84

Referencia: Trabajadores en AFP 11.45% 28,982.51 x 11.45% = 3,318.50 Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos: Monto Bruto

28,982.51

Leyes Sociales a cargo del empleador

3,985.09

CTS

2,414.24

Total Registrado

35,381.84

Anexo 04 Utilización de Suministros: Uso de combustible

413,922.24

Repuestos y accesorios

552,734.46

Material eléctrico

46,647.20

Material de laboratorio

99,797.00

Total

1.113,100.90

Servicios: Electricidad

36,172.50

Seguros

8,162.58

Total servicios

44,335.08

TOTAL REGISTRADO

1’157,435.98

Anexo 05 Tributos Municipales

930.30

48

DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO Teniendo en cuenta la hoja de control de gastos procedemos a efectuar los asientos en la cuenta de costos respectiva. (Asientos por destinos) Para el caso, tratándose de una Empresa Pesquera que lleva Contabilidad Dualista, ósea separa la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, lo que nos interesa es esta última. La cuenta a utilizar es la siguiente: 92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado 921010 recepciones de materia prima 921020 cocinado 921030 prensado 921040 recuperador de sólidos 921050 secado 921060 planta de agua de cola 921070 vaporizadores 921080 molienda y finos 921090 adiciones de antioxidantes y envasado

49

Diario General

1

1/1

Registro de la 92 utilización de la materia prima, auxiliares y embalajes, según anexo 01 y hoja de control de centro de 79 costos. -------92

2

2/1

Registro de la mano de obra directa, cargas sociales del CTS según anexo 02 y hoja de control de centro de 79 costos

Costo de prod. Harina y 921010 Pescado 2’857,460.00 921080 Molienda y finos Sal 1,450.80 921090 Adición de antiox Antioxidante 56,700.00 Sacos 7,344.00 Hilo 97.80

3

3/1

Registro de la mano de obra indirecta según anexo 03 y hoja de control de centros de costos

2’983,052.60

Gastos Imp. la Cta de C. 791Cargas imp. Cta de C y --------------- ------------------Costo de prod. de harina 921010 Rec. Mat 7,865.11 921020 cocinado 5,962.93 921030 prensado 8,407.73 921040 R sólido 11,389.21 921050 secado 4,370.83 921060 agua cola 5,289.13 921070 vapor. 5,014.82 921080 M. y fino 4,281.39 921090 A. antiox 7,048.20

59,629.35

59,629.35

Gastos Imp. la Cta de C. 791Cargas imp. Cta de C y ---------------------

-------

2’983,052.60

------------

92

Costo de prod. de harina 921010 Rec. Mat 4,271.58 921020 cocinado 3,238.69 921030 prensado 4,484.61 921040 R. sólido 4,751.46 921050 secado 4,154.28 921060 agua cola 4,557.71 921070 vapor 2,397.97 921080 M. y fino 4,059.69 921090 A. antiox 3,465.85

79

Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp. a Cta de C

35,381.84

35,381.84

50

Nº

1

fec ha

4/1

Glosa

Registro de la utilización de suministros y servicios y seguro según anexo 04 y cuadro de control de centro de costos.

Cód

Denominación

Debe

92 Costo de prod. de harina 921010 Rec. Mat 4,042.14 921020 cocinado 273,027.20 921030 prensado 54,546.67 921040 R. sólido 43,937.71 921050 secado 102,739.81 921060 agua cola 463,295.86 921070 vapora 6,996.12 921080 mol y fino 106,337.90 921090 A. antiox 102,512.59

1’157,435.89

1’157,435.89

79 Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp. Cta de C y G ---------------------

--------

2

5/1

Registro del destino de la depreciación de inmuebles maquinarias y equipos según anexos 06 y cuadro control de centro de costos.

3

6/1

Por el registro de costo de venta de las 4,200 TM de harina de pescado.

---------------

92 Costo de prod. de harina 921010 Rec. Mat 6,296.30 921020 cocinado 6,296.30 921030 prensado 6,296.30 921040 Rec Solido 6,296.30 921050 secado 6,296.30 921060 p agua cola 6,296.30 921070 vaporo 6,296.29 921080 mol. y fino 6,296.29 921090 A. antiox 6,296.29

56,666.67

79 Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp. Cta de C y G ----------------

-------

56,6667.67

----------------

69 Costos de Ventas 692 costo de producto terminado 692020 costo de harina de pescado 21

Haber

Productos Terminados 211 existencia 211020 harina de pescado

4’293,096.74

4’293,096.74

51

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN 4200 TM DE HARINA DETALLE 





Materia Prima y Aux Pescado Antioxidante Sal industrial Mano de obra directa Salarios Leyes sociales cts. Gastos Ind. Producc Envases y Embalajes Sacos Hilos Suministros Combustibles y Lubric Repuestos y accesor Materiales eléctricos Mat de laboratorio Mano de obra Indi Monto Bruto Leyes Sociales Cts. Gastos Generales Electricidad Tributos Seguros Depreciaciones Total

COSTO TOTAL

COSTO UNITARIO

2857,460 56,700 1,450.80

680.35 13.50 0.35

48,844.50 6,716.10 4,068.75

11.63 1.60 0.97

67,344 97.80

16.03 0.02

413,922.24 552,734.46 46,647.20 99,797

98.55 131.60 11.11 23.76

28,982.51 3,985.09 2,414.24

6.90 0.95 0.57

36,172.50 930.33 8,162.58 56,666.67 4,293,096.74

COSTO FIJO

COSTO VARIABLE 2,857,460.00 56,700.00 1,450.80 48,844.50 6,716.10 4,068.75

67,344 97.80 413.922.24 552,734.46 46,647.20 99,797 28,982.51 3,985.09 2,414.24

8.61 0.22 1.94 13.49

36,172.50 930.30 8,162.58 56,666.67

1,022.19

101,932.05

4,191,164.69

FACTOR DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO FPH =

Q Q1

FPH = Q = Q1 =

FACTOR DE PRODUCCION DE HARINA TOTAL DE PESCADO PROCESADO TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO

Entonces: FPH =

18,900.015 TM ---------------------------4,200 TM

= 4.50

Hemos obtenido un factor de producción de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.

52

FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO Q1 X 100 RPH = ----------------------Q RPH = RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA Q1

= TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO

Q

=

TOTAL DE PESCADO PROCESADO

Entonces: 4,200 x 100 RPH = ----------------------------- = 18,900.015

22.22%

Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendrá 22.22%TM de harina de pescado.

53

HOJA DE CONTROL DE COSTOS UTLIZACION DE RECURSOS 921010 DETALLE

921020

921030

Recepción COCINADO PRENSADO Recuperador Mat. Prima

MAT. Prima

921040

921050 SECADO

de SÓLIDO

921060

921070

921080

PLANTA DE VAPORIZA MOLIENDA Agua de cola

DORES

Y FINOS y Envasado

Seguros Depreciación

TOTAL

67,344.00

67,344.00

97.80

97.80

1,450.80

4,884.45

6,887.07

9,329.30

3,580.30

4,332.51

4,107.82

3,507.04

5,773.42

48,844.50

885.85

671.61

946.97

1,282.78

492.29

595.72

564.82

482.21

793.85

6,716.10

536.67

406.87

573.69

777.13

298.24

360.90

342.18

292.14

480.93

4,068.75

372.53

413,549.71

92,417.20

39,796.88

1,326.56 266,694.38

50,022.47

Mat. Electric.

Electricidad Tribu. Municipales

56,700.00

6,442.59

41,222.13

413,922.24 663.28 101,813.69

552,734.46

5,425.07

46,647.20

Mat. Laborat.

CTS.

56,700.00 1,450.80

Saco Prolip.

M.O.I. Cargas Social

TOTAL 2,857,460.00

Sal Industrial

CTS. Comb. Lubric. Rep. Accesor.

Adición Antioxid.

2,857,460.00

Antioxidantes

Hilo’s M.O.D. (R.B.) Leyes Sociales

921090

99,797.00

99,797.00

3,499.00

2,652.92

3,673.50

3,892.09

3,402.92

3,733.38

1,964.27

3,325.43

2,839.00

28,982.51

481.11

364.77

505.11

535.16

467.90

513.34

270.08

457.25

390.36

3,985.08

291.47

220.99

306.00

324.21

283.46

310.99

163.62

277.01

236.49

2,414.24

1,808.63

5,425.88

3,617.25

1,808.63

9,043.13

3,617.25

5,425.88

3,617.25

1,808.60

36,172.50

186.06

46.52

46.52

46.52

279.09

93.03

139.55

46.52

46.52

930.33

906.95

906.95

906.95

906.95

906.95

906.95

906.96

906.96

906.96

8,162.58

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.29

6,296.29

6,296.29

56,666.67

2,880,121.19 288,571.64

73,781.83

66,421.20 117,840.31

479,532.03

20,844.75 122,472.59 243,511.22

4,293,096.74

57

RESUMEN La segunda unidad está relacionada con la actividad de procesamiento de recursos hidrobiológicos en la obtención de harina y aceite de pescado, comprende dos capítulos. El primer capítulo contempla el proceso productivo planta de harina y aceite de pescado y aceite, aspectos legales, cuentas de costos, organización de un buen sistema de costos, control, y contabilización de la materia primas, auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos, asimismo la mano de obra directa los indirectos, se prevé de un modelo hipotético de informe de costo de producción, culminado con los instrumentos de análisis. Finalmente en el segundo capítulo describe el aspecto operativo del costo de la harina de y aceite de pescado. Consideramos contenidos sean de

que los

valiosa utilidad a nuestros estudiantes y a quienes deseen

conocer los aspectos doctrinarios y operativos de la actividad de la harina y aceite de pescado.

58

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué entiende por actividad de procesamiento pesquero? 2.- ¿Describa los procesos productivos de la harina de pescado? 3.- ¿Que es la harina de pescado? 4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento? 5.- ¿Cuál es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado? 6.- ¿Qué recursos hidrobiológicos se utilizan para la producción de harina y aceite de pescado? 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento? 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa? 9.- ¿Cómo se calcula es costo de harina de pescado por tonelada métrica? 10.- ¿Qué entendemos por Factor de rendimiento, cual es la fórmula? 11.- ¿Que entendemos por factor de producción, cual es la fórmula? 12.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos fijos? 13.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos variables? 14.- ¿Cómo se debe instalar un sistema de costos?

59

SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué entiende por actividad de procesamiento pesquero? Se entiende por procesamiento pesquero a la actividad de cambio o transformación de recursos hidrobiológicos (pescado) en la obtención de un producto terminado o nuevo en este caso harina y aceite de pescado. 2.- ¿Describa los procesos productivos de la harina de pescado? Los procesos son: Recepción de la Materia Prima Cocinado del pescado Prensado Recuperador de solidos Secado Molienda y finos Adición de antioxidantes y envasado Obtención de harina y aceite. 3.- ¿Que es la harina de pescado? Es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentación de las aves, peces, cerdos y ganado 4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento? A la actividad de transformar la materia prima-pescado en un producto nuevo o terminado en este caso harina y aceite de pescado, se calcula que pasa por aproximadamente por 8 o 9 que se realizan en planta o industria. 5.- ¿Cuál es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado? La cuenta analítica de costos es la siguiente: 92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado 921010 recepciones de materia prima 921020 cocinado 921030 prensado 921040 recuperador de solidos 921050 secado 921060 planta de agua de cola 921070 vaporizadores 921080 molienda y finos 921090 adiciones de antioxidantes y envasado

60

6.- ¿Qué recursos hidrobiológicos se utilizan para la producción de harina y aceite de pescado? Los recursos que son utilizados comúnmente para la obtención de harina y aceite de pescado son sardina, anchoveta, caballa y jurel 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento? Para registrar ordenadamente todos los gastos que incurre la empresa para transformar la materia prima en productos terminados. 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa? Tiene 3 elementos: La Materia prima, Mano de Obra Directa, Gastos Indirectos de producción. 9.- ¿Cómo se calcula es costo de harina de pescado por tonelada métrica? El Costo Total de Procesamiento / Entre las Toneladas Métricas Obtenidas 10.- ¿Qué entendemos por factor de rendimiento, cual es la fórmula? Esta referido a la obtención de harina de pescado Total de producción de harina de pescado x 100 Total de pescado crudo procesado 11.- ¿Que entendemos por factor de producción, cual es la fórmula? Indica la cantidad de pescado crudo que se necesita para obtener ciertas toneladas de harina de pescado y aceite. Total de Pescado crudo procesado Total de producción de harina de pescado 12.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos fijos? Depreciación Mano de Obra Indirecta Tributos Seguros 13.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos variables? Pescado, Antioxidante Sal industrial Suministros 14.- ¿Cómo se debe instalar un sistema de costos? 1.- Conocer físicamente los procesos 2.- Crear un plan contable de costos 3.- Establecer procedimientos de control de recursos 4.- Seleccionar el recurso humano calificado 5.- Crear un sistema computarizado de costos contables 6.- Crear un sistema para controlar la producción

61


Ley General de Pesca 25977 – Artículos: N° 27, 28 y 29 - Diario Oficial el Peruano 1992.






Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pág. 25 al 41



Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Pág. 56, 57,58




62

TERCERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE CONSERVA DE PESCADO

63

El contenido de la Tercera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:

Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros pág. 49 al 53 Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011

TERCERA UNIDAD: ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA CONSERVA DE PESCADO CAPÍTULO I: DOCTRINA DEL PROCESO DE LA CONSERVA 1. PROCESO PRODUCTIVO DE LA PLANTA DE CONSERVA DE PESCADO La tecnología del procesamiento a emplearse, es convencional, considerado algunas mejoras en los métodos de trabajo y el uso de equipo moderno y de alto rendimiento para mejorar la productividad. Es importante mencionar los requisitos para la obtención de conservas de alta calidad: 

La materia prima y los demás insumos que se emplearan serán de óptima

calidad. 

Las operaciones de manipuleo y operaciones deberán ser llevadas a cabo

con mucho cuidado, siguiendo las normas establecidas. 

Se debe tener especial cuidado en la higiene, en la recepción, proceso,

instalación, equipos y maquinarias. 

El especial cuidado en el tratamiento térmico para asegurar la destrucción

de los microorganismos que pudieran deteriorar el producto. 

El cerrado de los envases debe ser perfecto, para asegurar que el

contenido esté protegido contra cualquier contaminación. A continuación se desarrollará las operaciones que se realizan para la fabricación de conservas. El proyecto contempla la existencia de dos líneas de producción de conservas:

RECEPCIÓN Y LAVADO. El pescado es recepcionado en pozas, previamente pesado, inspeccionado y declarado apto para su uso en conservas. El pescado que llega a la planta tiene entre 8 a 10 horas que ha sido extraído del mar, por tal razón en pozas no debe permanecer mas de 6 horas de lo contrario es destinado a la planta elaboradora de harina de pescado. El lavado se realiza en pozas con ayuda de regaderas que se encuentran instaladas a una altura adecuada, a todo lo largo de la poza. Esta operación se

64

realiza con el fin de eliminar sangre, arena y

otras sustancias que se

encuentran adheridos a la piel del pescado.

ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO Llena la poza hasta una altura conveniente (aprox. de 0.9 m) y lavado el pescado, se abre la compuerta de la ventana de evacuación, un operario se coloca dentro de la poza y con la ayuda de una paleta de madera empuja suavemente el pescado, que es recepcionado por una faja elevadora de malla con paletas que lo transporta hasta la

mesa de selección, inspección y

encastillado. En el transporte el pescado es desaguado, la mesa en su parte central tiene un transportador de cadena que recepciona el pescado y lo extiende a todo lo largo de ella, mientras el pescado sigue desaguando, se seleccionado el pescado apto para el proceso y el estibado en forma adecuada en unas canastillas, el número de pieza varía de acuerdo al tamaño del pescado siendo el promedio de 60 piezas de 250 gr. Cada una. Las canastillas son colocadas en carros para cocinadores estáticos: tanto las canastillas como el carro están diseñada para facilitar el cocinado homogéneo de la materia prima. El pescado declarado no apto (magullado, con cortes es destinado a la harina de pescado). PRE- COCIDO Se efectúa en cocinadores estáticos a vapor directo a baja presión para evitar que se produzcan rasgaduras en el pescado. Los carros llenos con canastillas son ingresados al calcinador, estos se hacen funcionar durante 10 minutos para evacuar el aire frio que pudieran contener, pasado ese tiempo la operación se controla de acuerdo a los siguientes parámetros: Temperatura 110° C o 200° F Presión 5Ib./ pulg. Tiempo 35-40 minutos. El tiempo varía de acuerdo al tamaño del pescado, manteniéndose las otras especificaciones. El objetivo de esta operación es de evitar la descomposición, coagular proteínas de los tejidos musculares, eliminar grasa y el agua, dar al pescado textura y rigidez para facilitar la limpieza y fileteado. Extraídos los carros del cocinador son colocados en un área cercana donde exista buena circulación de aire para el enfriado. El tiempo mínimo de enfriado es de 4 horas

65

pasado este tiempo, el pescado está apto para lograr que el trabajo manual de la fileteadoras sean más eficientes. LIMPIEZA Y FILETEADO Los carros son trasportados hasta la mesa de limpieza y fileteados y dispuestos a lado de las operarias las que manualmente y con ayuda de una pequeña cuchilla separan cabeza, piel, cola, y también la parte abdominal (vísceras) y sangre coagulada, luego se filetea el pescado sacando la espina dorsal y la carne negra, obteniendo solo la carne blanca apta para la conserva. Los desperdicios son transportados, por una faja que se encuentra al centro de la mesa. Hacia unos depósitos que son destinados a un lugar de almacenamiento para su posterior venta, la carne blanca obtenida es recogida en unos depósitos y pesada, luego es trasportada manualmente a la mesa de relimpieza, estas actividades descritas las realiza cada operaria, separando de la carne blanca algunos restos de carne negra, sangre y espina que pudiera haber quedado. La carne blanca se limpia y es trasportada por una faja hacia el molino. El molino es realizado de manera automática por un molino, y le dan una presencia homogénea al producto. El desmenuzado se recepciona en depósitos y es transportado a la mesa de envasado. El uso de molino no es continuo se utiliza cuando se ha limpiado una cantidad suficiente de carne. ENVASADO La mesa de envasado cuenta con dos fajas transportadoras, por la superior vienen los envases vacíos del almacén, y por el inferior se envía los envases llenos a la próxima estación. El envasado es realizado manualmente y se compara el peso con una lata patrón en una balanza de platillo, luego se prensa con ayuda de un pisonador de

aluminio que contribuye a dar buena presentación y dejar el espacio

requerido, (1/4 de pulg.) para favorecer a la función de vacío. Estas operaciones son realizadas por cada operaria. El líquido de gobierno lo constituye la salmuera (agua + sal) y el aceite vegetal. La sal es adicionada por una operaria al cálculo (aproximadamente 2.8 gr. por envase) y luego se le adiciona agua a una temperatura de 100°C mediante un dosificador (de la marmita) que se encuentra a la entrada del exhauster; a la salida se encuentra otro dosificador que le adiciona aceite vegetal a una temperatura de 85° C, en una cantidad aproximadamente de 11.4 gr.

66

VACIÓ Se realiza en el exhauster, que le inyecta directamente vapor saturado, que calienta al líquido y lo esparce por toda la conserva y cuando se evapora se lleva el oxígeno contenido creándose el vació, para evitar el desarrollo de microorganismos que pueda deteriorar el contenido. En esta operación los envases son transportados por una faja de cadena a través del túnel del exhauster por un tiempo determinado a una presión de 5 lb/pulg. Y a una temperatura de 100° C. SELLADO DE LATAS De la posición de abastecimiento de tapas para sellar, un operario las impulsa por un canal especialmente diseñados (igual para los envases), estas tapas codificadas de la siguiente manera por la maquina cerradora. UFDSO 20 – 01 – 200

En la primera fila se tiene: -

Nombre de la fábrica

: UNION FISHING (UF)

-

Tipo segunda presentación

: Desmenuzado (D)

-

Especie utilizada

: Sardina (S)

-

Liquido de gobierno

: Aceite (O)

En la fila interior se indica la fecha de elaboración: 20 de enero del 2000. Luego de pasar por el exhauster

y añadido los líquidos de gobierno, los

envases son transportados a la cerradora automática (la cadena transportadora del exhauster es accionada por el mismo motor de la cadena de la cerradora). Primero se eleva el envase a la posición de cierre por el mandril elevador, luego se acercan los rodillos en una operación de planchado. Estas operaciones se realizan en forma automática de manera rápida y perfecta, obteniendo un cerrado hermético para evitar la corrosión y descomposición del contenido. A la salida de la cerradora las latas son inspeccionadas para controlar el cierre haya sido perfecto.

67

LAVADO Y ESTERILIZADO Se realiza en una lavadora automática con agua caliente y detergente con la finalidad de quitar el aceite y residuo de pescado que hubiese podido adherirse a la superficie del envase durante el proceso quedando listo para su posterior esterilización. A la salida de la lavadora los envases son colocados en los carritos para autoclave. Los carritos llenos con enveses son introducidos

en las autoclaves para ser

esterilizados térmicamente. Su temperatura debe ser de 45° C. (114° F). Antes de iniciar el proceso, se

tiene que evacuar el aire frio que pudiera

contener la autoclave. Esto se logra cuando se alcanza la temperatura de inicio de proceso térmico que es de 77°C. (140° F); a partir de esta temperatura es que se controla el proceso de esterilización y cocción por vapor directo en base a los parámetros establecidos: - Temperatura:

115° C (219°F)

- Presión:

10.5 lb. /Pulg.

- Tiempo:

75 minutos

El control de la temperatura y presión son las mismas para todo tipo de envase, solo varia el tiempo. El control de la temperatura se realiza mediante termoregistradores (gráficos de temperatura). El objetivo de objetivo de esta operación es eliminar todo tipo de contaminación bacteriana y dotar del grado de esterilidad que garantice la calidad del producto. Al termino del esterilizado los carros llenos con los envases son enfriados dentro de la autoclave por espacio de 15 minutos, bajando la presión, luego son extraídos para completar su enfriamiento en una zona cerca y bastante ventilada. Si existe peligro de reconocimiento son sacados de inmediato y roseados con abundante agua.

LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO Una vez frías las latas son limpiadas con una franela y se separan las que presentan abolladuras, cierre defectuoso, así como las que no tienen la concavidad industrial requerida, los demás son dispuestos en una caja de cartón arrugado en número de 48 envases por caja y arromada para el conteo de cajas producidas.

68

CONTROL DE CERPER CERPER selecciona una muestra para analizar la calidad de la conserva y dar su conformidad o pase para su comercialización.

ETIQUETADO Dado la conformidad de CERPER las latas encajonadas se vuelven a vaciar, para realizar manualmente el etiquetado y nuevamente se encajonan, se cierra y se arruman en el almacén de productos terminados para posterior comercialización. 2. PLAN DE CUENTAS A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de pescado se percibe lo siguiente: Cuentas de existencias 21 Productos terminados 211 conserva de pescado 22 Sub productos deshechos y desperdicios 221 sub productos 222 deshechos 223 desperdicios 23 Productos en proceso 238 productos en proceso 24 Materias primas 242 materias primas para producto de extracción 242.1 pescado 25 Materias auxiliares, suministro y repuestos 251 materias auxiliares 2511 aceite 2512 sal 252 Suministro 2521 combustible 253 Repuestos 26 Envases y embalajes 261 envases 262 embalajes 263 etiquetas 3. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALÍTICAS DE COSTOS: El uso de la cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de

69

acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. En el caso de la actividad de extracción se podrá utilizar el código y la nomenclatura siguiente: 91 Costo por distribuir 911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios 92 Costo de producción 921 Costo Directo de Producción 922 Costo Indirecto de Producción 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisión del Ejercicio 93 Centro de costos 931 Productos Terminados 932 Sub Productos Desechos y desperdicios 94 Gastos administrativos 941 Suministros 942 Cargas del Personal 943 Servicios prestado por Terceros 944 Tributos 945 Cargas Diversas de Gestión 948 Provisiones del Ejercicio 95 Gasto de venta 951 Suministros 952 Cargas del Personal 953 Servicios prestado por Terceros 954 Tributos 955 Cargas Diversas de Gestión 958 Provisiones del Ejercicio Ejemplo: 91 COSTOS POR DISTRIBUIR

XXXXX

911 Consumo de Materiales

70

912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios 79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos

XXXXX

791 centro de costos de conserva Registro de los costos por distribuir ------------------------- ----------------------92 Costo de Producción

XXXXX

921 Costo Directo de Producción 922 Costo Indirecto de Producción 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisión del Ejercicio 91 Costo por

Distribuir

XXXXX

911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios Por el cierre la cuenta 91 aperturas de la Cta. 92 Para asumir el costo de producción ----------------------

----------------------

93 Centro de Costos

XXXXX

931 Productos Terminados 932 Sub Productos Desechos y desperdicios 92 Costos de Producción

XXXXX

921 Costo Directo de Producción 922 Costo Indirecto de Producción 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisión del Ejercicio Por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93

71

21 Productos terminados

XXXXX

211 Conserva de pescado 71 Variación de la producción almacenada

XXXXXX

711 Productos terminados Por el registro del costo de los productos terminados -------------------

----------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

XXXX

121 Facturas por cobrar 70 Ventas

XXXXX

702 Productos terminados 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

XXXXX

401 Gobierno central 4011 IGV Registro de la venta de productos terminados --------------- --------------------------69 Costo de venta

XXXXXX

692 Productos terminados 21 Productos terminados

XXXXXX

211 Conservas de pescado Registro de costo de venta.

---------------------- ------------------------

72

CAPÍTULO II. ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS CASO HIPOTÉTICO 1. Aplicación de Práctica. 

Dinero en el Banco

S/. 2´000,000.



Activo Fijo

S/.

900,000.



Edificio y Otras Construcción

S/.

550,000.



Máq. eq. y otras Unid. Explotación

S/.

350,000.



Capital

S/. 2’610,000.



Resultados acumulados

S/.

290,000.

Operaciones  02/10 capitalizamos los resultados.  02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de Sardina, pescado apto para la producción de Conservas, según factura Nº 001-45678 por el importe de S/. 153,388.14, se procede al ingreso de almacén – no afecta al IGV.  05/10 Se adquiere a la Empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite Vegetal, según Factura Nº 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa al almacén.  10/10 Se compra a la Empresa LATAS LISTAS

S.A. 700 cajas de latas de

hojalatas a un precio de S/. 10,738.00 según Factura Nº 001-7890.  11/10 Se adquiere de la Empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio de S/. 792.96 según factura Nº 001-8925.  11/10 Se compra 500 galones de Petróleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885 según Factura Nº 001-87945  15/10 Se retira de almacén el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y combustibles destinados a la producción.  16/10 se paga las siguientes Facturas:  Factura Nº 001-4578 a Pesca Artesanal SA

S/.

153,388.14

 Factura Nº 002-7896 a Oleaginosa.

S/.

400.00

 Factura Nº 001-7890 a Latas Listas

S/.

10,738.00

 Factura Nº 001- 8925 a Etiquetas Hoy

S/.

792.96

 Factura Nº 001- 87945 a Petroperú

S/.

885.00 166,204.10

26/10 Se paga los recibos de agua, luz y teléfono de la planta de conserva de pescado según los siguientes precios: Agua: S/. 750, Luz S/. 800, Teléfono S/.

73

950; distribuyéndose según el informe de producción en un 80% al Costo por Distribuir y 20% a Gastos Administrativos.

26/10 Se registra y paga al contado Gastos de Mantenimiento de la planta de conserva de pescado según factura Nº 005-8975, por el precio de S/. 2,900.

30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13% ONP, 9% de Es salud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir – cargas de personal.

31/10 Se contabiliza la planilla de Sueldo ascendentes a S/.40, 000; sujetos a retención de ONP 13% y Renta de 5º Categoría: S/.3, 750 Siendo de Cargo del empleador: Es salud 9% y SENATI 0.75%; destinado 70% a Gastos Administrativos y 30% a Gastos de Ventas.

31/10 Se provisiona la Compensación por Tiempo de Servicio de los empleados y obreros. Se provisiona la depreciación de la planta de conserva de pescado según el siguiente detalle: CTA

ACTIVO FIJO

VALOR

DEPRECIAC

HISTORICO

ANUAL

DEPRECIAC MENSUAL/12

332

Edificio y otras construcciones

550,000.

3%

1,375.00

333

Más. E. y Unid de Explotación

350,000.

10%

2,916.67

Siendo el 75% destinado al costo por distribuir y 25% gastos administrativos. 31/10 el departamento de producción nos informa que hemos producido 90,000 unidades de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado. 31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 más el IGV, según factura Nº 001-56000. Se solicita: Registro en los Libros Principales (Diario). Registro en los Libros Auxiliares. Anexos. Preparación de la información financiera.

74

ANEXO Nº 1 Registro de compras Fecha

C. P

Detalle

proveedor

Cta

Sub.

.P

Cta.

V. C.

IGV

P. C.

02/10

45678

Sardina Pesca art.

60

604010

153,388.14

-

153,388.14

05/10

78965

Aceite Oleagin

60

604040

336.13

60.50

396.63

10/10

07890

Latas Latas

60

605010

9,023.53

1,624.24

10,647.77

11/10

08925

Etiquet listas

60

605030

666.35

119.94

786.29

11/10

01520

Petróle Etiquetas

60

606010

743.70

133.87

877.57

26/10

00511

Agua Petroperú

63

636020

630.25

113.45

743.70

26/10

00111 Energía Seda

63

636010

672.27

121.01

793.28

26/10

00059

Telef. Hidrand

63

631010

798.32

143.70

942.02

26/10

03401

Mantén Telefónica

63

634090

2,436.97

438.65

2,875.62

168,695.66

2,755.36

171,451.02

Mant. SA Total

ANEXO Nº 2 Planilla de Sueldos Monto

ONP

Rta. 5

Neto a

Es salud

Senati

Total

CTS

Bruto

13%

Cat.

pagar

9%

0.75%

aporte

8.33%

40,000

5,200

3,750

31,050

3,600

300

3,900

3,332

Distribución: 70% Gastos Administrativos

33,062.40

30% Gastos de Ventas

14,169.60 47,232.00

ANEXO Nº 3 Planilla de Salarios Monto

ONP

Neto a

Es salud

Senati

Total

CTS

Bruto

13%

pagar

9%

0.75%

aporte

8.33%

24,600

3,198

21,402

2,214

184.50

2,398.50

2,049.18

Otros.

Distribución: 100% Costos por distribuir

29,047.68 ========

75

Nº

Fech a

Glosa

Cód 10

1

2

3

4

2/10

2/10

2/10

2/10

Por el activo, pasivo y patrimonio al dar por reinicio del ejercicio económico contable -------Por la capitalización del resultado acumulado -------Por la compra de 1000 TM de pescado sardina para producción ----------Por el almac. de 1000 TM de pescado sardina para conserva ---------

33

50 59

59 50

60

42

24 61

60 5

6

5/10

5/10

Por la compra de 100 Lt. de aceite vegetal según factura N° 002-78965 --------Por el almacenamie nto de 100 Lt. De aceite vegetal

40 42

24 61

---------60 7

10/10

Por la compra de 700 cajas de latas de hoja factura N° 001-7898 ----------

40 42

26

Diario General Denominación Caja y bancos 104 Cuentas corrientes Inmuebles Máq. y Equip 332 Edificaciones 3323 edific. prod 550,000 333Maq y otro E 350,000 Capital 501 Capital social Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida ---------------- --------------Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida Capital 501 Capital social ------------- ---------------Compras 602 materia primas 6022 Mat. Prod. Extracc Cuentas por pagar com. 42 factura por pagar ------------ -------------Materia prima 243 mat. Prima para pro Variación de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod ext. ----------- --------------Compras 603 mat. Aux sum. Y rep suministro – aceite veg. Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------- ------------Materia prima 243 mat. Prima para pro e Variación de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod aceite vegetal. -------------- -----------Compras 604 envases y embalajes 6041 envases de hojalata Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ------------ --------------Envases y embalajes

Debe

Haber

2’000,000.00 900,000.00

2’610,000.00 290,000.00

290,000.00 290,000.00

153,388.14

153,388.14

153,388.14 153,388.14

336.13

60.50 396.63

336.13 336.13

9,023.53

1,624.24 10,647.77

9,023.53

76

8

10/10

Por el almacenamie nto de 700 cajas de latas de hojalatas ----------

61

60

9

10

11

12

11/10

11/10

11/10

11/10

Por la compra de 33600 etiquetas según --------por el almacenamie nto de 33600 etiquetas ---------Por la compra de galones de petróleo residual según factura N°001– 87945 --------Por el almacenamie nto de 500 galones de petróleo residual. ---------

40 42

26 61

60

40 42

25

61

61

13

15/10

Por el del 100% de las materiales prima, aux y sum de cons. De pescado

24 25 26

------

Por la aplicación de los costos de mat. Prima Y

91

261 envases Variación de existencias 614 envases y embalajes 6141 envases ------------ ---------------Compras 604 envases y embalajes 6042 emb – etiqueta Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------Envases y embalajes 262 embalaje – etiqueta Variación de existencias 614 envases y embalajes 6142 embalaje – etiqueta ----------------------Compras 603 mat. Aux sum y rep 6032 suministro – comb. Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------Mat. Aux. Sum. Y rep 252 suministros 2521 combustible Variación de existencias 613 mat. Aux sum y rep 6132 Sumin. – combust ------------- -----------Variación de existencias 6122 Mat P E. 153,388.14 6122 mat. P P 336.13 6141 envases 9,023.53 6142 emb. Etiq 666.35 6132 sum – comb. 743.70 Materia prima 243 mat. Prima para p ext Mat. Aux. Sum. Y rep 2521 combustible Envases y embalajes 261 envases 262 embajales -----------------------Costo por distribuir 911 consumo de material 91102 P. Sar 153,388.14 91103 A. vegetal 336.13

9,023.53

666.35

119.94 786.29

666.35 666.35

743.70

133.70 877.57

743.70

743.70

164,157.85

153,724.27 743.70 9,689.88

164,157.85

77

aux envases y embalajes suministros 14

15/10 79 --------63

15

26/10

Por la provisión de los servicios de terceros ---------

40 42

91

94

16

26/10

Por el consumo de los servicios de terceros ----------

79

62 Por la provisión de la planilla de empleado. 40

17

31/10 41 -----------Registro de la CTS

18

31/10

62

41

915 env y embalaje 91501 envases 9,023.53 91502 etiqueta 666.35 916 suministros 9161 petróleo 743.70 Car. imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g ------------- --------------Gastos de serv. Prest. P 634 mantenimiento y rep. 63409 mat. Pla 2,436.97 636 Servicios básicos 6361 energía E 672.27 6363 agua 630.25 6364 teléfono 798.32 Tributos y aportes al si 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------Costo por distribuir 913 Servicio de terceros s 9131 agua 504.20 9132 luz 537.82 9133 teléfono 638.66 9134 mant y rep 2,436.97 Gastos Administrativo 943 Servicios de terceros 9141 agua 126.05 9142 luz 134.45 9143 te Car. Imp. Cta de costos 791 C. Cta de costos y g -------------- -------------Gasto de personal Dir. Y 6211 sueldo 627 Seg. Prevé. Social 6271 RPS 9% 3,600 6277 SENATI 0.75% 300 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institución pública 4031 ESSALUD 3,600.00 4032 ONP 5,200.00 4033 C. SENATI 300.00 Remuneraciones y par x 4111 sueldo ---------- ------Gasto del personal, Dir 629 Benef. Soc. de los t. 6291 CTS Remunerac. Y par p pa 415 Benef. Sociales de

164,157.85

4,537.81

816.81 5,354.62

4,117.65

420.16

5,400.00

43,900.00

12,850.00

31,050.00

3,332.00

3,332.00

78

--------19

31/10

Por el destino de la cuenta 62 ---------

94 95 79

62 Por provisión la planilla salario en Pte. Mes.

la de de el 40

20

30/10 41 ----------62

21

30/10

Registro de CTS de la Planilla de Salario.

41

--------91 22

30/10

Por el destino De la cts.

79

---------68 23

24

31/10

31/10

Por la depreciación de los activos fijos en el presente mes. -------Por la aplicación a los costos y gastos de la depreciación.

39

91

94 79 92

los 4151 CTS -------------- --------------Gasto Administrativa Gastos de venta Car. Imp. Cta. costos 791 C. I. Cta. costos y G ------------- -------------Gasto de personal Dir. Y 6212 salario 24,600. 627 Seg. Prevé. Social 6271 RPS 9% 2,214.00 6277 SENATI 0.75%184.5 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institución pública 4031 ESSALUD 2,214.00 4032 ONP 3,198.00 4033 C. SENATI 184.50 Remunerac. y pa p Pa 4112 salario ------------ ---------------Gasto del personal, Dir 629 Benef. Sociales de los 6291 CTS Remuneraciones y par x p 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- --------------Costos por distribución 912 cargas del personal Car. Imp. Cta. D’ costos 791 c. i. Cta. De costos y ----------- ----------------Valuac. Det. D act. Máq. 68131 Const. 1,375.00 68132 Máq y eq 2,916.67 Deprec. Amort agot. Ac 39131 const. 1,375.00 39132 Máq y eq 2,916.67 -------- -------------------Costos por distribución 918 Provisión del ejercicio 9182 Dep. Inm Máq. E Gastos Administrativo Car. Imp. Cta. D costos Costo de producción 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat. prima 92111 p. sard 53,388.14 92112 a. pesc 336.13 9213 cons env y emb 91231 latas 9,023.53

33,062.40 14,169.60 47,232.00

26,998.50

5,596.50

21,402.00 2,049.18

2,049.18

29,047.68

29,047.68 4,291.67

4,291.67

3,218.75

1,072.92 4,291.67 200,541.93

79

91

25

31/10

Por la Transferencia al Centro de Costos. ----------93

92

26

31/10

Por la Transferencia al Centro de Costos ------ -------Por el Almacenamient

27

31/10

De 89,900 Conservas de Pescado aptos Para su venta y 100 conserva Malogradas

21

22

71

91232 etiquetas 666.35 91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fab. 9221 consumo sum diver 92211 petróleo R 743.70 9223 Serv. Pres. 4.117.65 9228 prov. Eje 3,218.75 Costos por distribución 911 consumo de material 911010 pesca 153,388.14 911020 A veg 336.13 912 carga per. 29,047.68 913 servo de terceros 9131 agua 504.20 9132 luz 537.82 9133 teléfono 638.66 9134 mant. Rep 2,439.97 915 envases y embalajes 915010 envases 9,023.53 915020 etiqueta 666.35 916 suministros 916010 petróleo 743.70 918 provisión de ejercicio 9181 CTS 2,049.18 9182 deprec 3,218.75 ----------- --------------Centro de costos 931 prod. T. 200,319.11 932 sub prod. D 222.82 Costo de producción 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat prima 92111 pesc s 153,388.14 92112 aceite p 336.13 9213 cons de env y emb 91231 latas 9,023.53 91232 etiquetas 666.35 91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fáb. 9221 consumo sum diver 92211 petróleo R 743.70 9223 Serv. Pre 4.117.65 9228 prov. Eje 3,218.75 Producto terminado 211 producto manufactur. 2111 conserva pescado Subproductos, Des. y d 222 desechos y desperd 2221 conservas pescado Variación de la prod alm 7111 producto manufac 7122 desechos y desperd

200,541.93.

200,541.93

200,541.93

200,319.11

222.82

200,541.93

80

28

29

31/10

31/10

------ --------Por la venta de 50000 unidades De conservas ------- -------Por el costo de Venta

-----

30

31/10

12 40 70

69 21

-------

Por el cierre Cta. 69.

71 69

---------- -----------------Cuenta por cobrar com. 121 factura por cobrar Tributos y aportes al sis 4011 IGV Ventas 702 productos termina ----------------- ------------Costo de ventas 692 costos de venta de p Producto terminados 211 existencia 211010 conserva de pes ------------- -------------Variación de la prod alm Costo de ventas Nota: Costo U=2.2282436 Sub prod des = 222.82 2.228436 X 100 = 222.82 Costo de venta 2.228436X50, 000.= 111,412.18

208,250.00 33,250.00 175,000.00

111,412.18 111,412.18

111,412.18 111,412.18

81

RESUMEN La tercera unidad comprende la doctrina y los aspectos operativos del procesamiento productivo de la planta de conserva de pescado. Comprende dos capítulos, el primer capítulo comprende la doctrina del proceso de la conserva, plan contable, cuentas de costos, en tanto que el capítulo siguiente comprende la parte operativa del costo de conserva de pescado. Consideramos que los contenidos es una valiosa información para nuestros estudiantes y a quienes están interesados en conocer los aspectos doctrinarios y operativos de los costos de conserva.

82

AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero? 2.- ¿Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado? 3.- ¿Que es la conserva de pescado? 4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento de conserva? 5.- ¿Cuál es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos? 6.- ¿Qué recursos hidrobiológicos se utilizan para la producción de conserva? 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento de conserva? 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva describa?

83

SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN 1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero? A la actividad de

cambio de los recursos hidrobiológicos para ser

transformados en un nuevo producto como es la de conserva de pescado. 2.- ¿Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado? Recepción y lavado Escogido y encanastillado Pre- Cocido Limpieza y fileteado Envasado Vacío Sellado de Latas Lavado y Esterilizado Limpieza Revisado y Encajonado Control de calidad Etiquetado 3.- ¿Que es la conserva de pescado? Es el resultado del proceso de transformación de los recursos hidrobiológicos en productos comestibles para el ser humano.

Se presenta como filete,

desmenuzado, grated. 4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento de conserva? Al proceso de cambio que sufre la materia prima en este caso pescado para en un producto comestible a través de varios procesos realizados en planta o industria. 5.- ¿Cuál es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos? La cuenta de costos es: 91 Costo por Distribuir 92 Costo de Producción 93 Centro de Costos 6.- ¿Qué recursos hidrobiológicos se utilizan para la producción de conserva? Son la sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete, atún. 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento de conserva?

84

Para controlar los gastos en la obtención del producto comestible relacionados con la materia prima, mano de obra directa y los gastos indirectos. 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva describa? 3 y son: Materia prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos

85

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01 .01.2011 Tapia, R (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros pág. 49 al 53

86

CUARTA UNIDAD: DOCTRINA Y OPERATIVIDAD DE LA INDUSTRIA MINERA

87

El contenido de la Cuarta Unidad de aprendizaje ha sido tomado de: Tomando de: Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina– Casuística– Actividades por sectores. Lima Perú– (Contabilidad Minera) Paginas del 1166 al 1169. Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01–01–2011 Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina– Casuística– Actividades por sectores. Lima Perú– (Contabilidad Minera) Paginas del 1163 al 1165, 1170, 1171. Torres G; (2006) Tratado de contabilidad de costos por sector económico Pág. 356, 357. Torres, G (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Económicos – Doctrina – Casos Prácticos. Páginas 355, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 363, 364

CUARTA UNIDAD: DOCTRINA Y OPERATIVIDAD DE LA INDUSTRIA MINERA. CAPÍTULO IV: DOCTRINA DE LA INDUSTRIA MINERA 1. LA INDUSTRIA MINERA Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias minerales del suelo u sub. Suelo así como también de los recursos geotérmicos excepto el petróleo e hidrocarburos análogos, para tal fin deberá contar previamente con la autorización del sector correspondiente (Ministerio de Energía y Minas). De acuerdo con la clasificación industrial internacional uniforme- revisión 3 (CIIU), la explotación de minas y canteras están consideradas en la categoría de tabulación sección C; en sus divisiones, 10 Extracción de carbón y lignito y 13 extracciones de minerales metalíferos. 2. CLASIFICACIÓN DE LAS SUSTANCIAS MINERALES Las sustancias minerales se clasifican en función a su naturaleza en: Sustancias Minerales Metálicas.- Se caracteriza fundamentalmente por encontrarse básicamente bajo la forma de veta o filones dirigido hacia el centro

88

de la tierra y está conformado principalmente por oro, plata, cobre, estaño, plomo, fierro, níquel, zinc, etc. Sustancias Minerales no Metálicas.- Se caracteriza por encontrarse en mantos o capaz en la superficie y en algunos casos en el subsuelo como por ejemplo los materiales de construcción y otros. Sustancias Carbónicas.- Es un metaloide sólido e insufribles a las altas temperaturas. Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composición han sido reservado por el estado. Sustancias Geotérmicas.- Son sustancia en estado gaseoso, producto del calor de la tierra. 3. LEGISLACIÓN MINERA Las actividades mineras se rigen mediante el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería aprobada por D. S. Nº 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento D. S. Nº 024-93-EM y al amparo de la constitución política del Perú. 4. FASES DE LA INDUSTRIA MINERA Las actividades mineras constituyen las distintas fases que puedan realizar la industria minería ejecutadas por personas naturales, jurídicas, nacionales y extranjeras a través del sistema de concesiones y son: CATEO Primera fase de la actividad minera, acción conducente a poner evidencia de mineralización. PROSPECCIÓN Segunda Fase de la actividad minera, investiga áreas posibles de mineralización por medio de indicadores químicos y o físicos. EXPLORACIÓN Demuestra

mediante

estudios

geológicos

las

dimensiones,

posición,

características, mineralogía, reservas y valores de los yacimientos minerales. EXPLOTACIÓN Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre. LABOR GENERAL Presta servicios auxiliares BENEFICIO Conjunto de procesos físicos y químicos para concentrar las partes valiosas de un agregado mineral y/o para purificar. COMERCIALIZACION Comercialización de minerales interna y externamente

89

TRANSPORTE MINERO Transporte

masivo

continúo

de

productos

minerales,

por

métodos

convencionales. CONCESIONES La concesión minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o concesionario a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es decir otorga a su titular un derecho real consistente en la suma de los atributos que esta ley reconoce a favor del concesionario constituyendo así un inmueble distinto y separado del predio donde se encuentra ubicado. 5. TERMINOLOGÍA EN EL SECTOR MINERO Con el objeto de facilitar la comprensión de la contabilidad minera se exponen las siguientes definiciones de común uso en la minería: Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes. Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos físicos o físico – químicos en planta diseñadas para este fin y puede ser por flotación o lixiviación. Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios que se distribuyen a las principales unidades de producción. Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas. Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer, beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas. Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser revestida total o parcialmente. Disparo.- Es la realización de cargado con explosivos de los taladros de una tanda la ejecución encendido para la respectiva voladura. Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio. Flotación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca. Frente o frontón.- Es el lugar donde está el personal o máquinas perforadoras para realizar un avance de una galería mediante perforaciones y voladura. Galería.- Es una obra horizontal de ingeniería, de ancho y alto, definidos, corridas sobre estructuras mineralizadas.

90

Ganga.- Material inútil que envuelve y acompaña a los minerales compuestos por sílice, alúmina, oxido de calcio y otros materiales. Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el yacimiento. Labor de perforación.- Son los que permite realizar la explotación de los bloques mineralizados, pueden ser galerías, subniveles, chimenea, etc. Lixiviación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por medio de lavado con reactivos. Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado “brillo metálico” y que es un buen conductor del calor y de la electricidad. Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y está cubierto de ganga. Precio de una tonelada de mineral productivo.Es el valor de compra venta de una tonelada métrica del mineral producido y puesto en mina de acuerdo con la cotización internacional de o los contenidos finos que contiene. Relave.- Mineral estéril que se obtiene mediante el proceso de flotación de los minerales. Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor económico que se encuentra en un yacimiento minero y por su categoría puede ser reservas probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus volúmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se conocen porque estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos caras. Yacimiento de mineral.- Son masas geológicas que pueden ser explotados para extraer de ellas uno o más minerales o metales. Yacimiento subterráneo.- Es el conjunto de métodos de extracción de las sustancias mineralizadas del subsuelo mediante túneles y socavones.

6. PLAN CONTABLE Se necesita un Plan de Cuentas tan igual como en otras actividades laborales que ayuden a registrar las múltiples operaciones que se realizan.

91

Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de existencias, se menciona las siguientes: 21 Productos Terminados 211 Concentrado de mineral 23 Productos en Procesos 231 Mineral en mina 232 Mineral en tolva – superficie 233 Mineral en cancha 234 Mineral en proceso de concentración 24 Materias Primas 241 Explosivos: Dinamita, guía, fulminantes 242 Maderas y palos 243 Barrenos 244 Reactivos de flotación 26 Materiales Auxiliares, Suministros y repuestos 261 Combustible y lubricantes 262 Repuesto para vehículos en general 263 Suministros de construcción 264 Repuestos de equipos 265 Suministros de medicamentos 266 Útiles de seguridad 7. CUENTA DE COSTOS O CUENTAS ANALÍTICAS DE COSTOS: El uso de la cuenta, sub cuenta, divisionaria y detalle de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. En el caso de la actividad de extracción se podrá utilizar el código y la nomenclatura siguiente: 90 Gastos de Extracción del Mineral 901010 Explotación 901020 Desarrollo 901030 Preparación de mina 901040 Explotación de mina 901050 Redistribución de indirectos 901060 Indirectos de mina 91 Gastos del Tratamiento del Mineral 911010 Trituración 911020 Molienda

92

911030 Clasificación 911040 Agitadores 911050 Flotación 911060 Redistribución de indirectos 911070 Indirectos de planta de beneficios 92 Gastos administrativos 921 Consumo de materias primas 924 Consumo de suministros diversos 926 Gastos: 92621 Sueldos 92623 Comisión 92625 Otras remuneraciones 92626 Vacaciones por pagar 92627 Seguridad y previsión social 92629 Otras cargas del personal 92630 Transporte y almacenamiento 92631 Correo y telecomunicaciones 92632 Honorarios comisiones y corretajes 92633 Productos encargados a terceros 92634 Mantenimiento y reparaciones 92635 Alquiler 92636 Electricidad y agua 92637 Gastos de representaciones 92638 Combustible y lubricantes 92639 Otros servicios de terceros 92646 Tributos a gobierno locales 92647 Cotización con carácter de tributos 92649 Otros tributos 92651 Seguros 92652 Regalías 92653 Suscripciones y cotizaciones 92654 Donaciones 92659 Otras cargas 92681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos 92682 Compensación por tiempo de servicios 92687 Amortización de intangibles 92689 Otras provisiones

93

93 Costos de Producción 931 Materias prima 932 Manos de obra 933 Gastos de fabricación 934 Consumo de suministros 936 Costos de producción 93621 Sueldos 93623 Comisión 93625 Otras remuneraciones 93626 Vacaciones por pagar 93627 Seguridad y previsión social 93629 Otras cargas del personal 93630 Transporte y almacenamiento 93631 Correo y telecomunicaciones 93632 Honorarios comisiones y corretajes 93633 Productos encargados a terceros 93634 Mantenimiento y reparaciones 93635 Alquiler 93636 Electricidad y agua 93637 Gastos de representaciones 93638 Combustible y lubricantes 93639 Otros servicios de terceros 93646 Tributos a gobierno locales 93647 Cotización con carácter de tributos 93649 Otros tributos 93651 Seguros 93652 Regalías 93653 Suscripciones y cotizaciones 93654 Donaciones 93659 Otras cargas 93681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos 93682 Compensación por tiempo de servicios 93687 Amortización de intangibles 93689 Otras provisiones 97 Gastos Financieros 976 Gastos financieros 97671 Interés y gastos de préstamos

94

97672 Interés y gastos de sobregiros 97673 Comisión por transferencias 97674 Interés y gastos de documentos descuentos 97675 Gastos de mantenimiento y portes 97676 Pérdida por diferidos de cambios 97677 Cargas financieras por, ACM 97678 Gastos por compras de valores 97679 Otras cargas financieras 8. ASPECTO LABORAL Derecho de los trabajadores Bienestar y seguridad Los titulares de actividades mineros están obligados a proporcionar a sus trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares de estos lo siguiente: a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades: 

Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares



Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un sistema que permita un número de días de trabajo por otros de descanso en su centro poblado.



Escuelas y su funcionamiento



Instalaciones adecuadas para la recreación



Servicios de asistencia social y



Asistencia técnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud



Régimen de aportación al seguro social Es salud



Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes actividades: Extracción y aglomeración de carbón de piedra. Extracción y aglomeración de lignito. Extracción de minerales de uranio y torio. Extracción de minerales de hierro. Extracción de minerales metalíferos no ferrosos, excepto los minerales de uranio y torio. La tasa de cobertura es la siguiente: Tasa básica de aportación 0.53%

95

Tasa adicional de aportación por nivel de riesgo IV explotación de minas y panteras 1.02% Descuentos y recargos en la tasa de aportación al seguro complementario de trabajo en riesgo: Descuento por número de trabajadores: Número de trabajadores

descuento automático

De 100 a 300

5%

De 301 a 500

10%

De 501 a 1,000

15%

De 1,001 a 2,000

20%

De 2,001 a 3,000

25%

Más de 3,000

35%

Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad: Nivel 1: Empresas que no cumple con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo. Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento. Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad vigente.- descuento 20%. Recargos o descuento anual según tasa de riesgo:

Tasa de riego = Nº días perdidos X 100 Nº de trabajadores Tasa de riesgo.- Indica el total de días perdidos (incapacidad temporal), por accidente de trabajo y enfermedades profesionales por cada 100 trabajadores de la entidad empleadora. Días perdidos.- Total de días de incapacidad temporal (descansos médicos) en un año por accidente de trabajo y enfermedades profesionales. Nº de trabajadores.- El promedio de trabajadores sujetos a cotización en cada uno de los períodos de pago durante el año analizado. Tasa adicional por recargo o descuento.- Es la cotización equivalente a la tasa de riesgo, establecida con la formula ante citada, sustituye a la tasa adicional por riego presunto establecida a la suscripción del contrato. La tasa de aportación mínima es de 0.50%.

Capacitaciones.

Los

empleadores están obligados a desarrollar programas de capacitación del personal en todos sus niveles.

96

9. CENTRO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA EN LA UNIDAD MINA Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), están bien definidas y controlan la información contable mediante departamento de producción y de servicios. Los centro de producción dedicadas a la extracción del mineral, se realizan en el interior de la mina siendo las actividades siguientes: Desarrollo preparación, corte y relleno, explotación mineral, extracción mineral. Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor económico del mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentación de mineral, chancado, molienda, clasificación, flotación, espesado y secado, manipuleo y transporte. Los departamentos de servicios están conformados por aquellos que apoyan el progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio, almacén, administración general, etc. A.

Minado – Costo Mina: Comprende

Desarrollo.- Consiste básicamente en la construcción de galerías, chimeneas y piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e instalaciones. Comprenden desarrollo vertical (galerías) y desarrollo horizontal (chimeneas y piques), los mismos que delimitan áreas llamadas blocks que pueden tener longitud de 50 metros más o menos de acuerdo de explotación que se realice. Preparación corte y relleno.- Después del desarrollo de una galería se comienza a preparar el tajéo y extraer el mineral. Primero hacer labores de chimenea en la galería en el nivel inferior a galería nivel superior, después elaborar sub niveles para luego comenzar el tajéo (corte y relleno). Las chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de extracción de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galería al piso sub nivel. Explotación mineral.- Consisten en la explotación del mineral de las vetas en tajéos específicos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral al exterior. Extracción mineral.- Luego de la explotación se extrae los minerales por acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentración o canchas de mineral. Servicio de mina subterráneas.- Son los servicios complementarios que se realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua, ventilación,

97

alumbrado, lámparas eléctricas, aserraderos y otros que permitan un complemento para el desarrollo normal de la labores de mina. B. Concentración – Planta Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina elevando su nivel económico, es decir su contenido fino, para el efecto debe cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos productivos: Alimentación.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se alimentan a los molinos. Chancado.- Es una operación que consiste en el procedimiento de minerales en la reducción de tamaño de rocas grandes a fragmentos de un ¼ a 3/8 utilizando fuerzas de comprensión y en menor proporción fuerzo de fricción, flexión u otros, se realiza en máquinas que se mueve a apreciable proporción de energía produciendo calor y sonido. Molienda y clasificación.- La operación unitaria de molienda es aquella mediante el cual se realiza la reducción de tamaño en rangos finos generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotación, separación gravimetría, lixiviación y por lo tanto deberá preparar al mineral adecuadamente en característica tales como la liberación de tamaño de partícula. Los aparatos en los que realiza generalmente son los cilindros rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en húmedo. Clasificación.- Separación de un conjunto de particular de tamaño heterogéneo en dos porciones. Flotación.- Es el proceso de concentración que elimina el material estéril, recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este modo permite también reducir los costos de transporte por la parte estéril. Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado. Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de 50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal marítima en camiones de cargas. Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar posterior a los centro de producción, de ahí el termino de gastos generales. C. Departamento de Servicios (distribuibles)

98

Las características de estos departamentos es prestar servicios a los departamentos de producción que hace posible la producción, generalmente se encuentra en la superficie, siendo la más importante las siguientes: Casa de fuerza.- Es donde se produce la energía eléctrica por operación termoeléctrica por una serie de motores. Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos sumaran y determinar sus costos para luego ser distribuidos proporcionalmente a los diferentes centros de costos unitarios. Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, análisis y otros que prestan a los diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo será distribuido al final a los centros de costos usuarios. Almacén.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de materiales y suministros. Administración de mina.- Comprende los servicios de dirección y control de la mina dentro de ello se encuentra la oficina de administración, contabilidad, relaciones industriales y otros, su costo será distribuido. De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos productivos para lograr el normal funcionamiento de centro minero. 10. LOS COMPONENTES DEL COSTO MINERO Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en otras actividades de procesamientos: Materiales Directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo inicial, para la explotación de la mima son: la dinamita, fulminantes, guía de seguridad, barrenos, etc. Mano de Obra Directa.- En el c aso de la actividad minera se puede se dividir entre los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o arrancando el mineral, así como el personal especializado que resuelve los problemas técnicos de ésta etapa, arranque de mineral perforación y acarreo del mineral a la superficie. Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta concentradora, donde el personal verificara el proceso de separación de la ganga de las sustancia generalizadas, mediante el uso de reactivos apropiados y de la maquinaria que se encuentran en dicha planta, para la obtención del concentrado para la venta.

99

Gastos Indirectos de Minería.- Son todos los gastos que en forma indirecta forma parte del proceso de transformación del concentrado que se extrae de la mina. En la actividad minera estos gastos están representado por los servicios que se prestan en la explotación de los minerales, tales como: energía eléctrica, depreciación de los activos con los que cuenta la mina, los diferentes seguros que se toma para cada uno de los distintos departamentos. Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de producción de acuerdo a una base de distribución.

Área de servicios

Base de distribución

Energía eléctrica

KW

consumido

en

cada

departamento Laboratorio

Número de muestras

Garaje

Número de vehículos

Servicios auxiliares de mina

Horas maquinas – laboratorios en cada centro de producción.

Seguridad, ingeniería, topografía,

Número

geología,

laboradas.

mantenimiento

de

de

horas

–

hombre

planta y talleres.

FORMULAS DEL COSTO MINERO Costo producción unidad minera = costo extracción + costo de planta concentrador + costo total de energía + costo de unidades de servicios.

Costo total empresa minera = costo de producción unidad minera + gasto de administración + gastos financieros + gastos de venta. Costo de extracción mineral = costo de prospección + exploración + preparación + explotación + mantenimiento de mina + costos de servicios auxiliares a la producción + depreciación de mina.

Costo planta concentrado = costo de operación de la planta concentradora + costo de mantenimiento de planta + costo de administración de planta + depreciación de planta.

100

CAPÍTULO II: ASPECTO OPERATIVO 1. DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO La producción estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios: Caja y bancos

185,200.

Factura por cobrar

170,000.

Cuentas por cobrar accionista y personal Cuentas por cobrar diversas

13,200. 8,500.

Productos terminados

20,000.

Materia prima y auxiliares

75,000.

Suministros

80,000.

Terrenos

75,000.

Edificios y construcción

160,000.

Inmuebles y equipos

245,000.

Intangibles

120,000.

Depreciación de inmuebles y Maq. Equipo

63,499.

Amortización de intangibles

50,000.

IGV a pagar

26,200.

Otros tributos Remuneración por pagar Factura por pagar Letra por pagar Cuentas por pagar diversas

3,400. 23,200. 180,000. 48,201. 220,000.

Beneficios sociales de los trabajadores Capital Resultado acumulado

7,200. 520,000. 45,200.

Operaciones: Compra de materias primas

8,000.00 más IGV

Compra de suministros diversos

3,500.00 más IGV

Servicios de electricidad

3,263.95 más IGV

Servicios de agua

1,417.29 más IGV

Compra de maquinaria Intereses

55,840.00 más IGV 2,680.32 más IGV

Centralización en diario del registro de compra Destinos: 

Materia para almacén

101



Suministros diversos consumo directo – explotación



Electricidad y agua para administración



Interese – para gastos financiamiento



Compra de terreno



Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina



Gastos explotación y desarrollo

12,778.80



Pago de tributos atrasados IGV

22,500.00



Sanciones administrativas

5,049.00



Cancelación de recibo de electricidad

3,884.10



Cancelación de recibo de agua

1,686.57



Pago de proyecto

65,503.13



Retenciones de tributos

11,559.37



Cobranza a cliente

92,500.00



Provisión de planillas:

75,000.00 680.00

Sueldo

10,000.00

Salario

13,000.00

Es salud SNP

9% 13%



Destino de explotación

10,000.00



Destino de tratamiento

7,500.00



Gastos administrativos

7,070.00



Pago a proveedores letra pendiente

35,000.00



Provisión de alquiler de tractor más IGV

20,000.00



Ingreso por alquiler

23,800.00



Cancelación del 40% de la compra de maquinaria según registro de compra



Registro de cobro de interés sobre el saldo a financiación sobre la maquinaria según registro de compra S/. 3,189.58



Destino de la provisión de intereses



Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 más intereses 3,189.58 con letra



Registro de materia prima



Destino para costo de producción – materia prima



Registro de suministros diversos



Destino para costo de producción – suministro diversos

32,000.00

18,900.00

Provisión: 

Depreciación de edificios y otras construcciones

3%

102



Depreciación de maquinaria y equipo

10%

Destino costo de producción – provisión 

Amortización de intangibles

10%

Destino para costo de producción 

Agotamiento

134.00

Destino agotamiento de explotación 

Provisión compensación por tiempo de servicios Destino: para extracción 1,083.00 y administración

1,916.00 833.00



Finalmente el costo de la producción es 110,117



Venta de productos terminados: (costo de producción + 40% de utilidad =

(90 + 91 + 93)

154,163.80 más IGV 

Costos de venta



Realizar asientos contables



Informe de costo de producción

110,117.00

103

Diario General Nº

Fech Glosa a

Cód

Denominación

10

Caja y Bancos

12 14

Cta por cobrar comer 12 factura por cobrar Ctas por cobrar al p

16

Ctas por cobrar div t

21

Prod term

20,000.00

24

Mat primas

75,000.00

25

Mat. Aux., sum y repu

80,000.00

33

Inmuebles maq y eq 331 terreno 75,000. 332 Ed. con 160,000. 333 Maq E 245,000.

480,000.00

34

Intangibles

120,000.00

39

Dep., amort. y agot a 393 Dep I M 63,499. 394 A Intang 50,000 Trib. Aportes al sist 40111 IGV 26,200. 40119 otros 3,400.

40

41 42

1

31/01

Por el activo, pasivo y patrimonio al inicial el presente ejercicio

Remun. Partic p pag Ctas por pagar com 421 Fact pag 180,000 423 Letra pag 48,201

Debe

Haber

185,200.00 170,000.00 13,200.00 8,500.00

113,499.00

29,600.00

23,200.00 7,200.00

46

Ctas por pag div terc

220,000.00

41

Remun y patic por pa 411 cts.

7,200.00

50

Capital

59

Resultado acumulada

520,000.00 45,200.00

104

REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS

F X

CP

Detalle

Cta.

Cta.

Princ

Sub

V. C.

IGV

P. C.

001-20

Compra de MP

60

604

8,000.00

1,520.00

9,520.00

001-30

Compra de SD

60

606

3,500.00

665.00

4,165.00

001-40

Electricidad

63

6361

3,263.95

620.15

3,884.10

001-50

Agua

63

6362

1,417.29

269.28

1,686.57

001-60

Compra Máq.

33

333

55,840.00

10,609.60

66,449.60

001-70

Interés

67

671

2,680.32 74,701.56

509.26 14,193.29

3,189.58 88,894.85

105

Diario General Nº

Fecha

Glosa

Cód

Denominación

60

Compras 604 M. prima 8,000.00 606 sumís 3,500.00 Gastos por ser. Prest 636 electric 3,263.95 636 agua 1,417.29 Gastos financieros 673 interés Inmuebles Maq y Eq 333 maquinaria Trib. Aportes al sist 40111 IGV Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag ----------- ----------Materia primas 241 materia prima Costos de extracción 901 explotación

11,500.00

Gastos administrativo 926 gatos 926361 electri 3,263.95 926362 agua 1,417.29 Gastos financieros 97679 otras cargas finan

4,681.24

63 67

1

31/01

Por el registro de la centralización del registro de compra

33 40 42 46

-------

24 90 92

Destino de la centralización de compra y gastos 2

3

97

31/01

4

31/01

------------------------

4,681.24

2,680.32 55,840.00 14,193.29 85,705.27 3,189.58 8,000.00 3,500.00

2,680.32

Variación de existencia 614 materia prima

8,000.00

79

Carga Imp a cta d costo 791 carga imp. a cta de c --------------------------Inmuebles Maq y equ 331 terreno Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag

10,861.56

33 42

-----Por los gastos de explotación y desarrollo efectuado por la mina

Haber

61

31/01 -----Por la compra de un terreno, durante el presente mes.

Debe

34

10

------------- --------------Intangibles 341 coes y dere 680.00 Minas 344 gasto de E12,778.80 Minas Caja y bancos 101 caja ---------------------------

75,000.00 75,000.00

13,458.80

13,458.80

106

5

31/01

Para saldar la

36

Desvalorización Act in 364 intangibles

34

Intangibles 341 conc y derecho 680. Minas

cta 34

40 31/01

Por el pago del impuesto atrasado

-------7

8

31/01

Por la cancel de los recibos: Elec 3,884.10 Agua 1,686.57 -------

Por el pago del proyecto y retención de tributos

10

34

101 caja ------------------ -----------Intangibles

40

3452 diseño y prototipo Trib. Aportes al sist

65

42

31/01

Por el cobro de nuestros clientes

22,500.00 5,049.00 27,549.00

5,570.67 5,570.67

77,062.5

11,559.37

40117 Imp. Rta7,706.25 40116 otro trib 3,853.13 10

Caja y bancos

10

101 caja ------------ ----------------Caja y bancos

12

101 caja Cta por cobrar comerc

-----9

Trib. Aportes al sist 40111 IGV Otros gastos d gestión 6592 sanciones administrativa Caja y bancos 101 caja ----------- -------------------Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos

10

31/01

13,458.80

344 gasto E D 12,778.8 Minas ------------ -----------------

--------

6

13,458.80

65,503.13 92,500.00 92,500.00

121 factura por cobrar ------

-------------62

----------------

Gasto del personal, D y 6211 s 62111 mina

25,070.00

10,000 2,500

62112 planta 2,500 62113 admin 5,000 6212 salario

13,000

62121 mina

8,000

62122 planta

5,000

627 seg. Pre. Soc 2,070 6271 R.P.S. 9%

107

40

Trib. Aportes al sist

5,060.00

403 Institución pública 31/01

10

4031 RPS 9% 2,070 Por el gasto del personal según planilla

4032 ONP 13% 2,990 41

41111 sueldo

90 91

11

31/01

12

Por el traslado a la cuenta del destino de los gastos de personal. -----Por el pago a nuestra proveedores, letra pendiente

---------

31/01

15

Gasto tratamiento mine

7,500.00

Por la cobranza al clientes por el alquiler de nuestro tractor --------Por la cancelación de 40% de la maquinaria adquirida

3,750

Gasto administrativo

7,010.00

92627 seg. Pre. Social 79

Carga Imp a cta d costo

25,010.00

------------ ----------42 10

Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos 101 caja --------------

12 Por el registro de alquiler de cuatro de nuestro tractores

14

10,500.00

911020 92

---------

31/01

Gasto extracción de mi 901040 Ex mina 10,500 911010 tratamien 3,750

31/01

13

8,700

41112 salario 11,310 ----------- ----------

-----

31/01

25,010.00

Remuneración y part. p.

35,000.00 35,000.00

--------------

Cta por cobrar comerc

23,800.00

121 factura por cobrar 75

Otros ingre de gestión

40

Trib. Aportes al sist

20,000.00 3,800.00

40111 IGV -----------

10 12

------------

Caja y bancos

23,800.00 23,800.00

Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar ---------- ----------

42 10

Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos

26,579.84 26,579.84

101 caja

108

31/01 16

Por el registro del cobro del intereses sobre el saldo a financiar de la maquinaria adquirida.

67

Gastos financieros

2,680.32

673 intereses 40

Trib. Aportes al sist pe

509.26

40111 IGV 46

3,189.58

Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag

31/01

----Por el destino de los intereses

17

31/01 18

---Por el canje del saldo de la compra de la maquinaria más intereses por letra.

31/01

-------------

----------- -----------97

Gastos financieros

2,680.32

97679 otras cargas 79


2,680.32

------------------- -----------42

Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag

39,869.76

46

Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag

3,189.58

42

Ctas por pagar com ter 423 Letra por pag

61

19

------------ --------Variación de existencia

43,059.34

32,000.00

612 materia prima Por el retiro de la materia prima. 31/01

20

----------------

93 Por la distribución del gasto

31/01

24

242 materia prima --------------------------Costo de producción

32,000.00

32,000.00

931 materia prima 79

Carga Imp a cta d costo 32,000.00

791 carga imp a cta de c ----------------- -------------

--------------------------------------------

61 21

Materia prima

Por el retiro de los suministros

Variación de existencia

18,900.00

613 mat. Aux sum y rep 25

Mat aux., sum. Y repue 18,900.00

252 suministros -----------

--------31/01 22

Por la distribución de los gastos

93

Costo de producción

18,900.00

931 materia prima 79

--------

------------


18,900.00

791 carga imp a cta de c. ------------------

31/01

109

68

23

31/01

Por la provisión de depreciación del presente ejercicio.

39

Dep. Amort agot. acum

29,300.00

3913 Dep. Inm y Maq -------------93

Por el destino de la cuenta del destino

29,300.00

6814 Dep. inmueble y m

--------

24

Val. Y Deter. activos y P

-------------


24,500.00

93681 Dep. In y Maq y E 92


4,800.00

92681 Dep. In y Maq y E 31/01

79


29,300.00

791 carga imp a cta de c

25

-------------

----------

31/01 26

Por la amortización para intangibles del 10%

68

---------------

Val. Y Deter. Y activos y

12,000.00

682 amortización intang 39


12,000.00

3921 amortización intang ----------31/01

27

Por el traslado a la cuenta del destino

--------------93

---------------


12,000.00

93681 Dep. In y Maq y E 79


12,000.00

791 carga imp a cta de c --------------

---------

31/01 28

Por la provisión del agotamiento de la mina

68 39

29

30

Por la provisión de la CTS

---------


134.00

Gastos de explotación

134.00

901040 explot. de mina 79


62

791 carga imp a cta de c --------------------------Gasto de personal D y

-------31/01

134.00

393 agotamiento acum -------------- ---------------90

Por el traslado a la cuenta del destino

Val. Y Deter. Y activos y 683 agotamiento

---------31/01

--------------

134.00

1,916.00

6291 CTS 41

Remun. Y par por pagar 4151 CTS ---------------

1,916.00 ---------------

110

90

31/01 Por el traslado de la cuenta del destino

31

31/01 32

31/01 33

---------Registro de la venta de la producción obtenida con un 40% de utilidad sobre el costo de producción más IGV --------Por el costo de la producción, según enunciado ---------

1,083.00

901040 explotación de m 92


79


833.00 1,916.00

791 carga imp a cta de c ---------------------------

---------Por el costo de producción, según enunciando

Gastos de explotación

21

Producto terminados

71

Variación de la prod al

12 70 40

-------------------------Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar Ventas 702 prod concentrados

110,117.00 110,117.00 183,454.92 154,163.80 29,291.12

Trib. Aportes al sist pe 40111 IGV

69

------------ -----------Costo de ventas

110,117.00

692 producto terminado 21

Producto terminados ----------

110,117.00

---------------

111

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN MINERA Materia prima utilizada: Inventario inicial de materias primas

32,000 75,000

+ Compras

8,000

Disponible

83,000

- Inventario físico final

(51,000)

Utilización

32,000

Suministros diversos utilizados: Inventario inicial de suministros

22,400 80,000

+ Compras de suministros

3,500

Disponible

83,500

- Inventario físico final

(61,100)

Utilización

22,400

Mano de obra directa y leyes sociales Extracción

19,083 10,500

Tratamiento

7,500

CTS

1,083 19,083

Gastos indirectos de producción

36,634

Amortización

12,000

Depreciación

24,500

Agotamiento

134 36,634 _______

Total costo de producción de 2,987 TM de minerales

110,117 ======

112

RESUMEN La cuarta unidad está relacionada con la industria minera. Contempla dos capítulos. En el primer capítulo esta la doctrina de la industria minera, la clasificación de las sustancias mineras, la legislación minera, fases de la actividad minera, terminología utilizada en el sector, plan contable, cuenta analítica de costos, aspecto

laboral, las unidades y los componentes del costo minero

respectivamente. En tanto en el capítulo siguiente se describe el caso práctico a través del desarrollo de un caso hipotético. Considero que la información contenida en esta asignatura sea valiosa para nuestros estudiantes y a quienes les interesa conocer la doctrina y operatividad de los costos mineros.

113

AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué entiende por actividad Minera? 2.- ¿Cómo se clasifican las sustancias minerales? 3.- ¿Describa aspecto relacionados a la legislación minera? 4.- ¿Qué significa cancha en la minería? 5.- ¿Cual son las fases de la actividad minera? 6.- ¿Qué opinión tiene con respecto a la situación actual de la actividad minera en nuestro país? 7.- ¿Describa aspectos conceptuales en relación a los componentes del costo minero? 8.- ¿Qué significa ganga en la actividad minera? 9.- ¿Qué significa relave en la actividad minera? 10.- ¿Qué es un yacimiento minero?

114

SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIÓN

1.- ¿Qué entiende por actividad Minera? Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias minerales del suelo y subsuelo. 2.- ¿Cómo se clasifican las sustancias minerales? Se clasifican en: Sustancias Minerales Metálicos Sustancias Minerales No Metálicos Sustancias Carbónicas Sustancias Radioactivas Sustancias Geotérmicas 3.- ¿Describa aspecto relacionados a la legislación minera? Las actividades mineras se rigen mediante el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería aprobada por D. S. Nº 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento D. S. Nº 024-93-EM y al amparo de la constitución política del Perú. 4.- ¿Qué significa cancha en la minería? Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmonte 5.- ¿Cual son las fases de la actividad minera? Cateo Prospección Exploración Explotación Labor General Beneficio Comercialización Transporte Minero 6.- ¿Qué opinión tiene con respecto a la situación actual de la actividad minera en nuestro país? La situación con respecto a la minera ha resultado incontrolable por parte de nuestros actuales gobernantes, demasiados problemas para ponerse de acuerdo en la concesión donde participa el Estado, la empresa y la ciudadanía, y lo más importante el beneficio y cuidado del medio ambiente.

115

7.- ¿Describa aspectos conceptuales en relación a los componentes del costo minero? 8.- ¿Qué significa ganga en la actividad minera? Material inútil que envuelve y acompaña a los minerales compuestos por sílice, alúmina, oxido de calcio y otros materiales. 9.- ¿Qué significa relave en la actividad minera? Mineral estéril que se obtiene durante el proceso de flotación de los minerales. 10.- ¿Qué es un yacimiento minero? Son masas geológicas que pueden ser explotados para extraer de ellas una o más minerales y /o metales

116


Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina– Casuística– Actividades por sectores. Lima Perú– (Contabilidad Minera) Paginas del 1166 al 1169.



Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina– Casuística– Actividades por sectores. Lima Perú– (Contabilidad Minera) Paginas del 1163 al 1165, 1170, 1171.



Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 vigente a partir del 01–01–2011



Torres G; (2006) Tratado de contabilidad de costos por sector económico Pág. 356, 357.



Torres, G (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Económicos – Doctrina – Casos Prácticos. Páginas 355, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 363, 364

117

346760184-COSTOS-2-pdf.pdf

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