Contabilidad para la toma de decisiones gerenciales “El Lenguaje de los Negocios”
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CONTABILIDAD GENERAL Presentación Contenidos
PRESENTACIÓN El curso de Contabilidad General pertenece a la línea formativa y se dicta en todas las carreras de gestión del ISIL. El curso brinda los conocimientos básicos para entender la Contabilidad como el lenguaje de los negocios que facilita la toma de decisiones. Se analizan los diferentes tipos de empresas, ventajas y desventajas de un negocio unipersonal y una persona jurídica y los regímenes tributarios vigentes para cada uno de ellos. Se analizan las operaciones usuales que realizan las empresas y los documentos de control interno, comprobantes de pago y medios de pago que intervienen en los ciclos de compras, cobranzas y pagos. Se identifican las cuentas y elaboran los Estados Financieros de la empresa: Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Se registra e interpreta las transacciones comerciales y sus efectos en los resultados o la posición financiera de la empresa. Se analiza e interpreta los efectos de las provisiones y ajustes y su impacto en los resultados de la empresa. En cada módulo se especifica los logros que debe alcanzar y se proponen temas, ejercicios y casos en cada sesión, que permitirán al estudiante reforzar lo aprendido en la clase.
COMPETENCIA GENERAL DEL CURSO Reconocer, identificar y registrar las transacciones comerciales de una empresa con criterio y responsabilidad y elaborar los Estados Financieros, interpretando sus efectos contables, financieros y tributarios en los resultados.
Módulos y temas Modulo 1 – Conocimientos fundamentales para entender la función contable a) b) c) d) e) f) g)
La empresa – tipos de empresa: Por su actividad, forma legal y tamaño. El negocio unipersonal y la persona jurídica Proceso de formalización de una persona jurídica La tributación aplicable en los negocios-Los regímenes tributarios Los comprobantes de Pago Ciclo de compras y documentos de control interno La letra de cambio y el cheque en las transacciones comerciales
Modulo 2 – La contabilidad y los estados financieros básicos 2
a) b) c) d) e) f) g)
Entender la contabilidad, importancia y utilidad El control interno y su importancia en los negocios Formular el balance general a partir de conocer sus partes y elementos Inversiones y fuentes de Financiamiento: Activo Corriente, Activo No Corriente, Pasivo Corriente, Pasivo No Corriente y Patrimonio Plan Contable Empresarial: Cuentas del Balance Formular el estado de ganancias y pérdidas a partir de conocer sus partes y elementos Utilidad Bruta, Utilidad Operativa y Utilidad Neta.
Modulo 3 – Dinámica contable: La partida doble y el libro Caja y Bancos. a) b) c) d) e) f)
La Partida Doble La cuenta, los saldos contables. Aplicación del libro caja y bancos Libro Bancos: depósitos, cheques girados, notas de debito, notas de crédito. Control interno del efectivo a través de arqueos y la conciliación bancaria Fondo Fijo y Efectivo. Control interno. Pequeño Modelo: Conciliación Bancaria.
Modulo 4a – Dinámica contable: El libro diario simplificado-Aplicación del IGV e impuesto a la renta. a) b) c) d) e)
El Libro Diario Simplificado-Formato Formular el libro diario de formato simplificado Formular los estados financieros básicos a partir del libro diario de formato simplificado El IGV y el impuesto a la renta Libro Diario Simplificado con aplicación de IGV e Impuesto a la renta
Modulo 4b - Dinámica contable: El libro diario - Aplicación del IGV e impuesto a la renta. a) b) c)
El IGV y el impuesto a la renta Libro Diario con aplicación de IGV e Impuesto a la renta Determinación y análisis de saldos de cuentas principales
Modulo 5 – Efecto de las provisiones y ajustes en los Estados Financieros-Libro Diario y Libro Diario Simplificado-Caso integral considerando ajustes. a) b) c) d) e) f) g) h) i)
Tipos de provisiones que afectan los resultados del negocio Políticas de Créditos y cobranzas y su control interno La Provisión de Cuentas de Cobranza Dudosa Aspectos tributarios y financieros en la Provisión de Cobranza Dudosa Control interno de las existencias Mermas y desmedros en las existencias-Provisiones-efectos tributarios Depreciación de los activos fijos-Agotamiento-Amortización de intangibles Métodos de depreciación-Depreciación tributaria Registro y Presentación en los Estados Financieros
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CONTENIDOS Módulo I: Conocimientos fundamentales para entender la función contable Logro del Módulo: Identifica la forma como puede constituir un negocio, las operaciones usuales que realiza la misma, reconoce los comprobantes de pago, documentos comerciales y medios de pago más utilizados en los negocios. Sesiones 01 y 02 Iniciando un negocio-El espíritu emprendedor Una vez que haya determinado que su idea para un negocio es factible, responda las siguientes preguntas: ¿Qué estructura legal le daré a mi negocio? ¿Qué tipos de materia prima voy a necesitar? ¿Qué equipos o maquinarias necesito? ¿Qué financiamiento voy a necesitar? ¿Qué nombre le voy a poner a mi negocio? ¿El aporte para mi negocio serán: Ahorros personales, préstamos de amigos y/o parientes, dinero de los bancos, Cajas Municipales, Cooperativas, Cajas Rurales, ONG? (Organismo NO gubernamental), ¿Qué impuestos voy a pagar? La empresa-Tipos de empresa Según el sector de actividad en el que la empresa desarrolla su función: a) Empresas agrícolas y pesqueras: explotan los recursos naturales. b) Empresas extractoras y mineras: vinculadas con actividades de explotación del subsuelo. c) Empresas industriales: realizan un proceso de transformación de la materia prima en producto terminado. d) Empresas de servicios: su componente esencial es la actividad y el trabajo de las personas. Ejemplos: transporte, banca, sanidad, educación, etc. e) Empresas Comerciales: Compran y venden bienes Negocio unipersonal: La responsabilidad del titular o propietario del negocio es ilimitada. Se constituye al gestionar de forma personal: a. RUC (Registro único del contribuyente) ante la SUNAT b. Autorización de comprobantes de pago ante la SUNAT. c. Licencia de Funcionamiento, ante la Municipalidad. EIRL (Empresa individual de responsabilidad limitada): Persona jurídica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal. Órganos Administrativos: • Titular • Gerente • Actividades de comercio, manufactura, servicios y extracción. • El titular puede ser el Gerente (Titular Gerente) Una persona natural puede ser titular de una o más EIRL 4
SRL (Sociedad de Responsabilidad Limitada) • • • •
Número máximo 20 socios La responsabilidad limitada a su aporte de capital social El capital social se divide en participaciones Órganos Administrativos: a. Junta General de Socios b. Gerencia
Sociedad Anónima SAC (Sociedad Anónima Cerrada) • Número máximo de accionistas 20 • El directorio es facultativo • Capital se divide en acciones • Responsabilidad de los accionistas es limitada Órganos Administrativos: • Junta General de Accionistas • Directorio • Gerencia Microempresa 1 – 10 Trabajadores Ventas anuales máximo 150 UIT (UIT: Unidad Impositiva Tributaria. Es un monto determinado por la SUNAT, por ejemplo para el año 2013, 1 UIT= S/. 3,700 y cada año éste monto podría variar). Pequeña Empresa 1 – 100 Trabajadores Ventas anuales máximo 1700 UIT Proceso de las personas jurídicas 1. 2. 3. 4.
Tramitar la búsqueda y reserva de nombre ante los Registros Públicos. Redactar por intermedio de un abogado la Minuta de Constitución. Presentar la minuta ante un Notario Público, adjuntado el sustento del capital aportado. El notario prepara la escritura pública e inscribe a la empresa en el Registro de Personas Jurídicas. 5. El notario extenderá el testimonio de constitución. ¿Cómo formalizar un negocio? Federico Lindo, es fanático de asistir a los Karaokes y ha pensado hacer negocio de su pasatiempo favorito. ¿Qué debe hacer? 1) Desde el punto de vista empresarial, se deberá hacer su estudio de mercado (a grandes rasgos: buscar la zona adecuada, observar si existe competencia cercana directa o indirecta, monto de la inversión, cálculo del retorno del capital, etc.). 2) Desde el punto de vista de la contabilidad se debe analizar si será una persona natural o jurídica (con potenciales socios), y elegir el tipo de empresa más adecuado según sus necesidades, como por ejemplo una S.A.C., S.C.R.L., o una E.I.R.L. 5
3) Se debe tramitar el Certificado de Búsqueda Mercantil y Solicitud de Reserva de Razón Social, con la finalidad de verificar si el nombre que ha escogido para su empresa ya existe o hay alguno similar. Se puede Reservar el nombre que se ha elegido para la empresa, por un plazo de 30 días prorrogables, en las Oficinas Registrales de Lima y provincias. 4) Se debe elaborar la Minuta de la Empresa con el asesoramiento de un abogado Colegiado, de acuerdo a los requerimientos y condiciones establecidas por las personas que van a constituirla. Esta deberá contener entre otros, la siguiente información: El tipo de empresa o sociedad, el estatuto que la regirá a la sociedad, capital social en bienes o dinero y la designación del gerente o gerentes. 5) Una vez suscrita la minuta, el siguiente paso es elevar la minuta a Escritura Pública, donde los socios fundadores o apoderados según sea el caso deberán suscribir ante Notario Público. Una vez lista la escritura, se eleva a Registros Públicos para su inscripción. 6) Se deberá tramitar la licencia de funcionamiento (municipalidad), así como también el lugar donde estará el negocio. Además deberá estar autorizado por Defensa Civil. 7) Luego se procede a inscribir a la empresa en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) ante la SUNAT. Este paso es con el fin de registrar a la empresa como Contribuyente y poder obtener un número de identificación tributaria, lo que permitirá a la empresa emitir Comprobantes de Pago, conocer los tipos de impuestos que deberá pagar, montos y cronogramas de pago. Tributación aplicable a los negocios Tipo de Renta que generan los negocios - La Tercera categoría a) Las derivadas del comercio, la industria o minería. b) La prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar como transporte, comunicaciones, hoteles, bancos y en general cualquier otra actividad que constituya el negocio habitual de compra o de producción y venta de bienes y servicios. c) Las derivadas de la actividad similar. Ej.: los cobradores de seguro y comisionistas mercantiles, que giran facturas. d) Las rentas que obtengan los notarios que provengan de su actividad. e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Los Regímenes Tributarios.- Es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales vinculadas directamente al pago de tributos y de las obligaciones formales relacionadas con trámites, documentos e instrumentos que facilitan el pago de los tributos. La designación del régimen es establecido de acuerdo al volumen de ingresos o ventas de la empresa, de su constitución organizacional, personería natural o jurídica y del giro del negocio. Actualmente existen tres Regímenes Tributarios a los que se pueden incorporar, tanto las personas naturales como las personas jurídicas con actividad empresarial. . 1. Régimen General del Impuesto a la Renta 2. Régimen Especial Del Impuesto a La Renta 6
3. Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS)
Régimen General del Impuesto a la renta Las empresas (personas jurídicas) que decidan por este régimen general del impuesto a la renta deberán llevar contabilidad completa y cumplir con las normas tributarias del Impuesto a la Renta. La tasa del Impuesto para el año 2012 es del 30%. Las personas naturales y jurídicas que se acogen a éste régimen llevarán sólo Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario Simplificado, si sus ventas anuales no son mayores a 150 UIT en el año. Deducciones para Determinar la Renta Imponible: A fin de establecer la renta neta de 3era categoría, se deducirá de la renta bruta, los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley, No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: 1.-) Los gastos personales y de sustentos del contribuyente y sus familiares 2.-) Las multas recargos e intereses moratorios 3.-) Los gastos cuya documentación que la sustente, no cumplan con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago Declaraciones y pagos a cuenta: Deberán presentar la Declaración Jurada de la Renta (D.J), obtenida en el ejercicio gravable Anual. Las Declaraciones Juradas, balances y anexos se deberán presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT Abonarán con carácter de pagos a cuenta del impuesto a la renta, cuotas mensuales con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Fijando la cuota sobre los ingresos netos del mes, un coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto anual calculado al ejercicio gravable anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. b) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio, fijarán la cuota en el uno punto cinco por ciento (1.5%) de los ingresos netos del mes, también deberán acogerse a este sistema, quienes hubieran obtenido pérdida en el ejercicio anterior. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (R.E.R) Podrán acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría, siempre que sus ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del año 2013 no superen los S/.525,000. 1) Actividades de comercio e industria 2) Actividades de servicio Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial, pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales. 7
El pago de las cuotas tiene carácter “cancelatorio”, dicho pago del impuesto, se efectuará mensualmente con carácter definitivo, debiendo presentarse la declaración jurada de pago mensual. Régimen Único Simplificado • •
Se pueden acoger a este régimen, las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría. Las personas naturales no profesionales domiciliadas en el país que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Categorías: PARAMETRO TOTAL DE TOTAL DE INGRESOS ADQUICISIONES CUOTA CATEG. MENSUALES MENSUALES MENSUAL (Hasta S/.) (Hasta S/.) (S/.)
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1
5,000
5,000
20
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8,000
8,000
50
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13,000
13,000
200
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20,000
20,000
400
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30,000
30,000
600
Los sujetos del presente Régimen solo deberán emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas de maquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal (Están prohibidos de emitir facturas), pero sí deben de comprar con facturas. Los sujetos del presente Régimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables. Sólo pueden tener ventas o adquisiciones máximo de S/ 30,000 mensuales o S/ 360,000 al año. En caso excediera el monto, la empresa deberá cambiar de régimen tributario.
Actividades-casos y ejercicios 1) El Sr. Carlos Castro tiene una bodega y en el mes de Abril 2012 emitió Boletas de Venta por un monto de S/. 6,400 y efectuó compras por un monto de S/. 4,900. Calcular la cuota mensual a pagar correspondiente al mes de abril 2012. 2) El Sr. Manuel Quispe es dueño de una panadería y en el Marzo 2012 emitió Tickets de Máquina Registradora por un monto de S/. 12,200. Calcular la cuota mensual a pagar correspondiente al mes de Marzo 2012. 8
3) El Sr. Jorge Macedo es dueño de una ferretería acogida al Nuevo Rus, en el mes de Abril emitió boletas de venta por un monto de S/. 15,200 y además por solicitud de un cliente emitió una Factura de Venta por un total de S/. 5,300. ¿es correcto el procedimiento? 4) La empresa El Polo SAC vendió en el año S/. 500,000 y sus gastos fueron por S/. 420,000. Determina el impuesto a la renta de acuerdo al Régimen General y de acuerdo al Régimen especial del impuesto a la renta. (Nota: Sólo para éste cálculo, como el RER paga de manera mensual, al cálculo solamente dividirlo entre 12). 5) Si la empresa recién inicia sus operaciones en el presente período. ¿Cuánto es el porcentaje que debe pagar a cuenta del impuesto a la renta de cada mes? 6) Si el año pasado el impuesto a la renta que pagó la empresa fue por S/. 20,000 y sus ventas en el año fueron por S/. 520,000. ¿Cuánto es el factor que debe utilizar para sus pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta? 7) ¿Cómo determinan las empresas el IGV a pagar cada mes? 8) Menciona las características principales que tiene una persona jurídica en su forma de sociedad anónima cerrada 9) Menciona los 3 regímenes tributarios al que deben acogerse las empresas para el pago sus impuestos. 10) Menciona tres diferencias entre una persona natural con negocio y una persona jurídica. 11) Indique tres ventajas y tres desventajas entre una persona natural y una persona jurídica. Sesiones 03 y 04 Los Comprobantes de Pago Las operaciones que realiza toda empresa, deben quedar respaldadas por documentos, que luego de ser analizados y ordenados servirán para anotar dichas operaciones en los registros contables. El comprobante de pago acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios. Son comprobantes de pago, los documentos que cumplan los requisitos mínimos establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT (Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT). Estos documentos son los siguientes: Facturas Recibos por honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets de máquinas registradoras Otros documentos autorizados por el mismo reglamento La Factura Se emite en todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crédito fiscal. Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de RUC. Recibo Por Honorarios 9
Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesión, arte u oficio de manera independiente. Por ejemplo Contadores, Médicos, Abogados, gasfiteros, diseñadores, etc. La Boleta De Venta La emiten todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc. Aquellos comprendidos en el Régimen Único Simplificado. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley. Liquidación De Compra Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite únicamente cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción maderera, productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de Nº de RUC. La Guía De Remisión El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión. La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes. Notas De Crédito Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con anterioridad. Únicamente, podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Notas De Débito Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. También en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con anterioridad Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Documentos de control interno y medios de pago que se utilizan en el ciclo de comprascobranzas y pagos El Ciclo Operativo El ciclo operativo, es el sistema por el que fluye el efectivo del negocio, desde la compra del inventario (existencias) hasta el cobro de las deudas por las ventas. En esencia, mide el flujo del efectivo (ingresos y salidas). Por ejemplo, el ciclo operativo de un negocio puede comenzar con efectivos e inventarios. Normalmente, se compra más inventario para garantizar que haya suficiente productos almacenados y no se acaben a medida que se venden. Sus ventas van a consistir, al contado (ingreso del efectivo) y al crédito (cuentas por cobrar), por lo general pagaderas en un término de 30 días a partir de la fecha de la factura. Esto se aplica tanto al inventario que se compran como a los productos que se venden. Cuando se paga por la compra del inventario, tanto el efectivo como las cuentas por pagar disminuyen. Treinta días después de la venta de su inventario, se cobra lo que había vendido al crédito, lo que aumenta el efectivo. Ahora su efectivo ha completado el flujo a través del ciclo operacional y el proceso está listo para repetirse, sucesivamente. 10
Ciclo de Compras Consiste en una serie de actividades o etapas que se encadenan e inician con una demanda interna, denominada “requerimiento" de compra. Documentos de control interno que se utilizan: Requerimiento interno: Corresponde a la primera etapa del ciclo de compras. El departamento de compras efectúa el análisis del pedido, para conocer los antecedentes del material requerido tales como: Especificaciones, cantidades requeridas, época adecuada para su recepción entre otros.
Selección de proveedores, cotizaciones y orden de compra: Cotización o Proforma: Es un documento emitido a solicitud del comprador con la intención de conocer las virtudes de un determinado bien a comprar. En este documento el vendedor detalla a solicitud y requerimientos del interesado las ventajas y virtudes de sus productos en comparación con otros de las mismas características estableciendo de alguna forma ventajas sobre la competencia, con ofertas poco comunes, para satisfacción del comprador o cliente.
Orden de Compra Este documento se emite para concretar la transacción comercial, es decir, luego que nuestro Cliente haya recibido uno de los dos documentos anteriores (Pro forma o Presupuesto) con la información detallada de lo que solicita y si convienen con nuestra empresa, ellos nos envían este documento dando aceptación a nuestra mercadería y precios ofrecidos. Se sugiere que, para tener una mejor visión de las Proformas o Presupuestos recibidos, éstos sean presentados en un Cuadro Resumen para facilitar la elección del futuro proveedor. 11
La letra de cambio y el cheque en las transacciones comerciales Letra de cambio Es un documento de crédito que tiene por finalidad respaldar las operaciones comerciales realizadas a plazo; la letra de cambio es una orden de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor debe pagar a la fecha de vencimiento del documento. Personas que intervienen. 1) Girador o librador, emite la letra de cambio. 2) Girado o aceptante, persona que adeuda al girador. 3) Tomador o tenedor, intermediario entre el girador y el girado. Características Las más importantes son: a) Es un título – valor abstracto, por cuanto la causa o razón fundamental de ésta, no se encuentra mencionada en ella. b) Es un título – valor a la orden, por cuanto se puede transferir o circular mediante endoso. c) Es un título – valor que origina obligaciones solidarias, de todas las personas que firman dicho documento, frente al tenedor. d) Es un título – valor de crédito, por cuanto es el más utilizado en las operaciones acreditadas. El protesto Es el requerimiento notarial que se hace en caso de incumplimiento de las obligaciones que representa el título valor. El Cheque Es un documento de pago inmediato.
Los cheques se emitirán en formularios impresos,
desglosables de talonarios numerados en serie o con claves u otros signos de identificación y seguridad. Para emitir un cheque, el remitente debe contar con fondos a su disposición en la cuenta corriente correspondiente, suficiente para su pago. Endoso del cheque Es la forma de transmisión de los títulos valores a la orden y debe constar en el reverso del título respectivo o en hoja adherida a él, debe reunir los siguientes requisitos: Nombre del endosatario, clase del endoso, fecha del endoso y nombre número del DNI y firma del endosante. Casos de emisión Cheque “a la orden” Para emitir un cheque a la orden de una persona determinada, en el título deben expresarse el nombre y apellidos de la persona a favor de la cual se gira el cheque. 12
En cuanto a su transferencia, ésta debe realizarse mediante el endoso del cheque. Cheque “No Negociable” En este caso se emite un cheque a favor de una persona determinada, expresando en el cheque los nombres y apellidos de aquella, pero además se consigna en el cheque, la cláusula “no a la orden”, “intransferible”, “No Negociable” u otra equivalente. Cheque emitido al portador. En este caso no es necesario colocar el nombre del beneficiario en el cheque, sino consignar en el cheque que se gira a la orden “del portador”. Cheque Certificado.- Banco certifica que existen fondos en la cuenta corriente. Banco certifica cheques sólo cuando son girados a favor de instituciones públicas. Cheque Diferido.- Se en la fecha especificada en el mismo cheque. Consta de fecha de emisión y fecha de cobro. Cheque de Gerencia.- Generalmente Se utiliza para evitar el traslado de importantes sumas de dinero o darle mayor formalidad a los contratos. No es necesario tener cuenta corriente.
Actividades-casos y ejercicios 1) Marque para cada enunciado sí es Verdadero ( V ) o Falso ( F) 1. El ciclo de compras en una empresa se inicia con la solicitud de cotización a los proveedores; (V) ó (F). 2. En el esquema sobre descuento de una letra es el aceptante (comprador) quien cancela la letra al Banco; (V) ó (F). 2) Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa. Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las líneas La Liquidación de Compra la emite el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( ) ________________________________________________________________________ En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( ) ________________________________________________________________________ La Factura da derecho al crédito fiscal. ( ) ________________________________________________________________________ El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( ) ________________________________________________________________________ En la Liquidación de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( ) ________________________________________________________________________ En la Guía de Remisión no es necesario especificar el precio de los productos. ( ) ________________________________________________________________________ La Nota de Crédito permite rebajar el importe de una factura. ( ) ________________________________________________________________________ 3. Menciona 4 medios de pago que puede utilizar una empresa. 13
Módulo 2: La Contabilidad y los Estados Financieros Básicos Logro del módulo: Reconoce é identifica el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas; la estructura o partes de dichos estados (Activo, Pasivo, Patrimonio; y, Gastos e Ingresos), así como las cuentas que la integran. Sesión 05 LA CONTABILIDAD.Es una Ciencia de la Información, es el lenguaje de los negocios. Es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar las transacciones de las empresas, con el fin de facilitar la toma de decisiones y Control de las operaciones.
Este Sistema Contable, comprende los procedimientos que se rigen por LOS PRINCIPIOS
CONTABLES, que ordena, clasifica y registra las operaciones de una entidad económica a fin de elaborar los ESTADOS FINANCIEROS, para una buena TOMA DE DECISIONES por parte de la Gerencia de las empresas. El principal propósito de la Contabilidad Financiera es la de suministrar información a la empresa y a terceras personas; es decir, a bancos, accionistas, acreedores, clientes, entidades gubernamentales y públicos en general. Los Estados Financieros, son informes contables que muestran la situación financiera y económica de una empresa en un periodo determinado, estos son:
1. Balance General o Estado de Situación Financiera 2. Estado de Ganancias y Perdidas o Estado de Resultados 3. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto 4. Estado de Flujos del Efectivo
Usuarios de la Contabilidad Accionistas – Inversionistas – Entidades Crediticias – Acreedores – Trabajadores – Administradores – Entidades Gubernamentales – etc. 1. Acreedores.- Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la empresa y necesitan conocer la situación económica y financiera de la empresa a fin de otorgarle crédito comercial. 2. Inversionistas.- Los inversionistas son personas que requieren conocer la situación financiera y económica de la empresa con la finalidad de invertir capitales. 14
3. Entidades Financieras.- Las entidades financieras requieren de las empresas información relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar su situación financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de los bancos para obtener préstamos los cuales pueden ser solicitados como capital de trabajo o para la adquisición de activos fijos. 4. Organismos Fiscalizadores.- Las entidades fiscalizadoras como la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT solicitaran información contable a la empresa para la verificación de la correcta aplicación de los impuestos en la determinación de la base imponible tributaria. 5. Gerencia.- La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las decisiones que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello se auxilia de la información contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar la cifra obtenida. Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar la información para uno o varios periodos. Los Libros Contables Son libros especiales donde se registran en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva; las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. Las hojas continuas (sistema contable computarizado), deben ser legalizados ante notario público. Clasificación De Los Libros Según las operaciones que se registran, los libros pueden ser: - Principales - Auxiliares (Obligatorios y voluntarios) Los Libros Principales Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemática las operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas analíticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros. Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libros auxiliares Obligatorios Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja y Bancos Registros de Control de Inventario (Kárdex en unidades o valorizado) Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc. Libros Auxiliares Voluntarios Registro de control de cuentas por cobrar Registro de control de cuentas por pagar Libro caja chica, etc.
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Algunos principios de contabilidad Los principios contables, son conjuntos de reglas y normas de manera general que sirven para la formulación de los Estados Financieros. Alguno de los principales principios tenemos: Ente Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad Ejemplo: El Sr. Mendieta, Gerente General de la empresa realizó un viaje de negocios a Miami, donde se le entregó una suma de dinero que sería rendido al finalizar su viaje. Al efectuar la liquidación (Rendición del detalle de la cuenta de los gastos efectuados), se encontró comprobantes de pago por obsequios adquiridos para su esposa e hijo. ¿Es correcto? No es correcto. El principio de Ente indica que no se debe mezclar asuntos de la empresa (gastos que sí se realizaron en nombre de la empresa), con gastos personales, así sea el dueño o el gerente general. Bienes económicos Los estados financieros siempre se refieren a hechos económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ente susceptibles de ser valuados en términos monetarios. Ejemplo: La empresa adquirió una franquicia por S/ 50,000, y una maquinaria por S/ 15,000. Cualquier hecho económico que ocurra en la empresa tiene un valor y por ello debe ser registrado. El ejemplo de la máquina es más fácil de observar ya que al ser un bien tangible (observable) tiene un valor por el cual se pagó y se puede registrar. Lo mismo pasa con la franquicia, que aunque no se puede tocar, su dueño lo “valorizó”, es decir le dio un valor económico, y como tal la empresa que lo adquiere también lo debe de colocar en el estado financiero correspondiente. Moneda común denominador La moneda que se utiliza en nuestro país es el nuevo sol que es la moneda de curso legal debiendo llevarse la contabilidad en esta moneda. Ejemplo: Se adquiere el día 31.01.11 mercadería valorizada en USD 5,000, un vehículo por USD 22,000 y muebles por S/ 5,200. El tipo de cambio de esa fecha fue de 2.85. A pesar de que dos de las compras fueron en dólares americanos, se deben registrar las operaciones en soles al tipo de cambio vigente, ya que los estados financieros se deben mostrar en la moneda del país, y en nuestro caso sería Nuevos Soles. Existencias (Mercadería) Activo Fijo (I.M.E) Muebles S/ 5,200 Vehículo S/ 62,700
S/ 14,250 S/ 67,900
(USD 5,000 * 2.85) (USD 22,000 * 2.85)
Período En la empresa en marcha en necesario medir el resultado de la gestión en el tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, tributarias o para cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. 16
Ejemplo La empresa ha decidido a través de su Gerencia emitir estados financieros mensuales, debido a que desea ejercer mayor control sobre los gastos de la empresa y poder realizar mejoras en la gestión y tomar decisiones a tiempo. Esto estaría apoyado en la información que se prepara para fines tributarios. El año anterior se hacía de manera trimestral. Con este principio observamos que es necesario medir la gestión en un lapso de tiempo, ya sea para fines empresariales, tributarios, etc. Devengado Las ganancias y gastos se registran en el período que corresponde sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Ejemplo La empresa Candy SA contrató un seguro contra robo y asalto con vigencia de 01 año. La vigencia del seguro rige a partir del 01 de Julio 2010 y el valor del contrato ascendió a S/4,800. La empresa tiene registrado al cierre del año 2010 la suma de S/2,400 como gasto de dicho seguro. Para el 31 de diciembre ya había pasado 6 meses desde que se contrató el seguro, es decir el seguro hizo ya su labor y “protegió” a la empresa contra la eventualidad del siniestro, por ello, es que se debe haber registrado como gasto sólo la mitad. La otra mitad quedaría pendiente para el siguiente semestre. Partida Doble No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Ejemplo Si una empresa compra al crédito materia prima valorizada en S/ 5,000, la empresa deberá registrar: El aumento de las existencias (Materia prima) porque se está comprando. Es un activo Además aumentan las deudas, ya que se compró al crédito. Es un pasivo. El principio menciona que se debe de existir un equilibrio en las transacciones económicas que suceden en una empresa, y se debe tener en cuenta la ecuación contable que se verá más adelante: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Actividades-casos y ejercicios 1) Contesta Verdadero o Falso. Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta. a. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario () …………………………………………………………………………………………………… b. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa () …………………………………………………………………………………………………… c. Los libros contables serán registrados en moneda nacional () …………………………………………………………………………………………………… 17
d. Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la siguiente () …………………………………………………………………………………………………… e. Los negocios del Régimen Especial llevan contabilidad completa () …………………………………………………………………………………………………… f. Los negocios del régimen general que tengan ingresos mayores a 150 UIT llevan contabilidad completa () …………………………………………………………………………………………………… 2)
La empresa INDUSTRIAL SAC recibió la factura por servicio de mantenimiento de computadoras el 29 de marzo por 5000 soles. Esta factura se cancela el 4 de abril ¿Cuándo debe registrarse el gasto y el pago?
3)
En la empresa Cables SAC se ha utilizado el Registro de Compras, para consignar las operaciones de compra de mercadería con factura, así como los servicios de luz, agua, teléfono según los recibos correspondientes; sin embargo, se ha efectuado la compra de cables eléctricos sin factura, y no se ha podido registrar dicha compra. ¿Cuál es tu opinión y sugerencia?
4) La empresa Negocios Andinos SAC dedicada a la exportación de espárrago, maca y uña de gato, contabiliza sus operaciones locales en soles y sus operaciones de exportación realizadas en dólares las convierte a soles según el tipo de cambio de la fecha de emisión. ¿es correcto el procedimiento, porque? 5)
La empresa El Molino Rojo SAC, en el año 2009, depreció sus máquinas utilizando el método de línea Recta y para el año 2010 aplicará el método según las unidades producidas. ¿es correcto el procedimiento, porque?
6) El dueño de la empresa le presenta al contador sus gastos personales tales como luz de su domicilio, compra de víveres en TOTTUS y medicamentos en FASA para ser contabilizados y pagados por la empresa. ¿es correcto el procedimiento, porque? 7) La compañía Transportes del Norte SAC ha comprado una flota de camiones valorizada en 1 500 000 el 20 de marzo, el mismo día compra un desarmador a 12 soles. La compra de camiones es registrada como activos inmovilizados y la compra del desarmador es registrada como gasto. ¿es correcto el procedimiento, porque? 8) Usted está considerando la compra de un terreno para una expansión futura. La vendedora pide S/. 50,000 por el terreno que le costó S/. 35,000.Una valuación muestra que su valor es S/. 47,000. Su primer ofrecimiento es de S/. 44,000. La vendedora hace una contraoferta de S/.48, 000 y finalmente se acuerda el precio de S/. 46,000. ¿Cuál es el valor monetario de este terreno que se presenta en los estados financieros? ¿Qué principio de contabilidad sirve de guía para su respuesta? 9)
Suponga que está iniciando un negocio, Delivery Service, empresa de servicios de mensajería para instituciones financieras en la ciudad de Lima Metropolitana. En la organización de la empresa y configuración de los registros contables: ¿Debe contabilizar sus activos y pasivos personales juntos con los de la empresa, o ha de llevar por separado unos y otros? ¿Por qué? ¿Qué principio de contabilidad le sirve de guía?
10) Menciona los usuarios externos de la información contable 11) Menciona 2 libros principales y 2 libros auxiliares 18
Los Estados Financieros Básicos Sesiones 06,07 y 08
El Balance General o Estado de Situación Financiera Estado Financiero que presenta el Activo, Pasivo y Patrimonio de una empresa a una fecha determinada. Permite conocer la situación de una empresa mostrando lo que ésta tiene (Activos), lo que debe (Pasivos) y los aportes y resultado de su gestión (Patrimonio). El Balance General es el informe principal de los Estados Financieros de una empresa; para leerlo o interpretarlo a manera didáctica, imaginemos comparándolo con lo que representaría para un médico, una radiografía de su paciente; es decir, el médico lee e interpreta la situación de su paciente, que es lo que tiene, si es grave o no, qué medidas deberá tomar y que medicinas recomendará o si el paciente está en buena situación (salud). • • •
Comparativamente en el terreno contable, lo que sería el médico, es el Contador, el Gerente General, el Empresario u otra persona enterada en el tema. Igualmente, lo que sería el paciente, es la empresa o negocio, la radiografía vendría a ser el Balance General. En el Balance General, debemos ver o interpretar la situación en que se encuentra la empresa en un periodo determinado.
Desarrollo conceptual de las cuentas de balance ACTIVO Son todos los bienes, derechos y valores adquiridos por la empresa, así como los desembolsos relacionados con la investigación, exploración, desarrollo, etc. que deberán ser absorbidos como gasto en ejercicios posteriores. El activo se divide en Activo Corriente y Activo no Corriente. También podríamos decir que son los recursos tangibles o intangibles que posee un negocio, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro. ACTIVO CORRIENTE Se refiere al conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un año. Está constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa, el cual no debe sobrepasar el año. El activo corriente está constituido por: •
Activo Disponible. Representa el saldo de libre disposición en efectivo y en bancos; depósitos a plazos y fondos sujetos a restricción; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo. También se considera como activo disponible las inversiones financieras de corto plazo (valores negociables disponibles para la venta). 19
•
Activo Exigible.- Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede exigir su cobranza, dado que tiene documentos que sustentan como respaldo. Está compuesto por las siguientes cuentas:
Cuentas por Cobrar Comerciales. Cuentas por cobrar comerciales-relacionadas Cuentas por cobrar al personal, Accionistas, Directores y Gerentes Cuentas por cobrar diversas Activo Realizable.- Incluye tanto a los bienes que posee la empresa y que serán destinados a la venta, como a aquellos que se consumirán después. Se le llama realizable porque se realizará después, en otras palabras se venderá o se consumirá a futuro. Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce también con el nombre de existencias. Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la misma: mercaderías. En cambio, si es una empresa industrial, dado que éstas generan todo el proceso de fabricación de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos, suministros diversos, productos terminados, etc. Servicios y otros Contratados por Anticipado Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. También podemos decir que estas cuentas son determinados gastos que no se reconocen como tal dentro del período en que se efectúan, sino que se lleva adelante para eliminarlos en uno o más períodos futuros. ACTIVO NO CORRIENTE: Está constituido por las partidas o cuentas que se podrán convertir a efectivo en un período superior a un año; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un periodo o ejercicio económico completo. Inversiones mobiliarias.- Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento. Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. Inversiones Inmobiliarias 20
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones. •
Activos Fijos (I.M.E: Inmuebles, maquinarias y equipos).- Se refiere a las propiedades físicas tangibles con una vida útil superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio. Así tenemos, los terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres, etc. Físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las depreciaciones. Se agrupan en Inmuebles Maquinaria y Equipo.
•
Intangibles.- Representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas, patentes, gastos en estudios e investigación, etc. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortización hasta su total extinción. Se agrupan en Intangibles.
•
Activos Diferidos (Servicios contratados por anticipado).- Se refiere a pagos realizados por adelantado mayor a un año y cuyos costos deberán aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios futuros serán absorbidos como gastos. Ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado. Partida de activo, clasificada en categorías homogéneas Siguiendo un criterio de liquidez
Efectivo y equivalente de efectivo
ACTIVO CORRIENTE
Cuentaspor cobrar comerciales Existencias
ACTIVO Activo Fijo
ACTIVO NO CORRIENTE
InversionesMobiliarias Intangible Depreciación / Amortización Acumulada
PASIVO:
21
Está representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen de los fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones y compromisos contraídos por la empresa con terceras personas. Constituye el estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones. Así tenemos los sobregiros bancarios, los impuestos por pagar, las remuneraciones, deudas a proveedores, dividendos por pagar, deudas asumidas por la utilización de servicios de personal o de terceros, etc. El pasivo se divide en pasivo corriente y no corriente.
PASIVO CORRIENTE: Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un año para cumplir con los compromisos pactados, así tenemos los impuestos que se deben al fisco, las remuneraciones mensuales a pagar a los trabajadores, las deudas a pagar a proveedores, otras cuentas por pagar diversas, etc. Sobregiros bancarios Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias. Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de pensiones. También, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. Remuneraciones y participaciones por pagar Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales. Cuentas por pagar comerciales Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente, con especificación de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas. Obligaciones financieras Las que se les debe a las Instituciones Financiera, como por ejemplo por préstamos. Filiales (o principal) y afiliadas Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o principal) y afiliadas. Otras cuentas por pagar Cuentas por pagar diversas.
PASIVO NO CORRIENTE
22
Está constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un año, tales como: Deudas a largo plazo Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo. Provisiones Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento; en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implícitas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. Pasivo Diferido Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
Partidas de pasivo Sobregirosy Obligacionesfinancieras
PASIVO CORRIENTE
Cuentaspor pagar comerciales
Parte corriente deuda largo plazo
PASIVO PASIVO NO CORRIENTE
Deudasa Largo Plazo Otrasdeudas a largo plazo
PATRIMONIO Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o accionista, mas las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de las utilidades, menos las pérdidas. Ejemplos de estas cuentas son Capital, Reservas, Resultados Acumulados, etc. La ecuación del Balance es: Está formado por los siguientes conceptos: Capital 23
Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Capital Adicional Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización. Excedente de revaluación En caso de presentar información a costos históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios. Reservas Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o de acuerdo de los socios o de los órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades. Resultados Acumulados Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno o más ejercicios.
La Ecuación Contable Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios).
ACTIVO =PASIVO +PATRIMONIO
Pasos para leer un Balance General
Hacia la izquierda, identifique los Activos que son los bienes y derechos que tiene la empresa y que se muestran clasificados bajo el criterio de Liquidez. Ubique las cuentas de los Activos Corrientes en donde encontrará la Efectivo y equivalentes de efectivo, las inversiones financieras, las Cuentas por Cobrar, las Existencias, y las Cargas Diferidas, es decir los activos más líquidos de la empresa. Ubique las cuentas de los Activos No Corrientes en donde encontrará las Inversiones mobiliarias, Inmuebles Maquinaria y Equipo (Activo Fijo), Intangibles, Cargas Diferidas que tenga la empresa, es decir Activos menos líquidos. Sume los importes que correspondan al Activo Corriente y al Activo No corriente y obtendrá el Total de Activos de la empresa. 24
Este importe nos mostrará la aplicación de recursos de la empresa es decir la inversión que se ha realizado en diversos activos: efectivo, mercaderías, maquinarias, equipos etc. Hacia la derecha encontrará Los Pasivos que son las obligaciones y deberes que tiene la empresa y se clasifican bajo el criterio de exigibilidad. Ubique las cuentas de los Pasivos Corrientes (compromisos que la empresa debe de cancelar a corto plazo) tales como: Sobregiros Bancarios, Tributos por Pagar, Cuentas por Pagar, obligaciones financieras. Ubique luego las cuentas de los Pasivos No Corrientes (obligaciones contraídas por la empresa a un plazo mayor a un año) tales como: Cuentas por Pagar, Préstamos por pagar a Largo Plazo, Ganancias Diferidas. La suma de los pasivos corrientes y no corrientes mostrará el Total de Pasivos de la empresa que indica el origen de los recursos obtenidos por la empresa en bancos, proveedores y otros. Inmediatamente debajo del pasivo encuentre el Patrimonio que nos muestra el aporte realizado por los accionistas y el resultado generado por la empresa. Ubique dentro de este rubro el Capital, las Reservas y el Resultado que puede ser Utilidad o Pérdida obtenido en la gestión del negocio. Compruebe que la suma del pasivo y del patrimonio sea exactamente igual a la suma de los activos , de esta manera verifique que el Balance General nos muestra la denominada Ecuación Contable, ya que está formulado basándose en el Principio de Contabilidad llamado Partida Doble.
El Plan Contable General Empresarial OBJETIVOS El Plan Contable General Empresarial – PCGE - tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. Estructura Del Plan Contable General Empresarial Elemento: Se identifica con el primer dígito. Rubro o Cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación los de estados financieros. 25
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Cuentas del Balance General según el Plan Contable Empresarial Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio
Elementos 1, 2, 3, 4 y 5
Elemento 1
Cuentas del Activo Elemento 2
Elemento 3
CuentasPasivo Elemento 4
Cuentas Patrimonio Elemento 5
10. Efectivo y equivalentes de efectivo
20. Mercaderías
30. Inversiones mobiliarias
40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
50. Capital
11. Inversiones financieras
21. Productos terminados
31. Inversiones inmobiliarias
41. Remuneraciones y participaciones por pagar
51. Acciones de inversión
12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
22. Subproductos, desechos y desperdicios
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero
42. Cuentas por pagar comerciales Terceros
52. Capital adicional
13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
23. Productos en proceso
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
43. Cuentas por pagar comerciales Relacionadas
53.
14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes
24. Materias primas
34. Intangibles
44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
54.
15.
25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
35. Activos biológicos
45. Obligaciones financieras
55.
16. Cuentas por cobrar diversas Terceros
26. Envases y embalajes
36. Desvalorización de activo 46. Cuentas por pagar diversas inmovilizado Terceros
56. Resultados no realizados
17. Cuentas por cobrar diversas Relacionadas
27. Activos no corrientes mantenidos para la venta
37. Activo diferido
47. Cuentas por pagar diversas Relacionadas
57. Excedente de revaluación
18. Servicios y otros contratados por anticipado
28. Existencias por recibir
38. Otros activos
48. Provisiones
58. Reservas
19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa
29. Desvalorización de existencias
39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
49. Pasivo diferido
59. Resultados acumulados
EJERCICIOS DESARROLLADOS DE BALANCE GENERAL EJERCICIO 1
Elaborar el Balance General según el Nuevo Plan Contable Empresarial (NPCE) 26
Los siguientes son los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa comercial “El Sabrosísimo SA” al 31 de diciembre del 2010. Si las cuentas son las siguientes, elaborar el Balance general a dicha fecha. Cuentas por cobrar comerciales Terceros Cuentas por pagar comerciales Terceros Depreciación acumulada Obligaciones financieras Edificaciones (IME) Efectivo y equivalente de efectivo Muebles y enseres (IME) Mercadería Inversiones Mobiliarias Intereses por pagar Terrenos (IME) Vehículos (IME) Remuneraciones por pagar Capital Resultado del ejercicio
2500 11500 15000 32500 55000 5000 23000 15200 5000 1200 8000 22000 7500 20000 48000
Solución: Para elaborar el Balance General debemos separar las cuentas de los activos, pasivos y del patrimonio y ordenarlo. BALANCE GENERAL El Sabrosísimo SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equ. de efectivo C x C Comerciales
PASIVO CORRIENTE 5000 2500
C x Pagar Comerciales
11500
Mercadería
15200
Remuneraciones por pagar
T. ACTIVO CORRIENTE
22700
Obligaciones financieras
32500
Intereses por pagar T. PASIVO CORRIENTE
1200 52700
ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Mobiliarias IME
5000 108000
Depreciación acumulada T. ACTIVO NO CORRIENTE
-15000 98000
7500
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO Capital
20000
Resultado del ejercicio
48000 27
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
120700
TOTAL PASIVO PATRIMONIO
68000
Y 120700
EJERCICIO 2
La empresa Panificadora “El Buen pan SAC” presenta la siguiente información al 31 de diciembre del 2010. El asistente contable se ha percatado de que la información impresa no ha salido legible en algunas partes así que se le pide elaborar el Balance General y calcular los montos faltantes. CUENTAS Cuentas por cobrar comerciales - terceros Cuentas por cobrar al personal, accionistas y socios Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones Mobiliarias Inmuebles, Maquinarias y equipos Intangibles Obligaciones financieras Mercaderías Capital social Cuentas por pagar comerciales Resultado del ejercicio Total Activo Corriente
S/. ¿? 13,000 11,965 5,000 15,400 18,104 15,000 13,650 34,750 27,900 ¿? 47,615
Solución: BALANCE GENERAL El Buen pan SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equ. Efectivo C x C Comerciales Terceros C x C al personal, acc. y socios Mercadería TOTAL ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE 11965 9000 (*)
C x P Comerciales Terceros
27900
13000 13650
Obligaciones financieras
15000
47615 TOTAL PASIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Mobiliarias IME Intangibles
5000 15400 18104
42900
PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO 28
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 38504
TOTAL ACTIVO
86119
Capital Social Resultado del ejercicio TOTAL PATRIMONIO
34750 8469 43219
TOTAL PASIVO PATRIMONIO
86119
(**)
Y
Para Hallar el (*) sería sólo la resta de: 47 615 Total de Activo corriente (Dato) - 11 965 – 13 000– 13 650 = 9 000 Para ello, se debe saber identificar cuáles son activos corrientes y no corrientes. Para Hallar el punto (**), se tendría que hallar primero el total de activo, ya que se debe recordar que: Total Activo = Total Pasivo + Total Patrimonio Una vez que se halla el total activo y total pasivo, se procede a restar para hallar el patrimonio. La resta de: 86 119 – 42 900 = 43 219 (Este monto sería el Total del patrimonio) Como en el Patrimonio también nos dan el Capital Social, Resultado del ejercicio = 43 219 – 34 750= 8 469 EJERCICIO 3 La empresa “Fortaleza SAC” se dedica a la fabricación y venta de maletas de cuero. Al 31 de diciembre del 2010 se obtuvieron los siguientes resultados: Facturas x cobrar Cuentas x cobrar a largo plazo Sueldos por pagar Facturas x pagar (60% Corto plazo y el resto LP) Letras x cobrar Dinero en el banco Letras x pagar largo plazo Metros cuadrados de Cuero valorizado en Letras x pagar Maletas de cuero Impuesto a la renta x pagar Terrenos Por pagar a accionista Intangible Hipoteca por pagar (36 cuotas mensuales) Dinero en efectivo Seguro pagado por adelantado Máquina cortadora de cuero Amortización Capital Deuda con el Banco
450 3500 980 1860 1020 10930 1905 700 1260 11710 3900 16900 1580 25000 36000 1600 2300 6800 5000 30000 4280 29
Inversión mobiliarias a corto plazo Muebles IGV por pagar Desvalorización de existencias Provisión incobrable Depreciación Acumulada Utilidad
18000 6800 3500 3000 500 8700 3245
Solución: Debemos a comenzar a clasificar los activos, pasivos y patrimonios según el NPCE. Cuando se observa los términos “corto plazo” o “largo plazo” se refiere a que es “corriente (menos o igual a un año) y el término “no corriente” se refiere a plazos mayores a 1 año. Como la empresa se dedica a la elaboración de maletas de cuero, éstas serían mercaderías. En tanto los metros cuadrados de cuero vendrían a ser “Materia prima”. Debemos clasificar de manera correcta según el NPCE Efectivo y equiv. efectivo Dinero en efectivo Dinero en banco
C x C comerciales 1,600 Factura x cobrar 10,930 Letras x cobrar
450 1,020
12,530
1,470
Inmueble Maq. y equipo (IME) Maquinaria 6,800 Terrenos 16900 Vehículos 6800 30,500
Tributos por pagar C x P comerciales IGV x pagar 3,500 Factura x pagar IR x pagar 3,900 Letras x pagar
1,116 1,260
7,400
2,376
Cuando se refiere a 36 cuotas mensuales, significa que una parte es corriente y la otra parte es no corriente, es decir, el equivalente a 12 meses (cuotas) vendría a ser corto plazo y el resto (24 cuotas) sería no corriente. Para ello, se tendría que sacar el valor: 36,000 / 36 = 1,000 (para saber la cuota mensual que se debe de pagar, y luego multiplicar por 12 (pasivo corriente) y por 24 (pasivo no corriente). 30
Pasivo corriente Obligaciones financiera Deuda al banco Hipoteca x pagar
Pasivo no corriente Obligaciones financiera 4,280 Largo Plazo (36000/36*18) 12,000 (*) Hipoteca x pagar 24,000 16,280 24,000 (*) BALANCE GENERAL Fortaleza SAC Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equiv. efectivo C x C comerciales
12,530 1,470
Provisión incobrable -500 Mercaderías 11,710 Desvalorización de existencias -3,000 Servicios contratados por 2,300 anticipado Materia prima 700 Inversiones mobiliarias 18,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 43,210 ACTIVO CORRIENTE Ctas. x cobrar a 24 meses Inmueble, Maq. y equipo
3,500 30,500
PASIVO CORRIENTE Tributos x pagar 7,400 Remuneraciones y partic. X 980 pagar Obligaciones financieras 16,280 (*) C x P comerciales 2,376 1,580 C x P acc., direc., y gerentes
TOTAL PASIVO CORRIENTE 28,616 PASIVO NO CORRIENTE Letras x pagar Obligaciones financieras Factura x pagar
-8700 Depreciación Acumulada Intangible Amortización Acumulada
25000 -5000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 45,300
1,905 24,000 (*) 744
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 26,649 PATRIMONIO Capital
30000
Utilidad
3,245 TOTAL PATRIMONIO 33,245
TOTAL ACTIVO
88,510
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
88,510
31
Actividades-casos y ejercicios 1) La empresa “Divertilandia SA” es una empresa que ofrece servicio de entretenimiento para fiestas infantiles, y presenta la siguiente información de sus saldos al 31 de diciembre del 2010, expresado en nuevos soles. Elaborar el Balance General. SALDOS DEBE HABER Efectivo y equivalente de efectivo 16000 Cuentas por pagar comerciales 85000 Estimación cobranza dudosa 4250 Cuentas por cobrar accionistas 14000 Remuneraciones por pagar 9188 Reserva legal 12000 Inversiones mobiliarias 46500 Beneficios sociales por pagar 8000 Servicios y otros contratados por anticipado 14000 Tributos y aportes por pagar 9269 Cuentas por cobrar comerciales 85000 Inmuebles, maquinarias y equipos 155000 Cuentas por pagar diversas 48200 Mercaderías 72000 Inversiones al valor razonable disp. Para la venta 13000 Depreciación acumulada 50000 Resultados acumulados 72000 Capital social 100000 Utilidad neta del ejercicio 17593
2) La empresa “Calígula SA” comercializadora de artículos de electrónica, presenta la siguiente información al 31 de diciembre del 2010, expresado en nuevos soles. a) Armar el Balance General y hallar la utilidad o pérdida. b) La empresa ¿tiene suficientes bienes corrientes como para solventar sus obligaciones en el corto plazo? Clientes (18 cuotas mensuales) Sobregiro bancario Marcas Acciones Tributos por pagar (corto plazo) Préstamo del banco pendiente de pago Mercaderías Inversiones negociables Cuenta corriente Proveedores (30% CP, y el resto a LP)
35.000 1000 25.000 5.000 8.000 3.500 2.800 3.000 12.830 6.000 32
Caja chica Aporte de los socios Reservas Inmuebles y maquinarias Sueldos por pagar Depreciación acumulada Utilidad / Pérdida del ejercicio
3.500 18000 3.000 50000 13000 4.500 ¿?
3) La información al 31.12.09 que se muestra corresponde a la empresa DULCE TENTACIÓN SAC, dedicada a la elaboración de mermelada de frutas. Se necesita elaborar un Balance General de acuerdo a las normas establecidas y al NPCE. Indique además si la empresa tiene suficientes bienes corrientes para poder asumir las obligaciones en el corto plazo. Conceptos Dinero en efectivo y cheques Acciones de otras empresas a largo plazo Alquiler pagado por adelantado (6 meses) Derecho de uso de marca “ LAS GLORIAS” Depreciación acumulada Resultado del ejercicio Fruta refrigerada Dinero depositado en las cuentas corrientes Préstamo otorgado por Bancos a pagarse en el 2010 Impuestos pendientes de cancelación Préstamo bancario a cancelar en el largo plazo Anticipos recibidos de clientes Sueldos pendientes de pago Cuentas por Cobrar a empleados a corto plazo Amortización acumulada Bonos redimibles a corto plazo Cuentas por cobrar a clientes en el corto plazo Aporte de los socios Cuentas por pagar a nuestros proveedores antes de 10 meses Cocinas y máquinas para moler la fruta Computadoras y muebles de oficina Yogurt para la venta Envases de plástico y etiquetas
En miles de S/. 2,060 12,000 4,730 7,790 5,000 54,420 100,000 2,000 60,000 10,000 154,220 13,590 10,000 44,650 780 3,750 22,020 221,650 26,100 34,110 22,000 208,000 92,650
4) Clasificar las siguientes cuentas de la siguiente manera: En la primera columna colocar las siglas “ACT” si es un Activo, “PAS” si es un Pasivo, y “PAT” si pertenece al Patrimonio. En la segunda columna colocar si es corriente “CORR” o no corriente “NO CORR” para los activos o pasivos. DETALLE
ACT /
CORR / 33
PAS / PAT NO CORR Capital Sobregiro bancario Cuenta corriente Marcas de fábrica Productos terminados Cuentas por cobrar Hipoteca por pagar Provisión cuentas de cobranza dudosa Inversiones temporales Utilidad del ejercicio Adelantos entregados a cuentas de contrato Vehículo Remuneraciones por pagar Resultados del ejercicio Materiales indirectos Reserva Legal. Mercancías en tránsito Comisiones pagadas por anticipado Pérdida del ejercicio Derechos de autor Dividendos por pagar Hipotecas por cobrar a largo plazo Inversiones a Largo Plazo Inmuebles Cartera de valores o valores negociables Inversiones en fondo de participación Mobiliario Productos en proceso Resultados acumulados Depreciación acumulada Patentes Caja chica Inversiones en compañías filiales Seguros pagados por anticipado Dinero en efectivo Edificio Franquicias Suministros de fábrica Impuestos por pagar Cheques aún no cobrados Anticipos recibidos Materia prima Alquileres pagados por anticipado 34
Intangible Facturas pendientes de pago Terrenos Cuentas por cobrar a largo plazo Intereses por pagar Alquileres cobrados por adelantado Maquinarias Amortización Acumulada Utilidades no reclamadas Otros depósitos recibidos en garantía Capital adicional Suministros de oficina Desvalorización de existencias 5) La Empresa El Caminante S.A. tiene al 31/12/2010 los siguientes saldos: Letras por pagar a 90 días Facturas por cobrar a 45 días Capital Cuenta Corriente Muebles y enseres Letras por cobrar a 60 días Depreciación acumulada Resultado del ejercicio Sobregiro bancario Prestamos de accionistas (largo plazo) Tributos por pagar Acciones negociables a corto plazo Intereses por pagar Sueldos por pagar Seguros pagados por adelantado Maquinarias Reservas
2,600 6,200 10,200 2,000 5,200 3,800 2,200 -250 2,900 3,600 4,200 6,400 2,500 3,400 3,200 6,800 2,250
6) La empresa Luna Nueva S.R.L. Tiene al 31 de diciembre del 2009 los siguientes saldos: Facturas por cobrar a 90 días Letras por pagar Capital social Tributos por pagar Caja Prestamos de terceros (largo plazo) Marcas y patentes Dividendos por pagar
5,200 8,900 6,800 9,600 6,750 28,900 15,300 6,700 35
Resultados del ejercicio Amortización acumulada Facturas por pagar Letras por cobrar Mercaderías Seguros pagados por adelantado Prestamos por cobrar
2,620 1,530 8,900 7,700 20,900 3,600 14,500
7) La empresa HONEY SAC. Reinicia sus operaciones el 01 de Abril de 2009 y solicita que le elabores el Balance General, clasificando las cuentas en corriente y no corriente. Tiene mercaderías en su almacén valorizadas en Debe letras a sus proveedores a 90 días. Tiene en su caja fuerte efectivo por Le otorgo préstamo a su secretaria por 15 meses Por cobrar facturas a 4 meses Tiene depósitos en el banco por Tiene computadoras LENTIUM 2008 valorizadas en Facturas por pagar a sus proveedores a 120 días Letras por cobrar a 24 meses Tiene un terreno El capital según escritura pública es por Utilidades acumulada Pago alquileres por adelantado por 6 meses Depreciación acumulada Debe al banco a 18 meses (Cuotas Mensuales) Debe IGV Adquiero el derecho a usar una marca y desembolso Debe sueldos por 2 meses Posee acciones para negociarlos en el corto plazo Tiene 2 moto taxis para los gerentes valorizados en Por cobrar al accionista Charly García dentro de 14 meses Letras por cobrar a 45 días Debe el banco 6 meses CTS pendiente de depósito Facturas por pagar a 15 meses (cuotas mensuales) Tiene inversión en bonos a 5 años Intereses por pagar Pago seguro por adelantado 2 años Debe impuesto a la renta a 36 meses ( Cuotas mensuales)
80 000 20 000 10 000 2 000 15 000 17 000 8 000 68 000 4 000 50 000 60 000 54 000 2 500 3 000 20 000 4 000 25 000 9 000 5 000 16 000 3 500 8 000 4 500 3 500 3 800 7 000 3 200 15 000 15 000
Sesión 09
El Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de resultados 36
Es el segundo informe de los Estados Financieros de un negocio, que representa los resultados de los Ingresos y Gasto ocurridos en un periodo contable determinado, generando la rentabilidad o pérdida del ejercicio. El Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero (carácter económico) que presenta el resultado de las operaciones de un negocio en un período determinado. Permite conocer si la empresa ha tenido Utilidades o Pérdidas de acuerdo a la comparación de sus ingresos (retribución que recibe la empresa por la venta de bienes o servicios prestados) y sus egresos (costos y gastos en los que ha incurrido la empresa para poder vender sus productos o prestar sus servicios). Las operaciones se registran de acuerdo al principio de lo devengado. CONCEPTOS BÁSICOS PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS. Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no incluye el IGV). Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercadería vendida. Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos generales, de ventas y administrativos: Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos.
Pasos para leer un Estado de Resultados La estructura del Estado de Ganancias y Pérdidas varía en función al rubro principal que tenga la empresa pues ésta definirá su principal fuente de ingresos. Por ejemplo, en una empresa comercial su principal fuente de ingresos estará dada por las Ventas mientras que en una empresa financiera serán sus ingresos financieros. En una empresa comercial compare lo siguiente: Las Ventas (corresponde a la negociación de sus productos o servicios) con el Costo de Ventas: que indica el costo de los productos vendidos y costos en los que incurre la empresa para brindar el servicio que genera el ingreso y el resultado es la llamada Utilidad Bruta. 37
Tomando este dato disminuya los Gastos Administrativos y Gastos de Ventas: que se refiere a todos los gastos que hizo la empresa para la operación de su negocio (sueldos, comisiones de ventas, servicios y otros) y obtendrá la Utilidad Operativa. Tome este último dato reste los Gastos Financieros (costo financiero producto del financiamiento) y sume los Ingresos Financieros (ganancia financiera por inversiones o por créditos realizados por la empresa) y obtenga la Utilidad Financiera. Continúe restando los Otros Egresos y sumando Otros ingresos: que se refieren a gastos o ingresos extraordinarios o que no corresponden al giro del negocio. En Otros Ingresos. En este grupo podemos leer e interpretar los ingresos no comunes al giro del negocio, tales como: Ventas de algún activo de la empresa dado de baja o no operativo entre otros, Alguna Prima de Seguros cobrado, Algún Ingreso (dividendo) por inversiones. En Otros Egresos. Igualmente, podemos leer e interpretar algunos gastos no comunes al giro del negocio tales como: Algún robo a la empresa, Algún incendio de pertenencias, Diferencias por alguna venta a menor costo, etc. Se obtiene la Utilidad antes de impuestos, Luego vienen las deducciones Legales y se obtendrá finalmente la Utilidad Neta. Quedando finalmente, la “Utilidad de Libre Disposición”.- por la que la Junta General de Accionistas, tomará las decisiones del caso: Capitalizarla (aumento de Capital Social), Repartirlas (Dividendos), Otros. Observe los diferentes resultados de la empresa en el transcurso de operaciones según el impacto del costo de ventas, gastos administrativos y de ventas, gastos o ingresos financieros y otros gastos o ingresos según corresponda e identifique los cambios desde la utilidad bruta hasta la utilidad luego de impuestos. EJERCICIOS DESARROLLADOS DE ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS EJERCICIO 1 La empresa “La lámpara maravillosa SAC” se fundó con el fin de dedicarse a la venta de artículos de decoración para el hogar, y muestra los siguientes saldos del Estado de Ganancias y Pérdidas. Elabore dicho estado financiero. ¿Qué hubiera pasado si hubiera ocurrido un robo de mercaderías por un valor de S/. 7,500. ¿Cómo se hubiera afectado el Estado de Ganancias y Pérdidas? ¿Se tendría que pagar Impuesto a la Renta? SALDOS O CONCEPTOS AL 31.12.2010 Ventas Sueldos del personal administrativo por todo el año Comisiones de los vendedores (5% de las ventas) Serv. agua luz y teléfono consumidos en el año (60% G.Adm y 40% G.V) Multa pagada a la Sunat por no emitir comprobante de pago El costo de las moto sierras vendidas fue de Se pagó los honorarios de un asesor contable Se pagó durante el periodo una propaganda en la radio Intereses cobrados a los clientes por ventas al crédito Intereses pagados a proveedores por compras al crédito
Monto 155,000 25,000 ¿? 4,600 3,500 98,000 8,500 6,000 550 700 38
Se al alquiló un taladro ganando Participaciones 8% Impuesto a la Renta 30%
5,000 ¿? ¿?
Solución: Para elaborar el estado de Ganancias y Pérdidas, debemos tener en cuenta los conceptos de las cuentas presentadas a continuación. Del enunciado hemos distribuido los gastos administrativos de los gastos de ventas. GA Sueldo Servicios agua, luz y teléfono
25,000 2,760
Asesor contable 8,500 36,260
-- Los servicios bajo este concepto es de S/ 4,600 (Pero sólo el 60% es Gasto Administrativo). S/ 4,600 x 60% = 2760
Los sueldos (honorarios) de los asesores contables, legales, etc. son considerados como gastos administrativos. - Las comisiones se calcula con el 5% de las ventas 5% x S/. 155,000 = 7,750 -- S/. 4,600 x 40% = 1,870
GV Comisiones vendedores Servicios de agua, luz y teléfono
7,750 1,840 Propaganda de radio 6,000 15,590 Los gastos de ventas son todos los gastos relacionados para que la empresa pueda vender más. Por ejemplo, los gastos de publicidad (Ya sea en el periódico, revistas, a través de la radio, televisión, etc.), pago del servicio de impulsadoras, impresión de volantes o afiches publicitarios. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS La Lámpara maravillosa SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos administrativos (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+) Otros ingresos (-) Otros egresos
155,000 -98,000 57,000 -36,260 -15,590 5,150 550 -700 (*) 5,000 (**) -3,500 39
(-)
Utilidad antes de Part. e impuestos Participación 8%
(-)
Impuesto a la renta 30% (***) Utilidad del ejercicio
6,500 -520 5,980 -1,794 4,186
(*) En el caso de otros ingresos, se refiere a ingresos o ganancias obtenidos por sucesos diferentes al rubro del negocio. Si la empresa se dedica a vender mercaderías, entonces el alquiler de algún mueble, inmueble, o maquinaria (en este ejemplo se alquiló un taladro) será considerado como otros ingresos. (**) En el caso de otros egresos, se refiere a gastos o pérdidas por sucesos que no son frecuentes o comunes para la empresa, es decir, es algo extraordinario, como por ejemplo si entran a robar, un incendio, o en este caso el pago de una multa. (***) Hay que tener cuidado a la hora de sacar el cálculo del Impuesto a la renta. Primero se deberá restar la participación (6,500-520) y al resultado recién se le aplica el 30%, es decir S/. 5,980 x 30% = 1,794 En el caso del robo de mercaderías por S/ 7.500, los otros egresos se verían incrementados a S/ 11,000 (S/ 3,500 por el pago de la multa + 7,500). … (+) (-) (+) (-)
Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e impto.
5,150 550 -700 5,000 -11,000
(*) (**)
-1,000
Como la Utilidad antes de IR y participaciones es negativo, ya NO se deberá hacer el cálculo de las participaciones ni del Impuesto a la Renta, y esté resultado sería la “Pérdida del ejercicio” (Pérdida neta) EJERCICIO 2 La empresa el “Pan de frutas SA” se dedica a la venta de panetones al por mayor. Se le pide al estudiante del curso de contabilidad general elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas correspondiente al 31 de diciembre del 2010. Gastos de Sueldos administrativos Ventas de panetones Gastos de Intereses Intereses Ganados
12,000 150,000 1,200 4,700 40
Gastos de Depreciación de administración Venta de vehículo (enajenación de vehículo) Costo de enajenación del vehículo Gastos de Gratificación personal de ventas Gastos de Publicidad Gasto por servicios (60% GA y el resto G.V) Gasto por incobrables Gastos de Honorarios asesor comercial Margen bruto de ganancias 45% Pagó a un asesor legal Comisión de los vendedores (4% de las ventas) CTS depositado en el año (60% GA y el resto G.V) ITF descontado de la cuenta corriente en el año Gasto por el seguro del local de ventas
4,600 12,400 8,500 1,900 6,000 5,000 800 3,400 ¿? 2,800 ¿? 15,000 500 3,500
Solución: Para elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas podemos empezar clasificando las cuentas, en lo que respecta a los gastos administrativos, ventas, financieros, costo de ventas etc. Para hallar el costo de Ventas, debemos recordar que: Ventas (-) Costo de ventas 55% Utilidad bruta 45% Si me dicen que el Margen bruto es el 45%, debemos entender que el costo de ventas tendría que ser el 55% de las ventas. S/ 150,000 x 55% =S/ 82,500 G.V. G.A. Gastos de Sueldos Adm. 12,000 Depreciación 4,600 Gasto por servicios (60% * 5,000) 3,000 Pago asesor legal 2,800 CTS depositado (60% * 15,000) 9,000 31,400
Gasto publicidad Gasto. Por servicios (40% * 5,000)
6,000 2,000
Gasto. Por incobrable (*) Gasto. Honorarios asesor comercial Comisión de los vendedores (**)
800 3,400 6,000 Gratificación personal ventas 1,900 Seguro local de ventas 3,500 CTS depositado (40% * 15,000) 6,000 29,600 (*) El gasto por incobrable, se asocia a las ventas, ya que es dicha área la que se encarga de la selección de los clientes y de si le otorga o no una línea de crédito, y si está dentro de las políticas de crédito de la empresa. (**) La comisión de los vendedores: 4% x S/ 150,000 = 6,000 Otros Ingresos 41
Venta de vehículo (enajenación de vehículo) Costo de enajenación del vehículo
12,400 -8,500 3,900 Se produce un ingreso debido a la venta de un activo fijo (vehículo). Si el valor de la venta fue de S/ 12,400 pero este tiene un valor de S/ 8,500 el ingreso sería la diferencia. I.F. (Ingresos financieros) Intereses Ganados
4,700
G.F. (Gastos financieros) ITF descontado de la cuenta corriente en el año (***) Gastos de Intereses
500 1,200 1,700 (***) El ITF es el Impuesto por las transacciones financieras, que nos cobra por las transacciones (movimientos) efectuadas con las Instituciones financieras. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Pan de frutas SA Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos administrativos (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+ ) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+ ) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de Part. e impuestos (-) Participación 8 % (-) Impuesto a la renta Utilidad del ejercicio
30
150,000 -82,500 67,500 -31,400 -29,600 6,500 4,700 -1,700 3,900 13,400
%
-1,072 12,328 -3,698.4 8,629.6
EJERCICIO 3 42
“Don Ponchito SAC”, es una empresa dedicada a elaborar y vender ponchos para exportación. Durante todo el año 2010 se tuvieron los siguientes datos: Se vendieron 2,000 ponchos a un valor de venta de S/. 60. Se pagó comisiones a los vendedores del 5% de las ventas, servicios de agua, luz y teléfono por S/. 5,000. Se pagó intereses al banco por S/ 3,500; remuneraciones del personal administrativo por S/ 9,600 y al personal de ventas por S/ 10,000 (Sueldo fijo). Para impulsar y promocionar su producto, se contrató a modelos que exhibían las prendas en una feria artesanal y se gastó S/ 5,500. El costo de elaboración de cada poncho es de S/. 20. Se le hizo un descuento por pronto pago a uno de los clientes, por S/ 1,000. Para poder tener más ingresos, la empresa alquiló una parte de su depósito por S/ 8,000. La empresa sufrió un pequeño incendio y la pérdida fue de S/ 12,000. Debido al incendio, la empresa contrató la asesoría de un abogado por S/ 4,000, debido a que la compañía de seguro no quería reconocer el siniestro. Las participaciones son del 8% y el IR es el 30% Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas. ¿Qué hubiera pasado si la empresa no hubiera sufrido el incendio? Presentar el nuevo Estado de Ganancias y Pérdidas. ¿Consideraría que la empresa está manejando bien el negocio? Explique. Solución: Para hallar las ventas, multiplicamos la cantidad vendida por el valor de venta (2,000 ponchos x S/ 60 = S/ 120,000). Para hallar el costo de ventas se hace una operación similar. Multiplicamos la cantidad vendida x el costo de elaboración del producto (2,000 x S/ 40 = S/ 80,000) G.A. Serv. Agua, luz, teléfono Remuneraciones Abogado
G.V. 5000 9600 4000 18600
Comisiones ventas 5% de las ventas 6000 Remuneraciones personal venta 10000 Impulsadoras 5500 21500
G.F. (Gastos financieros) Pago de intereses al banco Descuento a clientes (*)
Otros Ingresos Alquiler del depósito
3500 8000 1000 4500 8000 Los descuentos que se les ofrece a los clientes por el pronto pago, son considerados como gasto financiero. Otros gastos Pérdida por incendio
12000 12000
Observamos que la utilidad antes de impuesto y participaciones sale negativo. En este caso ya no se deberá sacar el porcentaje de las participaciones ni del Impuesto a la renta. Situación real:
Si no hubiera existido el incendio: 43
Don Ponchito SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos Adm. (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+ ) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+ ) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de Part. e IR
(-) Participación
120000 -80000 40000 -18600 -21500 -100
-4500 8000 -12000 -8600
8%
Don Ponchito SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles)
(-) (-) (-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos Adm. (*) Gastos de ventas Utilidad operativa
120000 -80000 40000 -14600 -21500 3900
(+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes Part. e IR
(-)
Participación
-4500 8000 de 7400
8%
-8600 (-) Impuesto a la renta 30% Pérdida del ejercicio
7400 (-)
-8600
Impuesto a la renta 30% Pérdida del ejercicio
7400
(*) Si no hubiera existido el incendio no se hubiera contratado el abogado Se observa que la utilidad operativa es de S/ 3,900 y que incluso los gastos financieros de la empresa son mayores que dicha utilidad. Si la empresa no hubiera alquilado el depósito tendría pérdida de igual manera. La empresa está teniendo demasiados gastos administrativos y de ventas en comparación a las ventas
Actividades-casos y ejercicios 1) A continuación se presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31.07.10 de “Toys SAC” una compañía que se dedica a la comercialización de juegos de video. Complete los valores faltantes. Estado de Ganancias y Pérdidas Rubros Ventas Netas Costo de Ventas
S/. 85000 35000 44
Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad Operativa Gastos extraordinarios Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad Antes de Partición e Impuestos Participaciones (10%) Impuesto a la Renta (30%) Utilidad Neta
¿? -18920 ¿? 15890 ¿? -5500 6750 -800 16915 ¿? ¿? ¿?
2. Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas: Se pagó por la colocación de una valla publicitaria 8,200; pagó comisiones por el 5% de las ventas; sueldos de administración 4,900; pagó por portes y mantenimiento de la cuenta corriente 500; ganó por la venta de unos bonos en el corto plazo 800; vendió 108,000; gano intereses 800, pago por alquiler de oficinas administrativas 4,000, se pagó por los servicios de agua luz y teléfono S/650, pago de honorarios al asesor legal 2,000 y el margen bruto es 45% de la venta. Impuesto a la renta 30% y participaciones 10%. 3. Dos estudiantes crearon la empresa de muebles “MOBIBLAS SAC” debido al crecimiento de las construcciones de edificios. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas de la empresa, si se obtuvieron los siguientes datos: Gasto en publicidad 4,500; pago comisiones por el 4% de las ventas; sueldos de administración S/ 5,100; pago intereses al banco por 900; Ganó por el servicio de instalaciones eléctricas 800; vendió por 95,000; ganó intereses 800, pagó por el alquiler de un vehículo para el traslado de los muebles 4,000, para impulsar y promocionar su producto gasto 5,500, pagó honorarios al asesor comercial 3,000 y al contador externo S/2,500. Lo que vendió le costó el 60%.Las participación de trabajadores es 5%, Impuesto a la renta 30%. 4. La empresa mayorista “PALERMO SAC” se dedica a la venta de jabón líquido. Al 31 de diciembre del 2009 presenta la siguiente información: Ganó por la venta de acciones Gastos de representación a clientes Sueldos pagados al área de administración Comisiones de vendedores (3% de las ventas) Se pagó a un asesor comercial Se pagó Intereses de un préstamo al banco Alquiler del local comercial Gasto en publicidad La mercadería comprada y vendida costó Pago de servicios de agua, luz y teléfono (70% GA y el resto G.V) Pagó impuestos municipales
6800 15780 10000 ¿? 3500 2870 6000 5500 50000 5450 800 45
Gasto de depreciación administración Remuneraciones del área comercial Se otorgó un descuento al principal cliente por pronto pago Alquiler de la oficina Ventas en el año Pagó portes y mantenimiento de cuenta Participaciones Impuesto a la renta Gastos en útiles de oficina Seguro de incendio, robo y asalto del local de ventas Ganó por el alquiler de uno de los vehículos
3000 8000 1000 4500 125000 350 10% 30% 550 800 8500
¿Considera Ud. que la empresa está bien financieramente? ¿Qué cree que podría hacer la empresa para mejorar su situación? 5) Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas: Gastó en publicidad 8, 200; pago comisiones por el 5% de las ventas; sueldos de administración 4, 900; pago intereses al banco por 500; Gano por el alquiler de sus vehículos 1, 200; vendió 108, 000; gano intereses 800, pago por alquiler de oficinas administrativas 4, 000, para impulsar y promocionar su producto gasto 3, 500, pago honorarios al asesor legal 2, 000 y la mercadería que vendió le costó el 55% del valor de venta. Impuesto a la renta 30%. Sesión 10-Práctica Calificada 01 Sesiones 11-12-13 INTERRELACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS –ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS EJERCICIO 1 “COMERCIAL LIMA SAC”, es una empresa que se dedica a la compra y venta de material de construcción. Elaborar el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de Diciembre del 2008. El Impuesto a la Renta 30% y participaciones 10%. Comisiones pagadas Remuneraciones pendientes de pago Alquiler pagado por Anticipado Proveedores Se pagó Intereses por préstamo bancario Honorarios del asesor legal Cuentas por Cobrar al personal Vehículos Clientes
3 000 18 000 4 000 7 000 1 800 20 000 6 000 28000 35 000 46
Se pagó sueldos por Depreciación de los vehículos administración (10%) Aporte de los socios Ganó intereses por las ventas al crédito por Inversiones financieras de largo plazo Ingresos por alquilar la cochera Tributos pendientes de pago Productos en proceso Costo de Ventas Dinero en Cuenta corriente Ventas del año Inversiones en valores Mercaderías Reserva Legal Sobregiro bancario Intangibles Cuentas por Pagar (60% C.Plazo y 40% L.P.) Se pagó servicios e impuestos municipales Multas pagadas en el año Préstamo a accionistas a 18 meses
7 000 ¿? 42 000 2000 12 000 5 000 19 000 26 000 25 000 21 700 73 000 14 000 3000 5000 500 11000 72 000 8500 2500 15000
Solución: COMERCIAL LIMA SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01 de Enero 2008 al 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
(-) Gastos administrativos
73000 25000 48000 38300
(-) Gastos de ventas Utilidad operativa
-3000 6700
(-) Costo de ventas Utilidad bruta
(+ ) (-) (+ ) (-)
Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part.
2000 -1800
OJO: VAN AL BALANCE GENERAL
Pasivo corriente: Participaciones x pagar S/ 940 (Remuneraciones por pagar) Impuesto por pagar (Tributos por pagar) Patrimonio: Resultado del ejercicio (Utilidad Neta)
S/ 2538
S/ 5922
5000 -2500 9400 47
e impuestos (-) Participación 10 %
-940 8460 (-) Impuesto a la renta 30 % -2538 Utilidad/Pérdida del ejercicio 5922 Gasto de Ventas Comisiones pagadas…… ………………………3 000 3 000 Gasto de Administración Se pagó sueldos administrativos por.............................7 000 Honorarios del asesor legal........................................ 20 000 Depreciación anual de los vehículos (10%)… ………… 2 800 Se pagó servicios e impuestos municipales……… … 8 500 38 300 Ingresos Financieros Ganó intereses por las ventas al crédito por………….. 2 000 Otros Ingresos Ingresos por alquilar la cochera.....................................5 000 Gastos Financieros Se pagó Intereses por préstamo bancario ...................1 800 Gastos Extraordinarios Multas pagadas en el año ………………………………
2 500
EJERCICIO 2 Al cierre del ejercicio 2009, la empresa "Soluciones Informáticas SA” mantenía los siguientes saldos al 31 de diciembre del 2009, en su balance de comprobación: CUENTA CONTABLE Alquileres Pagados por Adelantado Caja Capital Costo de Ventas CTS para depositar Depreciación Acumulada Facturas por Cobrar Facturas por Pagar Gastos de Administración Gastos de Venta Gastos Financieros Ingresos Financieros Inmuebles, Maquinarias y Equipos Inversiones en Valores
SALDO 8,500 8,000 75,000 162,500 3,000 4,500 25,000 10,000 25,000 18,000 5,000 1,500 45,000 8,500 48
Mercaderías Muebles y Enseres Otras Cuentas por Cobrar Préstamo por Pagar largo plazo Tributos por Pagar Utilidades no distribuidas Ventas
30,000 15,000 4,000 6,500 3,000 1,000 250,000
Paga por Participación a los trabajadores el 5% y por Impuesto a la renta 30%
49
Con las cuentas antes detalladas, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Solución: Debemos clasificar las cuentas y determinar si son parte del Balance General o pertenecen al Estado de Ganancias y Pérdidas. Se deberá empezar por la elaboración del Estado de Resultados (ó EEGGPP). ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Soluciones Informáticas SA Del 01.01.09 al 31. 12. 09 (Expresado en Nuevos Soles)
(-) (-) (-) (+) (-) (+) (-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e IR
(-)
Participación
5
%
(-)
Impuesto a la renta 30 % Utilidad/Pérdida del ejercicio
250000 -162500 87500 -25000 -18000 44500 1500 -5000
41000 -2050 38950 -11685 27265
Debemos recordar que las informaciones obtenidas del EEGGPP sirven para la elaboración del Balance General. Utilidad del ejercicio: Se pasa al BG dentro del PATRIMONIO (Resultado del ejercicio) Participaciones: Forma parte del PASIVO CORRIENTE (Remuneraciones x pagar) Impuesto a la Renta: Forma parte del PASIVO CORRIENTE (Tributos por pagar)
BALANCE GENERAL Soluciones Informáticas SA Del 01.01.09 al 31. 12. 09 (Expresado en Nuevos Soles) 50
Servicios Públicos (60% administración y 40% ventas) Facturas por cobrar Gastos De Sueldos (60% administración y 40% ventas) Seguro Pagado Por Adelantado (6 meses, 500 cada mes) Gastos De reparto de mercaderías Venta de Valores Capital Social Inversiones en bonos a Largo Plazo Gastos De Honorarios al Asesor comercial Mercaderías Prestamos De Accionistas (largo plazo) Intereses Ganados Costo De Ventas Depreciación Acumulada Impuesto a la Renta Cuenta Corriente Gastos De Suscripción Participaciones Por Pagar Gastos De Depreciación de vehículos depto. ventas Equipos Diversos Obligaciones financieras (30% C.P y el resto L.P) Préstamos Por Cobrar Ventas Sobregiro Bancario Sueldos Por Pagar Costo De Enajenación De Valores (otros gastos) Marca valorizada en Gasto de Publicidad Reservas Comisiones pagadas Intereses pagados Provisión por cobranza dudosa IGV por pagar en 18 cuotas mensuales Franquicias adquiridas Desembolsos pre operativos Utilidades acumuladas Obras de arte-cuadros Provisión por desmedro de existencias Ganancia por la venta de un terreno Amortización acumulada Pérdida por asalto Alquiler de oficina de ventas Multas pagadas Donaciones a la ONG “La playita de los niños”
2,000 12,600 4,000 ¿? 1,950 1,400 40,100 7,900 1,400 12,800 2,400 770 28,500 2,040 30% 3,370 1,650 10% 1,020 10,200 16,000 12,200 75,000 380 900 1,000 3,000 4,100 5,900 3,000 1,000 2,500 12,000 40,000 3,600 8,000 12,000 2,500 6,000 18,000 6,000 9,000 800 9,000 51
CTS pendiente de depósito 4 meses
1,200
Solución: Para poder desarrollar el caso, debemos elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas. Se sugiere al alumno que identifique primero si son gastos, o ingresos, y qué tipo de ellos serían. Ing. Detalle G.Adm G.Ventas G. Fin Fin O. Gtos O. Ing Servicios públicos 1200 800 Gastos de sueldos 2400 1600 Gasto reparto merca 1950 Venta de valores 1400 Gto. Honorarios asesor com. 1400 Intereses ganados 770 Gto. Suscripción de revista 1650 Gto. Depreciación vehículo ventas 1020 Costo enajenación de valores 1000 Publicidad 4100 Comisiones pagadas 3000 Intereses pagados 1000 Ganancia x venta de un terreno 6000 Pérdida por asalto 6000 Alquiler oficina ventas 9000 Donaciones 9000 Multas pagadas 800 3600 24520 1000 770 16800 7400 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Olas Salvajes S.A. Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles)
(-) (-) (-) (+) (-) (+) (-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e IR
75000 -28500 46500 -3600 -24520 18380 770 -1000 7400 -16800 8750 52
(-)
Participación
10
%
(-)
Impuesto a la renta 30 % Utilidad/Pérdida del ejercicio
-875 7875 -2362.5 5512.5
Olas Salvajes S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo corriente Efect. Y equiva. Efectivo Cuentas x cobrar comerc
3370 12600
Prov.cobranza dudosa Préstamos por cobrar Existencias Prov.desmedro exist.
-2500 12200 12800 -2500
Desembolsos pre oper. Servicios pagados. x adel
3600 3000
PASIVO Pasivo corriente Sobregiro bancario Tributos x pagar CP Remunerac x por pagar
380 8000
Oblig. financieras
4800
Participac x pagar IR x pagar
2100
875 2362.5 18517.5
42570 Activo no corriente Inver. en bonos LP Obras de arte Inmueble, maq. y equipo Depreciación Acum. Patentes Amortizac. Acumulada Total Activo corriente
7900 12000 10200 -2040 43000 -18000
No 53060
Pasivo no corriente IGV x pagar CP Préstamo acc x p Oblig. financieras
4000 2400 11200 17600
PATRIMONIO Capital Social Utilidades acumuladas Reservas Utilidad del ejerc. Total Patrimonio
40100 8000 5900 5512.5 59512.5
53
TOTAL ACTIVO
95630
TOTAL PAS Y PAT
95630
Identificar en la primera columna si es cuenta de Balance general (BG) y/o Estado de Ganancias y Pérdidas (EEGGPP). Si es del BG colocar en la segunda columna: si es AC (Activo corriente), ANC (Activo no corriente), PC (Pasivo corriente), PNC (Pasivo no corriente), o PAT (Patrimonio). Si es del EEGGPP colocar si es: Ventas “V”, “CV” (Costo de Ventas), “GA” (Gastos Administrativos), “GV” (Gastos de Ventas), “OI” (Otros Ingresos), “OG” (Otros gastos), “IF” (Ingresos Financieros), “GF” (Gastos financieros) y “UE” si es (Utilidad del ejercicio) BG / EEGGPP Pago de intereses al banco Tiene Mercaderías en su almacén Cuentas por Cobrar a empleados a corto plazo Sobregiros bancarios Utilidad del ejercicio Capital Sueldos del personal administrativo Pago por la impresión de afiches y volantes publicitarios Seguro de las oficinas de ventas Sueldos pendientes de pago Pérdida por la venta de acciones Cuentas por Pagar Comerciales a 60 días Equipo para Oficina Sueldos por Pagar Sueldos Servicios públicos del área administrativa Maletas de cuero para la venta Seguros pagados por adelantado Gasto por Alquiler (40% administrativo y el resto ventas) Donaciones otorgadas Gasto por depreciación del área de ventas Aporte de los socios Marca Carga diferida Gastos en Útiles de escritorio Préstamo bancario a cancelar en el largo plazo Ventas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuenta corriente Cuentas por pagar a proveedores antes de 10 meses 54
Bonos a corto plazo Inmuebles, Maquinarias y Equipos Resultados del periodo (ejercicio) Préstamos de accionistas Honorarios asesor legal Posee Acciones a largo plazo Cuentas por cobrar a clientes de la empresa (C.P) Tributos pendientes de pago a la municipalidad Servicios de publicidad recibidos en el año Dinero guardado en la caja fuerte de la empresa Servicios de marketing pagados Importe de las ventas del año Hornos para la elaboración de pan Comisiones pagadas Productos terminados Intangibles Intereses cobrados a los clientes por ventas al crédito Reservas Arbitrios y otros impuestos municipales pagados Préstamos al personal Provisión por desmedros Obligaciones financieras Provisión cobranza dudosa Participaciones por pagar CTS pendiente de depósito Pérdida por la venta de valores Ganancias por la venta de un terreno Computadoras Franquicias adquiridas Resultados acumulados Amortización Acumulada Cuentas por cobrar comerciales Multas pagadas Ganó por el alquiler de una máquina sobrante IGV por pagar en 18 cuotas mensuales Gasto de entrega de mercaderías Debe letras a sus proveedores Pago de service para el área administrativa Pérdida por robo Debe Impuesto a la renta La mercadería vendida costó S/ XXX Gasto honorarios del contador externo 55
El banco nos abonó intereses por un depósito a plazo fijo Préstamo de socios Pagaré bancario pendiente de pago a 15 meses Publicidad Pérdida por incendio Aportes a ESSALUD por pagar Préstamos de accionistas al corto plazo Materias primas Existencias Capital Social Muebles y enseres Caja Utilidades no distribuidas Intereses pagados a proveedores por compras al crédito Depreciación Acumulada Valores negociables Costo de Ventas Tiene Inversiones en valores a corto plazo
Actividades-casos y ejercicios 1) La empresa El Diplomado S.A. tiene al 31 de diciembre del 2010 los siguientes importes: 1. Letras Por Pagar.....................................................................12,600 2. Gastos De Sueldos de Administración......................................4,070 3. Seguro Pagado Por Adelantado................................................5,600 4. Gastos De reparto de mercaderías...........................................1,950 5. Venta de Valores.......................................................................1,400 6. Capital Social..........................................................................28,700 7. Inversiones En Bonos a Largo Plazo........................................7,900 8. Gastos De Honorarios al Asesor comercial...............................1,400 9. Mercaderías............................................................................12,800 10. Prestamos De Accionistas (largo plazo)....................................2,400 11. Intereses Ganados.......................................................................770 12. Costo De Ventas.....................................................................48,500 13. Depreciación Acumulada..........................................................2,040 14. Impuesto A La Renta.................................................................30 % 15. Cuenta Corriente.......................................................................6,400 16. Gastos De Suscripción..............................................................1,650 17. Participaciones Por Pagar...........................................................10% 18. Gastos De Depreciación de vehículos depto. ventas................1,020 19. Equipos Diversos....................................................................10,200 20. I.G.V. Por Pagar...........................................................................500 21. Prestamos Por Cobrar.............................................................12,200 22. Ventas.....................................................................................65,000 23. Sobregiro Bancario......................................................................380 24. Sueldos Por Pagar.......................................................................900 56
25. Costo De Enajenación De Valores (otros gastos).....................1,000 2) Elaborar el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas, tomando en cuenta el 5% de participaciones: Efectivo Facturas por pagar Cuenta corriente IGV por pagar Gasto de Publicidad Ventas Sueldos de administración Comisiones pagadas Mercaderías Costo de ventas Intereses pagados Equipos Intereses ganados Terrenos Depreciación acumulada Letras por pagar Préstamos del banco largo plazo Letras por pagar a largo plazo Facturas por cobrar Impuesto a la renta 30 % Acciones largo plazo Ingresos diversos Capital social
2,800 5,800 1,350 1,200 4,100 40,000 15,900 3,000 8,850 15,000 1,000 3,500 2,500 6,500 500 9,300 8,200 4,000 7,000 5,000 1,500 1,000
3) Con las cuentas detalladas a continuación, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio 2009. Tomar en cuenta el 8% de participaciones y 30% de Impuesto a la renta:
57
CUENTA CONTABLE Caja Capital Costo de Ventas CTS para depositar Depreciación Facturas por Cobrar (30% C.Plazo, y el resto L.Plazo) Facturas por Pagar Pago de servicios (80% G.A y 20% GV) Gastos de Venta Ingresos Financieros Sueldo gerente general Mercaderías Inmuebles, Maquinarias y Equipos Intereses por Pagar a largo plazo Inversiones en Valores Comisiones Otras Cuentas por Cobrar Préstamo por Pagar corto plazo Deudas al banco largo plazo Remuneraciones por pagar (80% C.P, y el resto LP) Vehículos Ventas
SALDO 8,500 100,000 552,500 6,000 7,500 50,000 30,000 14,000 15,000 8,500 5,500 50,000 70,000 2,500 13,500 5,000 18,500 6,000 1,500 8,000 10,000 650,000
4) Con las cuentas detalladas a continuación, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio 2009. (10% participaciones, 30% Impuesto a la renta): CUENTA CONTABLE Alquileres Pagados por Adelantado Caja Capital Costo de Ventas CTS para depositar Depreciación Acumulada Facturas por Cobrar Facturas por Pagar Alquileres de oficinas de Administración Comisiones a vendedores Intereses pagados Ganó intereses Inmuebles, Maquinarias y Equipos Inversiones en Valores Mercaderías Muebles y Enseres
SALDO 8,000 9,000 85,000 238,000 3,000 3,500 25,000 15,000 25,000 18,000 5,000 500 70,000 10,000 35,000 15,000
58
8) Con las cuentas detalladas a continuación, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio 2010: SALDO CUENTA CONTABLE Alquileres Pagados por Adelantado Caja Capital Costo de Ventas CTS por depositar Depreciación Acumulada Facturas por Cobrar Facturas por Pagar Sueldos de administración Publicidad Intereses pagados Ingresos Financieros Edificaciones Inversiones en Valores a corto plazo Mercaderías Muebles y Enseres Otras Cuentas por Cobrar Sueldos por Pagar corto plazo Préstamo bancario a 9 meses Letras por pagar a 18 meses Tributos por Pagar-IGV Utilidades no distribuidas Ventas
8,000.00 9,000.00 85,000.00 238,000.00 3,000.00 3,500.00 25,000.00 15,000.00 25,000.00 18,000.00 5,000.00 500.00 70,000.00 10,000.00 35,000.00 15,000.00 8,000.00 5,000.00 2,000.00 1,000.00 3,000.00 8,000.00 340,000.00
Registrar el 30% por Impuesto a la renta. 9) Al cierre del ejercicio 2010, el balance de comprobación de la empresa Los Vencedores SAC, estableció los siguientes saldos: CUENTA CONTABLE Préstamo por Pagar largo plazo Caja Capital Costo de Ventas: 85% de las ventas Ventas CTS para depositar Alquileres Pagados por Adelantado (10 meses de S/. 1,000 c/u) Depreciación Acumulada Facturas por Cobrar
SALDO 3,000.00 25,000.00 155,000.00 765,000.00 9,000.00 10,000.00 15,000.00 55,000.00 59
Facturas por Pagar Comisiones de venta: 4% de las ventas Gastos de publicidad Sueldos del personal (80% administración y el saldo de ventas) Servicios públicos (S/. 6,000 administración y S/. 3,000 ventas) Intereses pagados Tributos por Pagar-IGV Intereses por Pagar a largo plazo Ingresos Financieros Mercaderías Muebles y Enseres Otras Cuentas por Cobrar Préstamo bancario a largo plazo Inversiones en Valores a largo plazo Letras por pagar a largo plazo Tiene vehículos por un valor de Utilidades no distribuidas
43,000.00 -----11,000.00 30,000.00 9,000.00 5,000.00 3,000.00 7,000.00 17,000.00 86,000.00 15,000.00 43,000.00 13,000.00 27,000.00 12,000.00 6,150.00 16,000.00
Ejercicios para razonar 1) Sí el activo de una empresa totaliza S/. 174,300 y su pasivo S/. 82,000 ¿Cuál es el monto del patrimonio? ………………………………………………………………………….. 2) En el supuesto de que una empresa tiene S/. 22,000 de patrimonio y S/. 36,000 de pasivo ¿Cuál es el monto del activo? ………………………………………………………… 3) Usted fundó la cevichería Océano Azul con la inversión de S/. 20,000 que depositó en una cuenta bancaria a nombre de la empresa. Antes de iniciar las operaciones obtiene un préstamo de S/ 80,000 y firma una letra por pagar a favor del Banco de Crédito. Elabora el balance general. 4) Oracle Corporation inicio sus operaciones en el año 2010 con S/. 5,819, 000 de total de Activo y S/. 2,861, 000 de total de pasivo. Al final de ese año los totales eran S/. 7,260, 000 y S/. 3,565, 000, respectivamente. ¿Disminuyo o aumentó el patrimonio de Oracle Corporation durante el año 2010? ¿En cuánto? 5) Rocío del Castillo publica una revista de viajes. Ante la necesidad de efectivo, pidió un préstamo al Scotiabank. Los procedimientos del Banco requieren que los prestatarios entreguen sus estados financieros para mostrar los resultados de las operaciones durante el primer año y la situación financiera al final de dicho ejercicio. Rocío del Castillo, que cuenta con pocos conocimientos de contabilidad, no sabe cómo proceder. Explique la información que brindan el balance general y el estado de ganancias y pérdidas. Indique por qué una Institución financiera requiere esa información. 6) A continuación se muestran los saldos de activo y pasivo de TELETAX al 30 de septiembre de 20X2. También se incluyen los importes de ingresos y gastos. Ingresos por servicios prestados Cuentas por cobrar
9100 6900
Equipos de oficina Patentes
15500 4500 60
Cuentas por pagar Capital Gastos de sueldos
1750 ¿? 2000
Cuentas por pagar Gasto por alquileres Efectivo
8000 500 950
a) ¿Qué tipo de organización empresarial tiene TELETAX? ¿Cómo saberlo? b) Preparé el balance de la empresa al 30 de Septiembre de 20X2 c) ¿Qué se presenta en el balance: situación financiera o resultados operativos? 7) Determina el concepto y cuenta de las siguientes operaciones: 1. Acciones que se compraron de otra empresa y que están disponibles para la venta. 2. Los zapatos que confecciona una fábrica de calzado. 3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria. 4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal. 5. Los tomates cosechados de una empresa agrícola. 6. Los combustibles de las máquinas de una fábrica. 7. Las cuentas corrientes que posee la empresa. 8. Los préstamos otorgados a socios. 9. Los activos fijos no usados que están disponibles para la venta. 10. Los pollitos en una empresa avícola. 11. El pescado en una fábrica de conservas. 12. La garantía entregada por el alquiler de local. 13. El aporte de un socio que todavía está pendiente de cancelación. 14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero. 15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadería. 16. El gasto por la depreciación de los muebles. 17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo. 18. La obligación que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores. 19. Una fábrica de camisas tiene en su almacén fardos de tela polyester. 20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago. 21. La empresa ha tenido un gasto por donación de productos a un asilo. 22. La empresa registra la obligación de pago pendiente con el banco por un préstamo.
61
Módulo 3-LA PARTIDA DOBLE Y EL LIBRO CAJA Y BANCOS Logro del módulo: Reconoce la dinámica de la partida doble y elabora correctamente el registro de las transacciones comerciales en cuentas T y el Libro de Caja y Bancos.
Sesiones 14 y 15
LA PARTIDA DOBLE Las operaciones contables se registran en los diferentes libros contables a través de las cuentas. Estas cuentas que origina cada operación se registran en los dos lados de la llamada cuenta T donde el lado izquierdo se conoce como el “DEBE” y el lado derecho se conoce como el “HABER”. Todas las operaciones tienen una causa y un efecto. La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan operado abonos a una o varias cuentas. Representación esquemática de una cuenta DEBE TITULO HABER
Formas de registrar las cuentas en el debe y el haber Para efectuar el registro de las operaciones se tendrá que considerar la identificación de cuentas de cada operación y luego indicar si son cuentas de ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, GASTOS O GANANCIAS y seguir las siguientes reglas: DEBE Aumenta el activo Disminuye el pasivo Disminuye el patrimonio Gastos o Pérdidas
HABER Disminuye el activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Patrimonio Ganancias
Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 Y un ABONO de 500 en la misma 62
Si Debe>Haber =saldo deudor Si Debe
El Libro Caja y Bancos LIBRO DE BANCOS El Libro de Bancos, es un libro en el cual la empresa anota todas las operaciones que realiza con la entidad financiera, donde se posee una cuenta corriente. Es importante debido a que con ello se puede ejercer un mayor control con referencia a los depósitos de dinero, pago de clientes, giros de cheques, retiros, cargos y abonos efectuados por el banco, u otro tipo de operaciones que significan una disminución o aumento de nuestro saldo de la cuenta corriente. Al ejercerse un mayor control, la empresa podrá saber con cuánto dinero cuenta, y así optimizar los recursos de manera más eficiente. Para una mayor contabilización, se sugiere que se contabilicen o verifiquen en el mismo orden en el que se encuentran en los extractos bancarios enviados por el banco de manera mensual (En el Estado de Cuenta se detallan los registros de todos los movimientos de la cuenta), así como con los documentos que envían los bancos (Notas de cargo y/o Notas de abono). CONCILIACIÓN BANCARIA La conciliación bancaria es un informe que tiene por objeto explicar (confrontar y conciliar) la diferencia que normalmente se produce entre el saldo que aparece en la cuenta banco de la compañía y el estado de cuenta proporcionado por la entidad bancaria. Se origina, pues, cuando una cuenta corriente está en movimiento. La elaboración de estas conciliaciones periódicas es una eficiente medida de control interno sobre el uso de los fondos ya que permite, entre otras cosas, detectar errores en el registro de las operaciones permitiendo su oportuna corrección. Libro Bancos de la empresa
Libro del Banco (Estado de cuenta)
Depósitos
Depósitos Giro de cheques
Giro de cheques
Observe que aquello que la compañía deposita en el banco lo registrará en sus libros en el DEBE de la cuenta Banco xx. Para el banco, este depósito representa un mayor pasivo y, por lo tanto, lo registrará en sus libros en el HABER de la cuenta corriente de la compañía. De igual manera, cuando la empresa gira cheques para realizar pagos o recibe cargos del banco, por ejemplo, por servicios, los registrará en los libros de la compañía en el HABER de la cuenta Banco xx, ya que representa una disminución del saldo (y, por consiguiente, una disminución del activo). Para el banco, el giro de cheques por la compañía representa una disminución del pasivo, ya que debe responder ante la compañía por una menor cantidad de dinero del que ésta tiene en sus depósitos. Es por ello que el banco registrará estos giros en el DEBE como una disminución de un pasivo. En resumen, todo débito en libros debe estar registrado como un abono por el banco y todo abono en libros debe estar registrado como un cargo.
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Metodología La conciliación consistirá en: - Tomar como base o punto de partida el saldo del Estado de cuenta del banco. - Comparar los débitos en los libros de la empresa con los créditos del Estado bancario y los créditos de la empresa con los débitos del banco y observar quién ha registrado (o dejado de registrar) qué operaciones. - Conciliar a partir de lo no registrado, pues en ello radica la diferencia. - Efectuar los ajustes que sean necesarios en libros y preparar un informe y explicación. Entre las causas más comunes que llevan a la verificación de los extractos bancarios con el libro bancos de la empresa son los las siguientes:
-
Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados,
-
Cheques depositados y que aún no figuran en la cuenta corriente de la empresa.
-
Transferencias registradas por la empresa y que el banco aún no las ha realizado.
-
Importe por el ITF (Impuesto a las transacciones financieras). Para el 2011 la tasa bajó del 0.05% a 0.005%
-
Notas de débito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria de la empresa y no ha sido registrada por la empresa.
-
Notas de crédito que el banco ha abonado a la cuenta bancaria de la empresa y no ha sido registrada por la empresa
-
Errores de la empresa a la hora de registrar los conceptos y valores
-
Errores del banco a la hora de liquidar algunos conceptos.
EJERCICIO 1 (Conciliación Bancaria) Al 31 de Julio según nuestro libro Bancos el saldo deudor es por S/. 50 000 y según el Estado de cuenta el saldo es acreedor por S/. 60 000. Realizando las verificaciones se encontró las siguientes diferencias: El Banco emitió nota de cargo por S/. 2 000 por intereses Existen 2 cheques girados y no cobrados por un total de S/. 2 000 El Banco nos abonó un préstamo por S/. 10 000 y no lo tenemos en nuestros libros contables. Elabora la conciliación bancaria Solución:
Saldo según libro bancos
50,000.00
Nota de cargo - gasto intereses
-2,000.00
Cheques no cobrados Préstamos no contabilizados
2,000.00 10,000.00 64
Saldo según estado de cuenta
60,000.00
EJERCICIO 2 La compañía Marcianos SAC inicio sus operaciones en Febrero del 2011 y para ello abre una cuenta corriente en el Banco AHORRITOS. Los movimientos de la cuenta bancos de la empresa en el mes de febrero fueron los siguientes: Se registra en el libro bancos el ingreso de S/ 120,000 por apertura de la cuenta corriente. Se giraron los siguientes cheques a los proveedores por compras al contado, dichos montos fueron registrados por la empresa: Ch/ 001 03 de Febrero S/.25,000 Ch/ 002 04 de febrero S/ 13,000 CH/ 003 10 de febrero S/ 14,500 El día 28 de febrero se recibió y depositó en la cuenta corriente de la empresa, el Ch/ 399 de otro banco, de un cliente por un valor de S/ 25,200. El saldo en libros de la cuenta Efectivo y equivalente de efectivo asciende a S/ 181,259.35 el 28 de febrero. Esta cuenta está conformada sólo por la cuenta corriente y dinero en efectivo. A fines de febrero se realizó un arqueo de caja y se comprobó que coincidía con el saldo en caja por S/ 3,200. Revisando el estado de la cuenta corriente enviado por el Banco “Ahorritos” hay algunas observaciones en los movimientos del banco: Se depositó el día 12 el Ch/.105 girado por el cliente Asturias SA por un monto de S/ 12,800. Ese día el asistente estuvo enfermo y no registró la operación en el libro bancos de la empresa El Ch/ 002 no ha sido cobrado aún. El 20 de febrero se observa una transferencia bancaria de uno de los clientes por S/ 7,500 El asistente contable descubre que el Ch/ 003 fue anulado en el libro bancos de la empresa debido a que estaba mal emitido. El banco cobró por concepto de chequeras S/ 45, que no han sido registrados por la empresa, al igual que por concepto de ITF y mantenimiento de cuenta por S/ 252.85. Llega a la empresa una nota de abono por S/ 11.05 por intereses del dinero mantenido en la cuenta corriente. El banco descuenta S/ 850 por concepto del pago de seguros, a través del débito automático. Esta operación aún no había sido registrada por la empresa Saldo según extracto bancario al 28.02.2011 es S/ 185,022.55 Realizar la conciliación bancaria Solución:
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Saldo Banco
185.022,55
(-) Cheques Girados no Cobrados Ch/ 002 (-) Ch/ 105 depositado y No contabilizado (-) Transferencia bancaria No contabilizado
-13.000,00 -12.800,00 -7.500,00
(-) Abono x intereses del banco No contabilizado
-11,05
(+) Abonos Contabilizados no registrados por la empresa
850,00
(+) Cargos Bancarios no Contabilizados
297,85
Mantenimiento e ITF Chequeras
252,85 45,00
(+) Ch/ 399 contabilizado, aún no ingresado a la cuenta corriente del banco Saldo en Libro
Saldo en Libros de la cuenta corriente Dinero en efectivo Efectivo y equivalente efect.
25.200,00
178.059,35
178.059,35 3200 181.259,35
LA CAJA CHICA Concepto Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en efectivo para efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo. Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se trate de reemplazar con ellos otros procesos más recomendables. Importancia Como una medida de control interno de la administración del dinero en efectivo, se instala el uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propósito de su respectivo reembolso con comprobantes de pago. La finalidad también es disponer de dinero para gastos o desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.
ARQUEO DE CAJA La verificación más usual en auditoria para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo. El resultado del arqueo de caja deberá ser firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo. 66
El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por la técnica de sorpresa.
Ejercicio-Aplicación de la Partida Doble y determinación de saldos Registra las siguientes operaciones en cuentas T aplicando el principio de partida doble: 1. Se constituye la empresa y los socios aportaron S/. 5 000 en efectivo 2. Se compra mercadería por S/. 3 500 y se paga en efectivo S/. 2 500 y queda por pagar la diferencia. El costo de la mercadería que vendió fue por S/. 2 000 3. Se vendió mercaderías por S/. 5 000 y se cobró en efectivo 4. Se paga alquiler de oficina por 1 000 con cheque 5. Se paga la factura pendiente 6. El banco nos otorga un préstamo por S/. 10,000.00 y nos abona a la cuenta corriente S/. 9 400, la diferencia son intereses y otros gastos bancarios. 7. Pagamos publicidad por S/. 3 000 con cheque 8. Ganamos en efectivo S/. 500 por el alquiler de nuestro almacén. 9. Vende Mercaderías por S/. 4 000 con letras 10. Cobra el 80% de las letras en efectivo ¿Cuánto es el saldo final de Caja? ¿Cuánto es el saldo final de la cuenta corriente? ¿Cuánto es el saldo final de las cuentas por cobrar y de las cuentas por pagar comerciales? CASO 01
Caja DEBE 5000 5000 500 3200 13700 DEBE
DEBE
HABER 2500 2000 4500
Cuenta Corriente HABER 2000 1000 9400 1000 3000 11400 5000 Ventas HABER 5000 4000 9000
Cuentas por Cobrar Comerciales DEBE HABER 4000 3200 DEBE
Mercaderías HABER 3500 2000 67
DEBE 1000 DEBE
Cuentas por Pagar Comerciales HABER 1000 Obligaciones Financieras HABER 10000 Capital HABER 5000
DEBE
Costo de ventas HABER
DEBE 2000
Gastos de Administración-Alquileres DEBE HABER 1000 Gastos de Ventas Publicidad DEBE HABER 3000 Gastos Financieros-Intereses DEBE HABER 600 Otros Ingresos DEBE
HABER 500 Resumen-(Balance de Comprobación)
Caja Cuenta Corriente Cuentas por Cobrar Comerciales Mercaderías Cuentas por Pagar Comerciales Obligaciones Financieras Capital Costo de Ventas Ventas Otros Ingresos Gastos de Administración Gastos de Ventas
SUMAS Debe Haber 13700 4500 11400 5000 4000 3200 3500 2000 1000 1000 10000 5000 2000 9000 500 1000 3000
Deudor 9200 6400 800 1500
SALDOS Acreedor
10000 5000 2000 9000 500 1000 3000 68
Gastos Financieros SUMAS
600 40 200
40200
600 24500
24500
Actividades-casos y ejercicios Ejercicio 01 La empresa Emprendores SAC se constituye el 15 de junio de 2010, con el aporte de los socios Pedro Vásquez y Víctor Zapata con S/ 20000 y S/ 15000 en efectivo respectivamente. Las operaciones fueron las siguientes: 1.- Compra Equipos por S/ 2500, cancelado el 50% al contado, el saldo a 30 días 2.- Adquiere mercaderías por S/ 10000, cancelando el 60% en efectivo y el saldo a 45 días. 3.- Vende mercaderías por S/ 22000, cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 días, el costo fue de S/ 8000 4. Deposita en el Banco el 50% del monto cobrado en la venta 5.- Adquiere una franquicia por S/ 9000 cancelado con cheque 6.- La planilla asciende a S/ 2300 cancelado con cheque 7.- Cancela con cheque el alquiler del local por S/ 1500 ¿Cuánto es el saldo final de Caja? ¿Cuánto es el saldo final de la cuenta corriente? ¿Cuánto es el saldo final de las cuentas por cobrar y de las cuentas por pagar comerciales? Ejercicio 02 Al 31 de Julio según nuestro libro Bancos el saldo deudor es por S/. 60 000 y según el Estado de cuenta el saldo es acreedor por S/. 55 000. Realizando las verificaciones se encontró las siguientes diferencias: El Banco emitió nota de cargo por 200 por intereses Existen 2 cheques girados y no cobrados por un total de S/. 7 000 Depositamos 11 800 y no aparece en el estado de cuenta Elabora la conciliación bancaria Ejercicio 03 Al 31 de Enero la cuenta bancos de Empresarios SAC tiene un saldo deudor de S/.626,000. El banco le remite el Estado de cuenta corriente al 31 de enero, donde el saldo es de S/.720,000 a favor de Empresarios SAC. Revisando el estado se encuentra lo siguiente: a) El cliente Sabiduría SA, realizó una transferencia bancaria por el pago de la F/. 001-0385, por lo que aparece un cargo a la cuenta de Empresarios SAC la suma de S/.85, 000. b) Empresarios SAC giró 2 cheques a sus proveedores, el primero por S/ 100,000 y el segundo por S/ 80,000. Ambos cheques aún no han sido cobrados. 69
c) Los portes y mantenimientos de la cuenta corriente fueron de S/ 250 y la suma de los ITF (Impuesto de las transacciones financieras) del mes ascendieron a S/ 750. Ninguno de los montos ha sido registrado por la empresa aún. Se pide elaborar la conciliación bancaria Ejercicio 04 La Encargada del Fondo Fijo de la Empresa Rosenthal S.A. realizo con fecha 25/04/2010 la rendición del fondo fijo con la documentación sustentatoria de la siguiente manera: • Dos millares de hojas para fotocopias S/. 46 • Tres tintas para impresoras S/. 184 • Viáticos S/. 37 La reposición se realiza con el giro del cheque del BCP ¿Cuáles son los efectos en la empresa? Ejercicio 05 El Estado bancario indica que el saldo de la cuenta de banco al 30 de Noviembre de la empresa Cardinal SA es de S/ 4,836.89, pero el saldo de la cuenta corriente (en libros) de la empresa tiene un saldo de S/ 4,867.47. El asistente contable encontró algunas diferencias: a) El depósito registrado por la empresa el 30 de Noviembre de S/ 2,547.38 no aparece en el estado de cuenta corriente del banco. b) El día 30 de noviembre se giraron 5 cheques (Del 105 al 109) para el pago de los proveedores y fue registrado por la empresa como desembolso de efectivo. En el estado de cuenta sólo aparece el cobro de 3 de ellos (Ch/. 107,108 y 105).
Cheques 105 106 107 108 109
Fecha 28-nov 28-nov 29-nov 29-nov 30-nov
Importes S/ 397,00 514,87 101,00 355,09 899,03
c) Mediante transferencia bancaria, el banco recibió S/ 1,200.85 a nombre de La Punta S.A referido al pago de un cliente. d) El estado de cuenta del banco muestra los ingresos por intereses de S/ 12.05 que la empresa ha ganado sobre su saldo de efectivo. e) El Ch/ 103 girado y cobrado por la empresa La Molina SA el 16 de noviembre fue de S/ 150. En el registro de bancos de la empresa por error fue digitado por S/510. f) El cargo de portes y mantenimiento es de S/ 45.00 g) La empresa paga los servicios de teléfono mensualmente mediante débito automático. La empresa no ha registrado este pago de S/ 425.00 70
Se pide: Elaborar la conciliación bancaria de noviembre del 2010 Sesión 16-Examen Parcial
Módulo 4-Dinámica Contable, Libro Diario Simplificado y Libro Diario - Aplicación del IGV e Impuesto a la Renta Logro del módulo: Reconoce el proceso contable y elabora correctamente el registro de las transacciones comerciales, reconociendo su dinámica y efectos financieros y tributarios en los resultados del negocio. Sesiones 17, 18 y 19 Libro Diario Simplificado y Libro Diario - Casos básicos y casos con intereses. El Libro Diario, es un libro en donde se registran las transacciones comerciales de una empresa de manera cronológica. El objeto principal es resumir en un sólo libro, las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha información a otro libro llamado MAYOR, del cual se pueda sacar la información para la elaboración de los Estados Financieros.
Libro Diario Para poder registrar las transacciones contables financieras de la empresa, debemos recordar el concepto de partida doble mencionado con anterioridad “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”. Cada transacción debe ser registrada según las reglas del Debe y el Haber, mencionadas a inicio del módulo 3. EJERCICIO 1) La empresa MODA SAC se constituye el 01 de agosto de 2010, con el aporte de los socios Pablo Gómez con S/ 18000 en efectivo y Juan Lara con S/ 12000 en equipos. Fecha Inicio
CONCEPTO Efectivo y eq. Efectivo I.M.E Capital Social Por el aporte de los socios
DEBE 18,000 12,000
HABER
30,000
Como Pablo Gómez dio a la empresa dinero en efectivo, para la empresa que lo recibe hay un incremento en el efectivo, y por eso se coloca en el debe. Lo mismo pasa al recibir los 12,000 en equipos (IME), por ello para la empresa también aumenta sus equipos. Pero todo lo que la empresa no es gratis, sino que los accionistas están aportando para que la empresa funcione, y 71
es por ello que aumenta el capital social (lo que le debe la empresa a los accionistas). El capital social está dentro del Patrimonio, y es por ello que al aumentar se coloca en el lado del haber. Allí observamos que se cumple, que la suma del debe es igual que la suma del haber, cumpliéndose la partida doble. Las operaciones fueron las siguientes: 1.- Compra Equipos por S/ 1500, cancelado el 60% al contado, el saldo a 30 días Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨1 I.M.E 1,500 Efectivo y eq. Efectivo 900 Cuentas por pagar comerciales 600 Por la compra de equipos, 60%al contado Aumenta el IME porque se está comprando y aumenta por el debe ya que es un activo. Al pagarse 60%, el efectivo disminuye (Es un activo y disminuye por el haber). Pero aún queda pendiente el 40% por lo que se crea una cuenta por pagar, que al ser un pasivo aumenta (la deuda de la empresa) por el haber. 2.- Adquiere mercaderías por S/ 12000, cancelando el 60% al contado el saldo a 45 días. Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨2 Mercadería 12,000 Efectivo y eq. Efectivo 7,200 Cuentas por pagar comerciales 4,800 Por la compra de mercadería, 60%al contado y saldo a 45 días. Lo mismo pasa en este ejemplo, donde lo que está aumentando es la mercadería que se está comprando, y que al ser un activo aumenta también por el debe. 3.- Vende mercaderías por S/ 26000, cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 días, el costo fue de S/ 11000 Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨3a Efectivo y eq. Efectivo 20,800 Cuentas por cobrar comerciales 5,200 Ventas 26,000 Por la venta de mercadería, 80%al contado y saldo a 15 días. ¨3b
Costo de Ventas 11,000 Mercaderías 11,000 Por la salida de la mercadería por la venta Acá debemos tener mucho cuidado. Las ventas representan los ingresos de la empresa y por ello siempre se registran en el haber. Como se está cobrando el 80% aumenta el efectivo (activo) y se incrementa por el debe. Como aún queda un saldo pendiente, se crea una cuenta por cobrar (aumentan por el debe). Otra cosa que debemos de ver siempre, es que cada vez que hay una operación de venta, hay una salida de mercadería, por lo que éste disminuiría. La mercadería es un activo y disminuye por el haber. Esto sería contra el costo de ventas. El costo de ventas es como un gasto, por ello está en el debe. El costo de venta, debemos recordar es “cuánto me costó lo que se vendió” por lo que al reflejarlo (registrarlo) estamos calculando la utilidad bruta: ventas – costo de ventas y es por ello que se debe registrar. 72
4.- Adquiere una franquicia por S/ 8000 cancelado con cheque Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨4 Intangible 8,000 Efectivo y eq. Efectivo 8,000 Por la compra de una franquicia, en efectivo La franquicia es un activo y al ser comprada está aumentando por el debe. Se paga con cheque que es un equivalente de efectivo, por lo que disminuye por el haber 5.- La planilla asciende a S/ 2000 (40% del área administrativa y el resto ventas), cancelado con cheque. Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨5 G.Administrativo 800 G.Ventas 1,200 Efectivo y eq. Efectivo 2,000 Por el registro y pago de la planilla del mes Los gastos siempre se registran por el debe. La planilla es un gasto que se debe registrar independientemente si se paga o no, ya que igual los empleados han trabajado y se debe colocar el sueldo de ellos como parte de los gastos de la empresa. Debemos recordar el Principio de Devengado. Como se está pagando la planilla, entonces el equivalente de efectivo disminuye (por el haber) 6.- Cancela con cheque el alquiler del local de venta por S/ 1600 Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨6 G.Ventas 1,600 Efectivo y eq. Efectivo 1,600 Por el pago del alquiler del local de ventas Lo mismo que el anterior, se debe registrar el uso del local de ventas, y al ser un gasto para la empresa, se coloca en el debe. Así mismo la salida del cheque que representa el efectivo hace que éste disminuya (por el haber). 7.- Se otorgó un préstamo de S/.500 a uno de los trabajadores debido a una emergencia familiar Fecha CONCEPTO DEBE HABER ¨7 Cuentas x cobrar al personal 500 Efectivo y eq. Efectivo 500 Por el préstamo de dinero al trabajador XXX Cuando se presta dinero a uno de los trabajadores, debemos reflejar la salida del dinero (disminuye el activo por el haber), y no debemos olvidar registrar el préstamo, es decir la empresa debe de poder cobrar luego el dinero. Por ello se crea una cuenta por cobrar al personal (aumenta la cuenta por cobrar por el debe) Es así como cada transacción financiera, debe de registrarse en el libro diario para luego después poder ver los saldos de cada una de las cuentas.
Libro Diario de formato Simplificado Esta es una forma similar del registro de las transacciones financieras de una empresa. La diferencia con el libro diario, es que existe un formato establecido, en donde en lugar de 73
pensar si debemos colocarlo en el debe o en el haber, sólo debemos ver los signos. Si el activo aumenta se le pone signo positivo o nada, y si está disminuyendo entonces se le coloca el signo negativo. Lo mismo se haría con el pasivo o patrimonio. Para los ingresos y gastos no debemos fijarnos en los signos ya que siempre lo colocaremos con el signo positivo. Lo que sí debemos hacer es comprobar que se cumpla la partida doble. EJERCICIO 1. La empresa “Calamares SA” se inicia con el dinero en efectivo de los socios que aportan S/. 5 000 y es depositado en la cuenta corriente. 2. Compra equipos por S/. 3 000 con cheque 3. Compra Mercaderías por S/. 5 000, 20% con cheque y el saldo lo pagará en letras. 4. Paga honorarios al asesor de marketing por S/. 500 con cheque 5. Nos abonaron un préstamo por S/. 5 000. El banco nos cargó intereses por S/. 300. 6. Vende mercaderías por S/. 8 000, 40% en efectivo y el saldo en letras. El costo de la mercadería que vendió fue por S/. 5 000. 7. Se cobran las letras de la venta de mercaderías en efectivo 8. Ganamos S/. 800 en efectivo por el alquiler de nuestros almacenes 9. Otorgamos préstamo a socio por S/. 800 en efectivo 10. Agasajamos a clientes y pagamos S/. 500 con tarjeta de crédito 11. Nos asaltaron y se llevaron un equipo cuyo costo es de S/. 1200 Solución: 1) Cuando se inicia un negocio, los socios aportan dinero en efectivo que es depositado en la cuenta corriente. Para ello, aumenta nuestro dinero en la cuenta corriente (Efectivo y equivalente de efectivo) porque estamos recibiéndolo, y además aumenta nuestro capital Social, que es una cuenta de Patrimonio. 2) Si se compran equipos, aumentan nuestro IME (Inmueble, maquinaria y equipos), y disminuye la cuenta de nuestro dinero de la cuenta corriente porque se está pagando. (Cuando decimos “disminuye” significa que le debemos de poner un signo “negativo” al número). 3) Si se compran mercaderías, significa que aumentan nuestras existencias porque las estoy adquiriendo. Como sólo se paga el 20% con cheque, sólo disminuye S/ 1 000 de la cuenta corriente. Pero como aún debemos dinero, aparece una “cuenta por paga comerciales” (es decir, aumentan nuestras “deudas”- cuentas por pagar). 4) Los honorarios del asesor de marketing, ayuda a que la empresa venda más, por lo tanto lo ponemos en el Estado de Resultados como Gastos de Ventas. Como se está pagando, entonces disminuye nuestra cuenta corriente. Hay que tener en cuenta, que en el estado de Resultados, nunca colocamos montos en negativo 5) Si el banco nos abona un préstamo de S/ 5 000 significa que debemos dinero, por lo cual tenemos una obligación financiera que aumenta (aumenta la deuda). Pero hay que tener en cuenta que nos cargó intereses por S/ 300, eso quiere decir que sólo nos entregó S/ 4,700 (5000 – 300), aumenta mi cuenta corriente. Hay que considerar que los S/ 300 para la empresa son Gastos Financieros. 74
6) Con el enunciado de ventas hay que tener mucho cuidado. Se vende por S/ 8000, significa que tengo “Ventas” por S/ 8 000 pero sólo se cobra el 40% de ello (40%*8000=3200) en donde aumenta mi efectivo, y el resto queda pendiente, entonces aparece una cuenta por cobrar (letras) por la diferencia (60%*8000=4800). El costo de la mercadería fue de S/ 5 000. Significa que cuando una empresa vende, entrega la mercadería, y entonces ésta disminuye y afecta el costo de ventas. 7) Si se cobran las letras (del punto 6, y son S/ 4 800), significa que estoy recibiendo dinero, por lo cual aumenta mi efectivo. Pero como estamos cobrando, mis cuentas por cobrar tienen que disminuir. 8) Estamos ganando dinero por un alquiler. Significa que aumenta mi efectivo, y aparece la cuanta Otros Ingresos, ya que la empresa no se dedica al alquiler, sino a vender mercaderías, y esto sería algo adicional. 9) Cuando se otorga un préstamo, debe disminuir el efectivo ya que se le está entregando al socio, pero debemos registrar que tenemos esta cuenta por cobrar al personal o socio (aumenta). 10) Si agasajamos al cliente y estamos pagando con tarjeta de crédito, entonces se crea una obligación financiera (es una cuenta por pagar al banco) porque al siguiente mes debemos pagarle el consumo de ella. Además los agasajos a los clientes forman parte de los gastos de ventas (gastos de representación). 11) Se llevaron (robo) un equipo por S/ 120, significa que disminuye nuestro IME, y aparece Otros Gastos (extraordinarios), porque no es algo común que sucedan robos y para la empresa es una “pérdida”. Debemos recordar que si el monto afecta a una cuenta de resultados, ponemos el monto siempre con signo positivo. Luego que se hace el Libro diario simplificado procedemos a sumar o restar (dependiendo de los signos), cada una de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y ventas. Elaboramos el Estado de Resultados, ya que de allí sacaremos información que colocaremos en el Libro diario. Participaciones: S/ 130, lo colocaremos en el Pasivo Impuesto a la Renta: S/ 351, lo colocaremos en el Pasivo y La Utilidad del Ejercicio: S/ 819, lo colocaremos en el Patrimonio, para así poder cumplir con la ecuación contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
75
CONCEPTO
ACTIVO PASIVO Efect y Cuentas X Cuentas X Inmueble, Cuentas x Equiv. Cobrar Cobrar Maq y Tributos Remun. x Pagar Oblig Efec comer. personal Existenc. equipo xpagar pagar comerc. Fin
1 Aporte de Capital
5000
2 Compra Equipos
-3000
3 Compra mercadería
-1000
4 Pago honorarios asesor Mkt
-500
5 Abono de préstamo banco
4700
6 Venta mercadería
3200
4800
7 Cobro de las letras
4800
-4800
8 Alquiler de almacenes
800
9 Préstamo a Socio
-800
PATRIMONIO Utilidad Capital del Social Ejercicio 5000
3000 5000
4000
5000 -5000
800
10 Agasajo a clientes
500
11 Pérdida por asalto
-1200
Estado de Resultados TOTAL
CONCEPTO
13200
0
800
INGRESOS Ventas O.Ingresos
0
C.Ventas
4 Pago honorarios asesor Mkt
1800
GASTOS GV GF
130 130
O. GTOS
500
5 Abono de préstamo banco 6 Venta mercadería
351 351
4000
5500
5000
819 819
ACTIVO PASIVO PATRIM 9981 5819 15800
15800
300 8000
5000
8 Alquiler de almacenes
800
10 Agasajo a clientes
500
11 Pérdida por asalto TOTAL
8000
800
5000
1000
300
1200 1200
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta
8000 -5000 3000
(-)
Gastos administrativos
0
(-)
Gastos de ventas
-1000
Utilidad operativa
2000
(+)
Ingresos financieros
0
(-)
Gastos financieros
(+)
Otros ingresos
800
(-)
Otros egresos
-1200
-300
Utilidad antes de Part.
1300
e impuestos (-)
Participación
10
%
-130 1170
(-)
Impuesto a la renta
30
%
Utilidad/Pérdida del ejercicio
-351 819
76
Actividades-casos y ejercicios Elaborar el Libro Diario y/o el Libro Diario Simplificado 1) La empresa Empresarios de éxito SAC se constituye el 15 de junio de 2010, con el aporte de los socios Pedro Vásquez y Víctor Zapata con S/ 20000 y S/ 15000 en efectivo respectivamente. Las operaciones fueron las siguientes: 1.- Compra Equipos por S/ 2500, cancelado el 50% al contado, el saldo a 30 días 2.- Adquiere mercaderías por S/ 10000, cancelando el 60% al contado el saldo a 45 días. 3.- Vende mercaderías por S/ 22000, cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 días, el costo fue de S/ 8000 4.- Adquiere una franquicia por S/ 9000 cancelado con cheque 5.- La planilla asciende a S/ 2300 cancelado con cheque 6.- Cancela con cheque el alquiler del local por S/ 1500
2) La PROSPERA SAC, se dedica a la venta de ropa, inicia sus actividades comerciales el 02-01-11, con los siguientes aportes: Socio Rojas, aporta efectivo S/.12 000 y muebles diversos por S/ 3 000. Socio Alfaro, efectivo por S/ 15 000, y el socio Guzmán, efectivo por S/ 5 000 y una camioneta valorizada en S/ 12 000. Las operaciones del mes de enero fueron: 03/01 Compra 990 blusas c/u a S/.30. Se paga el 30% y el saldo con letras 04/01 Vende 970 blusas c/u a S/.70. Se cobró el 70% y el saldo con letras. 05/01 Pagó al proveedor la letra relacionada con la compra de mercaderías 07/01 Cobró al cliente la letra referente a la venta de mercaderías 08/01 Compró muebles para uso de la oficina por S/.2000. Al crédito 10/01 Compra 1100 blusas cada una a S/.30 con letras mas 5% de interés 11/01 Vende 950 blusas c/u S/.80 con letras mas 8% de interés 12/01 El BCP abonó un préstamo de S/.18 000 18/01 Pago sueldos Administrativos por S/.3 000 21/01 Pago comisiones de venta S/.2 000 24/01 Se registra el gasto de teléfono S/ 4000, el cual queda pendiente de pago (70% gasto de ventas, y el resto administración) 26/01 Pago al BCP la tercera parte del préstamo más interés de S/.1 000 28/01 Dona a la fundación HOLAPERU S/.2 000 en efectivo 30/01 Generó ingresos por el alquiler de la camioneta S/.3 000. Cobró sólo la mitad, quedó pendiente la diferencia. 3) La PRODUCTIVA SAC, se dedica a la venta de ropa e inicia sus operaciones comerciales el 02-01-09, con los siguientes aportes: El socio Visa aportó en efectivo S/ 15 000, y muebles diversos por un valor de S/ 10 000. El socio Acuña, efectivo por S/ 18 000 y el Socio Castelar, efectivo por S/ 7 000 y un vehículo valorizado en S/ 30 000. Las operaciones de los meses de Enero a diciembre fueron los siguientes: 04/01 Compra 850 faldas c/u a S/.40. Se paga el 60% y el saldo con letras mas 5% de interés. 77
07/02 Vende 820 faldas c/u a S/.80. Se cobra el 70% y el saldo con letras mas 8% de interés. 12/03 Cobra al cliente la letra relacionada a la venta de mercaderías. 06/04 Paga al proveedor la letra referente a la compra de mercaderías. 13/04 Compra 2 computadoras para uso de la oficina c/u S/.2000. Se paga el 60% de inmediato y el saldo a crédito. 18/05 Compra al crédito 900 faldas al mismo costo 10/06 Vende 890 faltas al crédito c/u S/.80 21/07 El BCP abonó un préstamo de S/.40 000 13/08 Pagó el alquiler del local administrativo por S/ 4 000. 30/08 Pago 4 meses de seguros por anticipado cada mes es de S/.500 15/09 Pago comisiones 5% de la última venta 16/10 Se registra el gasto de teléfono S/.3 000. El 70% es de venta y 30% administrativo. 17/11 Pago al BCP el 10% del préstamo más interés de S/.1 000 12/12 Dona a la fundación HOLAPERU S/.2 000 en efectivo 29/12 Generó ingresos por el alquiler de automóvil S/ 4 000, donde cobró la mitad y quedó pendiente la diferencia. No olvidar que toda venta genera un costo de venta. 4) Mandarín Entreprises SA se formó recientemente. A continuación se muestra el saldo de cada elemento de la ecuación contable de la compañía al 10 de Octubre y en cada uno de los siguientes días: Efectivo Oct. 10 11 12 15 16 17 18 19 22 23
S/. 4,000 13,000 6,000 6,000 5,000 7,000 15,000 12,000 11,000 3,000
Cuentas Insumos Terrenos Cuentas Capital por por pagar Contable cobrar S/. 4,000 S/. 1,000 S/. 8,000 S/. 4,000 S/.13,000 4,000 1,000 8,000 4,000 22,000 4,000 1,000 15,000 4,000 22,000 4,000 3,000 15,000 6,000 22,000 4,000 3,000 15,000 5,000 22,000 2,000 3,000 15,000 5,000 22,000 2,000 3,000 15,000 5,000 30,000 2,000 3,000 15,000 2,000 30,000 2,000 4,000 15,000 2,000 30,000 2,000 4,000 15,000 2,000 22,000
Se Pide: Explicar brevemente, lo que a su juicio sucedió cada uno de esos 9 días, suponiendo que sólo se efectuó una transacción por día. Indique las cuentas que se vieron afectadas. Sesión 20 EL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta (IR) El Impuesto a la Renta grava los ingresos (rentas) generados por las ganancias del capital que se producen por una inversión o por el fruto del trabajo bajo relación de dependencia o 78
independencia, o por la aplicación de ambos factores. Es decir, proviene de una fuente durable y susceptible de que genere ingresos periódicos. Los contribuyentes se clasifican en domiciliados y no domiciliados en el Perú; y en personas jurídicas y personas naturales. Las rentas de fuente peruana, están divididos en 5 categorías: Primera categoría: Provenientes del arrendamiento (alquiler) o sub arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. El pago a cuenta de este impuesto es del 5% del monto del alquiler. Segunda categoría: Provenientes de intereses por la colocación de capitales, regalías y pago por patentes, marcas, derecho de autor, rentas vitalicias, etc. Tercera categoría: Provenientes de las actividades comerciales, industriales, servicios o negocios (son las que corresponden pagar a las empresas). Cuarta categoría: Provenientes del trabajo independiente, y obtenidas por el ejercicio habitual de cualquier profesión, arte u oficio (profesionales como abogados, médicos, contadores, directores de empresas, mandatario y otros como los conferencistas). Quinta categoría:
Provenientes del trabajo dependiente (empleados y obreros).
Actualmente, se les clasifica como: Renta Neta del Capital: A las obtenidas por la 1era. y 2da categoría del IR. Renta Neta Empresarial: A la obtenida por la 3era. categoría Renta Neta del Trabajo: A las obtenidas por la 4ta. Y 5ta. Categoría, más la renta de fuente extranjera de ser el caso. A pesar de que el pago del Impuesto a la Renta es de periodo anual, la SUNAT ha visto conveniente que los contribuyentes realicen pagos a cuenta mensualmente. Para ello, tenemos dos métodos: Método del Coeficiente y el Método del 1.5% de los Ingresos Netos. Estos sistemas no son optativos, sino de manera obligatoria y cada contribuyente debe determinar cuál método le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta. Los contribuyentes deberán hacer el pago a cuenta considerando el mayor valor de comparar ambos métodos: I. Método del Coeficiente Se determina aplicando un “coeficiente” sobre los Ingresos Netos del mes. El coeficiente será la división del: Impuesto calculado del año anterior entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales. Sólo pueden acogerse a este método quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. II. Método del Porcentaje del 1.5% Se determina aplicando el 1.5% sobre los Ingresos Netos devengados en el mes. 79
Sólo pueden acogerse a este método aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. IGV (Impuesto General a las Ventas) El Impuesto General a las Ventas, grava todos los ingresos en el Perú, por las ventas de bienes muebles, importación de bienes, prestación o utilización de servicios en el país, contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realizan los constructores. Hay operaciones que no están gravadas con este impuesto, y entre ellas tenemos la de exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de reorganización de empresas. Este impuesto grava solamente el valor agregado en cada etapa de la producción y circulación de bienes y servicios. Se permite al contribuyente la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se le llama crédito fiscal. El impuesto se paga mensualmente, y a partir del 1ero. Marzo del 2011 la tasa del IGV es del 18% (anteriormente era del 19%) Hay algunos conceptos que debemos tener en claro: VALOR VENTA, o no incluye IGV significa que debemos agregarle el % del IGV Ejemplo: Se compra una máquina al valor de venta de S/ 1 000 (Entonces el monto a pagar sería S/ 1 000 + 18% * 1 000 = S/ 1 180). Monto Total, o Incluido IGV significa que ya tiene el impuesto incluido. Ejemplo: Se compra un vehículo a un valor total de S/ 50 000 (Entonces acá sí el monto a pagar sería por un total de S/ 50 000 Valor venta: S/ 42 372.88 OJO (S/ 50 000 / 1.18) IGV : S/ 7 627.12 (S/ 42 372.88 *18%) Total : S/ 50 000.00 Cálculo del IGV a pagar: IGV de ventas (Recordar que los tributos gravan a las ganancias/ingresos) (Menos) IGV de compras (O el IGV de los gastos/consumos) IGV a pagar Si el IGV Ventas es MAYOR IGV de compras y consumos, debemos pagar a la SUNAT Si el IGV Ventas es MENOR IGV de compras y consumos, NO PAGAMOS nada y tenemos un saldo a nuestro favor para el siguiente mes) 80
Actividades-casos y ejercicios IGV 1) Con las siguientes transacciones efectuadas en el mes, determinar lo siguiente: a) El Valor de Venta, IGV y el Precio de Venta b) Establece el IGV a pagar o el Crédito Fiscal obtenido para el siguiente mes. Transacciones del Mes 1.- compra de mercaderías 1,500 Kgs.de embutidos a S/. 12.50 cada uno. No incluye el IGV 2.- Venta de mercaderías al contado: 600 Kgs. de embutidos a S/. 23.60 cada kilo incluido el IGV 3.- Cobranza de Facturas por Cobrar por S/. 3,540 4.- Pago de Prima anual de Seguros por S/. 250 mensual más el IGV 5.- Venta de mercaderías al Crédito: 500 Kgs. de embutidos a S/. 21.00 cada kilo no incluye el IGV 2) Determina el IGV a Pagar o el crédito fiscal del mes: Compró mercaderías por S/. 5 950 incluido IGV, pagó publicidad por S/. 1 800 no incluye IGV y Vendió Mercaderías por S/. 10 710 incluido IGV. Al inicio del mes tenía un IGV a favor por S/. 600. Impuesto a la Renta 1) Las ventas del año 2009 fueron por S/. 600 000, La Utilidad Neta del año 2009 S/. 70 000, Impuesto a la Renta de ese mismo año S/. 30 000 y Gastos de Administración S/. 80 000. Las ventas del mes de Julio del año 2010 fueron por S/. 90 000. Determina el pago a cuenta del Impuesto a la renta del mes de Julio del 2010 en base al sistema de coeficiente. Sesiones 21, 22 y 23 Libro Diario Simplificado y Libro Diario aplicando el IGV. EJERCICIO 1 El 1ero. de abril del 2011 se constituye la empresa “Los Angelitos de Charly SA” dedicada a la venta mayorista de ropa de mujer y accesorios. Los socios aportan en efectivo S/. 50.000, y un inmueble para la oficina administrativa valorizada en S/ 180.000. 1) El 06/04 se compra mercaderías (800 trajes) a un valor venta de S/. 16.000, de los cuáles pagó el 30% al contado y la diferencia al crédito. 2) El 15/04 se pagó por concepto de publicidad por S/.590 (incluido IGV). 3) El 20/04 se realiza la primera venta de mercaderías por un valor total de S/ 47.200 (La mercadería vendida es el 80% de la mercadería que se compró), por las cuáles cobró en efectivo el 60% y resto al crédito. 4) El banco le cargó en la cuenta S/. 50 por concepto de mantenimiento de cuenta y emisión de chequera. 5) La empresa alquiló un depósito a otra empresa por todo el mes de abril por S/ 700 más IGV y ésta fue depositada en la cuenta corriente. 81
6) Por abril se pagó la planilla por un monto de S/ 6.500 (20% GA y el resto GV) 7) A fin de mes llegaron los recibos de agua, y luz de la oficina por un monto total de S/ 708 Se pide: a) Liquidar el IGV b) Elaborar el Libro diario simplificado c) Preparar el Estado de Resultados. Participaciones 10% e Impuesto a la renta 30% Solución:
FECHA
CONCEPTO
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO CuentasX Inmueble, CuentasX Efect y Cobrar Maquinaria Tributosx IGVx Remunerac. Pagar CuentasX Capital Utilidaddel Equiv. Efec comer. Existencias y equipo pagar pagar Xpagar comerc. Pagar div. Social Ejercicio
01-abr Aporte de los socios
50000
06-abr Compra de mercadería
-5664
15-abr Pago de publicidad
-590
20-abr Venta mercadería
28320
30-abr Mantenimiento cuenta
-50
30-abr Alquiler cochera
826
30-abr Pago de planilla
-6500
180000
230000
16000
-2880 -90
18880
-12800
7200 126
30-abr Pago de servicios Estado deResultados TOTAL FECHA CONCEPTO 15-abr Pago de publicidad 20-abr Venta mercadería 30-abr Mantenimiento cuenta 30-abr Alquiler cochera 30-abr Pago de planilla 30-abr Pago de servicios TOTAL
13216
-108 66342
18880
3200
INGRESOS Ventas O. Ing
Costo V.
40000
12800
180000
5467,50 5468
4248
GASTOS G. Adm G.Ventas G.Financ. 500 50
708 2025 2025
13216 ACTIVO
268422,00
708
12757,50 230000 12758 PASIVO PATRIM 25664,50 242757,50 268422,00
700
40000
700
12800
1300 600 1900
5200 5700
50
El IGV por pagar sería de S/ 4 248. Si en caso hubiera salido negativo, entonces el pago sería 0 (cero), ya que tendríamos “crédito fiscal”, un saldo a favor de la empresa para el siguiente mes.
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ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta
40000 -12800 27200
(-)
Gastos administrativos
-1900,00
(-)
Gastos de ventas
-5700,00
Utilidad operativa (+)
Ingresos financieros
(-)
Gastos financieros
(+)
Otros ingresos
(-)
Otros egresos
19600
-50,00 700
Utilidad antes de Part.
20250
e impuestos (-)
Participación
10
%
-2025 18225
(-)
Impuesto a la renta
30
%
-5467,50
Utilidad/Pérdida del ejercicio
12757,50
EJERCICIO 2 A continuación se explica cómo desarrollar un caso del Libro Diario considerando el IGV. El 02 de Enero del año 2012, se constituye la empresa " CASTELLARIS S.AC.", que se dedicará a la compra y venta de motores eléctricos .Los socios aportan lo siguiente: Efectivo: 5.000, Vehículos 40.000. Fecha LIBRO DIARIO DEBE HABER 02-Ene Capital Social 45,000 I.M.E 40,000 Efectivo y equivalente de efectivo 5,000 02- Enero, se recibe un préstamo del banco por 15.000 y es abonado a la cuenta de la empresa. Fecha LIBRO DIARIO DEBE HABER 02-Ene Efectivo y equivalente de efectivo 15,000 Obligaciones financieras 15,000 12- Enero, compra 30 motores eléctricos para la venta c/u 2.000 + IGV, 30 % se paga con cheque del BCP y el saldo en letras con el 3 % de interés. Fecha LIBRO DIARIO DEBE HABER 12-Ene Mercadería 60,000 Tributos x pagar 10,800 Efectivo y equivalente de efectivo 21,240 Cuentas x pagar comerciales 51,046.80 Gasto Financiero 1,486.80 83
VV IGV Total
60000 10800 70800
+ 21240 49560
Efec CxP
1486.8 Interés
51046.8 Deuda Total
15- Enero, se compra al contado un mueble de escritorio para la oficina del Gerente por un total de S/. 2.380 LIBRO DIARIO DEBE HABER I.M.E 2,016.95 Tributos x pagar 363.05 Efectivo y equivalente de efectivo 2,380 VV IGV Total
2016.95 + (Se divide los S/ 2,380 entre 1.18) 363.05 2380.00
25- Enero, vende 20 motores por 3.600 c / u + IGV, 50 % en efectivo y el saldo en letras con el 4% de interés. LIBRO DIARIO VENTAS Tributos x pagar Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas x cobrar Ingreso Financiero V.V IGV Total
72000 12960 84960
DEBE
HABER 72,000 12,960
42,480.00 44,179.20 1,699.20
+ 42480 Efectivo 42480 1699.2 CxC Interés sobre el saldo
LIBRO DIARIO Costo de ventas Mercadería
DEBE 40,000
44179.2 Deuda más interés HABER 40,000
Para hallar el costo de la mercadería, debemos recordar que estamos vendiendo 20 motores, pero se compraron (adquirieron) a S/ 2,000 cada uno el día 12 de enero. (20 motores x S/ 2,000 = 40,000) 27- Enero, paga con cheque, los servicios de agua, luz y teléfono por S/. 595 incluido IGV. (60% gasto administrativo y 40% de ventas)
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LIBRO DIARIO G.Administrativo G.Ventas Tributos x pagar Efectivo y equivalente de efectivo
V.V IGV Total
504.24 + 90.76 595.00
DEBE
HABER
302.54 201.69 90.76 595
G.V 40% G.A 60% 201.69 302.54 Incluído IGV
Debemos tener cuidado, ya que los porcentajes del G.A y el G.V es sobre el valor de venta y NO sobre el total. 31- Enero, paga sueldos a la administración por un total de S/, 1.600 y sueldos de los vendedores por S/. 1.260 LIBRO DIARIO DEBE HABER G.Administrativo 1,600 G.Ventas 1,260 Efectivo y equivalente de efectivo 2,860 31- Enero, se paga la primera cuota al banco por S/. 1.000 más S/. 50 por intereses. LIBRO DIARIO DEBE HABER Obligaciones financieras 1,000 Gasto Financiero 50 Efectivo y equivalente de efectivo 1,050
Actividades-casos y ejercicios Registrar las siguientes operaciones tanto en el Libro Diario Simplificado como en el Libro Diario: 1)
La empresa La Polerita SAC. , Se dedicara a la compra y venta de polos e inicia sus operaciones el 01.04.2008, mediante el aporte en efectivo de sus socios conformado un capital de S/. 30 000 y un vehículo valorizado en S/ 60 000 Durante el mes de abril del 2008 realiza las siguientes operaciones: 1. Se compra Muebles y Equipos al crédito por S/. 4 000 más IGV. 2. Compra 2 000 polos a S/. 20 c/u más IGV., 50% lo paga con cheque y 50% al crédito. El proveedor les cobra un interés del 1.5%. 3. Vende 750 polos a S/. 50 c/u. más IGV, 60% lo cobrará en letras y el 40 % al contado. Por dicho financiamiento le cobra al cliente un interés del 2%. 4. Paga la deuda por la compra de Muebles y Equipos. 5. El BCP le abonó un préstamo por S/. 6 000, el mismo que es depositado en la cuenta corriente. 85
6. 7. 8. 9.
Compra una computadora por 2, 500 incluido IGV en efectivo se paga alquiler del local en efectivo por S/.300. Se paga los servicios de agua, luz y teléfono por un total de S/. 800. Se paga sueldos en efectivo por S/.1 800.
2) Se constituye la empresa STAR WARS SA dedicada a la comercialización de conservas de pescado enlatado. Los socios aportan: Alejandro Díaz S/. 12,000 que es depositado en la cta. cte., Ana Gálvez 2000 conservas cada una a S/ 12 y Rodolfo Balden un automóvil para la empresa valorizado en S/ 48,000. Las operaciones del primes mes es como sigue: • Vende 1500 latas de conserva a un supermercado con una ganancia de S/ 6 por lata más IGV, 40% al contado y el saldo en letras con interés del 5%. • Paga el alquiler de la tienda comercial, 6 meses por adelantado por S/ 3,540 (Incluye IGV). • Compra 500 latas más, por un precio total de S/ 7,080 pagando el 40% al contado y por el saldo se acepta una letra con el 6% de intereses. • Paga servicios diversos por un monto total de S/ 944 • La planilla de sueldos es de S/ 5,000 y la comisión de los vendedores es del 1% de las ventas. Queda pendiente de pago. • Se cobra el 50% de la deuda al cliente. • Se hizo una inspección al almacén y se encontraron varias latas aplastadas por lo que se estima que perdieron valor 50 de ellas. • La depreciación es el 10% anual, y contabilizar el devengo del alquiler. Sesión 24-Práctica Calificada 02
Módulo 5- Efecto de las provisiones y ajustes en los Estados Financieros-Libro Diario Simplificado (Caso Integral) y Libro Diario-Caso integral considerando ajustes, Mayor, Balance de Comprobación y Estado de Resultados Logro del módulo: Identifica, determina y registra el efecto de las provisiones respecto de las cuentas incobrables; la desvalorización de existencias, depreciación de activo fijo, determina el impuesto a pagar o el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y calcula el Impuesto a la Renta y saldo a regularizar. Sesiones 25 y 26
Provisiones y ajustes contables
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Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo (cierta o incierta), de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no determinadas. El ajuste regulariza las cuentas en el caso que fuera necesario hacerlo para que muestren su saldo real al final del período. Entre las principales provisiones tenemos: Estimación de cuentas de Cobranza dudosa Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá recursos futuros. Al finalizar cada período, se debe estimar la parte que posiblemente no se va a poder recuperar de las cuentas incobrables. Las provisiones del ejercicio corresponden a gastos que se deben mostrar en el estado de ganancias y pérdidas. La cuenta provisión para cuentas de cobranza dudosa también se presenta en el balance disminuyendo las cuentas por cobrar. No forman parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o que exista una prórroga. Para efectos tributarios se debe cumplir con los siguientes requisitos: Demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u otras circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no se han podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación. Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y balances de manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total). Desvalorización de existencias Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario para poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa. La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos, pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea inferior al costo de adquisición. Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las provisiones necesarios, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realización. Las provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y justificable. Mermas Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y las pruebas que se hicieron para 87
determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe además estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado. Ejemplos de mermas: - En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de galones o litros por la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrás, etc.) en el transporte o almacenamiento. - En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de frutas por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje. Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varían dependiendo del volumen de producción. Desmedro Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología, cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable. Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los siguientes asientos: Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta ante notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias. Se debe comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para que pueda enviar a un veedor. Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas. Depreciación y agotamiento de los activos fijos Depreciación La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento), desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario. Para poder depreciar un activo fijo, debemos estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciación se hace de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un sustento técnico, o como en la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los porcentajes aceptados por la administración tributaria: Método de la línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien. En el tema tributario, la SUNAT permite montos máximos de depreciación: 1. Edificaciones 5% 2. Ganado de trabajo y reproducción; 25% redes de pesca. 3. Vehículos de transporte terrestre 20% (excepto ferrocarriles); hornos en general. 88
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5. Equipos de procesamiento de datos. 6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 7. Otros bienes del activo fijo
20%
25% 10% 10%
Agotamiento Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales, presentados dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van imputando el costo del material explotado. El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por expertos que hacen una estimación. Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento, para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la depreciación acumulada según las unidades producidas. Amortización En el caso de los intangibles la pérdida de su valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo identificable, con carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo prudencial de vida útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las patentes, las marcas de fábrica, y las franquicias. Su registro es similar a la depreciación acumulada Cargas diferidas Una carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará posteriormente. Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo. Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda empresa. Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo. Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.
89
Caso Estimación de Cobranza Dudosa Por acuerdo de Directorio, la gerencia financiera de la empresa "SIGUE ADELANTE ", preocupada por la alta tasa de morosidad de sus clientes decide provisionar al 31 de Diciembre del 2010 sus cuentas morosas según el siguiente detalle: Vencidas en manos de abogados 340,000 (70% de incobrabilidad) Más de 90 días de vencida 180,000 9% Vencida del 31 a 90 días 60,000 7% Vencidas del 1 a 30 días 20,000 3% Por vencer 50,000 1% ¿Cuál es el efecto de los incobrables en los Estados Financieros? Solución: CUENTAS POR COBRAR SALDOS DEL BALANCE
%
PROVISIÓN S/,
S/. Vencidas en manos de abogados Más de 90 días de vencida Vencida del 31 a 90 días Vencidas del 1 a 30 días Por vencer Totales
BALANCE GENERAL ACTIVO ACTIVO CTE.
340,000.00 180,000.00 60,000.00 20,000.00 50,000.00 650,000.00
S/.
70% 9% 7% 3% 1%
238,000.00 16,200.00 4,200.00 600.00 500.00 259,500.00
PASIVO PASIVO CTE.
S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales (-) Estimación cuentas cobranza dudosa
100,000.00 650,000.00 -259,500.00
Cuentas por pagar comerciales
300,000.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
490,500.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE
300,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE Activos fijos
PATRIMONIO 200,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
Capital social
350,000.00
Utilidad del ejercicio
40,500.00
200,000.00
TOTAL PATRIMONIO
390,500.00
690,500.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
690,500.00
90
ESTADO RESULTADO S/. Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta
1,200,000.00 - 400,000.00 800,000.00
Gastos de administración Gastos de ventas Prov. incobrables
-100,000.00 -400,000.00 -259,500.00
Total gastos operativos
759,500.00
Utilidad operativa
40,500.00
Actividades-casos y ejercicios Existencias 1) Al 30 de abril se determinó que el 5% del las cajas que quedaron en almacén se habían malogrado. Según balance el valor de las cajas es por S/. 30 000 ¿Cómo afecta los resultados de la empresa? 2) ¿Cuál es la diferencia entre mermas y desmedros? 3) Presenta un caso práctico y procedimientos a seguir para el registro de las mermas y desmedros. Depreciación acumulada 1) La empresa XXL adquiere los siguientes activos fijos en el año 2011. Calcular la depreciación al 31 de Diciembre 2011. Activo Escritorios 1 PC 1 Vehículo 1 Terreno
Fecha 1-ago 30-sep 30-abr 1-nov
Monto 5200 3800 30000 12000
Vida Útil 10 años 2 años 4 años
2) La Empresa ABC, SAC, adquiere una máquina por S/.340 000. Estimándose una vida útil de 10 años. 1.1 ¿Cuál es el valor neto del activo en el segundo año? 1.2 ¿Cuánto es la depreciación acumulada al cabo del tercer año? 1.3 ¿Cuál será el asiento de ajuste por la depreciación acumulada al segundo año, utilizando el método de línea recta 91
Cargas diferidas a) El 01 de abril del 2010 se contrata un seguro por S/. 12,000 por un año. El pago se realiza con una cuota inicial de S/. 6, 000 y seis letras mensuales de S/. 1,000. ¿Cuánto será el saldo de la cuenta cargas diferidas del Balance General al 01/04/10 y al 31/12/10. b) Dentro de la cuenta gastos diversos se incluyen las siguientes primas de seguro:
Seguro contra incendio Seguro contra robo
Fecha Vencimiento 15/06/2004 15/06/2005 31/07/2004 31/07/2005
Monto 15000 12000
Efectos en los EEFF Según Balance General el saldo de las cuentas por cobrar comerciales es por S/. 90 000, existencias S/. 260 000 y la composición de los activos fijos es como sigue: Activo Equipos Vehículos Muebles
Fecha Adquisición 30.06.10 01.08.10 31.03.10
Costo S/. 50 000 S/. 120 000 S/. 30 000
Vida útil 4 años 5 años 10 años
Existen indicios razonables, que el 25% de las facturas por cobrar sería incobrable. Según informe técnico una parte de la mercadería ha perdido valor en un 10%. En el año las ventas fueron por S/. 800 000, siendo el margen bruto sobre las ventas 40% y los gastos operativos S/. 120 000. No se ha registrado la depreciación de los activos fijos Presenta los nuevos saldos del Balance General al 31 de Diciembre del año 2009 ¿Cuánto es la utilidad o pérdida sin tener en cuenta los ajustes? ¿Cuánto es la utilidad incorporando los ajustes? Sesiones 27, 28, 29 y 30 Libro Diario Simplificado y Libro Diario aplicando IGV, intereses, provisiones y ajustes. EJERCICIO 1 La empresa LA FAVOTITA SAC se constituye el 02 de mayo de 2010, con el aporte de los socios Pablo Gómez con S/ 25 000 en efectivo, Juan Lara con S/ 5000 en equipos y Mario Ríos con 1000 Kg. de Azúcar S/ 2.20 cada Kilo. Las operaciones de todo el mes de mayo fueron las siguientes: 1) Adquiere mercaderías, 2000 Kg. De Azúcar a S/ 2.20 cada Kg., cancelando el 60% al contado el saldo a 45 días. El proveedor nos cobrará un interés del 2% por el crédito. 2) Compra una computadora por S/ 2800, cancela con Cheque. 3) Vende mercaderías, 1500 Kg. a S/ 3.40 cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 días. 4) Adquiere una franquicia por S/ 9000 cancelado con cheque 92
5) Cancela el Alquiler de la oficina administrativa por un año adelantado por S/ 12 000 ( S/ 1 000 cada mes) 6) Vende 1200Kg a S/ 3.40 al contado 7) La planilla asciende a S/ 2500 cancelado con cheque 8) Cancela con cheque el alquiler del local de venta por S/ 1500 9) Se paga la comisión de los vendedores que fue del 5% de las ventas 10) La depreciación de los equipos es del 10% anual y la amortización es del 20%. Elaborar el Libro diario simplificado y el Estado de Resultados al 31 de Mayo del 2010 Solución: ACTIVO
CONCEPTO
PASIVO
CuentasX Serv. Inmuebl Cuentas Pérdida Efect y Cobrar Contrat. x e, Maqy Deprec. Amortizac. xPagar Capital del Equiv. Efec comer. Existenc. anticipado equipo Acum. Intang. Acum comerc. Social Ejercicio
0 Aporte de socios
25000
2200
1 Compra mercadería
-2640
4400
2 Compra computadora
-2800
3Ventamercadería
4080
4 Adquiere franquicia
-9000
5 Paga alquiler adelant.
-12000
6 Venta mercadería
4080
7 Pago de planilla
-2500
8 Alquiler local
-1500
9 Comisión vendedores
-459
5000
32200 1795.2
2800 1020
-3300 9000 12000 -2640
10 Depreciación
-65
10b Amortización Resultado del ejercicio TOTAL
CONCEPTO
-150 2261
1020
INGRESOS Ventas
660
Costo V.
12000
7800
9000
-150
ACTIVO
35.2
3 Venta mercadería
5100
3300
6 Venta mercadería
4080
2640
7 Pago de planilla
1795.2
-1469.2 32200 -1469.2
PASIVO PATRIM 1795.2 30730.8
32526
32526
2500
8 Alquiler local
1500
9 Comisión vendedores
459
10 Depreciación
-
-65
GASTOS G. Adm G.Ventas G. Financ
1 Compra mercadería
10b Amortización TOTAL
PATRIMONIO
65 9180
5940
150 2715
1959
35.20
Cuando hacemos una compra, y no se paga la totalidad, muchas veces tanto los proveedores, o nosotros como empresas cobramos a los clientes un interés por el financiamiento. Esto para la empresa sería un gasto financiero porque lo está asumiendo. No debemos olvidar que debemos de sumarle ese interés a las cuentas por pagar comerciales porque es una deuda también. 93
-
En este caso hay que tener cuidado en el enunciado de la venta ya que no nos dicen cuál es el costo de venta. Para hallar el costo de venta, se debe de multiplicar la cantidad vendida x el precio al cuál se compró. El precio de compra (unitario) lo podemos observar en el enunciado 1) donde dice que se compraron 2000 kg a S/ 2.20 cada kilogramo. La cantidad vendida está en el enunciado 3), se vendió 1500 kg. Entonces el costo de venta sería 1500*2.20=S/ 3,300, que es el reflejo de la disminución de la mercadería.
-
Un pago por adelantado o servicio contratado por anticipado, nos va afectar mes a mes ya que con el paso del tiempo, este servicio se va ir utilizando y se va convirtiendo en Gasto, y en este caso sería gasto administrativo por S/ 1000 (S/ 12000 / 12 = 1000 cada mes) porque ya pasó un mes.
-
La depreciación nos indican que es del 10% anual para los equipos. Si observamos, tenemos dos equipos valorizados por un total de S/ 7,800. La depreciación sería: 7800 * 0.10= 780, pero hay que tener cuidado porque es ANUAL. Así que, como sólo estamos trabajando un mes, lo debemos dividir entre 12: S/ 780/12= S/ 65. Este monto afecta a la depreciación acumulada (ACTIVO) y se coloca negativo, y al gasto de depreciación (Gasto administrativo). A este método se le llama, método de línea recta porque cada año se deprecia la misma cantidad.
-
No debemos olvidar que una franquicia es un intangible y pierde valor (se amortiza). El procedimiento es similar al de la depreciación. S/ 9000 *20% = 1800 cada año, pero sólo queremos 1 mes, así que lo dividimos entre 12. S/ 1800/12= 150.
-
La comisión de los vendedores es el 5% de todas las ventas, es decir S/ 9 180 * 5% = 459 (y forma parte del gasto de ventas) ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta
9180 -5940 3240
(-)
Gastos administrativos
-2715
(-)
Gastos de ventas
-1959
Utilidad operativa
-1434
(+) Ingresos financieros (-)
Gastos financieros
-35,20
(+) Otros ingresos (-)
Otros egresos Utilidad antes de Part.
-1469,20
e impuestos (-)
Participación
(-)
Impuesto a la renta
%
0 %
Utilidad/Pérdida del ejercic
-
0 -1469,2
Recordar que si nuestro Estado Financiero nos sale NEGATIVO (pérdida), NO se deberá sacar ni las participaciones ni el Impuesto a la Renta. 94
Ejercicio 2 El 02 de Enero del año 2007, se constituye la empresa " CASTELLARIS S.AC.", que se dedicará a la compra y venta de motores eléctricos .Los socios aportan lo siguiente: Efectivo: 5.000, Vehículos 40.000. (Recordar que para el 2007, el IGV aún era el 19%) 02- Enero, se recibe un préstamo del banco por 15.000 y es abonado a la cuenta de la empresa. 03- Enero, paga con cheque 6 meses de alquileres de la oficina administrativa por adelantado; S/ 1.000 cada mes 12- Enero, compra 30 motores eléctricos para la venta c/u 2.000 + IGV, 30 % se paga con cheque del BCP y el saldo en letras con el 3 % de interés. 15- Enero, El gerente General solicita que le otorguen un préstamo por S/ 500 15- Enero, se compra al contado un mueble de escritorio para la oficina del Gerente por un total de S/. 2.380 25- Enero, vende 20 motores por 3.600 c / u + IGV, 50 % en efectivo y el saldo en letras con el 4% de interés. 26- Enero, gana en efectivo S/.500 por alquiler de taladro eléctrico 27- Enero, paga con cheque, los servicios de agua, luz y teléfono por S/. 595 incluido IGV. (60% gasto administrativo y 40% de ventas) 31- Enero, paga sueldos a la administración por un total de S/, 1.600 y sueldos de los vendedores por S/. 1.260 31- Enero, se paga la primera cuota al banco por S/. 1.000 más S/. 50 por intereses. La Depreciación de los activos fijos 10% anual Hallar: Libro diario simplificado Liquidar el IGV Solución:
95
96
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(-)
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta
72000 -40000 32000
(-)
Gastos administrativos
-3250,00
(-)
Gastos de ventas
-1460,00
Utilidad operativa
27290
(+) Ingresos financieros (-)
1713,60
Gastos financieros
-1549,40
(+) Otros ingresos (-)
500
Otros egresos Utilidad antes de Part.
27954,2
e impuestos (-)
Participación
10
%
-2795,42 25158,78
(-)
Impuesto a la renta
30
%
-7547,63
Utilidad/Pérdida del ejercicio
17611,15
Ejercicio 3 Elaborar el Libro Diario Simplificado de la siguiente empresa: La empresa Renzus SAC se dedicará a la compra y venta de Equipos de Sonido. El 01 de Julio se constituye la empresa y los socios aportan: S/. 10 000 depositado en la cuenta corriente, computadoras por S/. 5 000 y 10 equipos de sonido para la venta cada uno S/. 3 000. 01/07 Se paga un año de alquiler con cheque. Según contrato el alquiler mensual es por S/. 600. 03/07 Vende 6 equipos a S/. 4 500 cada uno, no incluye IGV, 30% en efectivo y saldo en letras con el 3% de interés. 05/07 Cobra en efectivo por adelantado la venta de 3 equipos por un total de S/. 15 000, incluido IGV. 31/07 Compra 20 equipos a S/. 3 600 cada uno, No incluye IGV. 40% en efectivo y saldo en letras con el 2% de interés. 15/08 Entrega los 3 equipos que había cobrado por adelantado. 31/08 El 20% de las letras del día 3 de Julio no serían cobradas por problemas de insolvencia. 01/09 Compra Vehículo por S/. 20 000 al crédito. Incluido IGV 05/09 Vende 15 equipos a S/. 6 000 cada uno. No incluye IGV. 25% en efectivo y saldo en letras con el 4% de interés. 30/09 De los equipos que tenemos en Stock han perdido valor en un 20%. 31/10 Se compra muebles de oficina por S/. 2 000, incluido IGV. Se paga en efectivo 12/11 Paga en efectivo Publicidad S/. 2 000 y comisiones a un tercero por S/. 3 000. En ambos importes no está incluido el IGV. 15/11 Se provisiona la CTS por un valor de S/. 1 800 30/11 La planilla administrativa es por S/. 4 000 y está pendiente de pago. 28/12 se deposita la CTS y se paga los sueldos con cheque. 31/12 Se devengó los alquileres a la fecha. Tasa de depreciación anual: Unidades de transporte 20%, Equipos 25% y muebles 10%. 97
98
Ejercicio 4 Registrar en el Libro Diario las siguientes operaciones: El 01 de Julio se constituye la empresa El tecnológico SAC dedicada a la venta de equipos refrigerantes y los socios aportan: S/. 60 000 depositado en la cuenta corriente, y 10 equipos para la venta cada uno S/. 5000. Las operaciones fueron lo siguiente: 01/07 Se paga medio año de alquiler por adelantado con cheque. Según contrato el alquiler mensual es por S/. 700 más IGV. 17/07 Se Vende los 10 equipos al cliente PAGA YA SA, por S/. 9 500 cada uno, no incluye IGV, 70% en efectivo y saldo en letras con el 3% de interés. 08/08 Se importaron 15 equipos y se pagó al contado por S/. 4 600 cada uno, más IGV, pero además se paga por el desaduanaje (impuesto de aduanas) y transporte por S/ 200 (por cada equipo). El monto de los S/. 200 no incluye IGV 30/09 La empresa se entera que el cliente PAGA YA SA, presenta problemas de insolvencia y decide provisionar el 20% de la deuda. 01/10 Se compra computadoras al crédito por S/. 7 080, incluido IGV para el uso de la empresa. 14/10 Se solicita al banco un préstamo por S/ 12,000 para ser pagado en 10 cuotas mensuales. 28/10 Se provisiona el monto de la CTS que asciende a S/ 2,500 05/11 Se paga a los vendedores el 2% del total de las ventas del 17/07 15/11 Se deposita a los trabajadores la CTS 17/11 La empresa paga la primera cuota al banco más intereses por S/ 1,400 30/11 La planilla administrativa es por S/. 14 000 y se pagó sólo el 50% y el resto queda pendiente de pago. 31/12 Se hizo el inventario de la mercadería y se detectan que se robaron 2 equipos. 31/12 Se devengó los alquileres a la fecha. Tasa de depreciación anual: Equipos de cómputo 25%. Solución: FECHA
CONCEPTO 1 EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO MERCADERIAS CAPITAL SOCIAL 01-Jul Por los aportes de los socios 2 SERVICIOS PAGADOS POR ADELANTADO TRIBUTOS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO 01-Jul Por el pago del seguro por adelantado 3 VENTAS TRIBUTOS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES INGRESOS FINANCIEROS 17-Jul Por la venta de 10 equipos
DEBE
HABER
60,000.00 50,000.00 110,000.00
4,200.00 756.00 4,956.00
95,000.00 17,100.00 78,470.00 34,638.90 1,008.90 99
V.V I.G.V. Precio
(9,500 * 10)
Efectivo Por cobrar Interes
95,000.00 + 17,100.00 112,100.00
70% 78,470.00 30% 33,630.00 3% 1,008.90
Al final debe cobrar la deuda más el inte´res, es decir 33,630 +1,008.90
FECHA
CONCEPTO 4 COSTO DE VENTAS MERCADERIAS 17-Jul Por el costo de 10 equipos * 5,000 c/u 5 MERCADERIAS TRIBUTOS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO 08-Ago Por la compra de 15 equipos Importacion ( 15 * 4,600) Otros ( 15 * 200) Valor I.G.V. Precio
DEBE
HABER
50,000.00 50,000.00
72,000.00 12,960.00 84,960.00
69,000.00 + 3,000.00 72,000.00 + 12,960.00 84,960.00 6
GASTOS DE VENTA ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA 30-Sep Por el 20%de incobrable x Cobrar (Ver 17/07) Incobrable
20%
6,927.78 6,927.78
34,638.90 6,927.78
7 INM. MAQUIN Y EQUIPOS TRIBUTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 01-Oct Por la compra de computadoras 8 EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO OBLIGACIONES FINANCIERAS 14-Oct Por el prestamo solicitado 9 GASTOS ADMINISTRATIVOS REMUNERACIONES POR PAGAR 28-Oct Por la provision de la CTS.
6,000.00 1,080.00 7,080.00
12,000.00 12,000.00
2,500.00 2,500.00
100
FECHA
05-Nov
15-Nov
17-Nov
30-Nov
31-Dic
31-Dic
31-Dic
CONCEPTO 10 GASTOS DE VENTAS EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO Por el pago de comisiones 11 REMUNERACIONES POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO Por el pago de las remuneraciones 12 OBLIGACIONES FINANCIERAS GASTOS FINANCIEROS EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO Por el pago de la primera cuota 13 GASTOS ADMINISTRATIVOS EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO REMUNERACIONES POR PAGAR Por la planilla 14 GASTOS ADMINISTRATIVOS DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Por la perdida de 2 equipos 4,800 c/u 15 GASTOS ADMINISTRATIVOS SERVICIOS PAGADOS POR ADELANTADO Por el gasto del alquiler 16 GASTOS ADMINISTRATIVOS DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacion del año 2011
DEBE
HABER
1,900.00 1,900.00
2,500.00 2,500.00
1,200.00 200.00 1,400.00
14,000.00 7,000.00 7,000.00
9,600.00 9,600.00
4,200.00 4,200.00
375.00 375.00
VALOR % MESES DEPREC. Computadoras 6,000.00 25% 3 375.00 Del 1ero. Octubre al 31 de diciembre pasaron 3 meses Ejercicio 5 Registrar el Libro Diario, Mayor, Balance de Comprobación y elaborar Estado de resultados del siguiente caso: El 02 de Enero se constituye la empresa SI LA HAGO SAC y los socios aportaron: S/. 30 000 en efectivo, 50 Televisores para la venta a S/. 500 cada una y equipos para uso de la empresa por un valor de S/. 30 000 Realiza las siguientes operaciones: 101
02 de Enero- Paga en efectivo 3 meses de alquiler, S/. 800 cada mes. En el monto no está incluido el IGV 03 de Enero- Compra una camioneta por S/. 35 400, 25% en efectivo y saldo en letras. En el monto está incluido el IGV 07 de Enero- Vende 20 TV a S/. 944 cada una, incluido el IGV, 30% en efectivo y el saldo en letras. 09 de Enero- Compra 25 TV S/. 600 cada una, no incluye el IGV, 25% en efectivo y saldo en letras. De esta compra 5 televisores serán para uso de la empresa 20 de Enero- Adquiere un software por S/. 10 000, no incluye el IGV, el 50% lo paga con cheque y el saldo lo pagará dentro de 90 días. 22 de Enero- El consumo telefónico del área de ventas es por S/. 472, incluido el IGV, lo pagará el próximo mes. 24 de Enero- Gana por el alquiler de equipos S/. 1180 en efectivo, incluido el IGV 25 de Enero- Otorga préstamo a su trabajador Gian Pierre Sinforoso S/. 1 000 en efectivo. 26 de Enero- Cobra y deposita en cuenta corriente el 60% de las letras del día 07 de enero. 27 de Enero- Emite nota de débito por concepto de intereses por S/. 236 incluido el IGV y lo cobra en efectivo. 29 de Enero- Agasaja a los clientes y paga con tarjeta de crédito S/ 800. Monto no incluye el IGV. 30 de Enero- La planilla del mes es por S/ 3 000 (70% área administrativa y el 30% área de ventas). Solución: Primero elaboraremos el Libro Diario, enunciado por enunciado: FECHA 02-Ene
03-Ene
07-Ene
LIBRO DIARIO 1 Efectivo y equivalentes de efectivo Mercaderías Inmuebles, Maquinarias y equipos (I.M.E) Capital 2 Servicios y otros contratados por anticipado Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo 3 Inmuebles, Maquinarias y equipos (I.M.E) Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Pagar Comerciales 4 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Ventas Tributos por Pagar
DEBE
HABER
30,000.00 25,000.00 30,000.00 85,000.00 2,400.00 432.00 2,832.00 30,000.00 5,400.00 8,850.00 26,550.00 5,664.00 13,216.00 16,000.00 2,880.00
102
4.1 Costo de Ventas Mercaderías FECHA 09-Ene
20-Ene
22-Ene
24-Ene
25-Ene
26-Ene
27-Ene
29-Ene
30-Ene
LIBRO DIARIO 5 Inmuebles, Maquinarias y equipos (I.M.E) Mercaderías Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Pagar Comerciales 6 Intangibles Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Pagar Comerciales 7 Gastos de ventas Tributos por Pagar Cuentas por Pagar Comerciales 8 Efectivo y equivalentes de efectivo Tributos por Pagar Otros Ingresos 9 Cuentas por cobrar al personal Efectivo y equivalentes de efectivo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales 11 Efectivo y equivalentes de efectivo Ingresos Financieros Tributos por Pagar 12 Gastos de Ventas Tributos por Pagar Obligaciones Financieras 13 Gastos de Administración Gastos de ventas Efectivo y equivalentes de efectivo
10,000.00 10,000.00 DEBE
HABER
3,000.00 12,000.00 2,700.00 4,425.00 13,275.00 10,000.00 1,800.00 5,900.00 5,900.00 400.00 72.00 472.00 1,180.00 180.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 7,929.60 7,929.60 236.00 200.00 36.00 800.00 144.00 944.00 2,100.00 900.00 3,000.00
A pesar de que este último enunciado no se ha mencionado en el ejercicio, debemos tener cuidado, ya que cuando finaliza el mes debemos registrar el uso del inmueble por el alquiler.
103
Pagamos por adelantado 3 meses, y al pasar un mes debemos disminuirlo en su equivalente. Es decir, como ya pasó un mes, se disminuye un mes de alquiler (servicio pagado por adelantado) y éste se convierte en un gasto, debido a que ya fue utilizado. FECHA LIBRO DIARIO DEBE HABER 14 31-Ene Gastos de Administración 800.00 Servicios y otros contratados por anticipado 800.00 Luego de que hicimos el registro de cada una de las transacciones, debemos “Mayorizar”. Esto significa que debemos sacar el saldo deudor o acreedor de cada una de las cuentas. Durante el periodo, por ejemplo ingresó dinero en efectivo pero también disminuyó, es por ello que debemos sacar al final del periodo cuánto es el saldo de cada una de las cuentas utilizadas. Para ello, colocamos en Cuentas T, cada una de ellas, y colocamos tanto en el debe como en el haber según hayan sido colocadas. Al costado de los montos se colocará un número, que se refiere a la referencia de asiento de donde salió la información. Mayorización: 1 4 8 10 11
Efectivo y equ. de efectivo 30,000.00 2,832.00 5,664.00 8,850.00 1,180.00 4,425.00 7,929.60 5,900.00 236.00 1,000.00 3,000.00 45,009.60 19,002.60
13 14
2 3 5 6 9 13
1 5
Mercaderías 25,000.00 10,000.00 12,000.00 37,000.00 27,000.00
4
1 3 5
I.M.E 30,000.00 30,000.00 3,000.00
10,000.00 63,000.00
26,007.00
Gastos de Administración 2100 800
2
Serv. pag x anticipado 2400 800 2400 1600
2900
14
Tributos por Pagar 432 2880 5400 180 2700 36 1800 72 144
2 3 5 6 7 12
800
10548 7452
4
C. x Cobrar Com 13216 7929.60 13216 5286
7930
Ventas 10
16000 16000
4
4
4 8 11
3096
Costo de Ventas 10000 10000
104
Capital 85,000.00
1
6
85,000.00
Intangibles 10000
7 12 13
10000
Gastos de ventas 400 800 900 2100
C. x Pagar Com. 26550 13275 5900 472
3 5 6 7
9
C. x cobrar al personal 1000
Ingresos Financieros 200
1000
11
200
46197
Otros Ingresos 1000
8
Oblig. Financieras 944
1000
12
944
Una vez que ya tenemos los saldos de cada una de las cuentas utilizados podemos hacer el balance de Comprobación. En el balance de Comprobación lo que hacemos es trasladar los montos según las columnas indicadas: CUENTA Efectivo y equ. de efectivo C. x Cobrar Com C. x Cobrar al personal Mercaderías Serv. pag x anticipado I.M.E Intangibles C. x Pagar Com. Tributos por Pagar (*) Obligaciones Financieras Capital ventas Costo de Ventas G.Administrativo G.Ventas Otros Ingresos Ingresos Financieros
SUMAS Debe Haber 45,009.60 26,007.00 13,216.00 7,929.60 1,000.00 37,000.00 10,000.00 2,400.00 63,000.00 800.00 10,000.00 46,197.00 10,548.00 3,096.00 944.00 85,000.00 16,000.00 10,000.00 2,900.00 2,100.00 1,000.00 200.00
SALDOS Deudor Acreedor 19,002.60 5,286.40 1,000.00 27,000.00 2,400.00 62,200.00 10,000.00 46,197.00 7,452.00 944.00 85,000.00 16,000.00 10,000.00 2,900.00 2,100.00 1,000.00 200.00
INVENTARIO RESULTADOS Activo Pasivo Pérdidas Ganancias 19,002.60 5,286.40 1,000.00 27,000.00 2,400.00 62,200.00 10,000.00 46,197.00 7,452.00 944.00 85,000.00 16,000.00 10,000.00 2,900.00 2,100.00 1,000.00 200.00
197,173.60 197,173.60 149,341.00 149,341.00 134,341.00 132,141.00 15,000.00 17,200.00 2,200.00 2,200.00 134,341.00 134,341.00 17,200.00 17,200.00
105
Observemos que donde dice “Sumas” estamos colocando los montos totales que hemos obtenido de sumar los “debe” y los “haber” y lo hemos colocado según la cuenta involucrada. La columna de “Saldos” se refiere al saldo o diferencia que hemos obtenido de la Mayorización. Observemos la cuenta Tributos por pagar (*), donde vemos que aparece en el saldo deudor. Sabemos que la cuenta Tributos por pagar es un pasivo y que aumenta por el “haber”. Cuando lo colocamos en el saldo deudor, estamos indicando que la cuenta está disminuyendo, es decir la empresa tiene un saldo a su favor (crédito fiscal). Los Saldos de las cuentas del Estado de Situación Financiera (Balance General) se coloca en la columna de “Inventarios”, mientras que las cuentas que pertenecen al Estado de Resultados, se coloca en la columna “Resultados”. Una vez totalizado, podremos realizar el Estado de Resultados Estado de Resultados Sí la Hago SAC Al 31 de Enero del 2012 Expresado en Nuevos Soles Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta
16,000.00
Gastos de Admnistración Gastos de Ventas
2,900.00 2,100.00
Utilidad Operativa Ingresos Financieros Otros Ingresos UA. PARTICIPAC. E IR Participaciones 10% UA. IR Impuesto a la renta 30% UTILIDAD NETA
10,000.00
6,000.00
1,000.00 200.00 1,000.00 2,200.00 220.00
1,980.00 594.00 1,386.00
Observemos que la Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta de S/ 2,200 es igual al calculado en el balance de comprobación, donde se ve claramente que se posee esta ganancia.
Actividades-casos y ejercicios 1)
La empresa de comercialización de aros “EL PRESENTABLE “inicia sus actividades el 01/10/09 con el aporte de S/ 40,000 (40% en efectivo, 10% en muebles y el resto en mercaderías: 50 unidades a 400 soles cada una). 106
Las operaciones del primes mes es como sigue: 1) Se compra 30 unidades a S/ 400 cada unidad, se paga el 40% al cash y por el saldo se acepta una letra a 30 días con el 10% de intereses. 2) Se contrae un préstamo bancario por S/ 12,000. El banco se cobra el interés por adelantado del 5% 3) Se vende 33 unidades a S/ 750 cada unidad .Se cobra el 60% al cash y por el saldo nos aceptan una letra con el 10% de intereses. 4) La depreciación del activo fijo es del 20% 5) Se provisiona la letra en un 50% de la venta realizada. 6) La planilla del mes asciende a S/ 8,000 aún no se paga 7) Se han malogrado 4 unidades 8) Se pagó S/ 2,000 de la deuda con el banco
2)
Las operaciones del primes mes es como sigue: • • • • • • • • •
3)
Se constituye la empresa y los socios aportan: Víctor Herrera S/. 32,000 en Cta. Cte., Jorge Méndez 200 colchones cada una a S/ 250 y Sonia Mendizábal un automóvil valorizado en S/ 60,000. Vende 150 colchones a S/ 300 cada colchón, 60% al cash y el saldo en letras con interés del 10%. Paga sueldos por S/ 14,500 con cheque Se le presta al empleado José Soto S/ 2,000 Paga alquileres por adelantado por S/ 5,000 por 12 meses Compra 220 llantas por un importe total de S/ 52,800 pagando el 40% al contado y por el saldo se acepta una letra con el 10% de intereses. Se contrae un préstamo bancario de S/ 25,000 cobrándose el banco el 10% de intereses por adelantado El 20% de las letras por cobrar sería incobrable La depreciación es el 10% anual
Se constituye la empresa EL RODANTE y los socios aportan: Sergio Flores S/. 12,000 en cta. cte., Pedro García 450 llantas cada una a S/ 110 y Beverly Chang un automóvil valorizado en S/ 48,000. Las operaciones del primes mes es como sigue: • • •
Vende 150 llantas con una ganancia de S/ 20 por llanta, 40% al cash y el saldo en letras con interés del 5%. Paga sueldos por S/ 4,500 con cheque Paga seguro por adelantado S/ 3,000 por seis meses 107
• • • • •
Compra 150 llantas por un importe total de S/ 18,750 pagando el 30% al contado y por el saldo se acepta una letra con el 10% de intereses. Se contrae un préstamo bancario de S/ 11,000 cobrándose el banco el 10% de intereses por adelantado Paga servicios diversos por S/ 2,000 La depreciación es el 10% anual El 40% de las cuentas por cobrar podría ser incobrable
Sesión 31 LA PLANILLA DE REMUNERACIONES LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS) Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus remuneraciones, además de los aportes y descuentos que corresponden a ley. Existe un principio ético y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo primordial de toda empresa mercantil que es la maximización de sus utilidades se piensa en los ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial. JORNADA DE TRABAJO De acuerdo al artículo 25 de la constitución política del Perú, la jornada laboral sea hombres y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites, incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornales laborales mayores a 8 horas diarias serán considerados como horas extras o sobretiempos. PLANILLA DE PAGOS Ante la aparición de la planilla electrónica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada en forma interna por cada empresa que así lo vea por conveniente. La planilla es un registro en el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa sean estos obreros o empleados. 50 PLANILLA ELECTRONICA Se publicaron los dispositivos referentes al uso de la planilla electrónica quien reemplaza a la planilla de pagos y resulta mucho más completa en vista de que en ella se brinda información laboral de personas que mantienen con la empresa una relación laboral directa como extra laboral. PDT PLANILLA ELECTRONICA Es un medio que permite presentar y declarar toda la información sobre los trabajadores requerida por la SUNAT y el MINISTERIO DE TRABAJO. Fue diseñada por la SUNAT a fin de que las 108
empresas registren todas la información laborar requerida, mediante formularios virtuales que deben ser presentados obligatoriamente a partir del febrero 2008 INFORMACION ADICIONAL El ingreso del trabajador está compuesto por: - Sueldos - Bonificaciones - Horas extras - Utilidades - Vacaciones - Gratificaciones - Subsidios - Etc. Cuando se elabora la planilla se debe tener en consideración todos los descuentos al trabajador, que se efectúen como: - AFP (Según la tabla anexa, dependiendo de la AFP que se está afiliado) - ONP (13%) - Impuesto a la renta 5ta. Categoría (En base a la proyección de sus ingresos en el año, y teniendo como base la UIT del año en mención. UIT 2011 = S/ 3,600) - Descuentos judiciales por alimentos - Préstamos - Adelantos - Etc. TASA DE APORTE, COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES AL MES DE MAYO DEL 2011
Tasa de aporte obligatorio al fondo de pensiones (%)
Prima de seguros (3) (%)
HORIZONTE
10%
1.31%
1.95%
7585.67
INTEGRA
10%
1.24%
1.80%
7585.67
PRIMA
10%
1.09%
1.75%
7585.67
PROFUTURO
10%
1.26%
2.30%
7585.67
Comisión variable Remunerac. máxima (%) asegurable (S/.)
Fuente: SBS
(3 Porcentaje a descontar sobre la Remuneración Bruta hasta el límite determinado ) por la Remuneración Máxima Asegurable. (Seguro de invalidez, sobrevivencia y sepelio, hasta un tope)
Las cargas a cargo del empleador son los siguientes: - ESSALUD: 9% 109
-
-
Seguro médico (dependiendo del convenio que se tenga). Algunas empresas contratan un seguro privado netamente, u otro llamado EPS (Entidad prestadora de salud) que utiliza parte de los aportes al Seguro Social más un adicional. Este monto adicional puede ser asumido 100% por la empresa exclusivamente o según convenio, donde se le descuente una parte al empleado. SCTR (Seguro complementario de riesgo de trabajo): Brinda protección a los trabajadores expuestos a actividades de riesgo determinados por ley. Seguro Vida Ley: Es un seguro de vida para el personal que tiene más de 4 años laborando en la empresa. SENATI (0.75%)
Tabla para el cálculo del impuesto a la renta de Quinta Categoría: Para hacer el cálculo del impuesto por quinta categoría, se debe: 1) Proyectar la remuneración mensual (12 sueldos), es decir cuánto se va a ganar en todo el año, incluido las gratificaciones (2 al año: Julio y diciembre) 2) Se adiciona además las remuneraciones no proyectables, como utilidades, bonos, gratificaciones extraordinarias etc. 3) A la suma de todo éstos montos se le deduce 7 UIT (recordar que para el año 2011 la UIT = S/ 3,600). Al saldo se le llama: Renta Neta. 4) A la Renta Neta se le aplica la escala del impuesto para poder hacer el cálculo, para obtener el impuesto anual. Hasta 27 UIT 15.00% (Máximo S/ 97,200) Más de 27 UIT hasta 54 UIT 21.00% (De S/ 97,200 a S/ 194,400) Más de 54 UIT 30.00% (Por el exceso de S/ 194,400) 5) A dicho impuesto se le deduce los créditos y saldos a favor del empleado. 6) El impuesto anual se fracciona (divide), según lo establecido en la ley del IR, y varía según el mes en que se está liquidando. Si se trabaja la planilla de: Enero a Marzo: Se divide entre 12 Abril: Entre 9 Mayo a Julio: Entre 8 Agosto: Entre 5 Septiembre a Noviembre: Entre 4 Diciembre: Se hace el cálculo para efectuar la regularización, es decir, ver cuánto realmente se debió descontar por todo el año. Ejercicio 1 Recordar que para el año 2013 la UIT es 3,700. Estos ejercicios han sido elaborados con un ejemplo de Mayo del 2011, pero el procedimiento es el mismo. La tabla del AFP cambia cada mes, y se puede buscar en el internet. Se tiene la siguiente información del mes de Mayo 2011: Trabajador: Sr. Tasilla Cargo: Gerente de Marketing Fecha de ingreso a la empresa: 01/03/11 Afiliado a AFP: Prima. Sueldo Básico: S/ 13,000
110
Además se sabe que al Sr. Tasilla se le otorgó una bonificación en el mes de abril de s/ 5,000 debido a que tuvo una excelente labor. Estuvo trabajando en otra empresa hasta el mes de abril del 2011, del cual se le liquidó S/ 15,000 y no se le efectuó retención alguna de impuestos. Se sabe que entre los meses de Marzo y abril del 2011 la empresa le retuvo por impuestos S/ 4,200 Elaborar la planilla del empleado por el mes de Mayo del 2011. ¿Cuánto debería ser el costo de la planilla? ¿Cuál es el monto a descontarse por el AFP? ¿Cuál es el monto del descuento por 5ta.categoría? Solución: PLANILLA DE Mayo 2011 NOMBRE DEL TRABAJADOR SR.TASILLA
SUELDO TEORICO S/. 13.000,00
BONO S/. 5.000,00
TOTAL SUELDO S/. 18.000,00
Descuentos AFP IR. 5ta. Categ. S/. S/. 1.610,18 1.965,13 (1) (2)
TOTAL S/. 3.575,31
NETO A PAGAR S/. 14.424,69
APORTACIONES ESSALUD % S/. 9 1.170,00
Cálculo (1)
Calculo AFP Prima SR.TASILLA Remuneración afecta Fondo de Pensiones Com. Variable Seguro invalidez AFP del mes
Remunerac.
Tasas
13.000,00
7.585,67
Remuneración Computable 13.000,00
10,00% 1,75% 1,09%
1.300,00 227,50 82,68 (*) 1.610,18
(*) OJO: Sólo sería este monto debido a que el tope es de S/ 7585,67
(S/ 7,585.67*1,09%= S/ 82.68) Cálculo (2)
IMPUESTO A LA RENTA 5ta CATEGORIA SR.TASILLA
Remuneración Computable
Remunerac.proyectada Grat. Julio Grat. Diciembre Otra empresa Bono
13.000 13.000 13.000
Meses 8 2/6 1
5.000,00
Deducción 7 UIT
3.600
7 UIT
Impto. a la Renta
97.200 25.433
15% 21% 30%
15.721
Entre 8
Ret. Mar-abr Renta x pagar
Retención del mes
S/. 104.000,00 De -mayo a Diciembre 10.833,33 Mayo y Junio 13.000,00 15.000,00 147.833,33 (25.200,00) 122.633,33 14.580,00 5.341,00 19.921,00 (4.200,00) 15.721,00 1.965,13
111
COSTO DE LA PLANILLA SUELDOS APORTACIONES
18.000,00 1.170,00 19.170,00
Ejercicio 2 Se tiene la siguiente información del mes de Agosto 2010: NOMBRE DEL TRABAJADOR
CARGO
FECHA DE INGRESO
A.Castillas
Gerente
15.08.10
SUELDO BASICO S/.
AFILIACIÓN
9.500,00 9.500,00
ONP
A pocos días de haber iniciado sus labores en la nueva empresa, el Sr. Castillas solicitó un adelanto de sueldo por S/ 2,500 debido a una emergencia familiar, y según acuerdo se le descontaría de su sueldo a finales del mes. Además se sabe que la liquidación en la empresa anterior fue de S/ 21,000 y no se le efectuó retención alguna por concepto de IR 5ta. Categoría. a) ¿Cuál es el costo de la planilla? b) ¿Cuál es el monto líquido que recibirá el Sr. Castillas?, ¿por qué es tan poco? Explique c) Hallar el cálculo de IR 5ta. Categoría Solución: PLANILLA DE AGOSTO 2010 NOMBRE DEL TRABAJADOR Sr. CASTILLAS
SUELDO TEORICO S/. 9.500
Días Laborados 15
SUELDO MES S/. 4.750
IR S/. 1.370,25
Descuentos ONP Devoluc. S/. adelanto 617,50 2.500
TOTAL S/. 4.487,75
NETO A PAGAR S/. 262,25
IMPUESTO A LA RENTA 5ta CATEGORIA Sr. Castillas
Remuneración Computable
Meses
Quincena agosto Rem.proyectada
4.750 9.500
4
Grat. Diciembre Otra empresa
9.500
4,5 meses de 6
Deducción 7 UIT
3.600
7 BASE IMPONIBLE 15% 21% 30% impto anual
Impto. a la Renta
Máx. S/ 97,200
7.125,00 4 meses y medio 21.000,00 70.875,00 (25.200,00) 45.675,00 6.851,25 6.851,25 6.851,25
Renta x pagar
Retenc. del mes
S/. 4.750,00 15 días de agosto 38.000,00 Septiembre a diciembre
6.851,25
Entre 5
1.370,25 112
a) El costo de la planilla sería: COSTO DE LA PLANILLA
SUELDOS APORTACIONES
APORTACIONES ESSALUD % S/. 9 427,50 (9% * S/ 4,750)
4.750,00 427,50 5.177,50
b) El monto líquido que recibirá en el mes de agosto el Sr. Castillas es S/ 262.25. Hay que tener en cuenta que el monto es ínfimo, debido a que está devolviendo el adelanto de sueldo por S/ 2,500 que le dieron a inicios del mes. Además sólo ha trabajado 15 días, y en el anterior trabajo no le descontaron nada del IR 5ta categoría sobre la liquidación, y necesariamente en algún momento durante el transcurso del año deberá ir pagándose.
Actividades-casos y ejercicios Ejercicio 1 La siguiente empresa le presenta la siguiente información del mes de MAYO 2011: NOMBRE DEL TRABAJADOR
CARGO
FECHA DE INGRESO
SUELDO BASICO S/.
A.Masilla Lucy Díaz
Ingeniero Abogada
15.04.09 01.02.11
8.500,00 6.000,00 14.500,00
AFILIACIÓN
ONP AFP INTEGRA
Calcular la planilla del mes de Mayo del 2011 si se sabe que: En el mes de abril se le pagó al Sr. Masilla, utilidades por S/ 12,500 del periodo 2010. Se le descontó en el mes S/ 700 por consumo de cafetería, y además por los meses de enero a abril se le descontó S/ 15,000 por concepto de impuesto a la renta 5ta. Categoría. La Srta. Díaz recibió un bono extraordinario de S/ 3,500. Por la liquidación de su anterior trabajo recibió renta por S/ 5,000 y no se le efectuó retención alguna de impuestos. Por los meses de febrero, marzo y abril se le retuvo S/ 2,500 por concepto de impuesto 5ta. Categoría. Ejercicio 2 Se tiene la siguiente información del mes de agosto 2010: Trabajador: Sr. Arrunátegui Cargo: Gerente de Finanzas Fecha de ingreso a la empresa: 01/03/10, y su sueldo básico inicial fue de S/ 10,000. El 01.06.10 se le aumenta el sueldo a S/ 12,000 por demostrar buen desempeño. Se le efectuó retención del IR 5ta. Categoría de los meses de marzo a mayo por un monto de S/ 6,000. Afiliado a AFP: Integra Trabajador: Sr. Orcasas 113
Cargo: Administrador Fecha de ingreso a la empresa: 02/01/07, y su sueldo básico es de S/ 6,000. Se encuentra afiliado en la ONP. De Enero a Julio se le ha retenido por concepto de IR 5ta. Categoría S/ 3,200 Se sabe que mensualmente se le descuenta al Sr. Orcasas por concepto de seguro médico familiar y de vida, el importe de S/ 800. a) Calcular la planilla del mes de agosto del 2011 b) Cuál es el importe neto a pagar de cada trabajador c) cuánto se le descuenta por concepto de IR 5ta. Categoría al Sr. Orcasas. d) Cuál es el costo de la planilla
Sesión 32- Examen Final
ANEXO DE MODELOS DE EXAMEN PARCIAL Y EXAMEN FINAL (Referenciales-tomados en ciclos anteriores)
Examen Parcial 1 1) ¿Si el activo corriente es S/. 30 000 y el Pasivo corriente 35 000, tiene la empresa capacidad para pagar sus deudas a corto plazo, si o no y porque ?(1 Punto) 2) Si el monto del patrimonio de una empresa es S/. 40 000 y el monto de su deuda total es S/. 50 000. ¿Cuánto es el monto del activo? (1 punto) 3) Menciona 2 características del RER(1 puntos) 4) Marca si la cuenta pertenece al Activo Corriente (AC), Activo no Corriente (ANC), Pasivo no Corriente (PNC), Patrimonio (PAT), Gasto (G) o Ganancia (I) (2 puntos) Cuenta Intereses Pagados Bonos por pagar a 3 años Ventas Ingresos por alquiler de terrenos
AC ANC PC PNC PAT G I
5) Si la empresa DIDOS SRL tiene los siguientes saldos en su Balance General: Cuentas por Cobrar Comerciales S/. 15 000, Publicidad pagada por adelantado por 6 meses S/. 3 000, Inversiones Mobiliarias S/. 15 000, Acciones para negociar en el corto plazo S/. 5 000, Depreciación Acumulada S/. 3 000, Capital S/. 20 000, Préstamo al socio para cobrarlo dentro de 18 meses S/. 4 000, Utilidades Acumuladas S/. 5 000, Reservas S/. 2 000, Franquicias S/. 4 000, obligaciones financieras a corto plazo S/. 8 000, Existencias S/. 15 000, Inmueble por S/. 50 000 y dinero en cuenta corriente S/. 2 000. (6 puntos)
114
Construye el Balance General. Para que cuadre el Balance la diferencia es deuda bancaria a largo plazo ¿Tiene capacidad para pagar sus deudas a corto plazo con bienes corrientes? fundamenta tu respuesta 6) Con las siguientes operaciones, elabora el Libro Diario Simplificado (Ecuación Contable) y el Estado de Ganancias y Pérdidas. ( El activo, pasivo y patrimonio debe cuadrar incorporando las cuentas e importes correspondientes que vienen del Estado de Ganancias y Pérdidas) (9 puntos) 1) Se constituye la empresa PACHIN SAC que se dedicará a la compra y venta de carteras. Los socios aportan: Federico Lindo S/. 10 000 depositado en la cuenta corriente, Zoila Baca una camioneta por S/ 50 000 y Larissa Riquelme aporta 800 carteras para la venta valorizadas cada una en S/. 30. 2) Vende 600 carteras a S/. 50 cada uno, 30% depositado en Cta. Cte. y el saldo en letras. 3) Pagó y consumió publicidad por S/. 3 000 4) Compró 200 carteras a S/. 35 cada una, lo pagará en letras. 5) La planilla de administración es por 2 000 y queda pendiente de pago 6) El banco nos aprobó un préstamo por S/. 15 000, el dinero fue depositado en cuenta corriente previa y deducción de intereses por S/. 800. 7) Gana en efectivo S/ 800 por el alquiler de camioneta 8) Cobra el 50% de las letras de la venta de carteras 9) Ganó S/. 300 por intereses
Examen Parcial 2 1.- ¿Cuáles son las categorías del Impuesto a la Renta? Explique brevemente. (2 puntos) 2.- ¿Cuál es la diferencia entre Costo de Ventas y Gastos de Ventas? Defina y de un ejemplo (2 puntos) 3.- Indique que ACTIVOS están relacionados a las ventas? Explique (2 puntos) 4.-La empresa “Los Carranza SA” tiene en el banco S/.285,000 , un capital de S/. 92,000, activos fijos S/. 110,000, mercaderías en el almacén por S/. 55,000. Cuánto tiene de pasivos la empresa? (2 puntos) 5.-Una empresa tiene los siguientes saldos en su Balance General: Caja por S/.50,000, Letras por Cobrar S/. 30 000, Muebles S/. 24 000, Depreciación Acumulada S/. 4 000, Capital S/.40,000, Resultado S/. 14,000, Facturas por Pagar S/. 16,000, Sobregiro Bancario por /. 2,400, IGV por Pagar S/. 1,200 . Construye el Balance General, determinando los montos a Activos Corrientes y No Corrientes, Pasivos Corrientes y No Corrientes Determine el resultado de la empresa. ¿Tiene capacidad para pagar sus deudas a corto plazo con sus activos corrientes? fundamenta tu respuesta (5 puntos) 6.-Con las siguientes operaciones, elabora el Libro Diario Simplificado (Ecuación Contable) y el Estado de Ganancias y Pérdidas. (7 puntos) • Se constituye la empresa y los socios aportan: S/. 300,000 depositado en la cuenta corriente, muebles por S/ 72,000 y mercaderías por 88,000 soles. • Compra mercaderías por 80,000 soles con cheque. • Paga gastos de publicidad por S/. 27,000 con cheque • Los recibos de agua y luz de administración es por 5,000 y queda pendiente de pago. • Vendió por 108,000 soles con letras. El costo de ventas es de 58,000 soles • Recibió del banco intereses por 3,000 soles 115
Examen Parcial 3 1) Citar cuatro ( 4 ) características del Régimen General de Renta ( 2 Puntos ) 2) Citar cuatro (4) ejemplos de gastos de administrativos ( 2 puntos ) 3) Marca si la cuenta pertenece al Activo Corriente (AC), Activo no Corriente (ANC), Pasivo Corriente (PC), Pasivo no Corriente (PNC), Patrimonio (PAT), Gasto (G) o Ingresos (I) (2 puntos) cuenta
ac
anc
pc
pnc
pat
g
i
Intangible Sobregiro bancario Capital adicional Préstamo por pagar al banco en 72 meses Mercaderia Gastos de alquiler pagados por anticipados Ganancia de venta de activos fijos Donaciones efectuadas a entidades del estado
4) Con los siguientes saldos elabora el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. ( 6 puntos) CUENTAS Facturas por cobrar a proveedores en 6 meses Banco Crédito hipotecario por pagar al banco en 10 años CTS por pagar en 45 días Cuentas por pagar a proveedores en 30 días Depreciación de inmueble y maquinaria El capital social El costo de venta Existencias Ganancia de alquiler de vehículos Gasto de comisiones a vendedores Gasto de luz, agua y teléfono Gasto por portes y comisiones bancarias Impuesto a la Renta por pagar en 30 días Inmueble, maquinaria y Equipo
SOLES 45,000.00 56,000.00 22,000.00 2,000.00 20,000.00 -50,000.00 80,000.00 198,000.00 21,000.00 3,000.00 15,000.00 5,000.00 2,000.00 1,500.00 150,000.00
Letras por cobrar en 18 meses Pago adelantado de publicidad
10,000.00 10,000.00
Resultados Acumulados Tributos por pagar en 24 meses
36,000.00 47,500.00
Ventas
250,000.00 116
5) La empresa Comercializando SAC muestra los siguientes saldos en su Balance General: MERCADERIAS PRESTAMO POR COBRAR A TRABAJADORES EN 6 MESES RESULTADOS DEL EJERCICIO DEPRECIACION ACUMULADA CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES EN 24 MESES ACTIVOS FIJOS CAJA BANCOS REMUNERACIONES POR PAGAR EN 2 MESES CAPITAL SOCIAL LETRAS POR COBRAR EN 36 MESES RESULTADOS ACUMULADOS TRIBUTOS POR PAGAR ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADOS TOTAL
60,000.00 5,000.00 25,000.00 4,200.00 15,000.00 20,000.00 22,000.00 3,800.00 52,000.00 6,000.00 10,000.00 4,000.00 1,000.00 219,600.00
Construye el Balance General (3 puntos). 6) Con las siguientes operaciones, elabora el Libro Diario Simplificado (Ecuación Contable) y el Estado de Ganancias y Pérdidas. (5 puntos) •
• • • • •
Se constituye la empresa ABC SA que se dedicará a la compra y venta de carteras. Los socios aportan: Federico Lindo S/. 10 000 depositado en la cuenta corriente, Zoila Baca una camioneta por S/ 50 000 y Larissa Riquelme aporta 800 carteras para la venta valorizadas cada una en S/. 30. Vende 600 carteras a S/. 50 cada uno, 70% al contado y el saldo al crédito. Pagó y consumió publicidad por S/. 3 000 El gasto de la planilla de administración es por S/.2,000. Ganó intereses financieros por S/ 800 y pago gastos de ITF por S/.200. Cobra el 50% de la venta al crédito.
Examen Final 1 1) La empresa Si la Hago SAC inicio sus operaciones con el aporte de los socios por S/. 10,000 depositado en la cuenta corriente y Equipos valorizados en S/. 20 000. Durante el período compró mercaderías por (10 TV a S/ 800 cada uno), pagando el 80% con cheque y el saldo en letras y vendió 8 TV agregando un 40% de utilidad. La venta se cobró el 70% con cheque y el saldo quedo pendiente de cobro. ¿Cómo será el Balance General al final del período? (para simplificar el caso no se considera el IGV) (5 puntos) 2) Determina el IGV a Pagar o el crédito fiscal del mes: Compró mercaderías por S/. 3 570 incluido IGV, pagó publicidad por S/. 2 800 no incluye IGV y Vendió Mercaderías por S/. 10 710 incluido IGV. Al inicio del mes tenía un IGV a favor por S/. 600. (2 puntos) 117
3) ¿Los cheques girados y no cobrados aumentan o disminuyen el saldo de nuestra cuenta corriente? (1 punto) 4) La empresa realiza un desembolso por S/. 8 000 para repotenciar una máquina que incrementaría nuestra productividad. ¿se considera como gasto contable o incrementa el valor del activo? (1 punto) 5) Menciona 3 procedimientos de control interno para Caja y Bancos (2 puntos) 6) Según Balance General el saldo de las cuentas por cobrar comerciales es por S/. 120 000, existencias S/. 280 000 y la composición de los activos fijos es como sigue: Activo Equipos Vehículos Muebles
Fecha Adquisición 30.06.10 01.08.10 31.03.10
Costo S/. 80 000 S/. 120 000 S/. 30 000
Vida útil y/o % 4 años 20% anual 10 años
Existen indicios razonables, que el 25% de las facturas por cobrar sería incobrable. Según informe técnico una parte de la mercadería ha perdido valor en un 20%. En el año las ventas fueron por S/. 800 000, siendo el margen bruto sobre las ventas 40%, gasto de publicidad S/. 60 000, sueldos de administración S/. 40 000, comisiones 10% de las ventas, intereses bancarios S/. 4 000 y otros gastos administrativos S/. 30 000 Presenta los nuevos saldos de las cuentas de Balance General al 31 de Diciembre del año 2010 ¿Cuánto es la utilidad o pérdida neta sin tener en cuenta los ajustes? ¿Cuánto es la utilidad neta incorporando los ajustes? ( 4 puntos) 7) Las ventas del año 2009 fueron por S/. 800 000, La Utilidad Neta del año 2009 S/. 105 000, Impuesto a la Renta de ese mismo año S/. 45 000 y Gastos de Administración S/. 80 000, activo total S/. 30 000. Las ventas del mes de Diciembre del año 2010 fueron por S/. 200 000. Determina el pago a cuenta del Impuesto a la renta del mes de Diciembre del 2010 en base al sistema de coeficiente. (2 puntos) 8) Elabora la Planilla de Sueldos: Pedro Salgado Blas Remuneración Bruta Mensual S/. 1 700 Petty Cáceres Angulo Remuneración Bruta Mensual S/. 5 600 (3 puntos) Examen final 2 1.
PARTE TEÓRICA: Coloque la letra correcta en el casillero correspondiente. puntos)
a. En compra y venta de mercaderías incluimos
( )
Pertenece a Servicios por anticipado
b. Se pago seguro de maquinas por un año
( )
El IGV 19%
c. Pérdida de mercaderías en la tienda
(
La determina la conciliación bancaria
(2
118
) d. Las diferencias en saldos bancarios
( )
Prov. Desvalorización de existencias
2. LIBRO BANCOS, ESTADO BANCARIO, CONCILIACIÓN BANCARIA La empresa “Somos Triunfadores” SAC, obtiene al mes de noviembre del 2010, el saldo deudor de S/.12,800 de la cta. cte. del Banco de Crédito, y el saldo según el Estado Bancario es de S/.40,600, Las operaciones a conciliar son: • N/ Abono del Banco por cobranza de clientes S/.20,500. • Cheques girados por la empresa y no pagados por el Banco 18,500. • N/ Cargo del Banco por gastos bancarios 800. • Depósito realizado por la empresa no registrado en banco 10,400. Se solicita: 2.1 Realice la conciliación bancaria puntos)
(3
Conciliación Bancaria
3. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) La Empresa “Somos Triunfadores” SAC, al 31 de octubre del 2010, realiza la liquidación del IGV: a. b. c. d.
Saldo a favor por Venta de mercaderías, más IGV por Compra de mercaderías, más IGV por Gastos de publicidad, más IGV por
Se solicita: 3.1 Realice la liquidación de los ingresos y egresos del IGV. puntos) 3.2 Determine el impuesto a pagar o crédito fiscal a obtener. punto)
S/. 1,800. 45,400. 26,500. 10,200. (2 (1
LIQUIDACIÓN DEL IGV mes de 119
4. CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA El saldos de la Cta. por Cobrar Comerciales de nuestros Estados Financieros es de S/. 350,500, y los siguientes clientes se encuentran en calidad morosos. CÁLCULOS • •
El Mundo al Instante El Vuelo del Cóndor
S/. 25,800. antigüedad 12 meses 35,000. antigüedad 12 meses
Se solicita : 4.1 Realice la provisión del 8% de las cuentas incobrables de nuestros clientes. puntos) 4.2. Realice la presentación en los Estados Financieros puntos)
(1 (2
5. LA ECUACIÓN CONTABLE – DIARIO SIMPLIFICADO La empresa comercial “El Estimo Esfuerzo” SAC comercializa artículos de limpieza, constituyéndose el 01 de octubre del 2010, con los siguientes aportes: • Dinero depositado en cuenta corriente S/.84,500. • 3,000 und a S/.25.00 cada uno. • Maquinarias y equipos S/.60,200. Las operaciones durante el mes de octubre: Día 02/10 - Se firma contrato: alquiler de local por un año y se paga con cheque S/.4,500, más IGV. Día 08/10 - Se compra 1,500 und a S/. 25. c/u., más IGV, se cancela con cheque el 40% y el saldo con factura con el 6% de interés. Día 18/10 - Se vende 2,500 und. a S/. 40. c/u., más IGV. Se cobra el 60% al contado (depositado en cuenta corriente) y el saldo en letras con el 8% de interés. Día 31/10 – Existen indicios que no se cobraría la factura del día 06. Día 31/10 - La depreciación de los activos fijos es del 10% anual. 120
Se solicita: 5.1 Elabora el cuadro de Ecuación contable 5.2 Elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
(6 puntos) (3 puntos)
Examen final 3 1) Determina el IGV a Pagar o el crédito fiscal del mes de Agosto de la empresa Coronado Company dedicada a la comercialización de productos de consumo masivo: Compró mercaderías por S/. 5 000 incluido IGV, pagó publicidad por S/. 1 800 incluido IGV y Vendió Mercaderías por S/. 15 000 incluido IGV. Al inicio del mes tenía un IGV a favor por S/. 800 del mes anterior. (2 puntos) 2) Con la siguiente información elabora la conciliación bancaria del mes de Julio de la empresa "Pollos Delivery Services S.R.L" Al 31 de Julio según nuestro libro Bancos el saldo deudor es por S/. 50 000 y según el Estado de cuenta bancario el saldo es acreedor por S/. 32 500. Realizando la conciliación de ambos reportes se encontraron las siguientes diferencias: El Banco emitió nota de cargo por S/. 2 500 por portes y comisiones bancarias. Existen 2 cheques girados y no cobrados por un total de S/. 3 000 Depositamos 18 000 de cobros a clientes y no aparece en el estado de cuenta bancario. puntos)
3) Elabora la Planilla de sueldos de los siguientes trabajadores de la empresa Maquinas y Herramientas SAC: Renato Castro Vidal (Gerente de Administración) Remuneración Bruta Mensual S/. 6 500 Alberto Pérez Taíman (Encargado de Compras) Remuneración Bruta Mensual S/. 2 400 Claudia Ramírez Valverde (Auxiliar de Tesorería) Remuneración Bruta Mensual S/. 1 200 (3 puntos) 4) Considerando todo lo cubierto en el curso de contabilidad, indica la importancia de este curso para tu desarrollo y vida profesional. (1 punto) 5) “LA TRASCENDENTE” es una empresa de giro comercial y presenta los siguientes saldos al 31 de Diciembre del año 2009; cuentas por cobrar comerciales es por S/. 70 000, existencias S/. 110 000 y la composición de los activos fijos es como sigue: Activo
Valor de Valor Vida útil Adquisic. Residual Equipos (oficina Ventas S/. 60 000 10 % 10 años ) Vehículos (oficina S/. 140 000 10 % 5 años Ventas ) Muebles ( oficina de S/. 25 000 15 % 10 años administración) Datos Adicionales: - Existen indicios razonables, que el 12% de las facturas por cobrar sería incobrable. 121
-
Según informe técnico una parte de la mercadería ha perdido valor en 4%. En el año 2009 las ventas fueron S/. 550 000, siendo el margen bruto sobre las ventas 45% y los gastos de administración S/. 115 000. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta No considerar el impuesto a la renta ni la participación de los trabajadores para el calculo de la utilidad
Se pide lo siguiente: a) Presentar los nuevos saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del año 2009 b) ¿Cuánto es la utilidad o pérdida del año 2009 sin tener en cuenta los ajustes? c) ¿Cuánto es la utilidad del año 2009 incluyendo los ajustes? (5 puntos) 6) El “Centro Vacacional Zarapampa” presenta los siguientes saldos de sus cuentas al 30 de junio del 2009 Ventas de enero a junio por S/. Sueldos del personal administrativo Gastos de mantenimiento piscina Gastos de luz, agua y cable Costo de Servicios Publicidad Impresa Pago servicio de vigilancia nocturna Publicidad paneles carretera panamericana sur Depreciación de vehículos ( área de administración)
500,000 38,000 5,000 7,000 190,000 5,000 4,000 10,000 7,000
1. Preparar el estado de Ganancias y Pérdidas del 01 al 30 de Junio del 2009 2. Determinar el impuesto a la Renta del Estado de Ganancias y Pérdidas. 3. Determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta ( 2% del valor de venta ) 4. Regularizar el pago del impuesto a la Renta a la fecha. (5 puntos) 7) Las siguientes preguntas corresponden al control interno. Considera cada una por separado. a) La separación de funciones es una consideración importante para que un sistema de control interno sea efectivo. ¿Por qué? b) El efectivo puede ser una partida con importe relativamente baja en los estados financieros. Sin embargo el control interno del efectivo es muy importante. ¿Por qué es así? (2 puntos)
122
