21-171124151359.en.id

Akuntansi intermediate IFRS Edition (2)

Akuntansi Sewa Guna Usaha

Bab - 21

Donald E. Kieso Jerry J. Weygandt Terry D. Warfield

21


B A B

TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat: 1 Menjelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan

5 Menjelaskan akuntansi lessor untuk langsung pembiayaan

dari transaksi sewa.

sewa.

2 Jelaskan kriteria dan prosedur akuntansi

6 Mengidentifikasi fitur khusus dari pengaturan sewa yang

untuk memanfaatkan sewa oleh penyewa.

menyebabkan masalah akuntansi yang unik.

3 Kontras metode operasi dan kapitalisasi

7 Menjelaskan pengaruh nilai residu, dijamin

merekam sewa.

dan tidak dijamin, akuntansi sewa guna usaha.

4 Jelaskan keuntungan dan ekonomi dari leasing untuk

8 Menjelaskan akuntansi lessor untuk penjualan tipe sewa.

lessor dan mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk lessor.

9 Daftar persyaratan pengungkapan sewa.

Lebih Perusahaan Tanyakan, “Mengapa Beli?” Leasing telah berkembang pesat dalam popularitas. Hari ini, itu adalah bentuk yang paling cepat berkembang dari investasi modal. Alih-alih meminjam uang untuk membeli pesawat t erbang, komputer, inti nuklir, atau satelit, perusahaan membuat pembayaran berkala untuk sewa aset tersebut. Bahkan kasino perjudian sewa mesin slot mereka. Perusahaan yang menyewa cenderung lebih kecil, pertumbuhan yang tinggi, dan industri berorientasi teknologi (lihat

www.techlease.com). Sebuah contoh klasik adalah industri penerbangan. Banyak wisatawan di British Airways ( GBR), Cathay Pacific ( CHN), dan Japan Airlines

(JPN) percaya ini penerbangan memiliki pesawat yang mereka terbang. Seringkali, hal ini tidak terjadi. Maskapai sewa banyak pesawat mereka karena perlakuan akuntansi yang menguntungkan mereka terima jika mereka menyewa daripada membeli. Berikut ini adalah persentase sewa untuk penerbangan internasional.

Bagaimana perusahaan lain? Mereka juga memanfaatkan aturan sewa-akuntansi yang ada untuk menjaga aset dan kewajiban dari buku-buku. Sebagai contoh, Krispy Kreme( USA), rantai dari 217 toko donat, telah menunjukkan pertumbuhan yang baik dan profitabilitas menggunakan

Phantom Armada: Jumlah Pesawat dan Persen Dibawa Off Laporan Posisi Keuangan

UAL ( AMERIKA SERIKAT)

66%

Amerika ( AMERIKA SERIKAT)

48%

Delta ( AMERIKA SERIKAT)

14%

British Air( GBR)

15% Armada bawah

JAL ( JPN)

25%

Operasi Sewa armada Milik

Cathay Pasifik( CHN)

30%

300

600

900 Jumlah Pesawat

Sumber: laporan perusahaan, 2013.

1.200

1.500

FOKUS KONSEPTUAL > Lihat Konsep yang mendasari pada halaman 1064 dan 1102.

sedikit yang relatif kecil modal. Itu prestasi mengesankan jika Anda peduli tentang > Membaca Isu berkembangpada halaman 1093-1094 untuk

pengembalian modal. Tapi, ada lubang di donat ini. Perusahaan menjelaskan

pembahasan pelaporan off-balance-sheet dari sewa. bahwa itu membangun $ 30 juta pabrik pencampuran baru dan gudang. Namun, laporan keuangan gagal untuk mengungkapkan investasi dan kewajiban yang terkait dengan $ 30 juta.

FOKUS INTERNATIONAL Dengan pembiayaan melalui sewa sintetis, Krispy Kreme terus investasi dan > Membaca Wawasan Akuntansi global pada halaman

kewajiban dari buku-buku. Dalam sewa sintetis, lembaga keuangan seperti Credit Suisse ( CHE) membuat sebuah

1094-1095 untuk pembahasan pelaporan keuangan non-IFRS

tujuan khusus entitas ( SPE) yang meminjam uang untuk membangun pabrik dan

untuk sewa.

kemudian sewa ke Krispy Kreme. Untuk tujuan akuntansi, Krispy Kreme hanya melaporkan beban sewa. Tapi, untuk pajak tujuan, Krispy Kreme dapat dianggap sebagai pemilik aset dan mendapat pemotongan pajak depresiasi. Namun, dalam menanggapi publikasi negatif tentang penggunaan SPE untuk mendapatkan menguntungkan keuangan pelaporan dan pajak manfaat, Krispy Kreme mengumumkan akan mengubah metode konstruksi pembiayaan yang donat pembuatan tanaman. Seperti yang Anda akan belajar dalam bab ini, karena sewa aturan akuntansi, pengguna laporan keuangan harus membuat tebakan tentang leverage real-tapi-tersembunyi leasing dengan hanya menggunakan informasi yang diungkapkan dalam catatan dan dengan menerapkan aturan-of-thumb beberapa. Sebagai ketua untuk IASB mencatat, “Tampaknya aneh untuk mengharapkan seorang analis untuk menebak kewajiban terkait dengan sewa ketika manajemen sudah memiliki informasi ini di ujung jari nya.” Kekhawatiran ini menjelaskan mengapa IASB (dan FASB) bekerja pada standar baru pada penyewaan sehingga aset dan kewajiban menghindari on-balance-sheet pengobatan hanya dengan menelepon pinjaman sebuah “sewa.”

sumber: Diadaptasi dari Seth Lubore dan Elizabeth MacDonald, “Hutang? Siapa, Me?” Forbes ( 18 Februari 2002), p. 56; A. Catanach dan E. Ketz, “Masih Mencari untuk 'Rite' Stuff,” Grumpy Old Akuntan ( April 30, 2012), http://blogs.smeal.psu.edu/grumpyoldaccountants/archives/643; dan Hans Hoogervorst, “Harmonisasi dan Ekonomi Global Consequences,” kuliah umum di London School of Economics (6 November, 2012).

Cerita pembukaan kami menunjukkan pentingnya peningkatan dan prevalensi perjanjian

PREVIEW BAB 21

sewa. Akibatnya, kebutuhan untuk akuntansi yang sama dan pelaporan informatif dari transaksi ini telah diintensifkan. Di dalam

bab, kita melihat isu-isu akuntansi yang terkait dengan leasing. Isi dan organisasi dari bab ini adalah sebagai berikut.


Akuntansi

Akuntansi oleh

The Leasing

oleh Lessor

Lessee

Environment

Akuntansi khusus

masalah

•

Si ap a pemain ?

•

kri ter ia kapitalisasi

•

Ek onomi lea si ng

• nilai-nilai Residual

•

Keuntungan dari penyewaan

•

perbedaan akuntansi

•

Sifat konseptual dari sewa

•

metode sewa pembiayaan

•

Kl asif ik asi sewa

• Penjualan tipe sewa

•

metode langsung pembiayaan

•

metode o perasi

• Metode Operasi

• pilihan Bargain-beli

•

Perbandingan keuangan dan

• Saat versus non-saat

operasi sewa

• Pengungkapan

• Biaya langsung awal

• masalah terselesaikan yang belum

1060 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha

THE LEASING LINGKUNGAN Aristoteles pernah berkata, “Kekayaan tidak terletak pada kepemilikan tetapi dalam penggunaan hal!” Jelas,

TUJUAN BELAJAR1 Menjelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari transaksi sewa.

banyak perusahaan telah memutuskan bahwa Aristoteles benar, karena mereka telah menjadi sangat terlibat dalam aset sewa guna usaha daripada memiliki mereka. Misalnya, menurut 2014Laporan Leasing global oleh White Clarke Group, pasar penyewaan global adalah bisnis $ 658.000.000.000. Putih Clarke memperkirakan bahwa 38 persen dari volume sewa di Eropa, 19 persen di Asia, dan 37 persen di Amerika Utara. Memantul kembali dari resesi global keuangan-krisis yang disebabkan, kegiatan sewa guna usaha tumbuh hampir 9 persen. Ingat bahwa statistik ini hanya untuk penyewaan peralatan; menambahkan penyewaan real estat, yang mungkin lebih besar, dan kita berbicara tentang bisnis yang sangat besar dan berkembang, salah satu yang setidaknya sebagian didorong oleh akuntansi.

Apa jenis aset yang disewakan? Seperti cerita pembukaan ditunjukkan, setiap jenis peralatan dapat disewakan, seperti gerbong, helikopter, buldoser, tongkang, CT scanner, komputer, dan sebagainya. Ilustrasi 21-1 meringkas, dalam kata-kata mereka sendiri, apa yang beberapa perusahaan besar leasing.

ILUSTRASI 21-1 Apa Apakah perusahaan Sewa?

Deskripsi

Perusahaan

FRA) Carrefour ( FRA)

“Toko tidak dimiliki sepenuhnya disewakan di bawah perjanjian leasing. Grup juga memiliki pusat perbelanjaan, terutama berlabuh oleh hypermarket dan supermarket, yang disewakan.”

Delhaize Group ( BEL)

“Delhaize Group mengoperasikan sejumlah tidak bisa signif toko di bawah f nance dan sewa operasi pengaturan. Berbagai properti yang disewakan adalah (sebagian atau seluruhnya) bc LSP menyewa kepada pihak ketiga, dimana Grup karena itu bertindak sebagai lessor (lihat lebih lanjut di bawah). istilah sewa (termasuk opsi perpanjangan cukup yakin) umumnya berkisar dari 1 sampai 36 tahun dengan opsi perpanjangan mulai dari 3 sampai 30 tahun.”

Diageo( GBR)

“Perusahaan memiliki atau menyewa tanah dan bangunan di seluruh dunia. fasilitas individu terbesar Diageo, dalam hal nilai buku aset, adalah St James Gerbang pembuatan bir di Dublin. Sekitar 96% dari nilai properti kelompok dimiliki dan sekitar 3% yang pada sewa berjalan selama 50 tahun atau lebih.”

Marks and Spencer plc (GBR) GBR)

“Grup menyewa berbagai toko, off ces, gudang dan peralatan dalam perjanjian sewa operasi non-dibatalkan. Sewa memiliki berbagai h al, klausa eskalasi dan hak pembaharuan.”

McDonald Corp ( AMERIKA SERIKAT)

“Perusahaan itu lessee di 15.235 lokasi restoran melalui sewa tanah (Perusahaan sewa tanah dan Perusahaan atau franchisee memiliki bangunan) dan melalui peningkatan sewa (Perusahaan menyewakan tanah dan bangunan).”

Reed ElsevierNLD) ( NLD)

“Perusahaan sewa berbagai properti, terutama off ces dan gudang, yang memiliki istilah yang berbeda-beda dan hak-hak pembaharuan yang khas untuk wilayah di mana mereka berada.”

Kelompok terbesar dari peralatan yang disewakan melibatkan peralatan teknologi informasi, diikuti oleh aset di daerah transportasi (truk, pesawat, kereta api), dan kemudian konstruksi dan pertanian.

Siapa Pemain? SEBUAH sewa adalah perjanjian kontrak antara lessor dan lessee. Susunan ini memberikan penyewahak untuk menggunakan properti tertentu, yang dimiliki oleh lessor . untuk jangka waktu yang disepakati. Sebagai imbalan untuk penggunaan properti, penyewa membuat pembayaran sewa selama masa sewa kepada lessor.

The Leasing Environment 1061 Siapa lessor yang memiliki properti ini? Mereka umumnya jatuh ke dalam salah satu dari tiga kategori:

1. Bank. 2. perusahaan leasing tawanan.

3. Independen.

bank Bank adalah pemain terbesar di bisnis leasing. Mereka memiliki dana murah, yang memberikan mereka keuntungan untuk dapat membeli aset dengan biaya kurang dari pesaing mereka. Bank juga telah lebih agresif di pasar leasing. Mereka telah memutuskan bahwa ada uang yang akan dibuat di leasing, dan sebagai akibatnya mereka telah memperluas lini produk mereka di daerah ini. Akhirnya, transaksi sewa sekarang lebih standar, yang memberikan bank keuntungan karena mereka tidak harus sebagai inovatif dalam pengaturan penataan sewa. Dengan demikian, bank seperti Credit Suisse( CHE), Mengejar( AMERIKA SERIKAT), Barclays ( GBR), dan Bank Jerman( DEU) memiliki anak perusahaan penyewaan besar.

Captive Leasing Perusahaan perusahaan leasing Captive adalah anak perusahaan yang bisnis utamanya adalah untuk melakukan operasi leasing untuk perusahaan induk. perusahaan seperti CNH Modal( NLD) (untuk CNH Global),

Jasa Keuangan BMW( DEU) (untuk BMW), dan IBM Global Pembiayaan( USA) (untuk IBM) memfasilitasi penjualan

produk kepada konsumen. Sebagai contoh, misalkanIvanhoe Mines Ltd

(CAN) ingin mengakuisisi sejumlah earthmovers dari CNH global. Dalam hal i ni, CNH Modal akan menawarkan untuk struktur transaksi sebagai sewa bukan sebagai pembelian. Dengan demikian, CNH Modal menyediakan pembiayaan daripada lembaga keuangan luar. perusahaan leasing Captive memiliki keuntungan point-of-sale dalam menemukan penyewaan pelanggan. Artinya, sesegera CNH global menerima order mungkin, anak perusahaan leasing dapat dengan cepat mengembangkan perjanjian sewa pembiayaan. Selain itu, lessor captive memiliki pengetahuan produk yang memberikan keuntungan ketika pembiayaan produk orangtua. Kecenderungan saat ini adalah untuk tawanan untuk fokus terutama pada produk perusahaan mereka daripada melakukan pembiayaan sewa guna usaha umum. Sebagai contoh, Boeing Capital( USA) dan UPS Capital( USA) adalah dua tawanan yang telah meninggalkan bisnis pembiayaan umum untuk fokus secara eksklusif pada produk perusahaan induknya.

independen Independen adalah kategori terakhir dari lessor. Independen belum dilakukan dengan baik selama beberapa tahun terakhir. pangsa pasar mereka telah menurun cukup drastis bank dan perusahaan leasing tawanan telah menjadi lebih agresif di daerah sewa pembiayaan. Independen tidak memiliki point-of-sale akses, juga tidak memiliki biaya rendah dari keuntungan dana. apa yang mereka adalah sering baik adalah mengembangkan kontrak inovatif bagi lessee. Selain itu, mereka mulai bertindak sebagai perusahaan pembiayaan tawanan untuk beberapa perusahaan yang tidak memiliki anak perusahaan leasing.

Menurut data terakhir di www.ficinc.com pada volume bisnis baru dengan jenis lessor, bank memegang sekitar 44 persen dari pasar, diikuti oleh independen di 30 persen. Tawanan memiliki 26 persen sisanya dari bisnis baru. Data pada perubahan acara pangsa pasar yang baik bank dan tawanan telah meningkat bisnis dengan mengorbankan yang independen. Artinya, bank dan tawanan pangsa pasar telah tumbuh sebesar 58 persen dan 36 persen, masing-masing, sementara pangsa pasar independen menurun 44 persen.

Keuntungan Leasing Pertumbuhan penyewaan menunjukkan bahwa sering memiliki beberapa keunggulan asli lebih memiliki properti, seperti:

1. 100% f pembiayaan pada tingkat yang tetap Sewa f. sering ditandatangani tanpa memerlukan uang


fitur yang diinginkan bagi perusahaan baru dan berkembang. Selain itu, pembayaran sewa sering tetap f tetap, yang melindungi lessee terhadap asi inf dan kenaikan biaya uang. Komentar berikut menjelaskan mengapa perusahaan memilih sewa bukan pinjaman konvensional: “Our bank lokal f akhirnya datang hingga 80 persen dari harga pembelian tetapi tidak akan pergi lebih tinggi, dan mereka ingin tingkat bunga mengambang af. Kami hanya tidak mampu uang muka, dan kami membutuhkan untuk mengunci tingkat pembayaran nal af kami tahu kami bisa hidup dengan.”

2. Perlindungan terhadap usang. penyewaan peralatan mengurangi risiko keusangan ke lessee, dan dalam banyak kasus melewati risiko nilai sisa kepada lessor. Sebagai contoh,kekencangan( IRL) (pembuat farmasi) sewa komputer. Di bawah perjanjian sewa, Elan mungkin berubah di komputer lama untuk model baru setiap saat, membatalkan sewa tua dan menulis yang baru. lessor menambah biaya sewa baru untuk keseimbangan karena di sewa lama, kurang nilai trade-in komputer tua. Sebagai salah satu bendahara berkomentar, “insting kami adalah untuk membeli.” Tetapi jika komputer baru kemungkinan akan datang dalam waktu singkat, “maka leasing adalah hanya heck of jauh lebih nyaman daripada membeli.” Tentu, lessor juga melindungi sendiri dengan mengharuskan penyewa untuk membayar pembayaran sewa yang lebih tinggi atau memberikan pembayaran tambahan jika penyewa tidak mempertahankan aset.

3. Fleksibilitas.perjanjian sewa mungkin berisi ketentuan lebih longgar daripada yang lain perjanjian utang. lessor inovatif dapat menyesuaikan perjanjian sewa dengan kebutuhan khusus lessee. Misalnya, durasi sewa-themasa sewa-mungkin apa saja dari waktu singkat untuk seluruh kehidupan ekonomi yang diharapkan dari aset. Pembayaran sewa mungkin tingkat dari tahun ke tahun, atau mereka dapat meningkatkan atau menurunkan dalam jumlah. Jumlah pembayaran dapat ditentukan atau mungkin berbeda dengan penjualan, suku bunga bunga, indeks harga, atau beberapa faktor lainnya. Dalam kebanyakan kasus, sewa diatur untuk memungkinkan lessor untuk memulihkan biaya aset ditambah pengembalian yang adil atas kehidupan sewa.

4. Lebih murah f pendanaan. Beberapa perusahaan f nd penyewaan lebih murah daripada bentuk-bentuk lain dari

f pendanaan. Misalnya, start-up perusahaan di industri tertekan atau perusahaan di kurung pajak yang rendah dapat menyewa untuk mengklaim ts benef pajak yang mereka dinyatakan mungkin kalah. pemotongan depresiasi tidak menawarkan benef t untuk perusahaan yang memiliki sedikit jika penghasilan kena pajak apapun. Melalui leasing, perusahaan leasing atau lembaga keuangan f menggunakan ts benef pajak tersebut. Mereka kemudian dapat melewati beberapa ts benef pajak tersebut kembali ke pengguna aset dalam bentuk pembayaran sewa yang lebih rendah.

5. keuntungan pajak.Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat “memiliki kue dan memakannya juga”

dengan keuntungan pajak yang menyewakan ditawarkan. Artinya, untuk tujuan pelaporan keuangan, perusahaan tidak melaporkan aset atau kewajiban untuk pengaturan sewa. Untuk tujuan pajak, bagaimanapun, perusahaan dapat memanfaatkan dan mendepresiasi aset sewaan. Akibatnya, perusahaan mengambil pemotongan awal daripada kemudian dan juga mengurangi pajak. Sebuah kendaraan umum untuk jenis transaksi adalah “sewa sintetik” pengaturan, seperti yang dijelaskan dalam cerita pembuka untukKrispy Kreme( AMERIKA SERIKAT).

6. Off-balance-sheet f pendanaan. sewa tertentu tidak menambahkan utang pada pernyataan nan- f resmi posisi atau mempengaruhi rasio keuangan f. Bahkan, mereka dapat menambah meminjam kapasitas. 1 Seperti itu off-balance-sheet f pendanaan sangat penting untuk beberapa perusahaan.

1

Seperti yang ditunjukkan kemudian dalam bab ini, jenis tertentu dari perjanjian sewa tidak dikapitalisasi pada laporan posisi keuangan.

Bagian kewajiban dengan demikian dibebaskan dari komitmen sewa di masa depan besar yang, jika direkam, akan mempengaruhi rasio hutang terhadap ekuitas. Keengganan untuk merekam kewajiban sewa sebagai kewajiban adalah salah satu alasan utama beberapa perusahaan menolak akuntansi sewa guna usaha dikapitalisasi.

The Leasing Environment 1063

Apa artinya angka-angka?

HAI OFF-BALANCE-SHEET

PEMBIAYAAN

Seperti ditunjukkan dalam cerita pembuka kami, penerbangan menggunakan pengaturan sewa bahwa pesawat sewa mengecilkan tingkat utang dengan jumlah yang cukup besar. secara luas. Hal ini menyebabkan banyak off-balance-sheet f pendanaan. Bagan berikut menunjukkan bahwa banyak penerbangan

Net Debt Dilaporkan dan Utang tambahan dari Sewa

120.000 100.000 80.000

) n a a t u j m la a d ( h la m u J

60.000 40.000

Utang tambahan dari memanfaatkan Sewa Dilaporkan Utang

20.000 0 UAL ($)

British

Emirates

Airways

(AED)

Air

(£)

Cathay

Japan

Canada

Pasif ik

Airlines

(Kanada $)

(HK $)

($)

Sumber: laporan perusahaan, 2012.

Maskapai bukan satu-satunya orang yang bermain game off-neraca. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 21-1, pengecer seperti

Neraca, Lampiran: Kapitalisasi Holt tentang Sewa Operasi,” Credit Suisse Equity Research ( 17 Agustus 2010).

Marks and Spencer plcdan Carrefour. dan penerbit Reed Elseviermempekerjakan

Seperti juga dibahas dalam cerita pembukaan, IASB bekerja pada aturan

sewa dalam bisnis mereka. Dengan demikian, analis harus menyesuaikan tingkat

baru untuk membawa lebih banyak sewa di-balance-sheet. Sebuah survei

utang dilaporkan untuk efek sewa noncapitalized. Sebuah metodologi untuk

PricewaterhouseCoopers dari 3.000 perusahaan internasional menunjukkan

membuat penyesuaian ini dibahas dalam D. Sion dan A. Varshney, “Sewa Landing

dampak berikut leasing untuk beberapa industri.

di

rata-rata Meningkatkan

Ritel dan perdagangan

layanan lain

perusahaan

di Menariknya

dengan lebih dari 25%

bantalan Utang

Meningkat

213%

rata-rata Meningkat

di leverage

71%

64%

51

35

34 31

Transportasi dan 95

38

Layanan profesional

pergudangan

158

52

19

Akomodasi

101

41

18

semua perusahaan

58%

Seperti yang ditunjukkan, efek yang diharapkan adalah tidak bisa signif, dengan semua perusahaan mengharapkan kenaikan 58 persen di tingkat utang mereka dan peningkatan 13

4%

13%

cukup gambar, tetapi investor perlu melihat jika mereka sepenuhnya memahami kewajiban sewa perusahaan.

persen dalam rasio leverage. Ini bukan

sumber: Nanette Byrnes, “Mungkin Anda Bertanggung jawab untuk Lease itu,”Minggu Bisnis ( 5 Juni 2006), p. 76; PricewaterhouseCoopers, Masa Depan Leasing: Penelitian Dampak terhadap perusahaan Rasio Keuangan ( 2009); dan JE Ketz, “Kewajiban Sewa operasi untuk Be Bermodal”Smartpros ( Agustus 2010), http://accounting.smartpros.com/x70304.xml.


Nature konseptual dari Lease sebuah Jika Air France-KLM( FRA) meminjam € 47 juta pada catatan 10-tahun dari UBS ( CHE) untuk membeli A330 pesawat jet Airbus, Air France harus jelas melaporkan aset dan liabilitas terkait sebesar jumlah yang pada laporan posisi keuangan. Demikian pula, jika Air France pembelian A330 untuk € 47 juta langsung dari Airbus melalui pembelian angsuran lebih dari 10 tahun, itu harus jelas melaporkan aset dan liabilitas terkait (yaitu, itu harus “memanfaatkan” transaksi angsuran). Namun, bagaimana jika Air Francesewa Airbus A330 selama 10 tahun dari International Lease Finance Corp (ILFC) ( USA) lessor terbesar -yang dunia dari pesawat terbang-melalui transaksi sewa non-dibatalkan dengan pembayaran dari jumlah yang sama seperti transaksi pembelian angsuran? Dalam hal ini, pendapat berbeda atas

bagaimana melaporkan transaksi ini. Berbagai pandangan tentangkapitalisasi sewaadalah sebagai berikut.

1. Jangan memanfaatkan aset yang disewakan. Pandangan ini menganggap kapitalisasi yang tidak pantas

karena Air France tidak memiliki properti. Selain itu, sewa adalah “Pelaksana” Kontrakmembutuhkan melanjutkan kinerja oleh kedua belah pihak. Karena perusahaan tidak sedang memanfaatkan kontrak pelaksana lainnya (seperti komitmen pembelian dan kontrak kerja), mereka tidak harus memanfaatkan sewa baik. 2. Bermodalkan sewa yang mirip dengan pembelian angsuran. Pandangan ini menyatakan bahwa

perusahaan harus melaporkan transaksi sesuai dengan substansi ekonomi mereka. Oleh karena itu, jika perusahaan memanfaatkan pembelian angsuran, mereka harus juga memanfaatkan sewa yang memiliki karakteristik serupa. Sebagai contoh, Air France membuat pembayaran yang sama selama periode 10-tahun untuk baik sewa atau pembelian angsuran. Lessee melakukan pembayaran sewa, sedangkan pemilik membuat pembayaran hipotek. Mengapa laporan keuangan f tidak melaporkan transaksi ini dengan cara yang sama?

3. Bermodalkan semua sewa jangka panjang. Pendekatan ini hanya memerlukan jangka panjang

Konsep yang mendasari

hak untuk menggunakan properti untuk memanfaatkan. Pendekatan hak properti ini mengkapitalisasi semua sewa Masalah bagaimana melaporkan sewa adalah kasus klasik dari substansi dibandingkan

jangka panjang.

4. Bermodalkan sewa non-dibatalkan mana hukuman untuk non-kinerja adalah

bentuk. Meskipun judul hukum tidak secara teknis lulus dalam transaksi sewa guna usaha, manfaat dari penggunaan properti

besar. Pendekatan nal f pendukung memanfaatkan hanya hak kontraktual non-dibatalkan dan kewajiban. Tidak dapat dibatalkan berarti bahwa tidak mungkin untuk menghindari kinerja sewa guna tanpa hukuman berat. 2

yang mentransfer.

Singkatnya, berbagai sudut pandang berkisar dari tidak ada kapitalisasi untuk kapitalisasi semua sewa. IASB tampaknya setuju dengan pendekatan kapitalisasi ketika sewa mirip dengan pembelian angsuran: Ini mencatat bahwa Air France harus memanfaatkan sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko dari 3 Tidak dapat dibatalkan Artinya Air France kepemilikan properti, disediakan sewa adalah non-dibatalkan.

dapat membatalkan kontrak sewa hanya pada hasil beberapa kontingensi remote, atau bahwa ketentuan pembatalan dan denda kontrak begitu mahal untuk Air France yang pembatalan mungkin tidak akan terjadi.

2

Kapitalisasi paling sewa (berdasarkan baik hak penggunaan atau hak non-dibatalkan dan kewajiban) memiliki dukungan dari

analis keuangan. Sebagaimana dibahas dalam kotak Isu Berkembang di halaman 1093-1094, proyek IASB / FASB bersama pada akuntansi sewa guna usaha didasarkan pada hak penggunaan model, yang akan membutuhkan diperluas kapitalisasi aset dan kewajiban sewa.

Lihat bagian Resmi

3

Sastra (halaman

apresiasi nilai sisa. Risiko termasuk kemungkinan kerugian dari kapasitas menganggur atau usang teknologi dan

1104).

variasi imbalan karena perubahan kondisi ekonomi.[ 1]

Manfaat dapat diwakili oleh ekspektasi operasi yang menguntungkan selama umur ekonomis aset dan dari

Akuntansi oleh Lessee1065 Sudut pandang ini menyebabkan tiga kesimpulan dasar. (1) Perusahaan harus mengidentifikasi karakteristik yang menunjukkan transfer substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan. (2) karakteristik yang sama harus diterapkan secara konsisten kepada lessee dan lessor. (3) Mereka sewa yang melakukantidak mengalihkan secara substansial semua manfaat dan risiko kepemilikan sewa operasi. Perusahaan tidak memanfaatkan sewa operasi. Sebaliknya, perusahaan harus memperhitungkan mereka sebagai pembayaran sewa dan penerimaan.

AKUNTANSI oleh penyewa Jika Air France (penyewa) mengkapitalisasisewa, itu mencatat aset dan liabilitas umumnya sama dengan nilai sekarang dari pembayaran sewa. ILFC (lessor), setelah ditransfer secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan, mengakui penjualan dengan menghapus aset dari laporan posisi keuangan dan

2

TUJUAN BELAJAR

Jelaskan kriteria dan prosedur akuntansi untuk memanfaatkan sewa oleh penyewa.

menggantinya dengan piutang. Entri jurnal khas untuk Air France dan ILFC, dengan asumsi disewakan dan dikapitalisasi peralatan, muncul sebagaimana ditunjukkan pada Gambar 21-2.

Air France

ILFC

(Penyewa)

(Lessor)

sewa Piutang

XXX

Peralatan yang disewakan

XXX

sewa Kewajiban

ILUSTRASI 21-2 Jurnal Entries untuk Sewa Kapitalisasi

XXX

Peralatan

XXX

Setelah dikapitalisasi aset, Air France mencatat penyusutan aset sewaan. Kedua I LFC dan Air France memperlakukan pembayaran sewa sewa sebagai terdiri dari bunga dan pokok. Jika Air France tidak memanfaatkan sewa, tidak merekam aset, juga tidak ILFC menghapus satu dari buku-buku nya. Ketika Air France membuat pembayaran sewa, ia mencatat beban sewa; ILFC mengakui pendapatan sewa. Suatu sewa diklasifikasikan sebagais ewa pembiayaanjika mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan. Dalam rangka untuk merekam sewa sebagai sewa pembiayaan, sewa harus non-dibatalkan. IASB mengidentifikasi empat kriteria yang tercantum dalam Ilustrasi 21-3 untuk menilai apakah risiko dan manfaat telah dialihkan dalam perjanjian sewa.

ILUSTRASI 21-3 Kriteria kapitalisasi (Lessee) 1. Sewa transfer kepemilikan properti kepada lessee. 2. sewa berisi pilihan murah-beli.

4

3. Jangka waktu sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset.

4. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sebesar hampir seluruh nilai wajar aset sewaan. [ 2]

Air France mengklasifikasikan dan menyumbang sewa yang tidak memenuhi salah satu dari empat kriteria

sebagai sewa operasi. Ilustrasi 21-4 (pada halaman 1066) menunjukkan bahwa pertemuan sewa salah satu dari empat kriteria hasil dalam lessee memiliki sewa pembiayaan. 5

4

Kami menetapkan satu pilihan murah-beli pada bagian berikutnya.

Kriteria kelima berlaku untuk pengaturan relatif kurang umum di mana aset sewaan adalah suatu sifat khusus yang hanya penyewa dapat menggunakannya tanpa modifikasi besar. Jika sewa melibatkan aset dengan karakteristik ini, maka risiko dan manfaat kepemilikan cenderung untuk mentransfer. Selain kriteria yang m enentukan, lessee maupun lessor juga harus mempertimbangkan indikator berikut situasi yang secara individual atau dalam kombinasi juga bisa menyebabkan sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan: (1) penyewa dapat membatalkan sewa, dan kerugian lessor terkait dengan pembatalan ditanggung oleh penyewa; (2) keuntungan atau kerugian dari fluktuasi nilai wajar akru sisa untuk penyewa (misalnya, dalam bentuk potongan harga sewa menyamai sebagian dari hasil penjualan pada akhir sewa); [ 3] 5

Kriteria kapitalisasi untuk Lessee


Perjanjian sewa menyewa

kepemilikan?

Apakah nilai

Apakah

Apakah

Apakah masa

ada pilihan

ada pengalihan Tidak

sekarang dari

sewa untuk bagian utama

bargainpurchase? Tidak

dari ekonomi

pembayaran Tidak

substansial

Tidak

seluruh nilai kehidupan?

wajar?

Sewa iya nih

iya nih

iya nih

iya nih

operasional

Sewa pembiayaan

ILUSTRASI 21-4 Diagram Kriteria Lessee untuk Sewa Classif kation

Dengan demikian, klasifikasi yang tepat dari sewa ditentukan berdasarkan substansi transaksi sewa guna usaha, bukan pada bentuk belaka. penentuan ini sering memerlukan penggunaan penilaian profesional apakah risiko dan manfaat kepemilikan ditransfer.

Kriteria kapitalisasi Tiga dari empat kriteria kapitalisasi yang berlaku untuk penyewa yang kontroversial dan bisa sulit untuk diterapkan dalam praktek. Kami membahas masing-masing kriteria secara rinci pada halaman berikut.

Transfer Kepemilikan Uji Jika sewa mentransfer kepemilikan aset kepada lessee, itu adalah sewa pembiayaan. Kriteria ini tidak kontroversial dan mudah diimplementasikan dalam praktek.

Bargain-Purchase Option Uji SEBUAH pilihan murah-belimemungkinkan lessee untuk membeli aset sewaan untuk harga yang secara signifikan lebih rendahdari nilai properti diharapkan wajar pada tanggal opsi menjadi dieksekusi. Pada awal

masa sewa, perbedaan antara harga opsi dan nilai wajar yang diharapkan harus cukup besar untuk membuat pelaksanaan opsi cukup meyakinkan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Delivery Service Brett adalah untuk menyewa Honda Accord untuk $ 599 per bulan selama 40 bulan, dengan opsi untuk membeli sebesar $ 100 pada akhir periode 40-bulan. Jika estimasi nilai wajar dari Honda Accord adalah $ 3.000 pada akhir 40 bulan, $ 100 opsi untuk membeli jelas murah. Oleh karena itu, Brett harus memanfaatkan sewa. Dalam kasus lain, kriteria mungkin tidak mudah untuk menerapkan, dan menentukan sekarang bahwa tertentu masa depan harga murah bisa sulit.

Uji Hidup ekonomi Jika masa sewa guna usaha adalah untuk bagian utama dari kehidupan ekonomi aset, transfer lessor sebagian besar risiko dan manfaat terkait dengan kepemilikan aset. Kapitalisasi Oleh karena itu sesuai. Namun, menentukan masa sewa dan apa yang merupakan bagian utama dari kehidupan ekonomi dari aset tersebut dapat mengganggu.

IASB tidak didefinisikan apa yang dimaksud dengan “bagian utama” kehidupan ekonomi aset ini. Dalam prakteknya, berikut hirarki IASB, telah menjadi kebiasaan untuk melihat ke US GAAP, yang memiliki 75 persen dari ambang kehidupan ekonomi untuk mengevaluasi uji kehidupan ekonomi. Sementara 75 persen pedoman mungkin menjadi titik referensi yang berguna, tidak mewakili titik cutoff otomatis. Sebaliknya, lessee maupun lessor harus mempertimbangkan semua

Akuntansi oleh Lessee1067 Faktor-faktor yang relevan ketika menilai apakah secara substansial seluruh risiko dan manfaat kepemilikan telah dialihkan di sewa. 6 Untuk tujuan pekerjaan rumah, asumsikan ambang 75 persen untuk tes kehidupan ekonomi, kecuali dinyatakan lain. Itu masa sewaumumnya dianggap sebagai tetap, jangka non-dibatalkan sewa. Namun, opsi tawar-menawar-pembaharuan, jika disediakan dalam perjanjian sewa, dapat memperpanjang periode ini. SEBUAHpilihan murah-pembaharuanmemungkinkan lessee untuk memperbaharui sewa untuk sewa yang lebih rendah dari sewa adil

diharapkan pada tanggal pilihan menjadi dieksekusi. Pada awal masa sewa, perbedaan antara sewa pembaharuan dan sewa wajar diharapkan harus cukup besar untuk membuat pelaksanaan opsi untuk memperbaharui cukup terjamin. [ 4]

Sebagai contoh, asumsikan bahwa Carrefour( FRA) sewa Lenovo ( CHN) PC selama dua tahun di sewa € 100 per bulan per komputer dan selanjutnya dapat menyewa mereka untuk € 10 per bulan per komputer selama dua tahun. sewa jelas menawarkan pilihan murah-pembaharuan; masa sewa dianggap empat tahun. Namun, dengan pilihan murah-pembaharuan, seperti dengan pilihan murah-beli, kadang-kadang sulit untuk menentukan apa yang murah.

Menentukan kehidupan ekonomi diperkirakan juga bisa menimbulkan masalah, terutama jika aset adalah barang khusus atau telah digunakan untuk jangka waktu yang signifikan. Misalnya, menentukan kehidupan ekonomi dari inti nuklir sangat sulit. Hal ini tunduk lebih dari normal “dan keausan.”

Pemulihan Investasi Uji Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sama atau melebihi substansial seluruh nilai wajar aset, maka lessee seperti Air France harus memanfaatkan aset sewaan. Mengapa? Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum cukup dekat dengan nilai wajar pesawat, Air France secara efektif membeli aset.

Seperti tes kehidupan ekonomi, IASB tidak didefinisikan apa yang dimaksud dengan “secara substansial seluruh” dari nilai wajar aset ini. Dalam prakteknya, telah menjadi kebiasaan untuk melihat ke US GAAP, yang memiliki 90 persen dari ambang batas nilai wajar untuk menilai pemulihan uji investasi. Sekali lagi, daripada berfokus pada setiap elemen tunggal klasifikasi sewa indikator, lessee maupun lessor harus mempertimbangkan semua faktor yang relevan ketika mengevaluasi kriteria klasifikasi sewa. 7 Untuk tujuan pekerjaan rumah, asumsikan ambang batas 90 persen untuk pemulihan uji investasi.

Menentukan nilai kini dari pembayaran sewa minimum melibatkan tiga konsep penting: (1) pembayaran sewa minimum, (2) biaya pelaksana, dan (3) tingkat diskonto. Minimum Sewa Pembayaran. Air France wajib untuk membuat, atau diharapkan untuk membuat,pembayaran sewa minimumsehubungan dengan aset sewaan. Pembayaran ini meliputi berikut ini.[ 5]

pembayaran sewa minimum adalah mereka yang Air France 1. pembayaran sewa minimum. harus membuat untuk ILFC bawah perjanjian sewa. Dalam beberapa kasus, pembayaran sewa minimum mungkin sama dengan pembayaran sewa minimum. Namun, pembayaran sewa minimum juga mungkin termasuk nilai yang dijamin sisa (jika ada), hukuman untuk kegagalan untuk memperbaharui, atau pilihan murah-beli (jika ada), seperti yang kita perhatikan di bawah ini.

6

The International Financial Reporting Kelompok Ernst and Young,International GAAP, 2013

(John Wiley and Sons: New York, 2013), p. 1669. 7

Ibid. 75 persen dari masa manfaat dan 90 persen dari nilai wajar “terang-line” celana dalam US GAAP telah dikritik. Banyak yang

percaya bahwa struktur penyewa sewa sehingga hanya kehilangan 75 dan 90 persen celana, menghindari mengklasifikasikan sewa sebagai sewa pembiayaan, dengan demikian menjaga aset sewaan dan kewajiban terkait dari laporan posisi keuangan.


2. Dijamin nilai sisa.Nilai sisa adalah estimasi nilai wajar dari disewakan properti pada akhir masa sewa. ILFC dapat mentransfer risiko kerugian untuk Air France atau kepada pihak ketiga dengan mendapatkan jaminan dari nilai sisa perkiraan. Itu dijamin nilai sisaadalah baik (1) jumlah tertentu atau ditentukan bahwa Air France akan membayar ILFC pada akhir sewa untuk membeli pesawat pada akhir sewa, atau (2) jumlah Air France menjamin bahwa ILFC akan menyadari jika pesawat tersebut kembali. Jika tidak dijamin dalam penuh, nilai residu yang tidak dijamin adalah nilai sisa diperkirakan eksklusif dari setiap bagian terjamin. 8

3. Hukuman untuk kegagalan untuk memperbaharui atau memperpanjang Jumlah sewa. Air France harus membayar jika es perjanjian specif bahwa ia harus memperpanjang atau memperbarui sewa, dan gagal untuk melakukannya. 4. pilihan murah-beli. Seperti yang kita ditunjukkan sebelumnya (pada butir 1), pilihan yang diberikan kepada Air

Perancis untuk membeli pesawat pada akhir masa sewa dengan harga yang f yang tetap suff sien di bawah nilai wajar yang diharapkan, sehingga, pada awal sewa, pembelian cukup terjamin.

Air France tidak termasuk b iaya pelaksana (dide finisikan di bawah) dar i perhitungan atas nilai kini dari pembayaran sewa minimum. Biaya pelaksana. Seperti kebanyakan aset, aset berwujud disewakan dikenakan asuransi, pemeliharaan, dan biaya-disebut pajak biaya pengelolaan-selama kehidupan ekonomi mereka. Jika ILFC mempertahankan tanggung jawab untuk pembayaran ini “biaya kepemilikan jenis,” itu harus mengecualikan, dalam menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum, porsi setiap pembayaran sewa yang merupakan biaya pelaksana. biaya pengelolaan tidak mewakili pembayaran atau pengurangan kewajiban.

Banyak perjanjian sewa menentukan bahwa lessee langsung membayar biaya pengelolaan untuk pihak ketiga yang sesuai. Dalam kasus ini, lessor dapat menggunakan pembayaran sewa tanpa penyesuaiannilai perhitungan hadir.

Nilai diskon.Sebuah lessee, seperti Air France, menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum menggunakan Tingkat bunga implisit. [ 7] Tingkat ini didefinisikan sebagai tingkat diskonto yang, pada awal sewa, menyebabkan nilai agregat kini dari pembayaran sewa minimum dan nilai residu yang tidak dijamin untuk menjadi sama dengan nilai wajar aset sewaan. [ 8] Sementara Air France mungkin berpendapat bahwa hal itu tidak dapat menentukan tingkat implisit dari lessor, dalam banyak kasus Air France dapat mendekati tingkat implisit digunakan oleh ILFC. Dalam hal tidak praktis untuk menentukan tingkat implisit, Air France harus menggunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental nya. Itu tingkat suku bunga pinjaman inkrementaladalah tingkat bunga lessee harus membayar pada sewa yang sama atau tingkat yang, pada awal

sewa, penyewa akan dikenakan untuk meminjam lebih dari satu istilah serupa dana yang diperlukan untuk membeli aset tersebut.

Jika diketahui atau praktis mengestimasi, penggunaan tingkat implisit lebih disukai. Hal ini karena tingkat implisit dari untuk digunakan dalam menentukan jumlah (jika ada) untuk melaporkan sebagai ILFC umumnya tingkat yang lebih realistis aset dan kewajiban terkait untuk Air France. Selain itu, penggunaan tingkat implisit menghindari penggunaan tingkat pinjaman inkremental yang terlalu tinggi

8

Jika nilai sisa dijamin oleh pihak ketiga, itu tidak termasuk dalam pembayaran sewa minimum. ( penjamin pihak ketiga , pada

dasarnya, asuransi yang untuk biaya menanggung risiko kekurangan dalam nilai sisa aset sewaan.) Suatu ketentuan sewa yang membutuhkan penyewa untuk membuat kekurangan nilai sisa yang disebabkan kerusakan, keausan luar biasa dan air mata, atau penggunaan berlebihan tidak termasuk dalam pembayaran sewa minimum. Lessee mengakui biaya seperti biaya periode saat terjadinya. Seperti disebutkan sebelumnya, ketentuan tersebut bisa menjadi indikator bahwa sewa harus diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan. [ 6]

Akuntansi oleh Lessee1069 yang akan menyebabkan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum lebih rendah, mendukung argumen bahwa sewa tidak memenuhi pemulihan uji investasi. Penggunaan tingkat seperti demikian akan membuatnya lebih mungkin bahwa lessee menghindari kapitalisasi aset sewaan dan kewajiban yang terkait.

Penentuan apakah suatu perkiraan yang wajar dari tingkat implisit bisa dibuat akan memerlukan penilaian, terutama di mana hasil dari menggunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental datang dekat untuk memenuhi tes nilai wajar. Karena Air France mungkin tidak memanfaatkan aset sewaan di lebih dari nilai wajarnya seperti yang ( kita bahas nanti), tidak dapat menggunakan tingkat diskonto berlebihan rendah.

Aset dan Kewajiban Dicatat Berbeda Dalam transaksi sewa pembiayaan, Air France menggunakan sewa sebagai sumber pembiayaan. ILFC membiayai

transaksi (menyediakan modal investasi) melalui aset sewaan. Air France membuat pembayaran sewa, yang sebenarnya pembayaran sewa untuk ILFC merupakan pembayaran angsuran. Oleh karena itu, selama masa pesawat sewaan, merupakan pembayaran pokok ditambah bunga.

Aset dan Kewajiban Direkam Dengan metode sewa pembiayaan, Air France m emperlakukan transaksi sewa seolah-olah itu pembelian pesawat dalam transaksi pembiayaan. Artinya, Air France mengakuisisi pesawat dan menciptakan kewajiban. Oleh karena itu, ia mencatat sewa pembiayaan sebagai aset dan kewajiban di bawah (1) nilai kini dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksana) atau (2) nilai wajar aset sewaan pada awal sewa . Dasar pemikiran untuk pendekatan ini adalah bahwa perusahaan tidak harus mencatat aset sewaan selama lebih dari nil ai wajarnya.

Periode penyusutan Salah satu aspek merepotkan akuntansi untuk penyusutan aset sewaan berhubungan dengan periode penyusutan. Jika kepemilikan transfer perjanjian sewa aset kepada Air France (kriteria 1) atau berisi pilihan murah-beli (kriteria 2), Air France terdepresiasi pesawat konsisten dengan kebijakan penyusutan normal untuk pesawat lainnya, menggunakan umur ekonomis aset. Di sisi lain, jika sewa tidak mengalihkan kepemilikan atau ti dak mengandung pilihan murah-beli, maka Air France terdepresiasi itu selama masa sewa.Dalam hal ini, pesawat itu kembali kepada ILFC setelah jangka waktu tertentu.

Cara Efektif-Bunga Sepanjang masa sewa, Air France menggunakan metode yang efektif-bunga untuk mengalokasikan setiap pembayaran sewa antara pokok dan bunga. Metode ini menghasilkan beban bunga periodik sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat kewajiban sewa. Ketika menerapkan metode yang efektif-bunga untuk membiayai sewa, Air France harus menggunakan tingkat diskonto yang sama yang menentukan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum.

Konsep depresiasi Meskipun Air France menghitung jumlah awalnya dikapitalisasi sebagai aset dan dicatat sebagai kewajiban sebesar nilai tunai yang sama, depresiasi pesawat dan debit kewajiban adalah proses akuntansi independenselama masa sewa. Ini harus terdepresiasi aset sewaan dengan menerapkan metode

konvensional penyusutan: garis lurus, sum-of-the-tahun digit, saldo menurun, unit produksi, dll


Keuangan Cara Sewa (Lessee) Untuk menggambarkan sewa pembiayaan, menganggap bahwa CNH Modal ( NLD) (anak perusahaan CNH Global) danIvanhoe Mines Ltd( CAN) menandatangani perjanjian sewa tanggal 1 Januari 2015, yang menyerukan CNH untuk menyewa sebuah

front-end loader untuk Ivanhoe awal 1 Januari 2015. Syarat dan ketentuan perjanjian sewa dan data terkait lainnya adalah sebagai berikut.

• Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa menyewa tersebut tidak dapat dibatalkan, membutuhkan pembayaran sewa sama $ 25,981.62 pada setiap awal tahun (dasar anuitas-akibat).

• loader ini memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa $ 100.000, kehidupan ekonomi yang diperkirakan lima tahun, dan tidak ada nilai sisa.

• Ivanhoe membayar semua biaya pelaksana langsung kepada pihak ketiga kecuali untuk pajak properti dari $ 2.000 per tahun, yang termasuk sebagai bagian dari pembayaran tahunan untuk CNH.

• sewa tidak mengandung opsi perpanjangan. loader beralih ke CNH pada penghentian sewa. •

tingkat suku bunga pinjaman inkremental Ivanhoe adalah 11 persen per tahun.

• Ivanhoe terdepresiasi peralatan serupa yang dimilikinya secara garis lurus. • CNH menetapkan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian investasi 10 persen per tahun; Ivanhoe tahu fakta ini.

sewa memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan untuk alasan berikut.

1. Masa sewa dari f lima tahun, menjadi sama dengan kehidupan ekonomi diperkirakan peralatan ini

f lima tahun, satisf es tes kehidupan ekonomi.

2. Nilai kini dari pembayaran sewa minimum ($ 100.000 yang dihitung di bawah ini) sama dengan nilai wajar dari loader ($ 100.000). Pembayaran sewa minimum adalah $ 119,908.10 ($ 23,981.62 3 5). Ivanhoe menghitung Jumlah dikapitalisasi sebagai disewakan aset sebagai nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk pajak pelaksana biaya-properti dari $ 2.000) seperti yang ditunjukkan pada Gambar 21-5.

ILUSTRASI 21-5

jumlah dikapitalisasi 5 ($ 25,981.62 2 $ 2000) 3 nilai sekarang dari anuitas karena dari 1 untuk

Perhitungan

5 periode sebesar 10% (Tabel 6-5)

Pembayaran Lease

5 $ 23,981.62 3 4,16986

Kapitalisasi

5 $ 100.000

Ivanhoe menggunakan suku bunga implisit CNH ini dari 10 persen bukan tingkat suku bunga pinjaman inkremental nya dari 11 persen karena tahu tentang hal itu. 9 Ivanhoe mencatat sewa pembiayaan pada buku pada tanggal 1 Januari 2015, Kalkulator Solusi untuk Sewa

sebagai berikut.

Pembayaran


100.000

input

100.000

sewa Kewajiban

N

Perhatikan bahwa entri mencatat kewajiban sebesar bersih sebesar $ 100.000 (nilai sekarang dari pembayaran sewa

5

di masa depan) dan bukan pada jumlah bruto $ 119,908.10 ($ 23,981.62 3 5). Ivanhoe mencatat sewa pembayaran saya

pertama pada tanggal 1 Januari 2015, sebagai berikut.

10

Beban Pajak Properti PV

?

100.000

sewa Kewajiban

Kas

PMT

- 23,981.62 Jawaban

9

2,000.00 23,981.62 25,981.62

Jika tidak praktis untuk Ivanhoe untuk menentukan tingkat implisit dan memiliki tingkat suku bunga pinjaman inkremental dari, katakanlah, 9

persen (lebih rendah dari tingkat 10 persen digunakan oleh CNH), nilai sekarang perhitungan akan menghasilkan jumlah yang dikapitalisasi dari $ 101,675.35 ($ 23,981.62 3 4,23972). Dengan demikian, penggunaan tingkat diskon realistis rendah dapat menyebabkan lessee FV

0

mencatat aset sewaan pada jumlah yang melebihi nilai wajar dari peralatan, yang umumnya dilarang di IFRS. Hal ini menjelaskan mengapa tingkat implisit harus digunakan untuk memanfaatkan pembayaran sewa minimum.

Akuntansi oleh Lessee1071 Setiap pembayaran sewa dari $ 25,981.62 terdiri dari tiga unsur: (1) pengurangan kewajiban sewa, (2) biaya pendanaan (beban bunga), dan (3) biaya pengelolaan (pajak properti). Biaya total pembiayaan (beban bunga) selama masa sewa adalah $ 19,908.10. Jumlah ini adalah perbedaan antara nilai sekarang dari pembayaran sewa ($ 100.000) dan kas aktual dicairkan, setelah dikurangi biaya pengelolaan ($ 119,908.10). beban bunga tahunan, menerapkan metode yang efektif-bunga, adalah fungsi dari kewajiban luar biasa, seperti Ilustrasi 21-6 menunjukkan.

ILUSTRASI 21-6

IVANHOE MINES MEREDAKAN L SEBUAH

Sewa Amortisasi Jadwal Lessee- Dasar Anuitas-Due

MORTIZATIONS chedule

SEBUAH NNUITY-D UE B DENGAN

ADANYA

Tahunan

Tanggal

Pengurangan

Sewa

pelaksana

Pembayaran

biaya

Bunga (10%)

(B)

(Sebuah)

Sewa

dari Lease

Tanggung Jawab

Kewajiban

Kewajiban

(D)

(C)

(E)

1/1/15 1/1/15

$ 100.000,00

$ 25,981.62

$ 2.000

$ -0-

$ 23,981.62

76,018.38

1/1/16

25,981.62

2.000

7,601.84

16,379.78

59,638.60

1/1/17

25,981.62

2.000

5,963.86

18,017.76

41,620.84

1/1/18

25,981.62

2.000

4,162.08

19,819.54

21,801.30

1/1/19

25,981.62

2.000

2,180.32 *

21,801.30

- 0-

$ 129,908.10

$ 10.000

$ 19,908.10

$ 100.000,00

(A) pembayaran sewa seperti yang dipersyaratkan oleh sewa. (B) biaya pengelolaan termasuk dalam pembayaran sewa.

(C) Sepuluh persen dari saldo sebelumnya dari (e) kecuali untuk 1/1/15; karena ini adalah anuitas karena, tidak ada waktu telah berlalu pada tanggal pembayaran pertama dan tidak ada bunga yang masih harus dibayar. (D) (a) minus (b) dan (c). (E) sebelumnya keseimbangan minus (d).

* Bulat oleh 19 sen.

Pada akhir tahun fiskal, 31 Desember 2015, catatan Ivanhoe bunga sebagai berikut.

Beban bunga

7,601.84

Hutang bunga

7,601.84

Penyusutan peralatan yang disewakan selama masa sewa lima tahun, menerapkan kebijakan penyusutan normal (metode garis lurus) Ivanhoe ini, hasil di entri berikut pada tanggal 31 Desember 2015.

Beban penyusutan

20.000

Akumulasi Depresiasi-Peralatan Sewa

20.000

($ 100.000 4 5 tahun)

Pada tanggal 31 Desember 2015, Ivanhoe secara terpisah mengidentifikasi aset yang tercatat sewa guna usaha pada laporan posisi keuangan. Demikian pula, secara terpisah mengidentifikasi kewajiban terkait. Ivanhoe mengklasifikasikan bagian jatuh tempo dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang l ebih lama, dengan kewajiban lancar, dan sisanya dengan kewajiban tidak lancar. Misalnya, bagian saat ini 31 Desember 2015, jumlah kewajiban $ 76,018.38 dalam jadwal amortisasi Ivanhoe adalah jumlah dari penurunan kewajiban pada tahun 2016, atau $ 16,379.78. Ilustrasi 21-7 menunjukkan bagian kewajiban yang berkaitan dengan sewa transaksi pada tanggal 31 Desember 2015.

ILUSTRASI 21-7

Tidak lancar kewajiban kewajiban sewa guna usaha ($ 76,018.38 2 $ 16,379.78)

Pelaporan Lancar dan Tidak $ 59,638.60

kewajiban lancar Hutang Bunga kewajiban sewa guna usaha

$ 7,601.84 16,379.78

Lancar Lease Kewajiban


Ivanhoe mencatat pembayaran sewa 1 Januari 2016, sebagai berikut. Beban Pajak Properti Hutang bunga sewa Kewajiban

2,000.00 7,601.84 16,379.78

Kas

25,981.62

Entri hingga 2017 akan mengikuti pola di atas. Ivanhoe mencatat biaya yang lainnya pelaksana (asuransi dan pemeliharaan) dengan cara yang mirip dengan cara mencatat setiap biaya operasional lainnya yang timbul dari aset yang dimilikinya. Setelah berakhirnya sewa, Ivanhoe telah sepenuhnya disusutkan jumlah dikapitalisasi sebagai peralatan yang disewakan. Hal ini juga telah sepenuhnya habis kewajiban sewa nya. Jika Ivanhoe tidak membeli loader, ia mengembalikan peralatan untuk CNH. Ivanhoe kemudian menghapus peralatan yang disewakan dan rekening penyusutan akumulasi dari buku-buku nya.

Jika Ivanhoe membeli peralatan pada penghentian sewa, dengan harga $ 5.000 dan taksiran masa perubahan peralatan dari lima sampai tujuh tahun, itu membuat entri berikut.

Peralatan ($ 100.000 1 $ 5000)

105.000


100.000


100.000

Akumulasi Penyusutan-Peralatan

100.000

Kas

5.000

Metode operasi (Lessee) Di bawah Metode operasi,beban sewa (dan kewajiban terkait) timbul dari hari ke hari kepada penyewa karena menggunakan properti. lessee memberikan sewa untuk periode manfaat dari penggunaan aset dan pengabaian, dalam akuntansi, komitmen untuk melakukan pembayaran di masa mendatang. lessee membuat akrual atau

penangguhan tepat jika periode akuntansi berakhir antara tanggal pembayaran tunai.

Sebagai contoh, asumsikan bahwa sewa pembiayaan digambarkan pada bagian sebelumnya tidak memenuhi syarat sebagai sewa pembiayaan. Oleh karena itu Ivanhoe menyumbang sebagai sewa operasi. Biaya tahun pertama operasi sekarang $ 25,981.62, jumlah pembayaran sewa. Ivanhoe mencatat pembayaran ini pada tanggal 1 Januari 2015, sebagai berikut. Beban sewa

25,981.62

Kas

25,981.62

Ivanhoe tidak melaporkan loader front-end, serta kewajiban jangka panjang untuk pembayaran sewa di masa depan, pada laporan posisi keuangan. Ivanhoe melaporkan beban sewa pada laporan laba rugi. Dan, seperti yang dibahas kemudian dalam bab ini,Ivanhoe harus mengungkapkan semua sewa operasi yang memiliki jangka waktu non-dibatalkan lebih dari satu tahun.

Perbandingan Sewa Pembiayaan dengan Lease Operasi Seperti yang kita ditunjukkan di atas untuk Ivanhoe, jika akuntansi untuk sewa sebagai sewa operasi, biaya

TUJUAN BELAJAR3

tahun pertama operasi adalah $ 25,981.62, jumlah pembayaran sewa. Memperlakukan transaksi sebagai sewa

Kontras operasi dan kapitalisasi

pembiayaan, bagaimanapun, menghasilkan biaya firstyear dari $ 29,601.84: depresiasi $ 20.000 (dengan asumsi

metode sewa rekaman.

garis lurus), beban bunga dari $ 7,601.84 (per Ilustrasi 21-6 pada halaman 1071), dan biaya pengelolaan dari $ 2.000. Ilustrasi 21-8 menunjukkan bahwa sedangkan total biaya operasi adalah sama selama masa sewa apakah akuntansi untuk sewa sebagai sewa pembiayaan atau sebagai sewa operasi, di bawah perawatan sewa pembiayaan biaya lebih tinggi di tahun-tahun sebelumnya dan lebih rendah di tahun kemudian. 10

10

Biaya lebih tinggi pada tahun-tahun awal adalah salah satu alasan lessee enggan untuk mengadopsi metode akuntansi sewa pembiayaan. Lessee

(terutama yang dari real estate) menyatakan bahwa itu benar-benar tidak lebih mahal untuk mengoperasikan aset sewaan di tahun-tahun awal daripada di tahun kemudian. Dengan demikian, mereka menganjurkan bahkan biaya yang sama dengan yang disediakan oleh metode operasi.

Akuntansi oleh Lessor1073 ILUSTRASI 21-8

IVANHOE MINES Schedule OF C HARGES TO

Perbandingan Biaya untuk

HAI perations

F INANCEL MEREDAKANv ERSUS HAI PERATINGL

Operasi-Finance vs Sewa

MEREDAKAN

Operasi Sewa pembiayaan

operasi

pelaksana Tahun

2015

penyusutan $ 20.000

Sewa

Total

biaya

Bunga

Biaya

Biaya

Perbedaan

$ 2.000

$ 7,601.84

$ 29,601.84

$ 25,981.62

$ 3,620.22

2016

20.000

2.000

5,963.86

27,963.86

25,981.62

2017

20.000

2.000

4,162.08

26,162.08

25,981.62

180,46

2018 2019

20.000 20.000

2.000 2 .000

2,180.32 -

24,180.32 22,000.00

25,981.62 25,981.62

(1,801.30) (3,981.62)

$ 100.000

$ 10.000

$ 19,908.10

$ 129,908.10

$ 129,908.10

1,982.24

$ -0-

Jika menggunakan metode dipercepat penyusutan, perbedaan antara jumlah yang dibebankan pada operasi di bawah dua metode akan lebih besar di tahun-tahun sebelumnya dan kemudian. Selain itu, dengan menggunakan keuangan hasil pendekatan sewa di aset dan l iabilitas terkait sebesar $ 100.000 awalnya dilaporkan pada laporan posisi keuangan. lessee tidak akan melaporkan setiap aset atau kewajiban dengan metode operasi. Oleh karena itu, perbedaan berikut terjadi jika menggunakan sewa pembiayaan bukan sewa operasi: 1. Peningkatan jumlah yang dilaporkan utang (baik jangka pendek dan jangka panjang).

2. Peningkatan jumlah total aset (specif aset Cally berumur panjang). 3. Sebuah berpenghasilan rendah di awal kehidupan sewa dan, karena itu, lebih rendah laba ditahan.

Dengan demikian, banyak perusahaan percaya bahwa sewa pembiayaan berdampak negatif terhadap posisi mereka keuangan: utang mereka terhadap total equity ratio meningkat, dan tingkat mereka pengembalian total aset menurun. Akibatnya, masyarakat bisnis menolak memanfaatkan sewa.

Apakah perlawanan ini didirikan dengan baik masih bisa diperdebatkan. Dari titik arus kas pandang, perusahaan berada dalam posisi yang sama apakah akuntansi untuk sewa sebagai operasi atau sewa pembiayaan. Manajer sering membantah kapitalisasi karena dapat lebih mudah menyebabkan pelanggaran persyaratan pinjaman. Kapitalisasi juga dapat mempengaruhi Jumlah kompensasi yang diterima oleh manajer misalnya, rencana kompensasi saham terkait ( dengan laba). Akhirnya, kapitalisasi bisa tingkat yang lebih rendah pengembalian dan meningkatkan utang untuk hubungan ekuitas,membuat perusahaan kurang menarik untuk menyajikan dan calon investor.11

AKUNTANSI oleh lessor Sebelumnya dalam bab ini, kita membahas keuntungan sewa untuk penyewa. Tiga manfaat penting yang tersedia untuk lessor:

4

TUJUAN BELAJAR

Jelaskan keuntungan dan ekonomi leasing

1. Pendapatan bunga.Leasing adalah bentuk f pendanaan. Bank, tawanan, dan inde-

perusahaan leasing independen f nd sewa yang menarik karena memberikan margin bunga yang

untuk lessor dan mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk lessor.

kompetitif. 11

Satu studi menunjukkan bahwa perilaku manajemen tidak berubah sebagai hasil dari aturan akuntansi sewa guna usaha. Sebagai contoh,

banyak perusahaan merestrukturisasi sewa mereka untuk menghindari kapitalisasi. Lainnya meningkatkan pembelian aset mereka bukan leasing. Yang lain, dihadapkan dengan kapitalisasi, menunda penawaran utang mereka atau menerbitkan saham sebagai gantinya. Namun, perhatikan bahwa studi ini menemukan tidak berpengaruh signifikan terhadap harga saham atau obligasi sebagai akibat dari kapitalisasi sewa. Lihat A. Rashad Abdel-Khalik, “Pengaruh Ekonomi di Lessee dari FASB Statement No. 13,Akuntansi Sewa Guna Usaha,”Laporan Penelitian (Stamford, Conn .: FASB, 1981).


2. Insentif pajak.Dalam banyak kasus, perusahaan yang menyewakan tidak dapat menggunakan t benef pajak

aset, tapi penyewaan memungkinkan mereka untuk mentransfer ts benef pajak tersebut kepada pihak lain (lessor) dengan imbalan tarif sewa yang lebih rendah pada aset sewaan. Menggambarkan, Airbus ( FRA) mungkin menjual salah satu Airbus 330 pesawat jet untuk investor kaya yang diperlukan hanya t benef pajak. Investor kemudian disewakan pesawat untuk maskapai penerbangan asing, untuk siapa benef pajak t tidak ada gunanya. Semua orang memperoleh. Airbus menjual pesawat, investor menerima t benef pajak, maskapai penerbangan asing murah mengakuisisi 330. 12

3. Residual ts nilai prof.Keuntungan lain untuk lessor adalah pengembalian properti pada akhir masa sewa. nilai residu dapat menghasilkan ts prof sangat besar. Citigroup (USA) pada satu waktu diasumsikan bahwa pesawat komersial itu penyewaan untuk industri penerbangan akan memiliki nilai sisa dari 5 persen dari harga pembelian mereka. Ternyata mereka senilai 150 persen dari biaya-mereka prof t tampan. Pada saat yang sama, jika nilai residu menurun, lessor dapat menderita kerugian ketika aktiva sewa guna usaha kurang berharga dikembalikan pada akhir sewa. Pada suatu waktu, mobil Mengarungi

(USA) mengambil $ 2,1 miliar write-down pada portofolio sewa ketika kenaikan harga gas memacu penurunan dramatis dalam nilai-nilai penjualan kembali truk yang disewa dan SUV.

Ekonomi Leasing Sebuah lessor, seperti CNH Modal dalam contoh kita sebelumnya, menentukan jumlah sewa, mendasarkan pada tingkat pengembalian-implisit tingkat dibutuhkan untuk membenarkan penyewaan front-end loader. Dalam menetapkan tingkat pengembalian, CNH mempertimbangkan berdiri kredit Ivanhoe, panjang sewa, dan status nilai sisa (dijamin vs term). Pada contoh CNH / Ivanhoe pada halaman 1070-1072, tingkat implisit CNH adalah 10 persen, biaya peralatan untuk CNH adalah $ 100.000 (juga adil nilai), dan nilai sisa diperkirakan adalah nol. CNH menentukan jumlah pembayaran sewa sebagai berikut. ILUSTRASI 21-9

nilai wajar peralatan yang disewakan

Perhitungan Sewa

Kurang: Nilai sekarang dari nilai sisa

Pembayaran

Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa

$ 100.000,00

- 0$ 100.000,00

Lima awal-of-the-tahun pembayaran sewa untuk menghasilkan 10% kembali ($ 100.000 4 4,16986 Sebuah)

Sebuah

$ 23,981.62

PV dari anuitas jatuh tempo 1 selama 5 tahun sebesar 10% (Tabel 6-5).

Jika nilai sisa yang terlibat (apakah dijamin atau tidak), CNH tidak akan pulih seperti banyak dari pembayaran sewa. Oleh karena itu, pembayaran sewa akan kurang. (Ilustrasi 21-16, pada halaman 1080, menunjukkan situasi ini.)

Klasifikasi Sewa oleh Lessor Untuk tujuan akuntansi, lessorjuga mengklasifikasikan sewa sebagai operasi atau sewa pembiayaan. sewa pembiayaan dapat dibagi lagi menjadi langsung pembiayaan dan penjualan tipe sewa. Seperti akuntansi lessee, jika sewa tersebut mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan, lessor harus mengklasifikasikan dan menjelaskan pengaturan sebagai sewa pembiayaan. Lessor mengevaluasi kriteria yang sama ditunjukkan pada Gambar 21-3 (pada halaman

1065) untuk membuat penentuan ini. Perbedaan untuk lessor antara sewa langsung pembiayaan dan sewa penjualan tipe adalah ada atau tidak adanya suatuprodusen atau keuntungan dealer (atau rugi) . Suatu sewa salestype melibatkan sewa langsung pembiayaan produsen atau keuntungan dealer, dan melakukan 12

Beberapa berpendapat bahwa ada pecundang-otoritas pajak. Manfaat pajak memungkinkan investor menguntungkan untuk mengurangi

atau menghilangkan penghasilan kena pajak.

Akuntansi oleh Lessor1075

tidak. Keuntungan (atau kerugian) kepada lessor dibuktikan dengan selisih antara nilai wajar aset sewaan pada awal sewa dan biaya lessor atau tercatat (nilai buku). Biasanya, penjualan tipe sewa timbul ketika produsen atau dealer menggunakan penyewaan sebagai sarana pemasaran produk mereka. Sebagai contoh, produsen komputer akan menyewakan peralatan komputer yang (mungkin melalui captive) untuk bisnis dan lembaga. Directfinancing sewa umumnya hasil dari pengaturan dengan lessor yang terutama terlibat dalam operasi pembiayaan (misalnya, bank).

Lessor mengklasifikasikan dan menjelaskan semua sewa yang tidak memenuhi syarat sebagai langsung pembiayaan atau penjualan tipe sewa sebagai sewa operasi. Ilustrasi 21-10 menunjukkan keadaan di mana lessor mengklasifikasikan sewa sebagai

ILUSTRASI 21-10

operasi, langsung pembiayaan, atau penjualan tipe.

Diagram Kriteria Lessor untuk Lease Classif kation

Perjanjian sewa menyewa

kepemilikan?

Apakah nilai

Apakah

Apakah

Apakah masa

ada pilihan

ada pengalihan

bargainpurchase? Tidak

sekarang dari

sewa untuk bagian utama Tidak

dari ekonomi

pembayaran substansial

Tidak

Tidak

seluruh nilai kehidupan?

wajar?

Sewa iya nih

iya nih

iya nih

iya nih

operasional

Sewa pembiayaan

Apakah buku aset nilai wajar Penjualan-Type

Sewa

Tidak

DirectFinancing

yang sama lessor iya nih

Sewa

nilai?

Untuk tujuan perbandingan dengan akuntansi lessee, kami hanya akan menggambarkan operasi dan langsung pembiayaan sewa di bagian berikut. Kita akan membahas lebih kompleks penjualan tipe sewa kemudian dalam bab ini.

Metode langsung Pembiayaan (Lessor) sewa langsung pembiayaan adalah substansi pembiayaan pembelian aset oleh penyewa. Dalam jenis sewa, 5 TUJUAN BELAJAR lessor mencatat piutang sewabukannya aset sewaan. Sewa piutang adalah nilai sekarang dari pembayaran Menjelaskan akuntansi lessor untuk sewa sewa minimum ditambah nilai sekarang dari nilai residu yang tidak dijamin. Ingat bahwa “pembayaran sewa langsung pembiayaan.

minimum” meliputi (1) pembayaran sewa (tidak termasuk biaya pelaksana), (2) pilihan murah-beli (jika ada), (3) dijamin nilai sisa (jika ada), dan (4) hukuman untuk kegagalan untuk memperbaharui (jika ada).

Dengan demikian, lessor mencatat nilai sisa, apakah dijamin atau tidak. Juga, ingat bahwa jika lessor membayar biaya pelaksana, maka harus mengurangi sewa pembayaran dengan jumlah yang di komputasi pembayaran sewa minimum.


Presentasi berikut, dengan menggunakan data dari sebelumnya contoh CNH / Ivanhoe pada halaman 1070-1072, menggambarkan perlakuan akuntansi untuk sewa langsung pembiayaan. Kami mengulangi di sini informasi yang relevan dengan CNH dalam akuntansi untuk transaksi sewa guna usaha ini.

1. Jangka waktu sewa adalah f lima tahun mulai 1 Januari 2015, tidak dapat dibatalkan, dan membutuhkan pembayaran sewa sama $ 25,981.62 pada setiap awal tahun. Pembayaran termasuk $ 2.000 dari biaya pengelolaan (pajak properti).

2. Peralatan (front-end loader) memiliki biaya $ 100.000 untuk CNH, nilai wajar pada dimulainya sewa $ 100.000, kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari f lima tahun, dan tidak ada nilai sisa.

3. CNH dikeluarkan tidak ada biaya langsung awal dalam negosiasi dan menutup transaksi sewa guna usaha.

4. sewa tidak mengandung opsi perpanjangan. Peralatan beralih ke CNH di termi- yang

bangsa sewa. 5. CNH set pembayaran sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 10 persen (Tingkat implisit) pada investasi, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 21-11.

ILUSTRASI 21-11

$ 100.000,00


Perhitungan Sewa

Kurang: Nilai kini nilai sisa

Pembayaran

- 0$ 100.000,00

Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa Lima awal-of-the-tahun pembayaran sewa untuk menghasilkan 10% kembali ($

$ 23,981.62

100.000 4 4,16986 Sebuah)

Sebuah

PV dari anuitas jatuh tempo 1 selama 5 tahun sebesar 10% (Tabel 6-5).

Seperti ditunjukkan dalam analisis sebelumnya, sewa memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai sewa langsung pembiayaan untuk dua alasan: (1) masa sewa sama taksiran masa ekonomi peralatan, dan (2) nilai kini dari pembayaran sewa minimum sama nilai wajar peralatan ini. Ini bukan sewa penjualan tipe karena tidak ada perbedaan antara nilai wajar ($ 100.000) dari loader dan biaya CNH ini ($ 100.000). Sewa piutang adalah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pengelolaan yang pajak properti dari $ 2.000). CNH menghitung sebagai berikut.

ILUSTRASI 21-12

piutang sewa 5 ($ 25,981.62 2 $ 2000) 3 nilai sekarang dari anuitas karena dari 1 untuk 5

Perhitungan Sewa Piutang

periode sebesar 10% (Tabel 6-5)

5 $ 23,981.62 3 4,16986 5 $ 100.000

CNH mencatat sewa aset dan menghasilkan piutang pada tanggal 1 Januari 2015 (yang awal sewa), sebagai berikut. sewa Piutang Peralatan

100.000 100.000

perusahaan sering melaporkansewa piutang dalam laporan posisi keuangan sebagai “Investasi bersih dalam sewa pembiayaan.” Perusahaan mengklasifikasikan itu baik lancar atau tidak lancar, tergantung pada saat mereka memulihkan investasi bersih. 13

13

Dalam catatan atas laporan keuangan (lihat Gambar 21-31, halaman 1091), piutang sewa guna usaha dilaporkan sebesar jumlah

bruto (pembayaran sewa minimum ditambah nilai residu yang tidak dijamin). Selain itu, lessor juga melaporkan jumlah bunga yang ditangguhkan yang terkait dengan sewa. Akibatnya, beberapa lessor rekor sewa piutang secara kotor dan mencatat bunga yang ditangguhkan dalam rekening terpisah. Kami menggambarkan pendekatan neto di sini karena konsisten dengan akuntansi lessee.

Akuntansi oleh Lessor1077 CNH menggantikan investasi (disewakan front-end loader, dengan biaya $ 100.000) dengan piutang sewa guna usaha. Dalam cara yang mirip dengan pengobatan Ivanhoe tentang bunga, CNH menerapkan metode yang efektif-bunga dan mengakui pendapatan bunga sebagai fungsi dari saldo piutang sewa, sebagai Ilustrasi 21-13 menunjukkan.

ILUSTRASI 21-13

CNH MODAL LMEREDAKAN SEBUAHMORTIZATION

Sewa Amortisasi Jadwal

S chedule SEBUAH NNUITY-D UE B DENGAN

Bunga

Tahunan

Sewa

Tanggal

Lessor- Dasar Anuitas-Due

ADANYA

pelaksana biaya

Pembayaran

(10%) di sewa Piutang

(B)

(Sebuah)

Sewa piutang

Sewa piutang

Pemulihan (D)

(C)

(E)

1/1/15 1/1/15

$ 100.000,00

$ 25,981.62

$ 2,000.00

$ -0-

$ 23,981.62

76,018.38

1/1/16

25,981.62

2,000.00

7,601.84

16,379.78

59,638.60

1/1/17

25,981.62

2,000.00

5,963.86

18,017.76

41,620.84

1/1/18

25,981.62

2,000.00

4,162.08

19,819.54

21,801.30

1/1/19

25,981.62

2,000.00

2,180.32 *

21,801.30

$ 129,908.10

$ 10,000.00

$ 19,908.10

- 0-

$ 100.000,00

(A) sewa tahunan yang menyediakan 10% atas investasi bersih. (B) biaya pengelolaan termasuk dalam pembayaran sewa. (C) Sepuluh persen dari saldo sebelumnya dari (e) kecuali untuk 1/1/15. (D) (a) minus (b) dan (c). (E) sebelumnya keseimbangan minus (d).


Pada tanggal 1 Januari 2015, CNH mencatat penerimaan pembayaran sewa tahun pertama sebagai berikut.

Kas

25,981.62

sewa Piutang Pajak Properti Pajak Beban / Properti Hutang

23,981.62 2,000.00

Pada tanggal 31 Desember 2015, CNH mengakui pendapatan bunga yang diperoleh selama tahun pertama melalui entri berikut. Bunga tagihan

7,601.84 7,601.84

Pendapatan bunga

Pada tanggal 31 Desember 2015, CNH laporan piutang sewa guna usaha di laporan posisi keuangan antara aktiva lancar atau aktiva tidak lancar, atau keduanya. Ini mengklasifikasikan bagian jatuh tempo dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, sebagai aktiva lancar, dan sisanya dengan aset tidak lancar.

Ilustrasi 21-14 menunjukkan bagian aset yang berkaitan dengan sewa transaksi pada tanggal 31 Desember 2015.

ILUSTRASI 21-14

aset tidak lancar (investasi) Sewa piutang ($ 76,018.38 2 $ 16,379.78)

Pelaporan Sewa Guna Usaha $ 59,638.60

Aktiva lancar Piutang bunga

$ 7,601.84

piutang sewa

16,379.78

setelah diterimanya entri catatan pembayaran sewa tahun kedua dan pengakuan bunga yang diperoleh.

1 Januari 2016 Kas sewa Piutang

25,981.62 16,379.78

Bunga tagihan

7,601.84

Pajak Properti Pajak Beban / Properti Hutang

2,000.00

oleh Lessor

1078 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha 31 Desember 2016 Bunga tagihan

5,963.86 5,963.86

Pendapatan bunga

jurnal melalui 2019 mengikuti pola yang sama kecuali bahwa CNH mencatat ada entri tahun 2019 (tahun lalu) untuk pendapatan bunga. Karena perusahaan mengumpulkan sepenuhnya piutang pada 1 Januari 2019 tidak ada keseimbangan (investasi) yang beredar pada 2019. Jika Ivanhoe membeli loader untuk $ 5.000 pada saat berakhirnya sewa, CNH mengakui disposisi peralatan sebagai berikut.

Kas

5.000 5.000

Keuntungan Pembuangan Peralatan

Metode operasi (Lessor) Di bawah Metode operasi,lessor mencatat setiap penerimaan sewa sebagai pendapatan sewa. Saya t

terdepresiasi aset sewaan dengan cara yang normal, dengan beban penyusutan periode dicocokkan

dengan pendapatan sewa. Jumlah pendapatan yang diakui dalam setiap periode akuntansi adalah jumlah tingkat (garis lurus basis) terlepas dari ketentuan sewa, kecuali secara sistematis dan rasional lain yang lebih baik merupakan pola waktu lessor berasal manfaat dari aset sewaan. Selain biaya penyusutan, biaya pemeliharaan biaya lessor dan biaya layanan lain yang dilakukan berdasarkan ketentuan sewa yang berkaitan dengan periode akuntansi berjalan. lessor amortizes selama masa sewabiaya yang dibayarkan kepada pihak ketiga yang independen, seperti biaya appraisal, biaya

finder, dan biaya pemeriksaan kredit, biasanya secara garis lurus. Untuk menggambarkan metode operasi, menganggap bahwa sewa langsung pembiayaan digambarkan pada bagian sebelumnya tidak memenuhi syarat sebagai sewa pembiayaan. Oleh karena itu, CNH menyumbang sebagai sewa operasi. Ini catatan penerimaan sewa kas sebagai berikut. Kas

25,981.62 25,981.62

Pendapatan Sewa

CNH mencatat penyusutan sebagai berikut (dengan asumsi metode garis lurus, biaya dasar $ 100.000, dan hidup lima tahun). Beban penyusutan

20.000

Akumulasi Penyusutan-Peralatan

20.000

Jika CNH membayar pajak properti, asuransi, pemeliharaan, dan biaya operasional lainnya selama tahun ini, mencatat mereka sebagai beban dibebankan terhadap pendapatan sewa gross. Jika CNH memiliki aset tanaman yang menggunakan selain yang disewakan kepada orang lain, perusahaansecara sebagai Equipment terpisah mengklasifikasikan peralatan yang disewakan dan menyertai akumulasi penyusutan sewa untuk Lainnya atau Investasi di Properti Sewa. Jika signifikan dalam jumlah atau dalam hal aktivitas, CNH memisahkan pendapatan sewa dan biaya menyertai dalam laporan laba rugi dari pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan.

MASALAH AKUNTANSI KHUSUS Fitur pengaturan sewa yang menyebabkan masalah akuntansi yang unik adalah: TUJUAN BELAJAR6 Mengidentifikasi fitur khusus dari perjanjian

1. nilai residu.

4. Biaya langsung awal.

sewa yang menyebabkan masalah akuntansi

2. Penjualan tipe sewa (lessor).

5. Saat versus non-saat classif kation.

3. Pilihan Bargain-beli.

6. Penyingkapan.

yang unik.

Kami membahas masing-masing fitur ini pada halaman berikut.

Masalah Akuntansi khusus1079

Nilai residu Sampai saat ini, dalam rangka mengembangkan masalah akuntansi dasar yang terkait dengan lessee dan 7

akuntansi lessor, kita umumnya mengabaikan nilai residu. Akuntansi untuk nilai residu adalah kompleks dan mungkin akan memberikan Anda dengan tantangan terbesar dalam akuntansi pemahaman sewa.

TUJUAN BELAJAR

Menjelaskan pengaruh nilai residu, dijamin dan tidak dijamin, akuntansi sewa guna usaha.

Arti Nilai Residual Itu nilai sisaadalah estimasi nilai wajar dari aset sewaan pada akhir masa sewa. Sering, nilai sisa yang signifikan pada akhir masa sewa, terutama ketika umur ekonomis aset sewaan melebihi masa sewa. Jika judul tidak lulus secara otomatis kepada lessee (kriteria 1) dan pilihan murah-beli tidak ada (kriteria 2), penyewa mengembalikan hak asuh fisik aset kepada lessor pada akhir masa sewa.

Dijamin vs tidak dijamin Nilai sisa mungkin tidak dijamin atau dijamin oleh lessee. Kadang-kadang, penyewa setuju untuk membuat kekurangan bawah jumlah menyatakan bahwa lessor menyadari nilai sisa pada akhir masa sewa. Dalam kasus seperti itu, jumlah itu menyatakan adalah dijamin nilai sisa. Para pihak dalam penggunaan sewa dijamin nilai sisa dalam pengaturan sewa untuk dua alasan. Yang pertama adalah alasan bisnis: Melindungi lessor terhadap setiap kerugian dalam nilai sisa diperkirakan, sehingga memastikan lessor dari tingkat yang diinginkan pengembalian investasi. Alasan kedua adalah manfaat akuntansi yang akan kita bahas pada akhir bab ini.

sewa Pembayaran

Nilai-oleh residu dijamin definisi-memiliki jaminan lebih dari realisasi daripada nilai residu yang tidak dijamin. Akibatnya, lessor dapat menyesuaikan pembayaran sewa karena peningkatan kepastian pemulihan. Setelah lessor menetapkan pembayaran, tidak ada bedanya dari sudut pandang akuntansi apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin. Investasi bersih bahwa catatan lessor (setelah pembayaran ditetapkan) akan sama.

Asumsikan data yang sama seperti pada ilustrasi CNH / Ivanhoe kecuali bahwa CNH memperkirakan nilai sisa $ 5.000 pada akhir masa sewa lima tahun. Selain itu, CNH mengasumsikan pengembalian 10 persen atas investasi (ROI), 14 apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin. CNH akan menghitung jumlah dari pembayaran sewa sebagai berikut.

ILUSTRASI 21-15

CNH' S C OMPUTATION OF L MEREDAKAN P AYMENTS ( 10% ROI) GUARANTEED OR

Lessor Perhitungan Sewa

U NGUARANTEEDR ESIDUAL V Alue


Pembayaran

saya NCLUDINGR ESIDUAL V Alue ADANYA,

nilai wajar aset sewaan ke lessor Kurang: Nilai kini nilai sisa ($ 5.000 3. 62.092, Tabel 6-2)

$ 100.000,00

3,104.60


$ 96,895.40

Lima pembayaran berkala ($ 96,895.40 4 4,16986, Tabel Tabel 6-5) 6-5)

$ 23,237.09

Kontras jumlah pembayaran sebelumnya sewa dengan pembayaran sewa dari $ 23,981.62 yang dihitung dalam Ilustrasi 21-9 (pada halaman 1074), di mana tidak ada nilai sisa ada. Dalam 14

Secara teknis, tingkat pengembalian CNH tuntutan akan berbeda tergantung pada apakah nilai residu dijamin atau

tidak dijamin. Untuk menyederhanakan ilustrasi, kita mengabaikan perbedaan ini dalam bagian berikutnya.


Contoh kedua, pembayaran kurang karena nilai sekarang dari nilai sisa mengurangi jumlah total recoverable CNH ini dari $ 100.000 menjadi $ 96,895.40.

Lessee Akuntansi Nilai Residual Apakah nilai sisa perkiraan dijamin atau tidak dijamin memiliki baik konsekuensi ekonomi dan akuntansi kepada lessee. Kami melihat ekonomi konsekuensi-rendah pembayaran-di sewa contoh sebelumnya. Konsekuensi akuntansi adalah bahwa dasar untuk kapitalisasi, termasuk nilai sisa yang terjamin namun mengecualikan pembayaran sewa minimum, nilai residu yang tidak dijamin. Dijamin Nilai Residual (Lessee Akuntansi). Sebuah nilai sisa dijamin mempengaruhi perhitungan lessee dari

pembayaran sewa minimum. Oleh karena itu, juga mempengaruhi jumlah dikapitalisasi sebagai aset sewaan dan kewajiban sewa. Akibatnya, nilai sisa dijamin adalah sewa pembayaran tambahan bahwa lessee akan membayar di properti atau uang tunai, atau keduan ya, pada akhir masa sewa.

Menggunakan pembayaran sewa yang dihitung oleh lessor dalam Ilustrasi 21-15, pembayaran sewa minimum adalah $ 121,185.45 ([$ 23,237.09 3 5] 1 $ 5000). Ilustrasi 21-16 menunjukkan nilai kapitalisasi kini dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksana) untuk Ivanhoe.

ILUSTRASI 21-16

saya VANHOE ' S C , dikapitalisasiSEBUAHMOUNT ( 10% RATE)

Perhitungan Kapitalisasi Amount-


Nilai Residual Dijamin Lessee ini

saya NCLUDINGG UARANTEEDR ESIDUAL V Alue ADANYA,

Nilai kini f ve pembayaran sewa tahunan ($ 23,237.09 3 4,16986, Tabel 6-5)

$ 96,895.40

Nilai kini nilai sisa dijamin $ 5.000 karena f lima tahun setelah tanggal awal ($ 5.000 3. 62.092, Tabel 6-2)

3,104.60 $ 100.000,00

jumlah yang dikapitalisasi lessee

Ivanhoe mempersiapkan jadwal beban bunga dan amortisasi kewajiban sewa $ 100.000. jadwal itu, ditunjukkan pada Gambar 21-17, didasarkan pada dijamin nilai sisa akhir pembayaran $ 5.000 pada akhir lima tahun.

ILUSTRASI 21-17

IVANHOE MINES MEREDAKAN L SEBUAH



Lessee- Dijamin Nilai

SEBUAHNNUITY- D UE B DENGAN ADANYA, G UARANTEED R ESIDUAL V Alue -GRV

Residual Sewa Tanggal

Pengurangan

Pembayaran

pelaksana

ditambah GRV

biaya

Bunga (10%) Tanggung Jawab

(B)

(Sebuah)

(C)

dari Lease Kewajiban

(D)

1/1/15 1/1/15

(E)

$ 100.000,00

$ 25,237.09

$ 2.000

$ -0-

$ 23,237.09

1/1/16

25,237.09

2.000

7,6 76.29

1/1/17 1/1/18

25,237.09 25,237.09

2.000 2.000

1/1/19

25,237.09

2.000

12/31/19

Sewa Kewajiban

5,000.00 *

$ 131,185.45

61,202.11

6,1 20.21 4,4 08.52

17,116.88 18,828.57

44,085.23 25,256.66

2,525.67

20,711.42

4,545.24

454,76 ** $ 10.000

$ 21,185.45

4,545.24 $ 100.000,00

(A) sewa pembayaran tahunan seperti yang dipersyaratkan oleh sewa.

* Mewakili nilai sisa yang terjamin.

(B) biaya pengelolaan termasuk dalam pembayaran sewa.

** Dibulatkan oleh 24 sen.

(C) keseimbangan sebelumnya dari (e) 3 10%, kecuali 1/1/15. (D) (a) minus (b) dan (c). (E) sebelumnya keseimbangan minus (d).

76,762.91

15,560.80

- 0-


Ivanhoe mencatat aset sewaan (front-end loader) dan kewajiban, penyusutan, bunga, pajak properti, dan pembayaran sewa atas dasar nilai sisa dijamin. (Entri jurnal ini disajikan dalam Gambar 21-22, pada halaman 1083.) Format entri ini adalah sama seperti yang digambarkan sebelumnya meskipun jumlah berbeda karena nilai sisa yang terjamin. Ivanhoe mencatat loader di $ 100.000 dan terdepresiasi itu selama lima tahun. Untuk menghitung penyusutan, itu mengurangi nilai sisa yang terjamin dari biaya loader. Dengan asumsi bahwa Ivanhoe menggunakan metode garis lurus, beban penyusutan setiap tahun adalah $ 19.000 ([$ 100.000 2 $ 5000] 4 5 tahun). Pada akhir masa sewa, sebelum lessee transfer aset ke CNH, sewa aset dan kewajiban rekening memiliki saldo berikut.

peralatan yang disewakan (sewa guna usaha)

$ 100.000,00

Dikurangi: Akumulasi Depresiasi peralatan yang disewakan

Hutang bunga

$ 454,76

kewajiban sewa guna usaha

4,545.24

95.000,00 $ 5,000.00

$ 5,000.00

Jika, pada akhir sewa, nilai wajar dari nilai sisa kurang dari $ 5.000, Ivanhoe harus merekam kerugian. Asumsikan bahwa Ivanhoe disusutkan aset sewaan ke nilai sisa dari $ 5.000 tetapi bahwa nilai wajar dari nilai sisa pada tanggal 31 Desember 2019, adalah $ 3.000. Dalam hal ini, Ivanhoe harus melaporkan kerugian sebesar $ 2.000. Dengan asumsi bahwa membayar uang tunai untuk membentuk kekurangan nilai sisa, Ivanhoe akan membuat jurnal berikut.

Rugi Pembuangan Peralatan Beban Bunga (atau Utang Bunga) sewa Kewajiban


2,000.00 454,76 4,545.24 95.000,00


100.000,00

Kas

2,000.00

Jika nilai wajarmelebihi $ 5000, keuntungan yang dapat diakui. CNH dan Ivanhoe mungkin

membagi keuntungan pada dijamin nilai residu dalam rasio apapun pihak awalnya setuju. Ketika ada nilai sisa dijamin, penyewa harus berhati-hati untuk tidak terdepresiasi total biaya aset. Misalnya, jika Ivanhoe keliru disusutkan total biaya loader ($ 100.000), salah saji akan terjadi. Artinya, jumlah tercatat aset pada akhir masa sewa akan menjadi nol, tapi Ivanhoe akan menunjukkan kewajiban di bawah sewa pembiayaan di $ 5.000. Dalam hal ini, jika aset tersebut bernilai $ 5.000, Ivanhoe akan berakhir melaporkan keuntungan sebesar $ 5.000 ketika ditransfer aset kembali ke CNH. Akibatnya, Ivanhoe akan melebih-lebihkan penyusutan dan akan mengecilkan laba bersih di 2015-2018; pada tahun lalu (2019), laba bersih akan dilebih-lebihkan.

Tidak dijamin Residual Value (Lessee Akuntansi). Dari sudut pandang lessee, sebuah

nilai residu yang tidak dijamin adalah sama dengan tidak ada nilai sisa dalam hal efeknya pada metode lessee komputasi pembayaran sewa minimum dan kapitalisasi aset sewaan dan kewajiban sewa. Asumsikan fakta-fakta yang sama seperti yang di atas kecuali bahwa nilai sisa $ 5.000 adalah

tidak dijaminbukannya dijamin. Jumlah pembayaran sewa tahunan akan sama-$ 23,237.09. Apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin, CNH akan memulihkan jumlah yang sama melalui penyewaan-bahwa sewa adalah, $ 96,895.40. Pembayaran sewa minimum adalah $ 116,185.45 ($ 23,237.09 3 5). Ivanhoe akan memanfaatkan jumlah yang ditampilkan dalam Gambar 21-19 (pada halaman 1082).

ILUSTRASI 21-18 Saldo akun pada Buku Lessee ini Akhir Sewa Jangka-Dijamin Nilai Residual


ILUSTRASI 21-19

saya VANHOE ' S C , dikapitalisasiSEBUAHMOUNT ( 10% RATE)

Perhitungan Kapitalisasi Amount-

SEBUAHNNUITY- D UE B DENGAN ADANYA,sayaNCLUDING U NGUARANTEEDR ESIDUAL V Alue

tidak dijamin Nilai Residual Lessee ini

nilai sekarang dari 5 pembayaran sewa tahunan sebesar $ 23,237.09 3 4,16986 (Tabel 6-5)

$ 96,895.40

- 0-

nilai residu yang tidak dijamin dari $ 5.000 (tidak dikapitalisasi oleh penyewa)

$ 96,895.40

jumlah yang dikapitalisasi lessee

Ilustrasi 21-20 menunjukkan jadwal Ivanhoe ini beban bunga dan amortisasi kewajiban sewa $ 96,895.40, dengan asumsi nilai residu yang tidak dijamin dari $ 5.000 pada akhir lima tahun.

ILUSTRASI 21-20

IVANHOE MINES MEREDAKAN L SEBUAHMORTIZATION


S chedule ( 10%)

Lessee- tidak dijamin Residual

SEBUAHNNUITY- D UE B DENGAN ADANYA,U NGUARANTEEDR ESIDUAL V Alue

Nilai Tahunan

Tanggal

Pengurangan

Sewa

pelaksana

pembayaran

biaya

Bunga (10%) Tanggung Jawab

(B)

(Sebuah)

(C)

Sewa

dari Lease Kewajiban

Kewajiban

(D)

(E)

1/1/15

$ 96,895.40

1/1/15

$ 23,237.09

73,658.31

1/1/16

25,237.09

2.000

7,365.83

15,871.26

57,787.05

1/1/17

$ 25,237.09 25,237.09

$ 2.000 2.000

$ -05,778.71

17,458.38

40,328.67

1/1/18

25,237.09

2.000

4,032.87

19,204.22

21,124.45

1/1/19

25,237.09

2.000

2,112.64 *

21,124.45

- 0-

$ 126,185.45

$ 10.000

$ 19,290.05

$ 96,895.40

(A) sewa pembayaran tahunan seperti yang dipersyaratkan oleh sewa. (B) biaya pengelolaan termasuk dalam pembayaran sewa. (C) keseimbangan sebelumnya dari (e) 3 10%. (D) (a) minus (b) dan (c). (E) sebelumnya keseimbangan minus (d).


Ivanhoe mencatat aset sewaan dan kewajiban, penyusutan, bunga, pajak properti, dan pembayaran sewa atas dasar nilai residu yang tidak dijamin. (Entri jurnal ini disajikan dalam Gambar 21-22, pada halaman 1083.) Format entri sewa pembiayaan ini adalah sama seperti yang digambarkan sebelumnya. Perhatikan bahwa Ivanhoe mencatat aset sewaan pada $ 96,895.40 dan terdepresiasi itu selama lima tahun. Dengan asumsi bahwa perusahaan menggunakan metode garis lurus, beban penyusutan setiap tahun adalah $ 19,379.08 ($ 96,895.40 4

5 tahun). Pada akhir masa sewa, sebelum Ivanhoe transfer aset ke CNH, sewa aset dan rekening kewajiban memiliki saldo berikut.

ILUSTRASI 21-21 Saldo akun pada Buku Lessee ini Akhir Lease term term Residual Nilai

peralatan yang disewakan

$ 96.895

kewajiban sewa guna usaha

$ -0-

Dikurangi: Akumulasi Depresiasi peralatan yang disewakan

96.895 $ -0-

Dengan asumsi bahwa Ivanhoe telah sepenuhnya disusutkan aset sewaan dan telah sepenuhnya diamortisasi kewajiban sewa guna usaha, tidak ada entri diperlukan pada akhir masa sewa kecuali untuk menghapus aset dari buku-buku.

Jika Ivanhoe disusutkan aset ke nilai residu yang tidak dijamin nya, salah saji akan terjadi. Artinya, jumlah tercatat dari aset sewaan akan menjadi $ 5.000

Masalah Akuntansi khusus1083 pada akhir sewa, tapi kewajiban di bawah sewa pembiayaan akan dinyatakan nol sebelum transfer aset. Dengan demikian, Ivanhoe akan berakhir melaporkan kerugian sebesar $ 5.000 ketika ditransfer aset kembali ke CNH. Ivanhoe akan mengecilkan penyusutan dan akan melebih-lebihkan laba bersih di 2015-2018; pada tahun lalu (2019), laba bersih akan understated karena hilangnya rekaman. ILUSTRASI 21-22

Lessee Entries Melibatkan Nilai Residual. Ilustrasi 21-22 menunjukkan, dalam bentuk perbandingan, entri

Ivanhoe untuk kedua dijamin dan nilai residu yang tidak dijamin.

Entries Perbandingan untuk Dijamin dan tidak dijamin Nilai Residual, Lessee Company

Di j a m i nN i l a iRe si d u a l

T i d a kd i j a m i nN i l a iRe si d u a l Kapitalisasi sewa (1 Januari 2015): 100.000,00



100.000,00

sewa Kewajiban

96,895.40 96,895.40

sewa Kewajiban

Pembayaran pertama (1 Januari 2015):

Beban Pajak Properti

2,000.00


23,237.09

sewa Kewajiban

sewa Kewajiban

Kas

25,237.09

2,000.00 23,237.09

Kas

25,237.09

Jurnal penyesuaian untuk bunga akrual (31 Desember 2015):

Beban bunga

7,676.29

Hutang bunga

Beban bunga 7,676.29

7,365.83

Hutang bunga

7,365.83

Masuk ke depresiasi record (31 Desember 2015): Beban penyusutan

19,000.00

Beban penyusutan

Akumulasi penyusutan-

19,379.08

Akumulasi penyusutan19,000.00


([$ 100.000 2 $ 5000] 4 5 tahun)

19,379.08


($ 96,895.40 4 5 tahun) pembayaran kedua (1 Januari 2016):

Beban Pajak Properti sewa Kewajiban

2,000.00


15,560.80

sewa Kewajiban

Beban bunga

2,000.00 15,871.26

Beban bunga

(Atau Utang Bunga)

7,676.29

Kas

(Atau Utang Bunga) 25,237.09

7,365.83

Kas

25,237.09

Lessor Akuntansi Nilai Residual Seperti yang kita ditunjukkan sebelumnya, lessor akan memulihkan investasi bersih yang sama apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin. Artinya, lessor bekerja pada asumsi bahwa hal itu akan menyadari nilai sisa pada akhir masa sewa apakah dijamin atau tidak dijamin. Pembayaran sewa diperlukan agar perusahaan

untuk memperoleh imbalan tertentu atas investasi adalah sama (misalnya, $ 23,237.09 dalam contoh kita) apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin. Untuk menggambarkan, kita lagi menggunakan data CNH / Ivanhoe dan menganggap klasifikasi sewa sebagai sewa langsung pembiayaan. Dengan nilai sisa (baik dijamin atau tidak dijamin) dari $ 5.000, CNH menentukan pembayaran sebagai berikut.


Kurang: Nilai kini nilai sisa ($ 5.000 3. 62.092, 62.092, Tabel Tabel 6-2) 6-2)

$ 100.000,00

3,104.60

ILUSTRASI 21-23 Perhitungan langsung-Sewa Guna Usaha Pembiayaan Pembayaran


$ 96,895.40

Lima awal-of-the-tahun pembayaran sewa untuk menghasilkan 10% kembali ($ 96,895.40 4 4,16986, Tabel 6-5)

$ 23,237.09


Jadwal amortisasi adalah sama untuk dijamin atau tidak dijamin nilai sisa, sebagai Ilustrasi 21-24 menunjukkan.

ILUSTRASI 21-24

CNH MODAL LMEREDAKAN SEBUAHMORTIZATION

Sewa Amortisasi Jadwal,

S chedule

untuk Lessor- Dijamin atau

SEBUAHNNUITY- D UE B DENGAN ADANYA,G UARANTEED OR U NGUARANTEED R ESIDUAL V Alue

Bunga

Sewa tahunan

Tidak dijamin Nilai Residual

Pembayaran Ditambah

Sisa

pelaksana

Nilai

Tanggal

biaya

(10%) di Sewa

(B)

(Sebuah)

Sewa piutang

piutang

Sewa piutang

Pemulihan (D)

(C)

1/1/15

(E)

$ 100.000,00

1/1/15

$ 25,237.09

$ 2,000.00

$ -0-

$ 23,237.09

76,762.91

1/1/16

25,237.09

2,000.00

7,676.29

15,560.80

61,202.11

1/1/17

25,237.09

2,000.00

6,120.21

17,116.88

44,085.23

1/1/18

25,237.09

2,000.00

4,408.52

18,828.57

25,256.66

1/1/19

25,237.09

2,000.00

2,525.67

20,711.42

4,545.24

12/31/19

5,000.00 $ 131,185.45

- 0$ 10,000.00

4,545.24

454,76 *

$ 21,185.45

- 0-

$ 100.000,00

(A) sewa pembayaran tahunan seperti yang dipersyaratkan oleh sewa. (B) biaya pengelolaan termasuk dalam pembayaran sewa. (C) keseimbangan sebelumnya dari (e) 3 10%, kecuali 1/1/15. (D) (a) minus (b) dan (c). (E) sebelumnya keseimbangan minus (d).


Menggunakan jumlah yang dihitung di atas, CNH akan membuat entri yang ditunjukkan dalam Gambar 21-25 untuk sewa langsung pembiayaan ini pada tahun pertama. Perhatikan kesamaan dengan entri Ivanhoe di Ilustrasi 21-22 (pada halaman 1083).

ILUSTRASI 21-25 Awal sewa (1 Januari 2015):

Entri untuk Entah Dijamin atau Tidak dijamin Nilai Sisa, Lessor

sewa Piutang

100.000,00

Peralatan

100.000,00

Perusahaan pembayaran pertama diterima (1 Januari 2015):

Kas

25,237.09

sewa Piutang

23,237.09

Pajak Properti Pajak Beban / Properti Hutang

2,000.00

Jurnal penyesuaian untuk bunga akrual (31 Desember 2015):

Bunga tagihan

7,676.29

Pendapatan bunga

7,676.29

Penjualan-Type Sewa Guna Usaha (Lessor)

Seperti telah ditunjukkan, perbedaan utama antara sewa langsung pembiayaan dan penjualan tipe TUJUAN BELAJAR8 Menjelaskan akuntansi lessor untuk penjualan tipe sewa.

sewa adalah pabrikan atau laba kotor dealer (atau kerugian). Diagram di Ilustrasi 21-26 menyajikan

perbedaan antara langsung pembiayaan dan penjualan tipe sewa.


Sewa langsung Pembiayaan

Sama Nilai Wajar

Total Pembayaran (Bunga dan

Biaya

Pokok)

Aset

Pendapatan bunga

Penjualan-Type Lease

Tidak Sama Nilai Wajar Total Pembayaran

Biaya

(Bunga dan

Harga Penjualan

Aset

Pokok)

Aset

Gross Pro fi t

Pendapatan bunga

ILUSTRASI 21-26

Dalam sewa penjualan tipe, lessor mencatat harga penjualan aset, biaya pokok penjualan dan pengurangan persediaan terkait, dan sewa piutang. i nformasi yang diperlukan untuk merekam sewa penjualan tipe adalah sebagai berikut.

SYARAT SEWA PENJUALAN-TYPE SEWA TAGIHAN( juga disebut sebagai INVESTASI). Nilai kini dari pembayaran sewa minimum ditambah nilai sekarang dari setiap nilai residu yang tidak dijamin. sewa piutang karena itu termasuk nilai sekarang dari nilai sisa, apakah dijamin atau tidak.

Nilai kini dari pembayaran sewa minimum. HARGA PENJUALAN ASET YANG. HARGA POKOK PENJUALAN. Biaya aset kepada lessor, dikurangi nilai sekarang dari setiap nilai residu yang tidak

dijamin.

Saat merekam pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan, ada perbedaan dalam akuntansi untuk nilai residu dijamin dan tidak dijamin. nilai sisa yang dijamin dapat dianggap sebagai bagian dari pendapatan penjualan karena lessor tahu bahwa seluruh aset telah dijual. Tapi, ada sedikit kepastian bahwa sebagian residu yang tidak dijamin aset tersebut telah “menjual” (yaitu, akan terwujud). Oleh karena itu, lessor mengakui penjualan dan harga pokok penjualan hanya untuk bagian dari aset yang realisasi terjamin. Namun, jumlah laba kotor atas penjualan aset adalah sama apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin yang terlibat. Untuk menggambarkan sewa penjualan tipe dengan nilai sisa dijamin dan dengan nilai residu yang tidak dijamin, menganggap fakta-fakta yang sama seperti pada sebelumnya langsung pembiayaan sewa guna usaha situasi (halaman 1080-1081). nilai sisa yang diperkirakan adalah $ 5.000 (nilai sekarang dari yang $ 3,104.60), dan peralatan yang disewakan memiliki $ 85.000 biaya ke dealer (CNH). Asumsikan bahwa nilai wajar dari nilai sisa adalah $ 3.000 pada akhir masa sewa. Ilustrasi 21-27 (pada halaman 1086) menunjukkan perhitungan jumlah relevan dengan sewa penjualan tipe.

Langsung Pembiayaan vs Penjualan-Type Sewa

1086 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha ILUSTRASI 21-27

Penjualan-Type Lease

Perhitungan Sewa Kembali Terjamin

Jumlah oleh CNH

tidak dijamin

Nilai sisa

Modal-Sales-Type Lease piutang sewa

Nilai sisa

$ 100.000

[$ 23,237.09 3 4,16986 (Tabel 6-5) 1 $ 5.000 3. 62.092 (Tabel 6-2)]

Harga penjualan aset

Sama $ 96,895.40 ($ 100.000

$ 100.000

2 $ 3,104.60) $ 85.000

Harga pokok penjualan

$ 81,895.40 ($ 85.000 2 $ 3,104.60)

Laba kotor

$ 15.000

$ 15.000

($ 100.000 2 $ 85.000)

($ 96,895.40 2 $ 81,895.40)

CNH mencatat keuntungan yang sama ($ 15.000) di titik penjualan apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin. Perbedaan antara keduanya adalah bahwa pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan dalam jumlah yang berbeda.

ILUSTRASI 21-28 Entri untuk Dijamin dan tidak

Dalam membuat perhitungan ini, kita mengurangi nilai sekarang dari nilai residu yang tidak dijamin dari hasil penjualan dan harga pokok penjualan. Kriteria pengakuan alasan-pendapatan belum terpenuhi karena ketidakpastian seputar realisasi nilai residu yang tidak dijamin. Artinya, laba kotor diakui adalah sama dengan jumlah yang diakui dalam penjualan langsung. [ 9] 15

dijamin Nilai Residual, Lessor Perusahaan-Penjualan-Type Lease

CNH membuat entri yang ditunjukkan dalam Gambar 21-28 untuk mencatat transaksi ini pada tanggal 1 Januari 2015, dan penerimaan nilai sisa pada akhir masa sewa.

Dijamin Nilai Residual

Tidak dijamin Nilai Residual

Untuk merekam penjualan tipe sewa di awal (1 Januari 2015):

85,000.00


sewa Piutang


100.000,00

sewa Piutang 100.000,00

Pendapatan penjualan

85,000.00

Inventaris

81,895.40 100.000,00


96,895.40

Inventaris

85,000.00

Untuk mencatat penerimaan pembayaran sewa pertama (1 Januari 2015):

Kas

25,237.09

sewa Piutang

Kas 23,237.09 2,000.00

Exp./Pay Pajak Properti.

25,237.09

sewa Piutang

23,237.09 2,000.00


Mengakui pendapatan bunga yang diperoleh selama tahun pertama (31 Desember 2015):

Bunga tagihan

7,676.29

Bunga tagihan 7,676.29

Pendapatan bunga

7,676.29 7,676.29

Pendapatan bunga

(Lihat jadwal sewa amortisasi, Ilustrasi 21-17 pada halaman 1080) Untuk mencatat penerimaan pembayaran sewa guna usaha kedua (1 Januari 2016):

Kas

25,237.09

Bunga tagihan

Kas 7,676.29

sewa Piutang

15,560.80 2,000.00


25,237.09

Bunga tagihan

7,676.29

sewa Piutang

15,560.80 2,000.00


Mengakui pendapatan bunga yang diperoleh selama tahun kedua (31 Desember 2016):

Bunga tagihan

6,120.21

Bunga tagihan 6,120.21

Pendapatan bunga

6,120.21 6,120.21

Pendapatan bunga

Untuk mencatat penerimaan nilai sisa pada akhir masa sewa (31 Desember 2019):

Inventaris

3.000

Kas

2.000

sewa Piutang

5.000

15

Inventaris

3.000

Rugi Pembuangan Peralatan

2.000

sewa Piutang

5.000

Dengan demikian, dalam akuntansi untuk penjualan tipe sewa, lessor harus juga melihat ke IFRS untuk menerapkan pedoman

pengakuan pendapatan. Ingat (dalam Bab 18) pendapatan yang diakui pada saat kewajiban kinerja puas.


Perusahaan harus secara berkala meninjau estimasi nilai residu yang tidak dijamin dalam sewa penjualan tipe.Jika estimasi penurunan nilai term sisa, perusahaan harus merevisi akuntansi untuk transaksi

menggunakan estimasi berubah. Penurunan tersebut merupakan penurunan piutang sewa lessor (investasi bersih). lessor mengakui penurunan sebagai kerugian dalam periode di mana ia mengurangi estimasi sisa. Perusahaan tidak mengenali penyesuaian atas estimasi nilai sisa.

Opsi Bargain-Purchase (Lessee)

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, pilihan murah-beli memungkinkan lessee untuk membeli aset sewaan untuk harga masa depan yang jauh lebih rendah dari nilai wajar masa depan yang diharapkan properti. harga sangat menguntungkan di awal sewa yang latihan masa depan pilihan tampaknya cukup meyakinkan. Jika opsi murah-beli ada, lessee harus meningkatkan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum dengan nilai sekarang dari harga opsi. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Ivanhoe Mines di Ilustrasi 21-17 (pada halaman 1080) memiliki opsi untuk membeli peralatan yang disewa untuk $ 5.000 pada akhir masa sewa lima tahun. Pada saat itu, Ivanhoe dan CNH mengharapkan nilai wajar menjadi $ 18.000. Perbedaan yang signifikan antara harga opsi dan nilai wajar menciptakan pilihan murah-beli, dan pelaksanaan opsi yang cukup terjamin.

Sebuah pilihan murah-beli mempengaruhi akuntansi sewa di dasarnya dengan cara yang sama sebagai nilai sisa dijamin. Dengan kata lain, dengan nilai sisa dijamin, penyewa harus membayar nilai sisa pada akhir sewa. Demikian pula, opsi beli yang murah akan hampir pasti dibayar oleh lessee. Oleh karena itu, perhitungan, jadwal amortisasi, dan entri yang akan dipersiapkan untuk $ 5.000 opsi tawar-menawar-pembelian ini identik dengan yang ditampilkan untuk $ 5.000 dijamin nilai sisa (lihat Ilustrasi 21-15, 21-16, dan 21-17 pada halaman 1079 dan 1080).

Satu-satunya perbedaan antara perlakuan akuntansi untuk pilihan murah-beli dan nilai sisa yang dijamin dalam jumlah yang identik dan keadaan dalam Perhitungan depresiasi tahunan. Dalam kasus nilai sisa dijamin, Ivanhoe terdepresiasi aset selama masa

sewa; dalam kasus opsi tawar-menawar-beli, menggunakan kehidupan ekonomidari aset.

Biaya Langsung awal (Lessor) Biaya langsung awalterdiri dari dua jenis: tambahan dan internal. biaya langsung Incrementaldibayar kepada pihak ketiga yang independen untuk yang berasal pengaturan sewa. Contohnya termasuk biaya penilai independen agunan digunakan untuk mengamankan sewa, biaya pemeriksaan kredit luar lessee, atau biaya broker untuk menemukan penyewa. biaya langsung internal berkaitan langsung dengan kegiatan tertentu dilakukanoleh lessorpada sewa yang

diberikan. Contohnya adalah mengevaluasi kondisi keuangan calon lessee; mengevaluasi dan merekam jaminan, jaminan, dan pengaturan keamanan lainnya; negosiasi persyaratan sewa dan mempersiapkan dan memproses dokumen sewa; dan menutup transaksi. Biaya yang berhubungan langsung dengan waktu karyawan dihabiskan untuk transaksi sewa guna usaha tertentu juga dianggap biaya langsung awal.

Namun, biaya langsung awal harus tidak memasukkan biaya tidak langsung internal. Biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan lessor melakukan untuk iklan, melayani sewa yang ada, dan membangun dan pemantauan kebijakan kredit. lessor atau harus mencakup biaya untuk pengawasan dan administrasi atau untuk biaya seperti sewa dan depresiasi.


Akuntansi untuk biaya langsung awal tergantung pada jenis sewa: [ 10] • Untuk sewa operasi,lessor harus menunda biaya langsung awal danmengalokasikan mereka selama masa sewa sebanding dengan pengakuan pendapatan sewa.16

• Untuk penjualan tipe sewa,biaya lessor biaya langsung awal pada periodedi mana ia mengakui keuntungan atas penjualan.

• Untuk sebuah sewa langsung pembiayaan, lessor menambahkan biaya langsung awal untuk investasi sewa neto danamortizes mereka selama masa sewa sebagai penyesuaian hasil.

Dalam sewa langsung pembiayaan, lessor harus mengungkapkan biaya langsung yang belum diamortisasi tangguhan awal yang merupakan bagian dari investasi dalam sewa langsung pembiayaan. Sebagai contoh, jika nilai tercatat aset di sewa adalah $ 4.000.000 dan lessor menimbulkan biaya langsung awal sebesar $ 35.000, maka piutang sewa guna usaha (investasi sewa neto) akan menjadi $ 4.035.000. Hasil akan lebih rendah dari tingkat awal kembali, dan lessor akan menyesuaikan hasil untuk memastikan amortisasi yang tepat dari j umlah selama masa sewa.

Arus terhadap Lancar Sebelumnya dalam bab ini, kita disajikan klasifikasi kewajiban sewa piutang dalam situasi anuitas-akibat /. Ilustrasi 21-7 (pada halaman 1071) menunjukkan bahwa kewajiban Ivanhoe saat ini adalah pembayaran $ 23,981.62 (tidak termasuk $ 2.000 dari biaya pelaksana) yang akan dibuat pada tanggal 1 Januari tahun berikutnya. Demikian seperti yang ditunjukkan pada Gambar 21-14 (pada halaman 1077), aset CNH saat adalah $ 23,981.62 (tidak termasuk $ 2.000 dari biaya pelaksana) akan mengumpulkan pada 1 Januari tahun depan. Dalam kasus anuitas-akibat ini, tanggal laporan posisi keuangan adalah 31 Desember dan tanggal jatuh tempo pembayaran sewa adalah 1 Januari (kurang dari satu tahun), sehingga nilai sekarang ($ 23,981.62) pembayaran karena berikut 1 Jan adalah sama dengan pembayaran sewa ($ 23,981.62).

Apa yang terjadi jika situasi adalah anuitas biasa daripada anuitas karena? Sebagai contoh, asumsikan bahwa sewa adalah karena pada akhir tahun (31 Desember) daripada di awal (1 Januari). kewajiban sewa guna usaha harus diklasifikasikan ke dalam jumlah saat ini dan tidak lancar. [ 11] Namun, IFRS tidak menunjukkan bagaimana mengukur jumlah arus dan tidak lancar. Sebuah metode umum untuk mengukur porsi kewajiban saat ini di sewa anuitas biasa adalah metode perubahan-in-the-sekarang-nilai.

Untuk menggambarkan metode perubahan-in-the-sekarang-nilai, menganggap situasi ordinaryannuity dengan fakta-fakta yang sama seperti halnya CNH / Ivanhoe, tidak termasuk $ 2.000 dari biaya pengelolaan. Karena Ivanhoe membayar sewa pada akhir periode bukan di awal, CNH menetapkan lima sewa di $ 26,379.73, memiliki bunga efektif

Secara teknis, biaya langsung awal untuk sewa operasi dilaporkan sebagai tambahan nilai tercatat aset sewaan. Karena biaya yang ditangguhkan dapat diamortisasi secara berbeda yang digunakan untuk beban penyusutan, itu adalah umum untuk lessor 16

untuk menyajikan jumlah tersebut sebagai berikut (diasumsikan jumlah).

aktiva sewa guna usaha

Dikurangi: Akumulasi aset depresiasi-disewakan

€ 100.000 20.000 80.000

Biaya langsung awal yang ditangguhkan

10.000

€ 90.000


tingkat 10 persen. Ilustrasi 21-29 menunjukkan jadwal amortisasi biasa-anuitas.

ILUSTRASI 21-29

IVANHOE / CNH LMEREDAKANSEBUAH

Sewa Jadwal


HAI RDINARY-SEBUAH NNUITYB DENGAN

Amortisasi-Ordinary-

ADANYA

Anuitas Dasar Tahunan

Sewa Tanggal

Pembayaran

Pengurangan

Bunga

Saldo Sewa

dari Lease

10%

Kewajiban / Piutang

$ 10,000.00

$ 16,379.73

Kewajiban / Piutang

1/1/15 12/31/15

$ 100.000,00

$ 26,379.73

83,620.27

12/31/16

26,379.73

8,362.03

18,017.70

65,602.57

12/31/17

26,379.73

6,560.26

19,819.47

45,783.10

12/31/18

26,379.73

4,578.31

21,801.42

23,981.68

12/31/19

26,379.73

2,398.05 *

23,981.68

$ 131,898.65

$ 31,898.65

- 0-

$ 100.000,00


Bagian lancar dari kewajiban sewa / piutang bawah mengubah-in-thepresent-nilai metode pada tanggal 31 Desember 2015, akan menjadi $ 18,017.70 ($ 83,620.27 2 $ 65,602.57). Pada tanggal 31 Desember, 2016, porsi saat ini akan menjadi $ 19,819.47 ($ 65,602.57 2 $ 45,783.10). Pada tanggal 31 Desember 2015, CNH mengklasifikasikan $ 65,602.57 dari piutang sebagai non-saat ini.

Dengan demikian, baik anuitas-akibat dan situasi biasa-anuitas melaporkan pengurangan pokok untuk periode berikutnya sebagai kewajiban / aktiva lancar saat ini. Dalam situasi anuitas-akibat, CNH timbul bunga selama tahun tetapi tidak dibayar sampai periode berikutnya. Hasil dari, aset saat ini muncul untuk pengurangan piutang dan untuk kepentinganyang diperoleh pada periode sebelumnya.

Dalam situasi biasa-anuitas, bunga yang masih harus dibayar selama periode tersebut juga dibayar pada periode yang sama. Akibatnya, lessor menunjukkan sebagai aktiva lancar hanya pengurangan pokok karena pada periode berikutnya.

Mengungkap data Sewa Selain jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang terkait dengan sewa aset dan kewajiban, IASB membutuhkan lessee dan lessor untuk mengungkapkan informasi tertentu tentang sewa. Persyaratan ini bervariasi berdasarkan pada jenis sewa (keuangan atau operasi) dan apakah penerbit

9

TUJUAN BELAJAR

Daftar persyaratan pengungkapan sewa.

adalah lessor atau lessee. persyaratan pengungkapan ini menyediakan investor dengan informasi berikut: Untuk penyewa:[ 12]

• Sebuah gambaran umum dari perjanjian sewa material. • Rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum masa pada akhir periode pelaporan dan nilai mereka saat ini. • Total pembayaran sewa minimum masa pada akhir periode pelaporan, dan nilai mereka hadir untuk periode (1) selambat-lambatnya satu tahun, (2) lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3) paling lambat lima tahun. Untuk lessor:[ 13]

• Sebuah gambaran umum dari perjanjian sewa material.


• Rekonsiliasi antara investasi bruto di sewa pada akhir periode pelaporan, dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum piutang pada akhir periode pelaporan. •

Pendapatan pembiayaan yang ditangguhkan.

• Kotor investasi dalam sewa dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum piutang pada akhir periode pelaporan untuk periode (1) selambat-lambatnya satu tahun, (2) lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3 ) lebih dari lima tahun.

Ilustrasi 21-30 menyajikan kutipan laporan keuangan dari laporan tahunan 2012 dariDelhaize Group( BEL). kutipan ini mewakili pernyataan dan catatan pengungkapan khas dari lessee memiliki kedua sewa pembiayaan dan sewa operasi.

ILUSTRASI 21-30 Pengungkapan Sewa oleh

Delhaize Group

Lessee

(Dalam jutaan)

2012 Kewajiban Tidak Lancar

kewajiban jangka panjang sewa nance f, porsi lebih

€ 612

sedikit saat ini Kewajiban Lancar

€ 62

kewajiban saat ini di bawah f sewa nance

18.3 Sewa Delhaize Group mengoperasikan sejumlah besar toko di bawah pembiayaan dan sewa operasi pengaturan. Berbagai properti yang disewakan adalah (sebagian atau sepenuhnya) bc LSP menyewa kepada pihak ketiga, dimana Grup karena itu bertindak sebagai lessor (lihat lebih lanjut di bawah). istilah sewa (termasuk opsi perpanjangan cukup yakin) umumnya berkisar antara 1 sampai 45 tahun dengan opsi perpanjangan mulai

Gambaran umum

dari 3 sampai 30 tahun. Jadwal di bawah ini memberikan pembayaran sewa minimum di masa depan, yang tidak dikurangi dengan pendapatan menyewakan minimum yang diharapkan dari € 35 juta, karena selama jangka subleases non-cancellable, pada tanggal 31 Desember, 2012:

(Dalam jutaan €)

2013 2014 2015 2016 2017 Setelah itu

Total

sewa pembiayaan Masa Depan pembayaran sewa minimum

Kurang jumlah mewakili kepentingan

129

115

111

101

1318

90

772

(67)

(64)

(59)

(54)

(48)

(352)

(644)

62

51

52

47

42

420

674

6

5

5

5

4

33

58

312

260

231

195

164

754

21

18

15

14

12

49

Nilai kini minimum pembayaran sewa

arus kas keluar

Yang terkait dengan kewajiban sewa toko tertutup sewa operasi Masa Depan pembayaran sewa minimum

(Untuk sewa non-dibatalkan)

1916

Yang terkait dengan kewajiban sewa toko

Rekonsiliasi, waktu, dan jumlah

tertutup

129

Tingkat bunga rata-rata efektif untuk sewa pembiayaan adalah 11,6% pada tanggal 31 Desember 2012. Nilai wajar dari kewajiban sewa pembiayaan Grup menggunakan suku bunga pasar rata-rata 5,1% pada Desember 31, 2012 adalah € 842.000.000.

pembayaran sewa, termasuk dijadwalkan kenaikan sewa, diakui dengan dasar garis lurus selama masa sewa minimum.

Informasi tambahan

Jumlah beban sewa sewa operasi adalah € 300 juta pada 2012, yang termasuk mayoritas di “Jual, biaya administrasi dan umum.”

Ilustrasi 21-31 menyajikan pengungkapan sewa catatan dari laporan tahunan 2012 dari Trinity Biotech plc ( IRL). Pengungkapan menyoroti diperlukan pengungkapan lessor.


ILUSTRASI 21-31

Trinity Biotech

Pengungkapan Sewa oleh

Catatan atas Laporan Keuangan

Lessor

(Dalam jutaan)

Catatan 16: Perdagangan dan Tagihan Lainnya (sebagian)

Komitmen Sewa Pembiayaan Grup menyewa instrumen sebagai bagian dari bisnisnya. piutang sewa pembiayaan minimum di masa depan dengan istilah non-dibatalkan adalah sebagai berikut:

Gambaran umum

31 Desember 2012 US $ '000

Minimum Kotor

yg diterima tanpa kerja

Investasi Kurang dari satu tahun

Antara satu dan f lima tahun

Pendapatan

pembayaran

piutang

604

213

391

1.341

509

832

1945

722

1.223

pendapatan diterima di muka

waktu jumlah piutang dan Komitmen sewa operasi Grup telah menyewa sebuah fasilitas yang terdiri dari 9.000 kaki persegi di Dublin, Irlandia. Properti ini telah menyewakan oleh Grup. sewa berisi klausul untuk memungkinkan revisi ke ata s muatan sewa secara periodik. Grup juga menyewakan alat sewa operasi sebagai bagian dari bisnisnya. penyewaan minimum masa piutang sewa operasi non-dibatalkan adalah sebagai berikut:

Deskripsi disewakan aset Rekonsiliasi dan

31 Desember 2012 US $ '000

Tanah dan bangunan

Instrumen

Total

Kurang dari satu tahun

232

4641

4873

Antara satu dan f lima tahun

636

2323

2959

Lebih dari f lima tahun

-

-

-

868

6964

7832

Terselesaikan Masalah Akuntansi Sewa Seperti yang kita ditunjukkan di awal bab ini, akuntansi sewa guna usaha dikenakan penyalahgunaan. Perusahaan membuat usaha keras untuk menghindari IFRS di daerah ini. Dalam prakteknya, keinginan yang kuat dari penyewa untuk menolak kapitalisasi telah diberikan aturan akuntansi memanfaatkan sewa sebagian tidak efektif. Leasing umumnya melibatkan jumlah uang yang besar itu, ketika dikapitalisasi, material meningkatkan kewajiban yang dilaporkan dan mempengaruhi utang terhadap ekuitas. Lessee juga menolak kapitalisasi sewa karena biaya beban dibuat pada tahun-tahun awal masa sewa lebih tinggi dengan metode sewa pembiayaan dibandingkan dengan metode operasi, sering tanpa manfaat pajak. Sebagai konsekuensinya, “mari kita mengalahkan standar sewa” adalah salah satu permainan yang paling populer di kota.

Untuk menghindari kapitalisasi aset sewaan, perusahaan desain, menulis, dan menafsirkan perjanjian sewa untuk mencegah memuaskan salah satu dari empat kriteria sewa pembiayaan. Perusahaan dapat dengan mudah merancang perjanjian sewa sedemikian rupa, dengan memenuhi spesifikasi sebagai berikut.

1. Pastikan bahwa sewa tidak menentukan pengalihan hak properti ke penyewa.

2. Jangan menulis dalam pilihan murah-beli. 3. Mengatur suff masa sewa sien bawah umur ekonomis diperkirakan dari prop- disewakan erty sehingga tes kehidupan ekonomi tidak terpenuhi.

4. Mengatur nilai kini dari pembayaran sewa minimum untuk menjadi suff sien kurang

dari nilai wajar aset sewaan.

Sifat, waktu, dan jumlah penyewaan masa depan


Tantangan sesungguhnya terletak pada mendiskualifikasi sewa sebagai sewa pembiayaan kepada lessee, sementara memiliki sewa yang sama memenuhi syarat sebagai finance (penjualan atau pembiayaan) sewa kepada lessor. Tidak seperti lessee, lessor mencoba untuk menghindari pengaturan sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi. 17

Menghindari tiga kriteria pertama relatif sederhana, tetapi membutuhkan sedikit kecerdikan untuk menghindari pemulihan uji investasi untuk lessee sementara memuaskan untuk lessor.

Dua faktor yang terlibat dalam usaha ini adalah (1) penggunaan suku bunga pinjaman inkremental oleh lessee ketika lebih tinggi dari tingkat suku bunga implisit lessor, dengan membuat informasi tentang tingkat implisit tidak tersedia untuk penyewa; dan (2) jaminan nilai sisa. Penggunaan lessee tingkat bunga yang lebih tinggi mungkin adalah akal-akalan lebih populer. Lessee

memiliki pengetahuan tentang nilai wajar aset sewaan dan, tentu saja, pembayaran sewa. Namun, mereka umumnya tidak menyadari nilai sisa diperkirakan digunakan oleh lessor. Oleh karena itu, penyewa yang tidak tahu persis tingkat suku bunga implisit lessor mungkin menggunakan tambahan tingkat suku bunga pinjaman (lebih tinggi) yang berbeda.

Nilai jaminan sisa adalah unik lainnya, belum populer, perangkat yang digunakan oleh lessee maupun lessor.Bahkan, industri baru telah muncul untuk menghindari simetri antara penyewa dan lessor dalam akuntansi untuk sewa. Nilai jaminan sisa telah melahirkan banyak perusahaan yang pokok, atau bahkan satu-satunya, berfungsi untuk menjamin nilai sisa aset yang disewakan. Karena pembayaran sewa minimum termasuk sisa nilai dijamin untuk lessor, ini memenuhi pemulihan uji investasi. Sewa ini sewa non-operasional kepada lessor. Tetapi karena pihak ketiga menjamin nilai sisa, pembayaran sewa minimum lessee mengecualikan jaminan. Dengan demikian, hanya dengan mentransfer beberapa risiko kepada pihak ketiga, penyewa dapat mengubah secara substansial perlakuan akuntansi dengan mengkonversi apa yang sebaliknya akan sewa pembiayaan untuk sewa operasi.18

Sifat kriteria mendorong banyak pengelakan ini, berasal dari kelemahan dalam tujuan dasar dari pedoman akuntansi sewa guna usaha untuk menentukan apakah sewa memenuhi syarat sebagai operasi atau keuangan sewa. Ini sering merupakan garis yang sangat kabur. IASB telah mengakui bahwa akuntansi sewa guna usaha yang ada tidak memenuhi kebutuhan investor dan telah mengusulkan aturan baru untuk meningkatkan akuntansi sewa guna usaha.

Berdasarkan hak penggunaan Model, aturan yang diusulkan mengharuskan semua sewa, terlepas dari istilah mereka, diperhitungkan dalam cara yang mirip dengan bagaimana sewa pembiayaan diperlakukan hari ini. Artinya, gagasan sewa operasi akan dihilangkan. Selain itu, aturan panggilan untuk termasuk tidak hanya dalam nilai kontrak karena selama masa sewa tetapi juga perkiraan lessee terbaik sewa kontingen karena selama periode tersebut. Masa sewa bukan hanya masa sewa awal tetapi mencakup periode pembaharuan yang lebih mungkin daripada tidak terjadi.

Beberapa percaya bahwa solusi yang lebih bisa diterapkan adalah dengan mewajibkan kapitalisasi semua sewa yang memiliki syarat pembayaran non-dibatalkan lebih dari satu tahun. Dalam pendekatan ini, lessee memperoleh aset (properti kanan) dan kewajiban yang sesuai, bukan atas dasar bahwa transfer sewa secara substansial seluruh risiko dan manfaat kepemilikan.

17

Alasannya adalah bahwa sebagian besar lessor adalah bank, yang tidak diizinkan untuk memegang aset tersebut terhadap laporan mereka

posisi keuangan kecuali untuk jangka waktu yang relatif singkat. Selain itu, transaksi sewa pembiayaan dari sudut pandang lessor menyediakan arus pendapatan yang lebih tinggi pada periode sebelumnya dari kehidupan sewa.

18

Sebagai samping, penjamin pihak ketiga telah mengalami beberapa kesulitan. Lloyd of London

(GBR) pada satu waktu diasuransikan industri komputer-leasing AS tumbuh cepat dalam jumlah $ 2 miliar terhadap kerugian pendapatan, dan kerugian nilai residu, untuk sewa dibatalkan. Karena “semalam” perbaikan teknologi dan perkenalan berturut komputer yang lebih efisien dan lebih murah, lessee dalam kelimpahan membatalkan sewa mereka. Sebagai pasar untuk komputer tangan kedua menjadi banjir, nilai residu anjlok, dan pihak ketiga penjamin Lloyd of London diproyeksikan kerugian $ 400 juta. Penyewa dan lessor keinginan untuk menghindari aturan akuntansi dirangsang banyak bisnis jaminan pihak ketiga.


Isu berkembang

SEWA AKUNTANSI-IF IT dukun seperti A DUCK

Banyak yang percaya bahwa jika aturan akuntansi sewa guna usaha adalah untuk

pada tabel di bawah, analisis awal potensi dampak aturan sewa yang

dipertimbangkan kembali, mereka akan mendukung properti pendekatan yang tepat

diusulkan menunjukkan dampak yang signifikan.

di mana semua sewa disertakan sebagai “hak untuk menggunakan properti” dan sebagai “kewajiban sewa” dalam pernyataan lessee posisi keuangan. IASB (dengan

Seperti yang ditunjukkan, lebih dari $ 1,3 triliun dari sewa operasi akan

FASB) telah mengeluarkan proposal tentang akuntansi sewa guna usaha untuk

datang pada-balance-sheet jika aturan yang diadopsi. Selain itu, akan ada

mengatasi off pelaporan neraca sewa. seperti dirangkum

dampak negatif yang signifikan pada laporan laba rugi lessee pada tahun-tahun awal sewa.

Sebuah cepat melihat pasar sewa saat ini, dan beberapa efek yang mungkin dari aturan yang diusulkan:

• $ 600 miliar.volume tahunan peralatan yang disewakan. • 70%.Volume real estate sewa sebagai persentase dari semua sewa yang dimiliki oleh perusahaan publik. • $ 1,3 triliun.Jumlah pembayaran sewa operasi yang perusahaan publik akan membawa kembali on-balance-sheet sebagai sewa modal di bawah aturan yang diusulkan.

• 7%. Potensi f pertama tahun rata-rata peningkatan beban sewa untuk sewa 3 tahun. • 21%. Potensi f pertama tahun rata-rata peningkatan beban sewa untuk sewa 10 tahun.

Sumber: Peralatan Leasing and Finance Association, 2009; PricewaterhouseCoopers dan Rotterdam School of Management, 2009.

Seperti ditunjukkan di bawah ini, frontloading biaya sewa akan dirasakan oleh lessee di beberapa sektor industri.

Sewa Dampak Beban oleh Sektor Industri Tahun pertama

Khas sewa Jangka

Sektor

(Tahun)

Perusahaan penerbangan

armada otomotif Perbankan

Copier / peralatan kantor

17

% Meningkat

diminta oleh Aturan baru *

26%

3

4

10

21

3

7

Kumulatif % Meningkat

Melalui Puncak Tahun * 128% / tahun. 9 N/A 64% / tahun. 5 7% / tahun. 3

produsen peralatan

5

11

17% / tahun. 2

peralatan kesehatan

5

11

17% / tahun. 2

Teknologi Informasi

3

7

Rel

22

26

Perumahan

10

21

64% / tahun. 5

perusahaan truk

7

16

33% / tahun. 4

7% / tahun. 2 200% / tahun. 12

* Dibandingkan dengan metode garis lurus akuntansi.

Sumber: Peralatan Leasing and Finance Association, 2009.

Mengingat efek-peningkatan utang dilaporkan dan pendapatan-sebagai

dari catatan dan ke laporan posisi keuangan. Pada saat yang sama, analisis

rendah konsekuensi dari aturan-aturan yang diusulkan, tidak mengherankan

aturan baru dan bagaimana mereka mungkin dampak keuntungan dari

bahwa IASB (dan FASB) menerima banyak komentar yang menentang perubahan

penyewaan (disajikan dalam tabel berikut) menunjukkan bahwa banyak

aturan akuntansi sewa guna usaha. Sebagai contoh, sebuah survei terbaru dari

keuntungan dari sewa akan tetap setelah pelaksanaan aturan baru.

analis menunjukkan dukungan yang cukup kuat untuk membawa sewa operasi


rincian

Alasan untuk Leasing

StatusSetelahUsulanAturanBaruDiterapkan

sumber tambahan modal, 100% f pendanaan, f tingkat tetap,

sumber pendanaan

pembayaran tingkat, istilah lagi.

Masih benef t besar versus pembelian uang pinjaman f pendanaan, tingkat xed f, tingkat payments- ter utama untuk perusahaan kecil dengan sumber yang terbatas modal.

modal murah

Rendah pembayaran / tingkat karena ts benef pajak, residu dan lessor

Masih t benef dibandingkan pinjaman.

biaya yang relatif rendah dana. ts benef pajak

Lessee tidak dapat menggunakan ts benef pajak dan sewa vs beli menunjukkan opsi

Masih benef t.

sewa menawarkan terendah setelah biaya pajak.

Mengelola kebutuhan untuk aset /

Lessee memiliki f fleksibilitas untuk kembali aset.

Masih benef t.

Proses pendanaan f cepat dan nyaman sering tersedia di

Masih benef t.

transfer risiko residual

kenyamanan

titik-of-sale. peraturan

Masih benef t parsial jika jumlah yang dikapitalisasi adalah

Dapat membantu dalam memenuhi kebutuhan modal.

kurang dari biaya aset seperti di banyak sewa karena residu diasumsikan dan ts benef pajak.

Akuntansi

Masih benef t parsial jika jumlah yang dikapitalisasi adalah

Aktiva dan kewajiban off-balance-sheet.

kurang dari biaya aset seperti di banyak sewa karena residu diasumsikan dan ts benef pajak.

Sumber: Peralatan Leasing & Yayasan Keuangan,Negara 2011 Laporan Peralatan Industri Keuangan.

Jadi sementara kekhawatiran tentang perubahan akuntansi sewa guna usaha mungkin berlaku, standar akuntansi-setter diselesaikan untuk mengatasi kekurangan

terlihat seperti bebek, berenang seperti bebek, dan dukun seperti bebek, maka mungkin adalah bebek. Begitu juga halnya dengan utang-leasing atau sebaliknya.”

akuntansi sewa guna usaha. Sebagai ketua IASB berkomentar, “. . . pembiayaan, dalam bentuk pinjaman untuk membeli aset, maka akan disimpan. Sebut saja sewa dan ajaib itu tidak muncul dalam buku-buku Anda. Dalam buku saya, jika

Kami berharap bahwa aturan akuntansi yang baru dapat dikembangkan sehingga laporan keuangan memberikan informasi yang relevan dan representasional setia tentang penyewaan pengaturan.

sumber: M. Leone, “Mengambil 'Kemudahan' Out of 'Lease'?”CFO Magazine ( 1 Desember 2010); dan Hans Hoogervorst, “Harmonisasi dan Ekonomi Global Consequences,” kuliah umum di London School of Economics (6 November, 2012). Hasil survei dari Sewa Survey Report Akuntansi, CFA Institute (Oktober 2013).

WAWASAN AKUNTANSI GLOBAL SEWA AKUNTANSI Leasing adalah bisnis global. Lessor dan lessee masuk ke dalam perjanjian dengan satu sama lain tanpa memperhatikan batas-batas nasional.

bahwa akuntansi yang ada tidak memberikan informasi yang paling berguna, transparan, dan lengkap tentang penyewaan transaksi yang harus

Meskipun US GAAP dan IFRS untuk sewa serupa, baik FASB dan IASB

disediakan dalam laporan keuangan.

telah memutuskan

Fakta yang relevan Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan

Kesamaan

IFRS terkait dengan akuntansi sewa.

• Kedua GAAP AS dan IFRS berbagi tujuan yang sama sewa rekaman oleh lessee maupun lessor menurut mereka

Wawasan Akuntansi global 1095 substansi ekonomi, yaitu, menurut definisi def aset dan kewajiban.

Tingkat lebih rendah dari tingkat tambahan. IFRS mengharuskan penyewa menggunakan tingkat implisit untuk merekam sewa kecuali tidak praktis untuk

• Banyak terminologi akuntansi sewa guna usaha di US GAAP dan IFRS adalah

menentukan tingkat implisit lessor.

• Berdasarkan US GAAP, pengungkapan yang luas dari pembayaran sewa

sama.

noncancelable masa depan diperlukan untuk masing-masing f berikutnya lima

• Berdasarkan US GAAP dan IFRS, lessee dan lessor menggunakan kriteria sewa kapitalisasi umum yang sama untuk menentukan apakah

tahun dan tahun-tahun setelahnya. IFRS tidak memerlukan itu meskipun beberapa

risiko dan manfaat kepemilikan telah dialihkan di sewa.

perusahaan (misalnya, Nokia ( FIN)) memberikan breakout tahun-demi-tahun pembayaran karena di tahun 1 sampai 5.

perbedaan • Satu perbedaan dalam terminologi sewa adalah bahwa sewa nance f disebut sebagai sewa modal dalam US GAAP.

• FASB standar untuk sewa awalnya diterbitkan pada tahun 1976. Standar (PSAK No. 13) telah menjadi subyek dari lebih dari 30 interpretasi sejak penerbitannya. IFRS penyewaan standar IAS 17, f pertama diterbitkan pada

• US GAAP untuk sewa menggunakan kriteria terang-line untuk menentukan apakah

tahun 1982. Standar ini adalah subjek hanya tiga interpretasi. Salah satu

suatu perjanjian sewa transfer risiko dan manfaat kepemilikan; IFRS lebih umum

alasan untuk sejumlah kecil ini interpretasi adalah bahwa IFRS tidak specif

dalam ketentuan-ketentuannya.

Cally mengatasi jumlah transaksi leasing yang ditutupi oleh US GAAP.

• US GAAP memiliki kriteria lessor tambahan: pembayaran dapat ditagih,

Contohnya termasuk perjanjian sewa untuk sumber daya alam, penjualan-leasebacks, sewa real estate, dan sewa leveraged.

dan tidak ada biaya tambahan yang terkait dengan sewa.

• US GAAP membutuhkan penggunaan tingkat tambahan kecuali tingkat implisit dikenal oleh lessee dan implisit

Tentang Bilangan Berdasarkan US GAAP, pengungkapan yang luas dari pembayaran sewa noncancelable

f lima tahun dan tahun-tahun setelahnya, seperti yang ditunjukkan pada pengungkapan bawah oleh Wal-Mart

masa depan diperlukan untuk masing-masing berikutnya

Stores, Inc. ( AMERIKA SERIKAT).

Catatan 12: Komitmen Perusahaan dan beberapa anak perusahaan memiliki sewa jangka panjang untuk toko dan peralatan. Agregat penyewaan tahunan minimum di 31 Januari 2012, sewa non-dibatalkan adalah sebagai berikut (jumlah dalam jutaan):

Sewa operasi

Sewa modal

2013

$ 1.644

2014

1.590

580

2015

1525

532

2016

1.428

2017

1.312

Kemudian

8916

$ 608

497 457 3.261 $ 5935

Jumlah penyewaan minimum

50

biaya pengelolaan dikurangi estimasi

$ 5885

pembayaran sewa guna usaha bersih minimum

2.550

bunga yang diperhitungkan

Nilai kini pembayaran sewa minimum

$ 3.335

Beban sewa adalah sekitar $ 2,4 miliar pada 2012 dan $ 2 miliar pada tahun 2011.

Di Horizon akuntansi sewa guna usaha adalah salah satu daerah identif ed di IASB / FASB

akan dihilangkan, yang akan mengatasi masalah di bawah aturan saat ini di

Memorandum of Understanding. Dewan telah mengeluarkan aturan yang

mana tidak ada aset atau kewajiban dicatat bagi banyak sewa operasi.

diusulkan berdasarkan “hak penggunaan,” yang mensyaratkan bahwa semua

Sebuah standar nal f diharapkan pada

sewa, terlepas dari istilah mereka, diperhitungkan dalam cara yang mirip dengan

2015. Anda dapat mengikuti proyek sewa di website IASB ( http://www.iasb.org).

bagaimana f nance sewa diperlakukan hari ini. Artinya, gagasan sewa operasi


ISTILAH KUNCI

IKHTISAR TUJUAN PEMBELAJARAN

bargain-beli pilihan,1066 bargain-pembaharuan

pilihan,1067

kapitalisasi kriteria,1066

kapitalisasi sewa, 1064

1 Menjelaskan

sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari transaksi sewa. Suatu sewa adalah

perjanjian kontrak antara lessor dan lessee yang con- Veys kepada penyewa hak untuk menggunakan properti tertentu (nyata atau pribadi), yang dimiliki oleh lessor, untuk jangka waktu tertentu. Sebagai imbalannya, penyewa berkala membayar tunai (sewa) kepada lessor. Keuntungan dari transaksi sewa adalah (1) pembiayaan 100 persen, (2) perlindungan terhadap usang, (3) fleksibilitas, (4) pembiayaan lebih murah, (5) keuntungan pajak mungkin, dan (6) pembiayaan off-balance-sheet.

langsung pembiayaan

sewa, 1075

efektif-bunga

2 Jelaskan

kriteria dan prosedur akuntansi untuk memanfaatkan sewa oleh penyewa. Suatu

metode,1069

sewa adalah sewa pembiayaan jika memenuhi satu atau lebih kriteria berikut adalah penyandang. (1) Sewa

biaya pengelolaan, 1068

mentransfer kepemilikan properti kepada lessee. (2) sewa berisi pilihan murah-beli. (3) Jangka waktu sewa

1065 sewa pembiayaan,

adalah untuk bagian utama dari kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari aset sewaan. (4) Nilai kini dari

dijamin residual

pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksana) berjumlah secara substansial semua nilai

nilai,1068, 1079 Tingkat bunga implisit, 1068

wajar aset sewaan. Untuk sewa pembiayaan, lessee mencatat aset dan kewajiban pada nilai kini dari pembayaran sewa minimum di ception disewa.

pinjaman inkremental menilai,1068

biaya langsung awal, 1087

3 Kontras

operasi dan kapitalisasi metode sewa rekaman. Total biaya untuk operasi adalah sama

sewa, 1060

selama masa sewa apakah akuntansi untuk sewa sebagai sewa pembiayaan atau sebagai sewa operasi. Di

sewa piutang,1075

bawah perawatan sewa pembiayaan, biaya yang lebih ti nggi di tahun-tahun sebelumnya dan lebih rendah di

sewa jangka,1062, 1067

tahun kemudian. Jika menggunakan metode dipercepat penyusutan, perbedaan antara jumlah yang

penyewa,1060

dibebankan pada operasi di bawah dua metode akan lebih besar di tahun-tahun sebelumnya dan kemudian.

lessor,1060

Jika menggunakan sewa pembiayaan bukan sebuah sewa operasi, berikut adalah penyandang terjadi: (1)

pabrikan atau dealer

peningkatan jumlah utang yang dilaporkan (baik jangka pendek dan jangka panjang), (2) peningkatan jumlah

Laba (rugi),1074 sewa minimum

total aset (khusus aset jangka panjang), dan (3) berpenghasilan rendah di awal kehidupan sewa dan, karena itu, lebih rendah laba ditahan.

pembayaran,1067 tidak dapat dibatalkan, 1064

off-balance-sheet pembiayaan,1062

sewa operasional,1065

nilai sisa,1079 1084 penjualan tipe sewa,

pihak ketiga

penjamin,1068 ( n)

4 Jelaskan keuntungan dan ekonomi leasing untuk lessor dan mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk lessor. Tiga manfaat penting tersedia untuk lessor adalah (1) pendapatan bunga, (2) i nsentif

pajak, dan (3) keuntungan nilai sisa. Lessor pada dasarnya menyewa atau menjual aset, dan dalam banyak kasus provid- ing pembiayaan untuk pembelian aset. Lessor menentukan jumlah sewa, mendasarkan pada tingkat pengembalian-implisit tingkat dibutuhkan untuk membenarkan penyewaan aset, dengan mempertimbangkan berdiri kredit lessee, panjang sewa, dan status residual nilai (dijamin vs term).

tidak dijamin residual nilai,1081 Sebuah lessor dapat mengklasifikasikan sewa untuk tujuan akuntansi sebagai berikut: (1) sewa operasi, (2) sewa langsung pembiayaan, dan (3) penjualan tipe sewa. lessor harus mengklasifikasikan dan account untuk pengaturan sebagai sewa langsung pembiayaan atau penjualan tipe sewa jika, pada tanggal perjanjian sewa guna usaha, sewa memenuhi satu atau lebih kriteria sewa kapitalisasi (seperti yang ditunjukkan dalam belajar obyektif 2 untuk lessee). Lessor mengklasifikasikan dan account untuk semua sewa yang tidak memenuhi kriteria sebagai sewa operasi.

5 Menjelaskan

Sewa yang berada di substansi akuntansi lessor untuk sewa langsung pembiayaan.

pembiayaan pembelian aset oleh penyewa membutuhkan lessor untuk menggantikan “sewa piutang” untuk aset sewaan. “Sewa piutang” adalah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum ditambah nilai sekarang dari nilai residu yang tidak dijamin. Oleh karena itu, lessor termasuk nilai sisa, apakah dijamin atau tidak dijamin, sebagai bagian dari piutang sewa guna usaha.

Lampiran 21A: Contoh Pengaturan Lease 1097

6 Mengidentifikasi fitur khusus dari perjanjian sewa yang menyebabkan masalah akuntansi yang unik.Fitur dari perjanjian sewa yang menyebabkan masalah akuntansi yang unik adalah (1) nilai residu, (2)

penjualan tipe sewa (lessor), (3) opsi beli tawar-menawar-, (4) biaya langsung awal, (5) saat ini dibandingkan non saat ini, dan (6) pengungkapan. 7 Menjelaskan

pengaruh nilai residu, dijamin dan tidak dijamin, akuntansi sewa gunaApakah usaha.

nilai sisa perkiraan dijamin atau anteed unguar- adalah baik konsekuensi ekonomi dan akuntansi kepada lessee. Konsekuensi akuntansi adalah bahwa pembayaran sewa minimum, dasar untuk kapitalisasi, termasuk nilai sisa yang terjamin namun mengecualikan nilai residu yang tidak dijamin. Sebuah yang terjamin tee nilai sisa mempengaruhi perhitungan lessee dari pembayaran sewa minimum dan jumlah dikapitalisasi sebagai aset sewaan dan kewajiban sewa. Akibatnya, nilai sisa yang dijamin adalah sewa pembayaran tambahan bahwa lessee akan membayar di properti atau uang tunai, atau keduanya, pada akhir masa sewa.

8

Menjelaskan akuntansi lessor untuk penjualan tipe sewa. Suatu sewa penjualan tipe mengakui

pendapatan bunga seperti sewa langsung pembiayaan. Hal ini juga mengakui keuntungan Pabrikan atau dealer. Dalam sewa penjualan tipe, catatan lessor di awal sewa harga penjualan aset, biaya pokok penjualan dan persediaan terkait pengurangan- tion, dan sewa piutang. Penjualan tipe sewa berbeda dari sewa langsung pembiayaan dalam hal biaya dan nilai wajar aset sewaan, yang menghasilkan laba kotor. Piutang sewa guna usaha dan pendapatan bunga adalah sama apakah dijamin atau nilai residu yang tidak dijamin yang terlibat. Akuntansi untuk dijamin dan nilai-nilai ual resid- tidak dijamin memerlukan pencatatan pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan berbeda. The guaranteed nilai sisa dapat dianggap sebagai bagian dari pendapatan penjualan karena lessor tahu bahwa seluruh aset telah dijual. Ada sedikit kepastian bahwa sebagian residu yang tidak dijamin aset tersebut telah “dijual”; Oleh karena itu, lessor mengakui penjualan dan harga pokok penjualan hanya untuk bagian dari aset yang realisasi terjamin. Namun, jumlah laba kotor atas penjualan aset adalah sama apakah nilai residu dijamin atau tidak dijamin yang terlibat.

9 Daftar

persyaratan pengungkapan sewa. Persyaratan pengungkapan bagi lessee maupun lessor

bervariasi berdasarkan pada jenis sewa (keuangan atau operasi) dan apakah penerbit adalah lessor atau lessee. persyaratan pengungkapan ini memberikan vestors in dengan informasi berikut: (1) gambaran umum tentang sifat perjanjian sewa; (2) sifat, waktu, dan jumlah arus kas masuk dan arus keluar associ- diciptakan dengan sewa, termasuk pembayaran yang harus dibayar atau diterima pada tahun depan, di tahun 2-5, dan tahun sesudahnya; dan (3) jumlah pendapatan piutang dan ditangguhkan di bawah perjanjian sewa.

LAMPIRAN 21A

CONTOH PENGATURAN SEWA

Untuk menggambarkan konsep-konsep yang dibahas dalam bab ini, menganggap bahwa Morgan Toko Roti terlibat dalam empat situasi sewa yang berbeda. Masing-masing dari sewa tersebut adalah noncancelable, dan dalam hal tidak Morgan menerima gelar ke properti yang disewakan selama atau pada akhir masa sewa.

10 TUJUAN

BELAJAR

Memahami dan menerapkan konsep-konsep akuntansi sewa guna usaha ke berbagai pengaturan sewa.

Semua sewa mulai tanggal 1 Januari 2015, dengan sewa pertama karena pada awal tahun. Informasi tambahan disajikan dalam Gambar 21A-1 (pada halaman 1098).


Harmon, Inc.

Arden Oven Co

Mendota Truck Co

Appleland Komputer

Jenis properti

Kabinet

Oven

Truk

Komputer

sewa tahunan

€ 6.000

€ 15.000

€ 5,582.62

€ 3,557.25

masa sewa

20 tahun

10 tahun

3 tahun

3 tahun

kehidupan ekonomi diperkirakan

30 tahun

25 tahun

7 tahun

5 tahun

opsi pembelian

tak satupun

€ 75.000 pada akhir

tak satupun

€ 3.000 pada akhir 3 tahun, yang mendekati

10 tahun

nilai wajar

€ 4.000 pada akhir 15 tahun opsi perpanjangan

tak satupun

5 tahun opsi perpanjangan di € 15.000 per tahun

1 tahun di € 1500; ada hukuman untuk

tak satupun

non-pembaharuan; standar pembaharuan klausa

nilai wajar pada awal sewa

Biaya aset untuk lessor

Nilai sisa Dijamin / tidak dijamin

€ 70.000

€ 120.000

€ 20.000

€ 10.000

€ 70.000

€ 120.000

€ 15.000

€ 10.000

- 0-

- 0-

€ 5.000

- 0-

€ 7.000

- 0-

- 0-

€ 3.000

tingkat suku bunga pinjaman inkremental lessee biaya pengelolaan yang dibayarkan oleh

12%

12%

12%

12%

Penyewa

Penyewa

Penyewa

lessor

€ 300 per tahun

€ 1.000 per tahun

€ 500 per tahun

Diperkirakan € 500 per tahun

Nilai kini pembayaran sewa minimum Menggunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental lessee

Menggunakan tingkat implisit lessor

Estimasi nilai wajar pada akhir

€ 50,194.68

€ 115,153.35

€ 20.000

€ 8,224.16

Tidak praktis untuk

Tidak praktis untuk

Dikenal dengan lessee,

Dikenal dengan lessee,

menentukan

menentukan

€ 5.000

€ 80.000 pada akhir 10

masa sewa

€ 20.000

€ 8,027.45

Tidak tersedia

€ 3.000

tahun € 60.000 pada akhir 15 tahun

ILUSTRASI 21A-1 Situasi Lease Ilustrasi, Lessor

CONTOH 1: HARMON, INC. Berikut ini adalah analisis dari sewa Harmon, Inc.. 1. Balik nama?Tidak. 2. pilihan murah-beli?Tidak. 3. uji kehidupan ekonomi: Masa sewa adalah 20 tahun dan kehidupan ekonomi yang diperkirakan adalah 30 tahun. Dengan demikian, tidakmemenuhi uji kehidupan ekonomi.

4. Pemulihan uji investasi: pembayaran sewa PV dari anuitas karena selama 20 tahun di 12%

PV dari pembayaran sewa

€

6.000

3 8,36578 € 50,194.68

Karena nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum hanya 72 persen ( € 50.195 4 € 70.000) dari nilai wajar aset, tidak muncul bahwa ini adalah bagian penting dari nilai wajar aset. Dengan demikian, sewa tidak memenuhi pemulihan uji investasi.

Kedua Morgan dan Harmon harus memperhitungkan sewa ini sebagai sewa operasi, seperti yang ditunjukkan oleh 1 Januari 2015, entri ditunjukkan pada Gambar 21A-2.

Lampiran 21A: Contoh Pengaturan Lease 1099

Entries Perbandingan Operating

(Lessor)

(Penyewa)

Beban sewa

ILUSTRASI 21A-2

Harmon, Inc.

morgan Toko Roti

Lease

Kas

6.000

Kas

6.000 6.000

6.000 Pendapatan Sewa

Contoh 2: Arden'S OVEN CO. Berikut ini adalah analisis dari Arden Oven Co sewa. 1. Balik nama?Tidak. 2. pilihan murah-beli?Itu € 75.000 option pada akhir 10 tahun tidak muncul untuk menjadi suff sien lebih

rendah dari nilai wajar yang diharapkan dari € 80.000 untuk membuatnya cukup yakin bahwa itu akan dilaksanakan. Namun, € 4.000 pada akhir 15 tahun ketika nilai wajar € 60.000 tidak muncul untuk menjadi murah. Dari informasi yang diberikan, kriteria 2 karena itu bertemu. Perhatikan bahwa baik dijamin dan nilai-nilai residu yang tidak dijamin ditugaskan nilai nol karena lessor tidak mengharapkan untuk menarik kembali aset yang disewakan.

3. uji kehidupan ekonomi: Mengingat bahwa pilihan murah-beli ada, masa sewa adalah

periode sewa awal 10 tahun ditambah f ve-tahun opsi perpanjangan karena mendahului pilihan murah-beli. Meskipun masa sewa sekarang dianggap 15 tahun, tes ini masih belum terpenuhi karena masa sewa hanya 60 persen (15 tahun 4 25 tahun).

4. Pemulihan uji investasi: pembayaran sewa

€ 15.000,00

PV dari anuitas karena selama 15 tahun di 12%

3 7,62817 € 114,422.55


PV opsi tawar-menawar pembelian 5 € 4.000 3 ( PVF 15,12%) 5 € 4.000 3. 18270 5 € 730,80 € 114,422.55


730,80

PV opsi tawar-menawar pembelian

€ 115,153.35

PV dari pembayaran sewa minimum

Nilai kini dari pembayaran sewa minimum adalah 96 persen ( € 115.153 4 € 120.000) dari nilai wajar aset. Dengan demikian, pemulihan uji investasi tampaknya bertemu sejak substansial seluruh nilai wajar aset akan pulih dalam pembayaran sewa. Perhatikan bahwa tingkat pinjaman inkremental digunakan di sini karena tidak praktis untuk menentukan tingkat implisit dari lessor. Morgan Toko Roti harus menjelaskan ini sebagai sewa pembiayaan karena sewa memenuhi kedua kriteria 2 dan 4. Dengan asumsi bahwa tingkat implisit Arden adalah kurang dari tingkat suku bunga pinjaman inkremental Morgan, entri berikut dibuat pada tanggal 1 Januari 2015.

ILUSTRASI 21A-3 morgan Toko Roti

Arden Oven Co (Lessor)

(Penyewa) Peralatan yang disewakan

sewa Kewajiban

sewa Piutang

115,153.35

115,153.35

Aset (oven)

Entries Perbandingan Finance Lease-tawar-menawar- Opsi

120.000 120.000

Morgan Toko Roti akan terdepresiasi aset sewaan atas kehidupan ekonomi dari 25 tahun, diberikan pilihan murah-beli. Arden Oven Co tidak menggunakan akuntansi penjualan tipe karena nilai wajar dan biaya perolehan aset adalah sama di awal sewa.

Pembelian


Contoh 3: MENDOTA TRUCK CO. Berikut ini adalah analisis dari sewa Mendota Truck Co. 1. Balik nama?Tidak. 2. pilihan murah-beli?Tidak. 3. uji kehidupan ekonomi: Masa sewa adalah tiga tahun dan hanya 43 persen dari esti- yang

kehidupan ekonomi kawin tujuh tahun. Dengan demikian, tidak memenuhi uji kehidupan ekonomi.

4. Pemulihan uji investasi: € 5,582.62

pembayaran sewa

3 2,69005

PV dari anuitas karena selama 3 tahun di 12%

€ 15,017.54

PV dari pembayaran sewa (Catatan: Disesuaikan € 0.01 karena pembulatan)

PV dari nilai sisa dijamin 5 € 7.000 3 ( PVF

3,12%) 5

€ 7.000 3 . 71.178 5 € 4,982.46 € 15,017.54


PV dari nilai sisa dijamin

4,982.46 € 20,000.00

PV dari pembayaran sewa minimum

Nilai kini dari pembayaran sewa minimum adalah sama dengan nilai wajar; Oleh karena itu, sewa memenuhi pemulihan investasi. Dengan asumsi bahwa tingkat implisit Mendota adalah sama dengan tingkat suku bunga pinjaman inkremental Morgan, entri berikut dibuat pada tanggal 1 Januari 2015.

ILUSTRASI 21A-4 Entries Perbandingan Sewa Pembiayaan

Mendota Truck Co

morgan Toko Roti

(Lessor)

(Penyewa)

sewa Piutang

20.000


20.000 15.000

20.000 Harga Pokok Penjualan

sewa Kewajiban

Persediaan (truk)

15.000


20.000

Morgan terdepresiasi aset sewaan selama tiga tahun untuk nilainya dijamin sisa.

Contoh 4: APPLELAND COMPUTER Berikut ini adalah analisis dari sewa Appleland Komputer. 1. Balik nama?Tidak. 2. pilihan murah-beli?Tidak Opsi untuk membeli pada akhir tiga tahun di

nilai wajar perkiraan jelas tidak murah. Masa sewa adalah tiga tahun, yang hanya 60 persen (3 tahun 4 3. uji kehidupan ekonomi: 5 tahun) dari kehidupan ekonomi aset, dan tidak ada periode tawar-pembaharuan ada. Oleh karena itu, tes kehidupan ekonomi tidak bertemu.

4. Pemulihan uji investasi: pembayaran sewa biaya kurang pelaksana

€ 3,557.25 500.00 3,057.25

PV faktor anuitas-karena selama 3 tahun di 12%

3 2,69005

PV dari pembayaran sewa minimum menggunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental

€ 8,224.16

Lampiran 21B: Sale-Leasebacks 1101

Nilai kini dari pembayaran sewa minimum menggunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental € 8,224.16 (lihat Gambar 21A-1 pada halaman 1098). Namun, tingkat implisit tinggi yang digunakan oleh lessor dikenal dengan Morgan. Mengingat situasi ini, lessee menggunakan tingkat implisit, yang menghasilkan nilai kini € 8,027.45. Karena nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum hanya 80 persen ( € 8027 4 € 10.000) dari nilai wajar, sewa tidak tidak memenuhi pemulihan uji investasi. Entri berikut yang dibuat pada tanggal 1 Januari 2015, menunjukkan sewa operasi.

(Lessor)

(Penyewa)

Beban sewa

ILUSTRASI 21A-5 Entries Perbandingan Operating

Appleland Komputer

morgan Toko Roti

Kas

3,557.25

Kas

3,557.25

Lease

3,557.25

Pendapatan Sewa

3,557.25

IKHTISAR BELAJAR TUJUAN UNTUK LAMPIRAN 21A 10 Memahami dan menerapkan konsep-konsep akuntansi sewa guna usaha ke berbagai pengaturan sewa. Klasifikasi sewa oleh lessee maupun lessor didasarkan pada kriteria yang menilai apakah

lessor telah mentransfer secara substansial seluruh risiko dan efits ben kepemilikan aset. Lessee memanfaatkan sewa yang memenuhi salah satu kriteria, record- ing aset sewa dan kewajiban sewa terkait. Untuk sewa yang ada di zat pembiayaan pembelian aset, lessor pengganti sewa piutang untuk aset sewaan. Dalam sewa penjualan tipe, nilai wajar aset sewaan lebih besar dari biaya, dan lessor laba kotor record. Sewa yang tidak memenuhi kriteria kapitalisasi diklasifikasikan sebagai sewa operasi, di mana beban sewa (pendapatan) diakui oleh lessee (lessor) untuk pembayaran sewa.

LAMPIRAN 21B SALE-LEASEBACKS Syarat jual-penyewaan kembalimenggambarkan transaksi di mana pemilik properti

11 TUJUAN

(penjual-penyewa) menjual properti lain dan sekaligus sewa kembali dari pemilik baru. Penggunaan properti umumnya terus tanpa gangguan.

jual-penyewaan kembali.

Sale-leasebacks yang umum. Lembaga keuangan (misalnya, HSBC ( GBR) dan BBVA ( ESP)) telah menggunakan teknik ini untuk kantor administrasi mereka, pengecer (Kebebasan( GBR)) untuk toko mereka, dan rumah sakit ( Healthscope( AUS)) untuk fasilitas mereka. Keuntungan dari penjualan penyewaan kembali dari sudut pandang penjual biasanya melibatkan dua pertimbangan utama:

1. Pembiayaan.Jika pembelian peralatan sudah F dibiayai, penjualan penyewaan kembali dapat memungkinkan penjual untuk membiayai ref pada tingkat yang lebih rendah, tingkat asumsi telah turun. Selain itu, penjualan penyewaan kembali dapat memberikan sumber lain modal kerja, terutama ketika likuiditas ketat.

2. Pajak. Pada saat perusahaan membeli peralatan, itu mungkin tidak tahu bahwa itu akan dikenakan undang-undang pajak tertentu dan kepemilikan yang mungkin bisa meningkatkan kewajiban pajak minimum. Dengan menjual properti, penjual-lessee dapat mengurangkan seluruh pembayaran sewa guna usaha, yang tidak tunduk pada pertimbangan pajak tersebut.

BELAJAR

Menjelaskan akuntansi lessee untuk transaksi


MENENTUKAN ASSET PENGGUNAAN Sejauh ini penjual-lessee terus menggunakan aset setelah penjualan, penjualan penyewaan kembali adalah benar-benar sebuah bentuk pembiayaan. Oleh karena itu, lessor seharusnya tidak mengakui keuntungan atau

Konsep yang mendasari

kerugianpada transaksi. Singkatnya, penjual-lessee hanya meminjam dana. Sebuah penjualan penyewaan kembali mirip substansi parkir persediaan (dibahas dalam Bab 8). The ultimate manfaat ekonomi tetap berada di bawah kendali “penjual,” sehingga memuaskan definisi de aset.

Di sisi lain, jika penjual-lessee menyerah hak untuk penggunaan aset, transaksi secara substansi adalah penjualan. Dalam hal itu, keuntungan atau kerugian pengakuan adalah tepat. Mencoba untuk memastikan kapan penyewa telah menyerah penggunaan aset tersebut sulit, namun, dan IASB telah merumuskan aturan yang kompleks untuk mengidentifikasi situasi ini.19 Untuk memahami posisi profesi di daerah ini, kita membahas akuntansi dasar untuk lessee dan lessor bawah.

Penyewa Jika sewa tersebut memenuhi salah satu dari empat kriteria untuk pengobatan sebagai sewa pembiayaan (lihat Gambar 21-3 pada halaman 1065), yang penjual-lessee menyumbang transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa pembiayaan.Penjual-lessee harus menunda maka laba atau rugi itu mengalami dari penjualan aset yang disewakan kembali

dalam sewa pembiayaan; Itu harus amortisasi laba selama masa sewaatau ( kehidupan ekonomi jika salah kriteria 1 atau 2 puas) sebanding dengan penyusutan aktiva sewa guna usaha.

Sebagai contoh, asumsikan Stora Enso( FIN) menjual peralatan memiliki nilai buku € 580.000 dan nilai wajar € 623.110 untukBank Jerman( DEU) untuk € 623.110 dan sewa kembali peralatan untuk € 50.000 tahun selama 20 tahun. Dengan asumsi sewa Anda memenuhi salah satu kriteria untuk kapitalisasi, Stora Enso harus amortisasi keuntungan € 43.110 selama periode 20-tahun pada tingkat yang sama bahwa itu terdepresiasi tersebut € 623.110. [ 14] Hal kredit yang € 43.110 ( € 623.110 2 € 580.000) untuk Laba yang belum diakui Sale-Sewa Balik.

Jika tidak ada kriteria sewa pembiayaan puas, penjual-lessee menyumbang transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa operasi. Dalam sewa operasi, selama transaksi penjualan penyewaan kembali terjadi pada nilai wajar, maka laba atau rugi harus diakui segera. 20

lessor Jika sewa tersebut memenuhi salah satu kriteria sewa kapitalisasi, yang pembeli-lessormencatat transaksi sebagai pembelian dan sewa langsung pembiayaan. Jika sewa tidak memenuhi kriteria, pembeli-lessor mencatat transaksi sebagai pembelian dan sewa operasi.

SALE-SEWA KEMBALI CONTOH Untuk menggambarkan perlakuan akuntansi diberikan sebuah transaksi jual-penyewaan kembali, menganggap bahwaJapan Airlines (JAL)( JPN) pada tanggal 1 Januari 2015, menjual digunakan Boeing 757 memiliki nilai tercatat pada buku dari $

75.500.000 untuk CitiCapital( USA) untuk $ 80.000.000. JAL segera sewa pesawat kembali dengan ketentuan sebagai berikut: 1. Jangka waktu sewa adalah 15 tahun, tidak dapat dibatalkan, dan membutuhkan pembayaran sewa sama

dari $ 10.487.443 pada awal setiap tahun. 19

Penjualan dan leasebacks real estate sering menyumbang berbeda. Sebuah diskusi tentang i su-isu yang berkaitan dengan

transaksi ini adalah di luar lingkup buku ini. 20

Jika harga penjualan tidak pada nilai wajar dan kerugian tersebut dikompensasikan dengan mengurangi pembayaran sewa di masa depan

(bawah harga pasar), kerugian harus ditangguhkan dan diamortisasi secara proporsional dengan pembayaran sewa selama periode penggunaan aset diharapkan akan bekas. Jika harga jual di atas nilai wajar, selisih lebih dari nilai wajar tersebut ditangguhkan dan diamortisasi selama periode penggunaan aset tersebut diharapkan dapat digunakan. [ 15]

Lampiran 21B: Sale-Leasebacks 1103

2. Pesawat ini memiliki nilai wajar $ 80.000.000 pada tanggal 1 Januari 2015, dan diperkirakan kehidupan ekonomi 15 tahun. 3. JAL membayar seluruh biaya pengelolaan.

4. JAL terdepresiasi pesawat sejenis yang dimilikinya secara garis lurus selama 15 tahun.

5. The pembayaran tahunan menjamin lessor kembali 12 persen.

6. JAL tahu tingkat implisit. sewa ini adalah sewa pembiayaan untuk JAL karena masa sewa adalah sama dengan taksiran masa pesawat dan karena nilai sekarang dari pembayaran sewa sama dengan nilai wajar pesawat untuk CitiCapital. CitiCapital harus mengklasifikasikan sewa ini sebagai sewa l angsung pembiayaan.

Ilustrasi 21B-1 menyajikan jurnal khas untuk mencatat transaksi jual-penyewaan kembali untuk JAL dan

ILUSTRASI 21B-1 Entries perbandingan Dijual-Sewa

CitiCapital untuk tahun pertama.

Balik untuk Lessee dan Lessor

J A(LL e s se e )

C i t i C a p i t a( Ll e s s o r ) Penjualan pesawat oleh JAL ke CitiCapital (1 Januari 2015):

Kas

80.000.000

80.000.000

Pesawat terbang

75.500.000

Pesawat terbang

Kas

80.000.000

Diterima di muka Prof t

4.500.000

Penjualan-Sewa Balik

sewa Piutang

80.000.000

disewakan Pesawat

80.000.000 80.000.000

Pesawat terbang

80.000.000

sewa Kewajiban

Pembayaran sewa Pertama (1 Januari 2015):

10.487.443

sewa Kewajiban

Kas

Kas

10.487.443

10.487.443

sewa Piutang

10.487.443

Timbulnya dan pembayaran biaya pengelolaan oleh JAL seluruh 2015:

Asuransi, Pemeliharaan, Pajak, dll

XXX

(Dilarang masuk)

Tunai atau Account Payable

XXX

beban penyusutan pada pesawat (31 Desember 2015): Beban penyusutan

5.333.333

(Dilarang masuk)

Akumulasi Depr.- Leased Equipment ($ 80.000.000 4 15)

5.333.333 Amortisasi keuntungan penjualan penyewaan kembali oleh JAL (31 Desember 2015):

Diterima di muka Prof t pada

(Dilarang masuk)

300.000

Sale-Sewa Balik Beban Penyusutan * ($ 4.500.000 4 15)

300.000

* Sebuah kasus mungkin dibuat untuk mengkredit Pendapatan Penjualan bukannya Beban Penyusutan.

Bunga untuk tahun 2015 (31 Desember 2015):

Beban bunga Hutang bunga Sebuah

Bunga tagihan

8.341.507 Sebuah

8.341.507

8.341.507

Pendapatan bunga

8.341.507 Sebuah

Parsial Jadwal Sewa Amortisasi: Rental tahunan Tanggal

Pembayaran

Bunga 12%

pengurangan Keseimbangan

1/1/15

Keseimbangan

$ 80.000.000

1/1/15

$ 10.487.443

1/1/16

10.487.443

$ -08.341.507

$ 10.487.443

2.145.936

69.512.557 67.366.621


IKHTISAR BELAJAR TUJUAN

ISTILAH KUNCI

UNTUK LAMPIRAN 21B

1101 penjualan penyewaan kembali,

11 Menjelaskan

akuntansi lessee untuk transaksi jual-penyewaan kembali.

Jika sewa tersebut memenuhi salah satu kriteria untuk pengobatan sebagai sewa pembiayaan, penjual-lessee menyumbang transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa pembiayaan. Penjual-lessee menangguhkan setiap keuntungan itu mengalami dari penjualan aset yang disewakan kembali dalam sewa pembiayaan. Penjual-lessee amortizes keuntungan apapun selama masa sewa (atau kehidupan nomic eko jika salah kriteria 1 atau 2 puas) sebanding dengan amortisasi aktiva sewa guna usaha. Jika sewa tidak ada kriteria sewa pembiayaan memenuhi, penjual-lessee menyumbang transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa operasi. Dalam sewa operasi, lessee mengakui setiap keuntungan atau kerugian segera jika penyewaan kembali Dijual-adalah pada nilai wajar.

IFRS

SASTRA otoritatif

Sastra otoritatif Referensi [1] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 7. [2] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 10. [3] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), paras. 10 (e) dan 11. [4] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 11. [5] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 4. [6] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 11 (b). [7] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 20. [8] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 4. [9] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 44. [10] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), paras. 38 dan 52. [11] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 23. [12] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), paras. 31 dan 35. [13] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), paras. 47 dan 56. [14] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 59. [15] Internasional Standar Akuntansi 17, sewa ( London, UK: Accounting Standards Committee Internasional Foundation, 2003), par. 61.

pertanyaan1105

catatan: Semua bertanda bintang Pertanyaan, Latihan, dan Masalah berhubungan dengan materi di lampiran untuk bab.

QUEST IONS 1. Apa kelompok lessor besar? Apa keuntungan melakukan tawanan memiliki dalam perjanjian sewa?

2. Bradley Co adalah memperluas operasinya dan di pro yang cess memilih metode pembiayaan program ini. Setelah beberapa penyelidikan, perusahaan menentukan bahwa mungkin (1) menerbitkan obligasi dan dengan hasil membeli aset yang dibutuhkan atau (2) sewa aset secara jangka panjang. Tanpa mengetahui perbandingan biaya yang terlibat, menjawab pertanyaan-pertanyaan ini:

pengaturan dengan penyewa jika perusahaan ingin menjelaskan transaksi sewa guna usaha sebagai penjualan tipe sewa? 13. pengaturan sewa Metheny Corporation memenuhi syarat sebagai

penjualan tipe sewa pada saat masuk ke dalam transaksi. Bagaimana seharusnya korporasi mengakui pendapatan dan biaya dalam situasi ini?

14. Dr Alice Foyle (penyewa) memiliki non-dibatalkan 20 tahun

sewa dengan Brownback Realty, Inc (lessor) untuk penggunaan bangunan medis. Pajak, asuransi, dan pemeliharaan dibayar oleh

(Sebuah)Apa yang mungkin menjadi keuntungan dari penyewaan aset

bukan memiliki mereka? (B) Apa yang mungkin menjadi kerugian dari penyewaan aset

bukan memiliki mereka? (C) Dalam cara apa akan laporan posisi keuangan

penyewa selain pembayaran tahunan tetap, dimana nilai sekarang sama dengan nilai wajar aset sewaan. Pada akhir masa sewa guna usaha, judul menjadi lessee pada harga nominal. Mengingat hal sewa yang dijelaskan di atas, mengomentari sifat transaksi sewa guna usaha dan perlakuan akuntansi yang harus diberikan dengan lessee.

akan berbeda dipengaruhi oleh penyewaan aset yang bertentangan dengan menerbitkan obligasi dan pembelian aset?

3. Mengidentifikasi dua metode sewa-akuntansi diakui untuk lessee dan membedakan antara mereka. 4. Ballard Perusahaan menyewa sebuah gudang pada bulan bulan-ke-

15. Nilai sisa adalah estimasi nilai wajar dari disewakan properti pada akhir masa sewa. (Sebuah)Apa pentingnya (1) sebuah term dan (2)

dasar untuk penyimpanan kelebihan persediaan nya. Perusahaan secara

dijamin nilai sisa dalam akuntansi lessee untuk transaksi sewa

berkala harus menyewa ruang setiap kali produksi sangat melebihi penjualan aktual. Selama beberapa tahun, para pejabat perusahaan telah dibahas membangun fasilitas penyimpanan mereka sendiri, tetapi

pembiayaan? (B) Apa pentingnya (1) sebuah term dan (2) dijamin nilai sisa dalam akuntansi lessor untuk transaksi sewa

antusiasme ini goyah ketika penjualan meningkat cukup untuk menyerap

langsung pembiayaan?

kelebihan persediaan. Apa sifat dari jenis pengaturan sewa, dan apa perlakuan akuntansi harus diberikan itu?

16. Bagaimana seharusnya Mutasi estimasi term nilai sisa ditangani oleh lessor?

5. Membedakan antara pembayaran sewa minimum dan min pembayaran sewa imum, dan menunjukkan apa yang termasuk dalam pembayaran sewa minimum.

6. Jelaskan perbedaan antara sewa langsung pembiayaan dan penjualan tipe sewa untuk lessor.

7. Garis prosedur akuntansi yang terlibat dalam menerapkan

metode operasi oleh lessee. 8. Garis prosedur akuntansi yang terlibat dalam menerapkan

17. Menggambarkan efek dari “pilihan murah-beli” di akuntansi untuk transaksi sewa guna usaha dengan lessee. 18. Apa “biaya langsung awal” dan bagaimana mereka menyumbang untuk?

19. pengungkapan apa yang harus dilakukan oleh lessee dan lessor terkait dengan pembayaran sewa di masa depan?

20. Jelaskan secara singkat beberapa persamaan dan perbedaan

antara US GAAP dan IFRS sehubungan dengan akuntansi sewa.

metode sewa pembiayaan oleh lessee.

9. Mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk lessor dan kriteria yang harus dipenuhi untuk setiap klasifikasi.


21. Kedua US GAAP dan IFRS membutuhkan pengungkapan catatan kaki dari

pembayaran sewa operasi. Apakah ada perbedaan dalam informasi yang diberikan kepada pembaca pernyataan di pengungkapan ini? Menjelaskan.

metode langsung pembiayaan.


metode operasi oleh lessor. 12. Walker Company adalah produsen dan lessor dari comperalatan puter. Apa yang harus menjadi sifat sewa nya

22. Membahas secara singkat IASB dan FASB upaya untuk berkumpul

pedoman akuntansi mereka sewa. * 23. Apa sifat dari transaksi “jual-penyewaan kembali”?


BRI EF Exerci SES 2

BE21-1Mizuno Corp( JPN) sewa peralatan telekomunikasi. Asumsikan data berikut untuk peralatan disewa dari Photon Perusahaan. Masa sewa adalah 5 tahun dan membutuhkan pembayaran sewa sama ¥ 3.100.000 pada awal setiap tahun. Peralatan ini memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa ¥ 13.800.000, perkiraan masa manfaat 8 tahun, dan tidak ada nilai sisa. Mizuno membayar seluruh biaya pengelolaan langsung kepada pihak ketiga. Foton mengatur sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian 10%, dan fakta ini diketahui Mizuno. sewa tidak mengalihkan judul atau mengandung pilihan murah-beli. Bagaimana seharusnya Mizuno mengklasifikasikan sewa ini?

2

BE21-2 Waterworld Perusahaan menyewa peralatan dari Costner Perusahaan. Masa sewa adalah 4 tahun dan membutuhkan

pembayaran sewa sama $ 43.019 pada setiap awal tahun. Peralatan ini memiliki nilai wajar pada saat dimulainya sewa $ 150.000, estimasi umur manfaat 4 tahun, dan tidak ada nilai sisa. Waterworld membayar seluruh biaya pengelolaan langsung kepada pihak ketiga. Tingkat bunga yang tepat adalah 10%. Siapkan Waterworld ini 1 Januari 2015, jurnal di awal sewa.

2

BE21-3 Rick Kleckner Perusahaan mencatat sewa pembiayaan di € 300.000 pada tanggal 1 Januari 2015. Tingkat bunga adalah 12%. Kleckner

Perusahaan melakukan pembayaran sewa pertama € 53.920 pada 1 Januari 2015. Sewa ini membutuhkan delapan pembayaran tahunan. Peralatan ini memiliki masa manfaat 8 tahun tanpa nilai sisa. Siapkan Kleckner Corporation 31 Desember 2015, jurnal penyesuaian.

2

BE21-4 Gunakan informasi untuk Rick Kleckner Corporation dari BE21-3. Asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember

2015, Kleckner membuat jurnal penyesuaian untuk bertambah beban bunga € 29.530 pada sewa. Siapkan Kleckner ini 1 Januari 2016, jurnal untuk mencatat pembayaran sewa kedua € 53.920. 3

BE21-5Jana Kingston Perusahaan memasuki sewa pada tanggal 1 Januari 2015, yang tidak mengalihkan kepemilikan atau berisi pilihan murah-beli. Ini mencakup 3 tahun 8 tahun masa manfaat peralatan itu, dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum kurang dari 80% dari nilai wajar aset sewaan. Siapkan jurnal Jana Kingston untuk mencatat nya 1 Januari 2015, biaya sewa tahunan € 35.000. BE21-6 Asumsikan bahwa Lenovo ( CHN) disewakan peralatan yang dilakukan dengan biaya ¥ 150.000.000 untuk Sharon Swander

45

Perusahaan. Jangka waktu sewa adalah 6 tahun mulai 1 Januari 2015, dengan pembayaran sewa yang sama ¥ 30.044.000 pada awal setiap tahun. Seluruh biaya pengelolaan dibayar oleh Swander langsung kepada pihak ketiga. Nilai wajar dari peralatan pada awal sewa adalah ¥ 150.000.000. Peralatan ini memiliki masa manfaat 6 tahun tanpa nilai sisa. Sewa ini memiliki tingkat implisit bunga 8%, tidak ada pilihan murah-beli, dan tidak ada pengalihan hak. Siapkan Lenovo 1 Januari 2015, jurnal di awal sewa.

45

BE21-7 Gunakan informasi untuk Lenovo dari BE21-6. Asumsikan sewa langsung pembiayaan tercatat pada nilai sekarang dari ¥

150.000.000. Siapkan Lenovo 31 Desember 2015, jurnal untuk mencatat bunga. 4

BE21-8 Jennifer Brent Corporation memiliki peralatan yang harganya € 80.000 dan memiliki masa manfaat 8 tahun tanpa nilai sisa. Pada tanggal 1

Januari 2015, Jennifer Brent sewa peralatan untuk Lopez Inc. selama satu tahun dengan satu kali pembayaran sewa € 15.000 pada tanggal 1 Januari Siapkan Jennifer Brent Corporation 2015 entri jurnal.

BE21-9Cortez Perusahaan memasuki sewa 6 tahun peralatan pada tanggal 1 Januari 2015, yang mengharuskan 6 pembayaran

67

tahunan R $ 40.000 masing-masing, mulai 1 Januari 2015. Selain itu, Cortez menjamin lessor nilai sisa dari R $ 20.000 di sewa-end . Peralatan ini memiliki masa manfaat 6 tahun. Siapkan Cortez 1 Januari 2015, jurnal asumsi tingkat bunga 10%.

BE21-10Gunakan informasi untuk Cortez Corporation dari BE21-9. Asumsikan bahwa untuk Lost Ark Perusahaan, lessor, nilai

67

tercatat peralatan adalah R $ 202.921. Siapkan 1 Januari 2015, jurnal Hilang Ark.

8

BE21-11Buzz Lightyear Corporation memproduksi replikator. Pada tanggal 1 Januari 2015, itu disewakan kepada BoPeep Perusahaan replikator yang biaya £ 110.000 untuk memproduksi. Perjanjian sewa ini mencakup kehidupan 5 tahun berguna replikator dan membutuhkan 5

penyewaan tahunan sebesar £ dibayar setiap 1 Jan 40.800, mulai 1 Januari 2015. Sebuah bunga 12% adalah tersirat dalam perjanjian sewa guna usaha. Siapkan 1 Januari 2015, jurnal Lightyear ini.

11

* BE21-12Pada tanggal 1 Januari 2015, Iniesta Animasi dijual truk untuk Robben Keuangan untuk € 33.000 dan segera disewakan kembali. truk itu dilakukan pada buku Iniesta di € 28.000. Jangka waktu sewa adalah 5 tahun, dan transfer judul untuk Iniesta di sewa-end. sewa membutuhkan lima pembayaran sewa yang sama € 8705 pada akhir setiap tahun. Tingkat yang tepat dari bunga adalah 10%, dan truk memiliki masa manfaat 5 tahun tanpa nilai sisa. Siapkan Iniesta 2015 entri jurnal.

latihan 1107

Exerci SES 2

Pada tanggal 1 Januari 2015, Adams Corporation E21-1 (Lessee Entries, Finance Lease dengan tidak dijamin Residual Value) menandatangani 5 tahun, sewa non-dibatalkan untuk mesin. Persyaratan sewa menyerukan Adams untuk melakukan pembayaran tahunan sebesar $ 9.968 pada awal setiap tahun, mulai tanggal 1 Januari 2015. Mesin ini memiliki umur manfaat 6 tahun dan nilai residu yang tidak dijamin $ 5.000. Mesin beralih kembali ke lessor pada akhir masa sewa. Adams menggunakan metode garis lurus penyusutan untuk semua aset pabrik. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Adams adalah 10%, dan tingkat implisit lessor tidak diketahui (tidak praktis untuk menentukan).

instruksi (Sebuah)Apa jenis sewa ini? Menjelaskan.

(B) Menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum. (C) Persiapkan semua jurnal yang diperlukan untuk Adams untuk sewa ini melalui 1 Januari 2016. 2

Brecker Perusahaan sewa mobil dengan E21-2 (Lessee Perhitungan dan Entries, Finance Lease dengan Nilai Residual Dijamin) nilai wajar € 10.906 dari Emporia Motors, Inc., pada ketentuan sebagai berikut: 1. jangka tidak dapat dibatalkan dari 50 bulan.

2. sewa € 250 per bulan (pada akhir setiap bulan). (Nilai sekarang pada 1% per bulan € 9.800.) 3. Perkiraan nilai sisa setelah 50 bulan adalah € 1.180. (Nilai sekarang pada 1% per bulan € 715.) Brecker Perusahaan menjamin nilai sisa € 1.180. 4. Perkiraan kehidupan ekonomi dari mobil adalah 60 bulan. 5. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Brecker Perusahaan adalah 12% per tahun (1% per bulan). Hal ini tidak praktis untuk

menentukan tingkat implisit Emporia ini.

instruksi (Sebuah) Apa sifat sewa ini untuk Brecker Perusahaan?

(B) Apa nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum? (C) Catat sewa buku Brecker Perusahaan pada tanggal awal. (D) Mencatat penyusutan bulan pertama pada buku Brecker Perusahaan (asumsikan garis lurus). (E) Merekam pembayaran sewa bulan pertama. 27

E21-3 (Lessee Entries, Finance Lease dengan biaya pengelolaan dan tidak dijamin ResidualAsumsikan Value) bahwa pada tanggal 1 Januari 2015, Stora Enso ( FIN) menandatangani 10-tahun, perjanjian sewa non-dibatalkan untuk menyewa sebuah bangunan penyimpanan dari Balesteros Storage Perusahaan.

Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian sewa ini. 1. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa yang sama € 90.000 mulai pada tanggal 1 Januari 2015.

2. Nilai wajar dari bangunan pada tanggal 1 Januari 2015, adalah € 550.000.

3. Bangunan itu memiliki kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari 12 tahun, dengan nilai residu yang tidak dijamin dari

€ 10.000. Stora Enso terdepresiasi bangunan serupa dengan metode garis lurus.

4. Sewa ini tidak terbarukan. Pada penghentian sewa, bangunan beralih ke lessor. 5. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Stora Enso adalah 12% per tahun. Hal ini tidak praktis untuk menentukan lessor Tingkat implisit.

6. Pembayaran sewa tahunan termasuk € 3,088.14 biaya sehubungan dengan perolehan pajak di properti.

instruksi Siapkan jurnal pada buku lessee untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk merekam pembayaran dan biaya yang terkait dengan sewa ini untuk tahun 2015 dan akhir tahun perusahaan 2016. Stora Enso ini adalah 31 Desember.

5

E21-4 (Lessor Entries, langsung Pembiayaan Sewa dengan Opsi Pembelian) Krauss Leasing Perusahaan menandatangani perjanjian sewa pada tanggal 1 Januari 2015, untuk sewa peralatan elektronik untuk Stewart Perusahaan. Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 2 tahun, dan pembayaran diperlukan pada setiap akhir tahun. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian ini.

1. Stewart memiliki opsi untuk membeli peralatan untuk £ 16.000 saat penghentian sewa. 2. alat memiliki biaya dan nilai wajar dari £ 240.000 untuk Krauss Leasing Company. The berguna ekonomi hidup adalah 2 tahun, dengan nilai sisa sebesar £ 16.000.

3. Stewart Perusahaan diharuskan membayar £ 7.000 setiap tahun untuk lessor untuk biaya pengelolaan.

4. Krauss Leasing Company keinginan untuk memperoleh laba 10% pada investasi.

1108 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha instruksi (Sebuah)Siapkan jurnal pada buku Krauss Leasing untuk mencerminkan pembayaran yang diterima di bawah

sewa dan untuk mengenali laba rugi untuk tahun 2015 dan 2016. (B) Dengan asumsi bahwa Stewart Perusahaan menggunakan hak opsi untuk membeli peralatan pada tanggal 31 Desember

2016, siapkan jurnal untuk mencerminkan dijual di buku Krauss ini. 23

E21-5 (Jenis Lease, Jadwal Amortisasi) Jacobsen Leasing Perusahaan sewa mesin baru yang memiliki biaya dan nilai wajar

W75,000,000 ke KJ Choi Corporation pada 3 tahun, kontrak tidak dapat dibatalkan. KJ Choi Perusahaan setuju untuk menanggung semua risiko kepemilikan normal, termasuk biaya seperti asuransi, pajak, dan pemeliharaan. Mesin ini memiliki masa manfaat 3 tahun dan tidak ada nilai sisa. sewa ditandatangani pada 1 Januari 2015. Jacobsen Leasing Perusahaan mengharapkan untuk mendapatkan 9% laba atas investasi. Sewa tahunan dibayar pada setiap 31 Des.

instruksi (Sebuah)Diskusikan sifat dari perjanjian sewa dan metode akuntansi yang masing-masing pihak untuk sewa harus diterapkan.

(B) Siapkan jadwal amortisasi yang akan cocok untuk kedua lessor dan lessee dan bahwa mencakup semua tahun yang terlibat.

8

E21-6 (Lessor Entries, Penjualan-Type Lease) Wadkins Perusahaan, dealer mesin, disewakan mesin untuk Aoki Corporation pada tanggal

1 Januari 2015. Sewa ini untuk periode 8 tahun dan membutuhkan pembayaran tahunan sebesar ¥ 38.514.000 pada awal setiap tahun. Pembayaran pertama diterima pada tanggal 1 Januari 2015. Wadkins telah membeli mesin selama 2014 untuk ¥ 170.000.000. Wadkins mengatur sewa tahunan untuk memastikan tingkat 11% pengembalian. Mesin ini memiliki kehidupan ekonomi 8 tahun tanpa nilai sisa dan beralih ke Wadkins di penghentian sewa.

instruksi (Sebuah)Menghitung jumlah piutang sewa guna usaha. (B) Persiapkan semua jurnal yang diperlukan untuk Wadkins untuk tahun 2015.

8

E21-7 (Lessee-Lessor Entries, Penjualan-Type Lease) Pada tanggal 1 Januari 2015, Palmer Perusahaan disewakan peralatan untuk Immelman Corporation. Informasi berikut berkaitan dengan sewa ini.

1. Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 6 tahun, dengan tidak ada opsi perpanjangan. Peralatan beralih ke

lessor di penghentian sewa. 2. pembayaran sewa yang sama jatuh tempo pada tanggal 1 Januari setiap tahun, dimulai pada tahun 2015.

3. Nilai wajar dari peralatan pada tanggal 1 Januari 2015, adalah $ 200.000, dan biaya adalah $ 150.000.

4. alat memiliki kehidupan ekonomi 8 tahun, dengan nilai residu yang tidak dijamin dari $ 10.000. Immelman terdepresiasi semua peralatan yang secara garis lurus. 5. Palmer menetapkan sewa tahunan untuk memastikan tingkat 11% pengembalian. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Immelman ini

adalah 12%, dan tidak praktis untuk Immelman untuk menentukan tingkat implisit.

instruksi (Baik lessor dan periode akuntansi lessee berakhir pada 31 Desember) (Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini untuk Palmer dan Immelman.

(B) Menghitung jumlah pembayaran sewa tahunan. (C) Siapkan semua jurnal yang diperlukan untuk Immelman untuk tahun 2015. (D) Siapkan semua jurnal yang diperlukan untuk Palmer untuk tahun 2015.

67

E21-8 (Lessee Entries dengan Opsi Bargain-Purchase) Fakta-fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa non-dibatalkan antara

Lennox Perusahaan Leasing dan Gill Perusahaan, lessee. tanggal Inception:

1 Mei 2015

Pembayaran sewa tahunan karena pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Mei 2015 harga opsi tawar-menawar pembelian pada akhir masa sewa

masa sewa kehidupan ekonomi peralatan yang disewakan

€ 18,829.49 € 4,000.00 5 tahun 10 tahun

biaya lessor

€ 65,000.00

nilai wajar aset pada 1 Mei 2015

€ 81,000.00

Tingkat implisit lessor

10%

tingkat suku bunga pinjaman inkremental lessee

10%

lessee bertanggung jawab untuk seluruh biaya pengelolaan.

instruksi (Putaran semua nomor ke sen terdekat.) (Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini untuk Gill Perusahaan.

(B) Diskusikan sifat sewa ini untuk Lennox Perusahaan.

latihan 1109 (C) Siapkan jadwal sewa amortisasi untuk Gill Perusahaan untuk masa sewa 5 tahun. (D) Siapkan jurnal pada buku lessee untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa guna usaha dan untuk merekam pembayaran dan biaya yang terkait dengan sewa ini untuk tahun 2015 dan periode akuntansi tahunan 2016. Gill berakhir pada 31 Desember entri Reversing digunakan oleh Gill. 8

Sebuah perjanjian sewa antara Lennox Perusahaan Leasing dan Gill Perusahaan E21-9 (Lessor Entries dengan Opsi Bargain-Purchase) dijelaskan dalam E21-8.

instruksi Mengacu pada data di E21-8 dan lakukan hal berikut untuk lessor. (Putaran semua nomor ke sen terdekat.)

(Sebuah)Menghitung jumlah piutang sewa guna usaha pada awal sewa. (B) Siapkan jadwal sewa amortisasi untuk Lennox Leasing Perusahaan untuk masa sewa 5 tahun.

(C) Siapkan jurnal untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk merekam penerimaan dan pendapatan yang terkait dengan sewa ini untuk tahun 2015, 2016, dan 2017. Periode akuntansi lessor berakhir pada 31 Desember jurnal pembalik tidak digunakan oleh Lennox. 5

Fieval Leasing Company menandatangani kesepakatan pada tanggal 1 Januari 2015, untuk E21-10 (Perhitungan Sewa, Journal Entries untuk Lessor) sewa peralatan untuk Reid Perusahaan. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian ini.

1. Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 6 tahun tanpa opsi perpanjangan. peralatan telah diperkirakan kehidupan ekonomi 6 tahun.

2. Biaya dan nilai wajar aset pada tanggal 1 Januari 2015, adalah £ 343.000.

3. Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa, pada saat aset tersebut diharapkan memiliki nilai sisa sebesar £ 61.071, tidak ada yang dijamin. 4. Reid Perusahaan bertanggung jawab langsung untuk seluruh biaya pengelolaan. 5. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa tahunan yang sama, dimulai pada tanggal 1 Januari 2015.

instruksi (Putaran semua nomor untuk pound terdekat.) (Sebuah)Dengan asumsi lessor keinginannya tingkat 10% dari laba atas investasi, menghitung jumlah dari pembayaran sewa tahunan diperlukan. (Putaran ke pound terdekat.)

(B) Siapkan jadwal amortisasi yang akan cocok untuk lessor untuk masa sewa. (C) Siapkan semua entri jurnal untuk lessor untuk tahun 2015 dan 2016 untuk merekam perjanjian sewa guna usaha,

penerimaan pembayaran sewa, dan pengakuan pendapatan. Asumsikan periode akuntansi tahunan lessor berakhir pada tanggal 31 Desember. 2

Demir Leasing Company menandatangani kesepakatan pada tanggal 1 Januari 2015, E21-11 (Jadwal Amortisasi dan Journal Entries untuk Lessee) untuk sewa peralatan untuk Azure Perusahaan. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian ini.

1. Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 5 tahun tanpa opsi perpanjangan. peralatan telah diperkirakan kehidupan ekonomi 5 tahun.

2. Nilai wajar aset pada tanggal 1 Januari 2015, adalah 90.000.

3. Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa, pada saat aset tersebut diharapkan memiliki nilai sisa dari 7.000, tidak ada yang dijamin. 4. Azure Perusahaan bertanggung jawab langsung untuk seluruh biaya pengelolaan, yang meliputi annual sebesar: (1) 900 ke Frontier Perusahaan Asuransi untuk asuransi dan (2) 1600 untuk pajak properti. 5. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa tahunan sebesar 20,541.11 kepada lessor, yang dimulai pada 1 Januari

2015. 6. tingkat suku bunga pinjaman inkremental lessee adalah 12%. Tingkat implisit lessor adalah 10% dan dikenal kepada lessee.

7. Azure Perusahaan menggunakan garis l urus metode penyusutan untuk semua peralatan.

8. Azure menggunakan jurnal pembalik saat yang tepat.

instruksi (Putaran semua nomor ke dua desimal.) (Sebuah)Siapkan jadwal amortisasi yang akan cocok untuk lessee untuk masa sewa. (B) Siapkan semua entri jurnal untuk lessee untuk tahun 2015 dan 2016 untuk merekam perjanjian sewa guna usaha, pembayaran sewa, dan semua biaya yang terkait dengan sewa ini. Asumsikan periode akuntansi tahunan lessee berakhir pada tanggal 31 Desember.

34

E21-12 (Akuntansi untuk Lease Operasi) Pada tanggal 1 Januari 2015, Secada Co menyewa sebuah bangunan untuk Ryker Inc. informasi yang relevan

terkait dengan sewa adalah sebagai berikut.

1. Susunan sewa adalah selama 10 tahun. 2. Bia a ban unandi sewakan€ 3.600.000da n dibeli den an uan tunai ada tan

al1 Januari20 15.

1110 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha 3. Bangunan disusutkan secara garis lurus. Estimasi umur ekonomis adalah 50 tahun dengan tidak ada nilai sisa. 4. pembayaran sewa adalah € 220.000 per tahun dan dibuat pada akhir tahun. 5. Beban pajak properti dari € 85.000 dan asuransi mengorbankan € 10.000 pada bangunan yang dikeluarkan oleh Secada pada tahun

pertama. Pembayaran pada dua item ini dibuat pada akhir tahun.

6. Kedua lessor dan lessee yang secara kalender tahun. instruksi (Sebuah)Siapkan jurnal yang Secada Co harus membuat pada tahun 2015.

(B) Siapkan jurnal yang Ryker Inc harus membuat pada tahun 2015. (C) Jika Secada dibayar € 30.000 untuk broker real estate pada 1 Januari 2015, sebagai biaya untuk menemukan penyewa, berapa yang harus dilaporkan sebagai beban untuk item ini pada tahun 2015 oleh Secada Co?

34

E21-13 (Akuntansi untuk Lease Operasi) Pada tanggal 1 Januari 2015, sebuah mesin dibeli seharga $ 900.000 oleh Floyd Co Mesin ini

diharapkan memiliki kehidupan 8 tahun tanpa nilai sisa. Hal ini akan disusutkan secara garis lurus. Mesin tersebut disewakan kepada Crampton Inc pada tanggal 1 Januari 2015, pada sewa tahunan sebesar $ 180.000. informasi yang relevan lainnya adalah sebagai berikut.

1. Jangka waktu sewa adalah selama 3 tahun. 2. Floyd Co dikeluarkan pemeliharaan dan biaya pengelolaan lainnya dari $ 25.000 pada tahun 2015 yang terkait dengan sewa ini.

3. Mesin dapat dijual oleh Floyd Co sebesar $ 940.000 bukan sewa itu. 4. Crampton diharuskan membayar deposit sewa keamanan $ 35.000 dan untuk prabayar sewa bulan lalu dari $ 15.000.

instruksi (Sebuah)Berapa banyak harus Floyd Co laporan sebagaimana laba sebelum pajak penghasilan atas sewa ini untuk tahun 2015?

(B) Apa jumlah laporan yang harus Crampton Inc. untuk biaya sewa untuk tahun 2015 di sewa ini?

E21-14 (Operating Lease untuk Lessee dan Lessor) Pada tanggal 20 Februari 2015, Marcos Grup membeli mesin untuk R $

34

1.200.000 untuk tujuan sewa itu. Mesin ini diharapkan untuk memiliki kehidupan 10 tahun, tidak ada nilai sisa, dan akan disusutkan atas dasar garis lurus. Mesin tersebut disewakan kepada Sage Perusahaan pada tanggal 1 Maret 2015, untuk periode 4 tahun di sewa bulanan dari R $ 15.600. Tidak ada ketentuan untuk perpanjangan sewa atau pembelian mesin dengan lessee pada saat berakhirnya masa sewa. Marcos dibayar R $ 30.000 dari komisi terkait dengan negosiasi sewa pada Februari 2015.

instruksi (Sebuah)Apa biaya harus record Sage Perusahaan sebagai akibat dari fakta-fakta di atas untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2015? Tampilkan perhitungan p endukung dalam bentuk yang baik.

(B) Apa laba atau rugi sebe lum pajak penghasilan harus Marcos rekor sebagai h asil dari fakta-fakta di atas untuk

tahun yang berakhir 31 Desember 2015? ( Petunjuk: Amortisasi komisi selama masa sewa.) 11

* E21-15 (Sale-Penyewaan Kembali) Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2015, Peking Duck Co menjual sistem komputer untuk Likuiditas Keuangan Co untuk ¥ 510.000 dan segera sewa sistem komputer kembali. Informasi yang relevan adalah sebagai berikut.

1. Sistem komputer dilakukan pada buku Peking di sebuah nilai ¥ 450.000. 2. Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 10 tahun; Judul akan mentransfer ke Peking.

3. Perjanjian sewa memerlukan pembayaran sewa yang sama ¥ 83,000.11 pada akhir setiap tahun. 4. Tingkat pinjaman inkremental untuk Peking adalah 12%. Peking menyadari bahwa Likuiditas Keuangan Co set sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 10%. 5. Sistem komputer memiliki nilai wajar ¥ 510.000 pada tanggal 1 Januari 2015, dan kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari

10 tahun. 6. Peking membayar biaya pelaksana dari ¥ 9.000 per tahun.

instruksi Siapkan jurnal untuk kedua penyewa dan lessor untuk tahun 2015 untuk mencerminkan perjanjian jual-penyewaan kembali.

11

* E21-16 (Lessee-Lessor, Sale-Penyewaan Kembali) Disajikan di bawah ini dan pada halaman 1111 empat situasi independen. (Sebuah)Pada tanggal 31 Desember 2015, Beard Inc menjual peralatan komputer untuk Barber Co dan segera disewakan

kembali selama 10 tahun. Harga penjualan peralatan adalah $ 560.000, nilai tercatatnya adalah $ 400.000, dan diperkirakan kehidupan ekonomi yang tersisa adalah 12 tahun. Menentukan jumlah pendapatan ditangguhkan untuk dilaporkan dari penjualan peralatan komputer pada tanggal 31 Desember 2015. (B) Pada tanggal 31 Desember 2015, Mikkelson Co dijual mesin untuk Ozaki Co dan secara bersamaan disewakan itu

kembali selama satu tahun. Harga jual mesin adalah $ 480.000, jumlah tercatat adalah $ 420.000,

masalah 1111 dan itu diperkirakan sisa masa manfaat 14 tahun. Nilai sekarang dari pembayaran sewa untuk satu tahun adalah $ 35.000. Pada tanggal 31 Desember 2015, berapa banyak harus laporan Mikkelson sebagai pendapatan ditangguhkan dari penjualan mesin? Asumsikan bahwa penjualan adalah sebesar nilai wajarnya.

(C) Pada tanggal 1 Januari 2015, Barone Corp dijual pesawat dengan perkiraan masa manfaat 10 tahun. Pada

saat yang sama, Barone disewakan kembali pesawat selama 10 tahun. Harga jual pesawat adalah $ 500.000, jumlah tercatat $ 401.000, dan tahunan sewa $ 73,975.22. Barone Corp bermaksud untuk mendepresiasi aset sewaan menggunakan metode penyusutan jumlah-of-the-years'-digit. Diskusikan bagaimana keuntungan penjualan yang harus dilaporkan pada akhir 2015 dalam laporan keuangan.

(D) Pada tanggal 1 Januari 2015, Durocher Co menjual peralatan dengan umur manfaat 5 tahun. Pada saat yang sama, Durocher disewakan kembali peralatan untuk 2 tahun di bawah sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi. Harga jual (nilai wajar) dari peralatan adalah $ 212.700, nilai tercatat adalah $ 300.000, sewa bulanan sewa guna ini $ 6.000, dan nilai sekarang dari pembayaran sewa adalah $ 115.753. Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2015, menentukan item akan dilaporkan pada laporan laba rugi untuk transaksi penjualan penyewaan kembali.

MASALAH 28

P21-1 (Lessee-Lessor Entries, Penjualan-Type Lease) Glaus Leasing Perusahaan setuju untuk menyewa mesin untuk Jensen Corporation

pada tanggal 1 Januari 2015. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian sewa. 1. Jangka waktu sewa adalah 7 tahun dengan tidak ada opsi perpanjangan, dan mesin telah diperkirakan ekonomi kehidupan 9 tahun.

2. Biaya mesin adalah € 525.000, dan nilai wajar aset pada tanggal 1 Januari 2015, adalah € 700.000. 3. Pada akhir masa sewa, aset beralih ke lessor. Pada akhir masa sewa, aset memiliki nilai sisa dijamin dari € 100.000. Jensen terdepresiasi semua peralatan yang secara garis lurus. 4. Perjanjian sewa memerlukan pembayaran sewa tahunan yang sama, dimulai pada tanggal 1 Januari 2015. 5. Glaus keinginan tingkat 10% dari laba atas investasi. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Jensen adalah 11%, dan

tidak praktis untuk menentukan tingkat implisit lessor. instruksi (Asumsikan periode akuntansi berakhir pada 31 Desember)

(Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini untuk kedua penyewa dan lessor.

(B) Menghitung jumlah pembayaran sewa tahunan diperlukan. (C) Menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum. (D) Siapkan jurnal entri Jensen akan membuat pada tahun 2015 dan 2016 yang terkait dengan perjanjian sewa.

(E) Siapkan jurnal Glaus akan membuat pada tahun 2015 dan 2016. 34

P21-2 (Lessee-Lessor Entries, Operating Lease) Cancun Inc disewakan derek baru untuk Abriendo Konstruksi di bawah 5 tahun, kontrak

tidak dapat dibatalkan mulai 1 Januari 2015. Ketentuan sewa memerlukan pembayaran dari R $ 33.000 masing-masing 1 Januari mulai 1 Januari 2015. Cancun akan membayar asuransi, pajak, dan biaya pemeliharaan pada crane, yang memiliki kehidupan diperkirakan 12 tahun, nilai wajar R $ 240.000, dan biaya ke Cancun dari R $ 240.000. Estimasi nilai wajar dari crane diharapkan menjadi R $ 45.000 pada akhir masa sewa. Tidak ada tawar-menawar-beli atau opsi -renewal termasuk dalam kontrak. Kedua Cancun dan Abriendo menyesuaikan dan buku dekat setiap tahun di 31 Desember tingkat suku bunga pinjaman inkremental Abriendo adalah 10%, dan suku bunga implisit Cancun dari 9% diketahui Abriendo.

instruksi (Sebuah)Mengidentifikasi jenis sewa guna usaha yang terlibat dan memberikan alasan untuk klasifikasi Anda. Diskusikan akuntansi

pengobatan yang harus diterapkan oleh kedua penyewa dan lessor. (B) Siapkan semua entri yang berhubungan dengan kontrak sewa dan aset sewaan untuk tahun 2015 untuk lessee

dan lessor, dengan asumsi jumlah berikut. (1) Asuransi R $ 500. (2) Pajak R $ 2.000. (3) Pemeliharaan R $ 650.

(4) depresiasi garis lurus dan nilai sisa R $ 15.000. (C) Diskusikan apa yang harus disajikan dalam laporan posisi keuangan, laporan laba rugi, dan catatan terkait dari kedua penyewa dan lessor pada tanggal 31 Desember 2015.

1112 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha 289

Labron Industries dan Ewing Inc masuk ke dalam perjanjian yang P21-3 (Lessee-Lessor Entries, Penyajian Laporan Keuangan, Penjualan-Type Lease) membutuhkan Ewing Inc untuk membangun tiga mesin diesel-listrik untuk spesifikasi Labron ini. Setelah menyelesaikan mesin, Labron telah setuju untuk menyewakan mereka untuk jangka waktu 10 tahun dan untuk menanggung semua biaya dan risiko kepemilikan. Sewa ini tidak dapat dibatalkan, menjadi efektif pada tanggal 1 Januari 2015, dan membutuhkan pembayaran sewa tahunan sebesar $ 413.971 masing-masing 1 Januari mulai 1 Januari 2015.

tingkat suku bunga pinjaman inkremental Labron adalah 10%. Tingkat bunga implisit digunakan oleh Ewing Inc dan dikenal Labron adalah 8%. Total biaya membangun tiga mesin adalah $ 2.600.000. Kehidupan ekonomi mesin diperkirakan 10 tahun, dengan nilai sisa ditetapkan nol. Labron terdepresiasi peralatan serupa secara garis lurus. Pada akhir masa sewa, Labron mengasumsikan judul ke mesin. instruksi (Putaran semua nomor ke dolar terdekat.) (Sebuah)Diskusikan sifat transaksi sewa ini dari sudut pandang dari kedua lessee dan lessor.

(B) Buatlah jurnal atau entri untuk m encatat transaksi pada tanggal 1 Januari 2015, pada buku Labron Industries. (C) Buatlah jurnal atau entri untuk m encatat transaksi pada tanggal 1 Januari 2015, pada buku Ewing Inc. (D) Siapkan jurnal untuk kedua penyewa dan lessor untuk merekam pembayaran sewa pertama pada

1 Januari 2015. (E) Siapkan jurnal untuk kedua penyewa dan lessor untuk merekam beban bunga (pendapatan) di 31 Desember 2015. (Siapkan jadwal sewa amortisasi selama 2 tahun.) (F) Tampilkan item dan jumlah yang akan dilaporkan pada laporan posisi keuangan (tidak Catatan) pada tanggal 31 Desember 2015, untuk kedua penyewa dan lessor.

269

Fakta-fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa P21-4 (Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Laba Rugi Pengungkapan-Lessee) non-dibatalkan antara Alschuler Perusahaan Leasing dan McKee Electronics, lessee, untuk sebuah sistem komputer.

1 Oktober 2015

tanggal Inception

6 tahun

masa sewa

6 tahun

kehidupan ekonomi peralatan yang disewakan

nilai wajar aset pada 1 Oktober 2015

£ 300.383

nilai sisa pada akhir masa sewa Tingkat implisit lessor

- 010%


10%

Pembayaran sewa tahunan karena pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Oktober 2015

£ 62.700

lessee bertanggung jawab untuk seluruh biaya pengelolaan, yang mencapai £ 5.500 per tahun dan harus dibayar setiap tanggal 1 Oktober mulai 1 Oktober 2015. (Ini £ 5.500 tidak termasuk dalam pembayaran sewa dari £ 62.700.) Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa. Garis lurus metode penyusutan yang digunakan untuk semua peralatan. Jadwal amortisasi berikut telah disiapkan dengan benar untuk digunakan baik oleh lessor dan lessee dalam akuntansi untuk sewa ini. Sewa ini dipertanggungjawabkan dengan baik sebagai sewa pembiayaan oleh lessee dan sebagai sewa langsung pembiayaan oleh lessor.

Tahunan Sewa

Tanggal

Bunga (10%) Kewajiban

neraca

Pengurangan

Pembayaran

yang belum dibayar /

Lease Kewajiban /

/ Receipt

Piutang

Piutang

Sewa Kewajiban / Piutang

10/01/15

£ 300.383

10/01/15

£ 62.700

10/01/16

62.700

£ 23.768

38.932

198.751

10/01/17

62.700

19.875

42.825

155.926

10/01/18 10/01/19

62.700

15.593

47.107

62.700

10.822

51.818

108.819 57.001

57.001

- 0-

10/01/20

62.700 £ 376.200

£ 62.700

5699 * £ 75.817

£ 300.383

* Pembulatan kesalahan £ 1.

instruksi (Putaran semua nomor untuk pound terdekat.) (Sebuah)Dengan asumsi lessee periode akuntansi berakhir pada 30 September, menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut

sehubungan dengan perjanjian sewa ini.

237.683

masalah 1113 (1) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessee untuk akhir tahun September 30, 2016?

(2) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessee posisi keuangan pada September 30, 2016?

(3) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessee untuk akhir tahun September 30, 2017?

(4) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessee posisi keuangan pada September 30, 2017? (B) Dengan asumsi periode akuntansi lessee berakhir pada tanggal 31 Desember, menjawab-pertanyaan berikut

tions sehubungan dengan perjanjian sewa ini.

(1) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessee untuk akhir tahun 31 Desember 2015? (2) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessee posisi keuangan pada 31 Desember 2015? (3) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessee untuk akhir tahun 31 Desember 2016? (4) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessee posisi keuangan pada 31 Desember 2016? 59

P21-5 (Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Laba Rugi Pengungkapan-Lessor) Asumsikan informasi yang sama seperti di P21-4.

instruksi (Putaran semua nomor untuk pound terdekat.) (Sebuah)Dengan asumsi lessor periode akuntansi berakhir pada 30 September, menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut


(1) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessor untuk akhir tahun September 30, 2016?

(2) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessor posisi keuangan pada September 30, 2016?

(3) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessor untuk akhir tahun September 30, 2017?

(4) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessor posisi keuangan pada September 30, 2017? (B) Dengan asumsi lessor periode akuntansi berakhir pada tanggal 31 Desember, menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut


(1) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessor untuk akhir tahun 31 Desember 2015?

(2) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessor posisi keuangan di December 31, 2015?

(3) Apa item dan jumlah akan muncul di laporan laba rugi lessor untuk akhir tahun 31 Desember 2016?

(4) Apa item dan jumlah akan muncul pada pernyataan lessor posisi keuangan di December 31, 2016? 27

Fakta-fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa non-dibatalkan antara Faldo P21-6 (Lessee Entries dengan Nilai Residual) Perusahaan Leasing dan Shigeki Perusahaan, lessee. tanggal Inception

1 Januari 2015

Pembayaran sewa tahunan karena pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Januari 2015

€ 124.798

nilai sisa peralatan pada akhir masa sewa, dijamin oleh lessee € 50.000 masa sewa kehidupan ekonomi peralatan yang disewakan

nilai wajar aset pada 1 Januari 2015

6 tahun 6 tahun

€€ 600.000 600.000

Tingkat implisit lessor

12%


12%


lessee bertanggung jawab untuk seluruh biaya pengelolaan, yang diharapkan jumlah € 5.000 per tahun. Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa. lessee telah menjamin lessor nilai sisa € 50.000. lessee menggunakan garis lurus metode penyusutan untuk semua peralatan. instruksi (Putaran semua nomor ke euro terdekat.)

(Sebuah)Siapkan jadwal amortisasi yang akan cocok untuk lessee untuk m asa sewa. (B) Siapkan semua entri jurnal untuk lessee untuk tahun 2015 dan 2016 untuk merekam perjanjian sewa guna usaha,

pembayaran sewa, dan semua biaya yang terkait dengan sewa ini. Asumsikan periode akuntansi tahunan lessee berakhir pada tanggal 31 Desember dan membalikkan entri digunakan saat y ang tepat. 29

P21-7 (Lessee Entries dan Laporan Posisi Keuangan Presentasi, Sewa Pembiayaan) Ludwick Steel Company sebagai lessee menandatangani perjanjian sewa untuk peralatan selama 5 tahun, mulai tanggal 31 Desember 2015. Pembayaran sewa tahunan dari $ 40.000 harus dibuat pada setiap awal tahun sewa (31 Desember). Pajak, asuransi, dan biaya pemeliharaan adalah kewajiban lessee. Tingkat bunga yang digunakan oleh lessor dalam menetapkan jadwal pembayaran adalah 9%; tingkat suku bunga pinjaman inkremental Ludwick adalah 10%. Hal ini tidak praktis untuk Ludwick untuk menentukan tingkat yang digunakan oleh lessor. Pada akhir masa sewa, Ludwick memiliki opsi untuk membeli peralatan untuk $ 1, jauh di bawah nilai wajarnya diperkirakan pada waktu itu. alat memiliki umur manfaat 7 tahun, tanpa nilai sisa. Ludwick menggunakan metode garis lurus penyusutan pada peralatan dimiliki serupa.

instruksi (Putaran semua nomor ke dolar terdekat.) (Sebuah)Buatlah jurnal atau entri, dengan penjelasan, yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2015, oleh Ludwick.

(B) Buatlah jurnal atau entri, dengan penjelasan, yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2016, oleh Ludwick. (Siapkan jadwal sewa amortisasi untuk semua lima pembayaran.)

(C) Buatlah jurnal atau entri, dengan penjelasan, yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2017, oleh Ludwick.

(D) jumlah apa yang akan muncul di Ludwick ini 31 Desember 2017, laporan posisi keuangan relatif terhadap perjanjian sewa? 29

P21-8 (Lessee Entries dan Laporan Posisi Keuangan Presentasi, Sewa Pembiayaan) Pada tanggal 1 Januari,

2015, Singh Perusahaan kontrak untuk menyewa peralatan untuk 5 tahun, setuju untuk melakukan pembayaran dari 137.899 (termasuk biaya pelaksana dari 6.000) pada awal setiap tahun, mulai tanggal 1 Januari 2015. pajak, asuransi, dan pemeliharaan, diperkirakan 6.000 tahun, adalah kewajiban lessee. Peralatan yang disewakan adalah untuk dikapitalisasi di 550.000. aset tersebut akan disusutkan secara double-saldo menurun, dan kewajiban itu harus dikurangi secara efektif-bunga. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Singh adalah 12%, dan tingkat implisit dalam sewa adalah 10%, yang dikenal dengan Singh. Judul untuk transfer peralatan untuk Singh saat sewa berakhir. Aset memiliki estimasi umur manfaat 5 tahun dan tidak ada nilai sisa.

instruksi (Putaran semua nomor ke rupee terdekat.) (Sebuah)Menjelaskan hubungan mungkin dari 550.000 jumlah yang pengaturan sewa. (B) Buatlah jurnal atau entri yang harus dicatat pada tanggal 1 Januari 2015, oleh Singh Perusahaan.

(C) Buatlah jurnal untuk mencatat penyusutan aset sewaan untuk tahun 2015. (D) Buatlah jurnal untuk mencatat beban bunga untuk tahun 2015. (E) Buatlah jurnal untuk mencatat pembayaran sewa 1 Januari 2016, dengan asumsi membalikkan entri tidak dibuat. (F) Apa yang jumlah akan muncul di lessee 31 Desember 2015, laporan posisi keuangan eratnya tive untuk kontrak sewa? 26

Shapiro Inc didirikan pada tahun 2015 untuk beroperasi sebagai perusahaan P21-9 (Lessee Entries, Finance Lease dengan Pembayaran Bulanan) jasa perangkat lunak komputer dengan tahun fiskal akuntansi berakhir 31 Agustus produk utama Shapiro adalah sistem online persediaan-control yang canggih; pelanggan membayar biaya tetap ditambah biaya penggunaan untuk menggunakan sistem.

Shapiro telah menyewa sebuah, Alpha-3 sistem komputer besar dari produsen. sewa panggilan untuk sewa bulanan € 40.000 untuk 144 bulan (12 tahun) dari masa sewa. estimasi masa manfaat dari komputer adalah 15 tahun. Setiap pembayaran sewa bulanan dijadwalkan meliputi € 3.000 untuk layanan lengkap pemeliharaan pada komputer untuk

dilakukan oleh produsen. Ke dibayar pada hari pertama bulan dimulai dengan 1 Agustus 2016, tanggal komputer dipasang dan perjanjian sewa ditandatangani. Sewa ini noncancelable untuk jangka waktu 12 tahun, dan itu dijamin hanya dengan harta produsen lien pada Alpha-3 sistem.

masalah 1115 sewa ini harus dicatat sebagai sewa pembiayaan oleh Shapiro, dan akan disusutkan dengan metode garis lurus tanpa nilai sisa yang diharapkan. dana pinjaman untuk jenis transaksi akan dikenakan biaya Shapiro 12% per tahun (1% per bulan). Berikut ini adalah jadwal nilai kini € 1 periode untuk dipilih diskon pada 1% per ketika pembayaran dilakukan pada awal setiap periode.

Periode (bulan)

Present Value dari € 1 per Periode Diskon pada 1% per Periode 1

1.000 2 3

1.990 2.970

143

76,658

144

76,899

instruksi Siapkan, dalam bentuk jurnal umum, semua entri Shapiro seharusnya dibuat dalam catatan akuntansi selama Agustus 2016 yang berkaitan dengan sewa ini. Memberikan penjelasan penuh dan menunjukkan mendukung perhitungan untuk setiap entri. Ingat, 31 Agustus, 2016, adalah akhir dari periode akuntansi fiskal Shapiro dan akan mempersiapkan laporan keuangan pada tanggal tersebut. Tidak mempersiapkan menutup entri.

478

P21-10 (Lessor Perhitungan dan Entries, Penjualan-Type Lease dengan tidak dijamin Residual Moonstruck Value) Perusahaan memproduksi sistem reservasi dengan kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari 12 tahun dan sewa itu untuk National Airlines untuk jangka waktu 10 tahun. Harga jual normal dari peralatan adalah £ 278.072, dan nilai residu yang tidak dijamin pada akhir masa sewa diperkirakan £ 20.000. Nasional akan membayar pembayaran tahunan sebesar £ 40.000 pada setiap awal tahun dan semua perawatan, asuransi, dan pajak. Moonstruck mengeluarkan biaya sebesar £ 180.000 di bidang manufaktur peralatan dan £ 4.000 dalam proses negosiasi dan menutup sewa. Moonstruck telah menetapkan bahwa tingkat suku bunga implisit adalah 10%.

instruksi (Putaran semua nomor untuk pound terdekat.) (Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan lessor dan menghitung jumlah masing-masing

item berikut. (1) Sewa piutang. (2) harga jual. (3) Biaya penjualan.

(B) Siapkan 10 tahun jadwal sewa amortisasi. (C) Siapkan semua jurnal lessor untuk tahun pertama. 267

P21-11 (Lessee Perhitungan dan Entries, Finance Lease dengan tidak dijamin Residual Asumsikan Value)data yang sama seperti di P21-10 dengan National Airlines memiliki tingkat suku bunga pinjaman inkremental dari 10%.

instruksi (Putaran semua nomor untuk pound terdekat.)

(Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan penyewa, dan menghitung jumlah awal Kewajiban sewa pembiayaan. (B) Siapkan 10 tahun jadwal sewa amortisasi. (C) Siapkan semua jurnal lessee untuk tahun pertama. 26

P21-12 (Basic Lessee Akuntansi dengan Sulit PV Perhitungan) Pada tahun 2014, Grishell Pengiriman Perusahaan dinegosiasikan dan ditutup kontrak sewa jangka panjang untuk terminal truk baru dibangun dan fasilitas penyimpanan barang. Bangunan-bangunan didirikan dengan spesifikasi perusahaan di atas tanah milik perusahaan. Pada tanggal 1 Janua ri 2015, Grishell Pengiriman Perusahaan mengambil kepemilikan properti sewa. Pada tanggal 1 Januari 2015 dan 2016, perusahaan telah melakukan pembayaran tunai sebesar £ 948.000 yang dicatat sebagai biaya sewa.

Meskipun terminal memiliki masa manfaat gabungan dari 40 tahun, sewa non-dibatalkan berjalan selama 20 tahun sejak 1 Januari 2015, dengan opsi tawar-menawar pembelian tersedia atas berakhirnya sewa. Sewa 20 tahun adalah efektif untuk periode 1 Januari 2015, sampai dengan 31 Desember 2034. Muka pembayaran sewa dari £ 800.000 yang dibayarkan kepada lessor pada tanggal 1 Januari dari masing-masing 10 tahun pertama dari masa sewa. Uang muka sewa sebesar £ 320.000 yang jatuh tempo pada tanggal 1 Januari untuk masing-masing 10 tahun terakhir sewa. Perusahaan ini memiliki opsi untuk membeli semua ini fasilitas disewakan untuk £ 1 pada tanggal 31 Desember 2034. Hal ini juga harus melakukan pembayaran tahunan kepada lessor dari £ 125.000 untuk pajak properti dan £ 23.000 untuk asuransi. sewa dinegosiasikan untuk menjamin lessor tingkat 6% pengembalian.

1116 Bab 21Akuntansi Sewa Guna Usaha instruksi (Putaran semua nomor untuk pound terdekat.)

(Sebuah)Siapkan jadwal untuk menghitung untuk Grishell Shipping Company nilai sekarang diskonto dari fasilitas terminal dan kewajiban tersebut pada tanggal 1 Januari 2015.

(B) Dengan asumsi bahwa nilai sekarang diskonto fasilitas terminal dan kewajiban terkait di 1 Januari 2015, adalah £ 7.600.000, mempersiapkan entri jurnal untuk Grishell Shipping Company untuk merekam:

(1) Pembayaran tunai kepada lessor pada tanggal 1 Januari 2017.

(2) Amortisasi biaya properti disewa untuk 2017 menggunakan metode garis lurus dan dengan asumsi nilai sisa nol. (3) Akrual beban bunga pada tanggal 31 Desember 2017. Terpilih hadir faktor nilai adalah sebagai berikut. Untuk Anuitas Biasa dari

periode

£ 1 sebesar 6% . 943.396

1

478

Untuk £ 1 sebesar 6%

. 943.396

2

1.833393

. 889.996

8

6.209794

. 627.412

9

6.801692

. 591.898

10

7.360087

. 558.395

19

11.158117

. 330.513

20

11.469921

. 311.805

P21-13 (Lessor Perhitungan dan Entries, Penjualan-Type Lease dengan Dijamin Nilai Residual) Amirante Inc memproduksi mesin X-ray dengan estimasi umur 12 tahun dan sewa untuk Chambers Medical Center untuk jangka waktu 10 tahun. Harga jual normal dari mesin adalah $ 411.324, dan nilainya dijamin sisa pada akhir masa sewa non-dibatalkan diperkirakan $ 15.000. Rumah sakit akan membayar sewa dari $ 60.000 pada setiap awal tahun dan semua perawatan, asuransi, dan pajak. Amirante Inc mengeluarkan biaya dari $ 250.000 dalam pembuatan mesin dan $ 14.000 dalam proses negosiasi dan menutup sewa. Amirante Inc telah menetapkan bahwa tingkat suku bunga implisit adalah 10%.

instruksi (Putaran semua nomor ke dolar terdekat.) (Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan lessor dan menghitung jumlah masing-masing

item berikut. (1) Sewa piutang pada awal sewa.

(2) harga jual. (3) Biaya penjualan.

(B) Siapkan 10 tahun jadwal sewa amortisasi. (C) Siapkan semua jurnal lessor untuk tahun pertama. 27

P21-14 (Lessee Perhitungan dan Entries, Finance Lease dengan Nilai Residual Dijamin) Asumsikan data yang sama seperti di P21-13 dan Chambers Medical Center memiliki tingkat pinjaman inkremental dari 10%.

instruksi (Putaran semua nomor ke dolar terdekat.) (Sebuah)Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan penyewa, dan menghitung jumlah awal Kewajiban sewa pembiayaan. (B) Siapkan 10 tahun jadwal sewa amortisasi. (C) Siapkan semua jurnal lessee untuk tahun pertama. 237

P21-15 (Operating Lease vs Finance Lease) Anda mengaudit 31 Desember 2015, laporan keuangan Hockney, Inc., produsen hal baru

dan pestanya. Selama pemeriksaan Anda dari garasi perusahaan, Anda menemukan bahwa 2015 syirik mobil tidak tercantum dalam peralatan buku besar pembantu diparkir di garasi perusahaan. Anda bertanya Stacy Reeder, manajer pabrik, tentang kendaraan, dan dia memberitahu Anda bahwa perusahaan tidak daftar mobil karena perusahaan hanya sewa itu. Perjanjian sewa telah dimasukkan ke pada tanggal 1 Januari 2015, dengan Crown Baru dan Mobil Bekas. Anda memutuskan untuk meninjau perjanjian sewa untuk memastikan bahwa sewa harus diberikan pengobatan sewa operasi, dan Anda menemukan istilah sewa berikut. 1. jangka tidak dapat dibatalkan dari 4 tahun.

2. Sewa £ 3.240 per tahun (pada akhir setiap tahun). (Nilai sekarang sebesar 8% per tahun adalah £ 10.731.)

Konsep untuk Analisis1117

3. Perkiraan nilai sisa setelah 4 tahun adalah £ 1.100. (Nilai sekarang sebesar 8% per tahun adalah £ 809.) Hockney

menjamin nilai sisa sebesar £ 1.100. 4. Perkiraan kehidupan ekonomi dari mobil tersebut adalah 5 tahun. 5. Tingkat implisit dan tingkat suku bunga pinjaman inkremental Hockney adalah 8% per tahun.

instruksi Anda seorang auditor senior yang menulis sebuah memo kepada atasan Anda, partner audit yang bertanggung jawab audit ini, untuk membahas situasi di atas. Pastikan untuk menyertakan ( Sebuah)mengapa Anda memeriksa perjanjian sewa, ( b) apa yang Anda ditentukan tentang sewa, dan ( c) bagaimana Anda disarankan klien Anda untuk memperhitungkan sewa ini. Menjelaskan setiap entri jurnal yang Anda percaya perlu untuk merekam sewa ini dengan benar pada buku klien. (Hal ini juga diperlukan untuk menyertakan fakta bahwa Anda dikomunikasikan informasi ini kepada klien Anda.)

247

P21-16 (Lessee-Lessor Akuntansi Nilai Residual) Goring Dairy sewa peralatan pemerahan yang dari King Finance Company di

bawah persyaratan sewa berikut. 1. Masa sewa adalah 10 tahun, tidak dapat dibatalkan, dan membutuhkan pembayaran sewa sama € 30.300 karena pada awal setiap tahun mulai tanggal 1 Januari 2015.

2. Peralatan ini memiliki nilai wajar dan biaya di awal sewa (1 Januari 2015) dari € 220.404, kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari 10 tahun, dan nilai sisa (yang dijamin oleh Goring Dairy) dari € 20.000.

3. sewa tidak mengandung pilihan terbarukan, dan peralatan beralih ke Raja Finance Company pada penghentian sewa. 4. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Goring Dairy adalah 9% per tahun. Tingkat implisit juga 9%.

5. Goring Dairy terdepresiasi peralatan serupa yang dimilikinya secara garis lurus. instruksi (Sebuah)Evaluasi kriteria untuk klasifikasi sewa, dan menggambarkan sifat sewa. Secara umum, membahas bagaimana lessee dan lessor harus memperhitungkan transaksi sewa guna usaha.

(B) Siapkan jurnal untuk lessee dan lessor pada tanggal 1 Januari 2015, dan 31 Desember 2015 (Lessee dan lessor akhir tahun). Asumsikan ada entri membalikkan.

(C) Apa yang akan menjadi jumlah yang dikapitalisasi oleh lessee atas dimulainya sewa jika:

(1) Nilai sisa € 20.000 telah dijamin oleh pihak ketiga, tidak penyewa? (2) Nilai sisa € 20.000 belum dijamin sama sekali? (D) Pada buku lessor, apa yang akan jumlah tercatat sebagai Investasi Net (Lease Receivmampu) di awal sewa, dengan asumsi: (1) Nilai sisa € 20.000 telah dijamin oleh pihak ketiga? (2) Nilai sisa € 20.000 belum dijamin sama sekali? (E) Misalkan masa manfaat peralatan pemerahan adalah 20 tahun. Berapa besar akan nilai sisa harus berada di akhir 10 tahun agar lessee untuk memenuhi syarat untuk metode operasi? (Asumsikan bahwa nilai sisa akan dijamin oleh pihak ketiga.) ( Petunjuk: pembayaran tahunan lessee akan tepat berkurang sebagai nilai meningkat residual.)

KONSEP UNTUK ANALISA IS CA21-1 (Lessee Akuntansi dan Pelaporan) Pada tanggal 1 Januari 2015, Evans Perusahaan menandatangani sewa noncancelable untuk mesin yang akan digunakan dalam operasi manufaktur. Transfer sewa kepemilikan mesin untuk Evans pada akhir masa sewa. Jangka waktu sewa adalah 8 tahun. Pembayaran sewa minimum yang dibuat oleh Evans pada tanggal 1 Januari 2015, adalah salah sat u dari delapan pembayaran tahunan yang sama. Pada awal masa sewa, kriteria yang ditetapkan untuk klasifikasi sebagai sewa pembiayaan oleh lessee bertemu.

instruksi (Sebuah)Apa dasar teoritis untuk standar akuntansi yang membutuhkan sewa jangka panjang tertentu untuk dikapitalisasi oleh penyewa? Jangan membahas kriteria khusus untuk mengklasifikasikan sewa tertentu sebagai sewa pembiayaan.

(B) Bagaimana seharusnya akun Evans untuk sewa ini pada awal dan menentukan jumlah yang akan

tercatat?


(C) biaya apa terkait dengan sewa ini akan Evans dikenakan selama tahun pertama sewa, dan bagaimana akan

mereka ditentukan? (D) Bagaimana seharusnya Evans melaporkan transaksi sewa-nya 31 Desember 2015, laporan keuangan

posisi? CA21-2 (Lessor dan Lessee Akuntansi dan Keterbukaan) Sylvan Inc menandatangani perjanjian sewa non-dibatalkan dengan Breton Leasing Corporation untuk mesin tertentu. bisnis utama Breton adalah sewa; itu bukan produsen atau dealer. Sylvan akan menyewa mesin untuk jangka waktu 3 tahun, yaitu 50% dari kehidupan ekonomi mesin. Breton akan memiliki mesin pada akhir sewa 3 tahun awal dan sewa ke yang lain, perusahaan yang lebih kecil yang tidak memerlukan versi terbaru dari mesin. Sylvan tidak menjamin setiap sisa nilai untuk mesin dan tidak akan membeli mesin pada akhir masa sewa.

tingkat suku bunga pinjaman inkremental Sylvan adalah 10%, dan tingkat implisit dalam sewa adalah 9%. Sylvan tidak memiliki cara praktis untuk menentukan tingkat implisit digunakan oleh Breton. Baik menggunakan rate, nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum adalah antara 90% dan 100% dari nilai wajar mesin pada tanggal perjanjian sewa guna usaha. Sylvan telah setuju untuk membayar seluruh biaya pengelolaan langsung, dan tidak ada penyisihan biaya ini termasuk dalam pembayaran sewa.

Asumsikan bahwa tidak ada biaya tidak langsung yang terlibat.

instruksi (Sebuah)Sehubungan dengan Sylvan (penyewa), menjawab berikut.

(1) Apa jenis sewa guna usaha telah masuk ke? Menjelaskan alasan untuk jawaban Anda.

(2) Bagaimana seharusnya Sylvan menghitung jumlah yang sesuai untuk direkam untuk sewa atau aset diperoleh? (3) account apa yang akan dibuat atau dipengaruhi oleh transaksi ini, dan bagaimana akan sewa atau aset dan biaya lain yang terkait dengan transaksi tersebut dicatat dalam pendapatan?

(4) pengungkapan apa yang harus Sylvan membuat mengenai aset sewaan ini?

(B) Sehubungan dengan Breton (lessor), menjawab berikut. (1) Apa jenis perjanjian sewa telah masuk ke? Menjelaskan alasan untuk jawaban Anda. (2) Bagaimana seharusnya sewa ini dicatat oleh Breton, dan bagaimana jumlah yang sesuai deterberanjau?

(3) Bagaimana seharusnya Breton menentukan jumlah yang tepat dari pendapatan harus diakui dari setiap pembayaran sewa?

(4) pengungkapan apa yang harus Breton membuat mengenai sewa ini?

CA21-3 (Kriteria Kapitalisasi Lessee) Pada tanggal 1 Januari, Santiago Perusahaan, lessee, masuk ke tiga sewa non-dibatalkan untuk peralatan baru, Lease L, Sewa M, dan Sewa N. Tidak satupun dari tiga sewa transfer kepemilikan peralatan ke Santiago pada akhir sewa jangka. Untuk masing-masing tiga sewa, nilai kini pada awal masa sewa dari pembayaran sewa minimum, tidak termasuk yang bagian dari pembayaran yang mewakili biaya pengelolaan seperti asuransi, pemeliharaan, dan pajak yang harus dibayar oleh lessor, adalah 75% dari nilai wajar peralatan. Informasi berikut ini khas masing-masing sewa. 1. Sewa L tidak mengandung pilihan murah-beli. Masa sewa adalah sama dengan 85% dari estimasi kehidupan ekonomi peralatan. 2. Sewa M berisi pilihan murah-beli. Masa sewa adalah sama dengan 50% dari estimasi kehidupan ekonomi peralatan. 3. Sewa N tidak mengandung pilihan murah-beli. Masa sewa adalah sama dengan 50% dari estimasi kehidupan ekonomi peralatan. instruksi (Sebuah)Bagaimana seharusnya Santiago Perusahaan mengklasifikasikan masing-masing tiga sewa di atas, dan mengapa? Diskusikan

alasan untuk jawaban Anda.

(B) Apa jumlah, jika ada, harus Santiago rekor sebagai kewajiban di awal sewa untuk masing-masing

tiga sewa di atas? (C) Dengan asumsi bahwa pembayaran sewa minimum yang dibuat secara garis lurus, bagaimana seharusnya Santiago merekam setiap pembayaran sewa minimum untuk masing-masing tiga sewa di atas?

CA21-4 (Perbandingan Berbagai Jenis Akuntansi oleh Lessee dan Lessor) Bagian sewa1:pembiayaan dan sewa operasi adalah dua klasifikasi dari sewa dijelaskan dalam IFRS dari sudut pandangpenyewa.

Konsep untuk Analisis1119 instruksi (Sebuah)Jelaskan bagaimana sewa pembiayaan akan dipertanggungjawabkan oleh lessee baik di dimulainya

sewa dan selama tahun pertama sewa, dengan asumsi kepemilikan transfer sewa properti kepada penyewa pada akhir sewa. (B) Jelaskan bagaimana sewa operasi akan dipertanggungjawabkan oleh lessee baik di dimulainya sewa dan selama tahun pertama sewa, dengan asumsi pembayaran bulanan yang sama yang dibuat oleh penyewa pada awal setiap bulan sewa. Melakukan tidak membahas kriteria untuk membedakan antara sewa pembiayaan dan sewa operasi.

Bagian 2:Penjualan tipe sewa dan sewa langsung pembiayaan adalah dua klasifikasi dari sewa dijelaskan dalam IFRS dari sudut pandang lessor.

instruksi Membandingkan dan kontras sewa penjualan tipe dengan sewa langsung pembiayaan sebagai berikut.

(Sebuah)Sewa piutang.

(B) Pengakuan pendapatan bunga. (C) Produsen atau keuntungan dealer. Melakukantidak membahas kriteria untuk membedakan antara sewa dijelaskan di atas dan

sewa operasi. CA21-5 (Lessee Kapitalisasi Option Bargain-Purchase) Albertsen Corporation adalah perusahaan yang terdiversifikasi dengan kepentingan nasional dalam perkembangan komersial real estate, perbankan, pertambangan tembaga, dan fabrikasi logam. Perusahaan ini memiliki kantor dan lokasi operasi di kota-kota besar di seluruh Inggris Raya. kantor pusat perusahaan untuk Albertsen Corporation terletak di daerah metropolitan The Lake District, dan eksekutif terhubung dengan berbagai tahapan operasi perusahaan bepergian. manajemen perusahaan sedang mengevaluasi kelayakan memperoleh pesawat bisnis yang dapat digunakan oleh para eksekutif perusahaan untuk mempercepat perjalanan bisnis ke daerah-daerah tidak cukup dilayani oleh penerbangan komersial. Proposal baik untuk leasing atau membeli pesawat yang cocok telah dianalisis, dan proposal penyewaan dianggap lebih diinginkan.

perjanjian sewa yang diusulkan melibatkan twin-mesin turboprop Viking yang memiliki nilai wajar sebesar £ 1.000.000. pesawat ini akan disewakan untuk jangka waktu 10 tahun mulai 1 Januari 2015. Perjanjian sewa ini dibatalkan hanya pada kerusakan disengaja dari pesawat. Biaya sewa tahunan sebesar £ 141.780 yang jatuh tempo pada tanggal 1 Januari setiap tahun; pembayaran pertama harus dilakukan pada 1 Januari 2015. operasi pemeliharaan secara ketat dijadwalkan oleh lessor, dan Albertsen Corporation akan membayar untuk layanan ini karena mereka dilakukan. Perkiraan biaya pemeliharaan tahunan adalah £ 6.900. Lessor akan membayar semua premi asuransi dan pajak properti lokal, yang berjumlah total gabungan dari £ 4.000 per tahun dan termasuk dalam pembayaran sewa tahunan sebesar £ 141.780. Setelah berakhirnya sewa 10 tahun, Albertsen Perusahaan dapat membeli Viking untuk £ 44.440. estimasi masa manfaat dari pesawat adalah 15 tahun, dan nilai sisa di pasar pesawat yang digunakan diperkirakan £ 100.000 setelah 10 tahun. Nilai sisa mungkin tidak akan kurang dari £ 75.000 jika mesin yang dirombak dan dipelihara seperti yang ditentukan oleh produsen. Jika opsi pembelian tidak dilakukan, kepemilikan pesawat akan kembali ke lessor, dan tidak ada ketentuan untuk memperbaharui perjanjian sewa guna usaha di luar diputus pada tanggal 31 Desember 2024.

Albertsen Perusahaan dapat meminjam £ 1.000.000 di bawah perjanjian pinjaman jangka 10 tahun pada tingkat bunga tahunan sebesar 12%. Tingkat bunga implisit lessor tidak tegas dinyatakan dalam perjanjian sewa guna usaha, tetapi tingkat ini tampaknya menjadi sekitar 8% berdasarkan 10 pembayaran sewa bersih £ 137.780 per tahun dan nilai wajar awal £ 1.000.000 untuk pesawat. Pada tanggal 1 Januari 2015, nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa bersih dan opsi pembelian sebesar £ 44.440 adalah £ 888.890 dengan menggunakan tingkat bunga 12%. Nilai sekarang dari seluruh pembayaran sewa bersih dan opsi pembelian £ 44.440 pada tanggal 1 Januari 2015, adalah £ 1.022.226 menggunakan tingkat bunga 8% tersirat dalam perjanjian sewa. Wakil presiden keuangan Albertsen Corporation telah menetapkan bahwa perjanjian sewa ini adalah sewa pembiayaan sebagaimana didefinisikan dalam IFRS.

instruksi (Sebuah)Berapa jumlah yang tepat yang Albertsen Perusahaan harus mengakui untuk disewakan pesawat pada laporan posisi keuangan setelah sewa ditandatangani? (B) Mengabaikan jawaban Anda pada bagian (a), asumsikan bahwa pembayaran sewa tahunan adalah £ 141.780 sebagaimana tercantum dalam

terjadi, bahwa jumlah yang dikapitalisasi sesuai untuk pesawat sewa adalah £ 1.000.000 pada tanggal 1 Januari,

2015, dan bahwa tingkat bunga adalah 9%. Bagaimana sewa dilaporkan dalam 31 Desember 2015, laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi terkait? (Mengabaikan implikasi pajak.) CA21-6 (Lease Kapitalisasi, Bargain-Purchase Option) Baden Perusahaan menandatangani perjanjian sewa untuk 10 mesin fotokopi untuk

kantor pusat perusahaan. Perjanjian sewa memenuhi syarat sebagai sewa operasi dalam semua hal, kecuali ada pilihan murah-beli. Setelah masa sewa 5 tahun, perusahaan dapat membeli masing-masing mesin fotokopi untuk € 1.000, apabila memiliki nilai wajar diantisipasi adalah € 2.500.

Jerry Suffolk, wakil presiden keuangan, berpikir laporan keuangan harus mengakui perjanjian sewa sebagai sewa pembiayaan karena perjanjian tawar-menawar-beli. Controller, Diane Buchanan,


tidak setuju: “Meskipun saya tidak tahu banyak tentang mesin fotokopi sendiri, ada cara untuk menghindari merekam kewajiban sewa” Dia berpendapat bahwa korporasi mungkin mengklaim bahwa teknologi mesin fotokopi kemajuan pesat dan bahwa pada akhir masa sewa mesin kemungkinan besar tidak sebanding dengan € 1.000 harga murah.

instruksi Jawab pertanyaan berikut. (Sebuah)Apa masalah etika yang dipertaruhkan?

(B) Harus argumen kontroler diterima jika dia tidak benar-benar tahu banyak tentang mesin fotokopi technology? Apakah itu membuat perbedaan jika controller yang memiliki pengetahuan tentang langkah perubahan dalam teknologi mesin fotokopi?

(C) Apa yang harus Suffolk lakukan?

* CA21-7

(Sale-Penyewaan Kembali) Pada tanggal 1 Januari 2015, Perriman Perusahaan menjual peralatan untuk uang tunai dan disewakan kembali. Sebagai

penjual-lessee, Perriman mempertahankan hak untuk secara substansial semua penggunaan sisa peralatan.

Jangka waktu sewa adalah 8 tahun. Ada keuntungan pada bagian penjualan transaksi. Bagian sewa transaksi diklasifikasikan tepat sebagai sewa pembiayaan. instruksi (Sebuah)Apa dasar teoritis untuk yang membutuhkan penyewa untuk memanfaatkan sewa jangka panjang tertentu?T idak membahas kriteria khusus untuk mengklasifikasikan sewa sebagai sewa pembiayaan. Bagaimana (B) (1) seharusnya Perriman akun untuk bagian penjualan transaksi jual-penyewaan kembali pada tanggal 1 Januari,

2015? (2) Bagaimana seharusnya Perriman akun untuk bagian penyewaan kembali transaksi penjualan penyewaan kembali di

1 Januari 2015? (C) Bagaimana seharusnya Perriman akun untuk keuntungan pada bagian penjualan transaksi penjualan penyewaan kembali

selama tahun pertama sewa? Mengapa? Pada tanggal 31 Desember 2015, Shellhammer Co menjual peralatan 6-bulan-tua pada nilai wajar dan * CA21-8 (Sale-Penyewaan Kembali) disewakan kembali. Ada kerugian atas penjualan. Shellhammer membayar semua asuransi, pemeliharaan, dan pajak atas peralatan. sewa menyediakan untuk 8 pembayaran tahunan yang sama, mulai 31 Desember 2016, dengan nilai sekarang sebesar 80% dari peralatan ini nilai dan penjualan harga yang adil. istilah sewa adalah 85% dari masa manfaat peralatan itu. Tidak ada ketentuan untuk Shellhammer untuk kembali kepemilikan peralatan pada akhir masa sewa.

instruksi (A) (1)Mengapa penting untuk membandingkan nilai wajar suatu peralatan untuk nilai pembayaran sewa yang hadir dan kehidupan yang berguna untuk masa sewa?

(2) Evaluasi penyewaan kembali Shellhammer ini peralatan dalam hal masing-masing empat kriteria untuk

penentuan sewa pembiayaan. (B) Bagaimana harus account Shellhammer untuk bagian penjualan transaksi jual-penyewaan kembali di Decem-

ber 31, 2015? (C) Bagaimana seharusnya Shellhammer melaporkan porsi penyewaan kembali transaksi penjualan penyewaan kembali pada nya

31 Desember 2016, laporan posisi keuangan?

MENGGUNAKAN PENILAIAN ANDA

LAPORAN KEUANGAN Pelaporan Masalah keuangan Marks and Spencer plc (M & S) Laporan keuangan NONA ( GBR) disajikan pada Lampiran A. laporan tahunan lengkap perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara online.

instruksi Mengacu pada laporan keuangan M & S dan catatan atas untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut. (Sebuah)Apa jenis sewa yang digunakan oleh M & S?

(B) Apa jumlah sewa pembiayaan dilaporkan oleh M & S total dan kurang dari satu tahun? (C) Apa minimum komitmen sewa tahunan di bawah semua sewa non-dibatalkan pada akhir tahun 2013 melakukan M& Sme n un ka kan?

Menggunakan Penghakiman Anda 1121

Perbandingan Analisis Kasus British Airways dan Air France-KLM instruksi Pergi ke British Airways ( GBR) dan Air France-KLM( FRA) (Air France) website perusahaan dan menggunakan informasi yang ditemukan di sana untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut yang berhubungan dengan maskapai penerbangan.

(Sebuah)Apa jenis sewa yang digunakan oleh Air France dan aset apa yang sewa ini terutama digunakan? (B) Berapa lama jangka adalah beberapa sewa Air France? Apa adalah beberapa karakteristik atau ketentuan dari (sebagai lessee) sewa Air France?

(C) Apa Air France laporan pada tahun 2012 sebagai komitmen masa depan minimum tahunan sewa di bawah non sewa dibatalkan untuk pesawat dan penerbangan peralatan?

(D) Pada akhir tahun 2012, apa nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum di bawah Air France sewa pembiayaan di bagian (c)? Berapa bunga diperhitungkan dipotong dari komitmen sewa tahunan minimum masa depan untuk sampai pada nilai sekarang? (E) Apa jumlah dan rincian dilaporkan oleh Air France untuk biaya sewa pada tahun 2012 dan 2011? (F) Bagaimana penggunaan British Airways' sewa dibandingkan dengan Air France?

Laporan Keuangan Analisis Kasus Delhaize Group Disajikan dalam Ilustrasi 21-30 (halaman 1090) adalah pengungkapan laporan keuangan dari laporan tahunan 2012 dari

Delhaize Group(

BEL).

instruksi Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut yang berhubungan dengan pengungkapan tersebut.

(Sebuah)Berapa total kewajiban sewa pembiayaan pada akhir tahun 2012 untuk Delhaize? (B) Berapa total biaya sewa dilaporkan untuk penyewaan kegiatan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2012, untuk Delhaize?

(C) Perkirakan kewajiban off-balance-sheet karena sewa operasi Delhaize di akhir tahun fiskal 2012.

Akuntansi, Analisis, dan Prinsip Salaur Perusahaan sedang mengevaluasi pengaturan sewa yang ditawarkan oleh TSP Perusahaan untuk penggunaan sistem komputer. Sewa ini tidak dapat dibatalkan, dan dalam hal tidak Salaur menerima gelar ke komputer selama atau pada akhir masa sewa. sewa dimulai pada tanggal 1 Januari 2015, dengan sewa pertama karena pada awal tahun. Informasi tambahan terkait dengan sewa adalah sebagai berikut.

sewa tahunan

$ 3,557.25

masa sewa

3 tahun

kehidupan ekonomi diperkirakan

5 tahun

opsi pembelian

$ 3.000 pada akhir 3 tahun, yang mendekati nilai wajar

opsi perpanjangan

1 tahun di $ 1.500; ada hukuman untuk non-pembaharuan; standar pembaharuan

nilai wajar pada awal sewa

$ 10.000

Biaya aset untuk lessor

$ 10.000

klausa

Nilai sisa Dijamin - 0tidak dijamin

$ 3.000

Tingkat implisit lessor (dikenal dengan penyewa)

12%

biaya pengelolaan dibayar oleh:

Penyewa; diperkirakan $ 500 per tahun, termasuk dalam pembayaran

Estimasi nilai wajar pada akhir masa sewa

$ 3.000

Akuntansi Menganalisis kriteria sewa kapitalisasi untuk sewa ini untuk Salaur Perusahaan. Buatlah jurnal untuk Salaur pada tanggal 1 Januari 2015.

Analisis Secara singkat membahas dampak dari akuntansi untuk sewa ini selama dua rasio yang umum: laba atas aset dan utang terhadap aset.

prinsip Apa kualitas mendasar dari kerangka konseptual sedang ditangani ketika sebuah perusahaan seperti Salaur mengevaluasi kriteria sewa


IFRS

BRIDGE TO THE PROFESI

Penelitian profesional Daniel Hardware Co sedang mempertimbangkan pembiayaan alternatif untuk peralatan yang digunakan di gudang. Selain membeli peralatan langsung, Daniel juga mempertimbangkan sewa. Akuntansi untuk pembelian langsung cukup mudah, tetapi karena Daniel tidak digunakan sewa peralatan di masa lalu, staf akuntansi kurang informasi tentang aturan akuntansi khusus untuk sewa. Staf menyadari beberapa aturan sewa umum yang berkaitan dengan “risiko dan manfaat,” tetapi mereka tidak yakin tentang arti dari istilah-istilah dalam akuntansi sewa guna usaha. Daniel telah meminta Anda untuk melakukan beberapa penelitian pada item ini terkait dengan sewa kriteria kapitalisasi.

instruksi Mengakses literatur IFRS berwibawa di website IASB ( http://eifrs.iasb.org/) ( Anda dapat mendaftarkan elFRS gratis mengakses di situs ini). Bila Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menanggapi pertanyaan-pertanyaan berikut. (Memberikan kutipan ayat.)

(Sebuah)Apa tujuan dari kriteria klasifikasi sewa? (B) Sebuah elemen penting dari evaluasi sewa adalah menentukan apakah substansial seluruh risiko

dan manfaat kepemilikan ditransfer di sewa. Bagaimana “secara substansial seluruh” didefinisikan dalam literatur otoritatif? (C) Selain istilah non-dibatalkan sewa, nama setidaknya tiga pertimbangan lainnya di deterpertambangan “masa sewa.”

Simulasi profesional simulasi 1 Dalam simulasi ini, Anda akan diminta untuk menjawab pertanyaan yang berkaitan dengan akuntansi sewa. Siapkan tanggapan ke seluruh bagian.

©

KWW_Professional _Simulation

00 menit

Guna Usaha

arah

Situasi

?

Waktu Tersisa 2 jam

Akuntansi Sewa

Penjelasan

Penelitian

s a lina n

pa s t a

Ka lkula t o r

lem bar

s t a nd a r

me mba nt u

s plit e r

sumber

Asumsikan bahwa fakta-fakta berikut terkait dengan perjanjian sewa non-dibatalkan antara Fifth Third-Perusahaan Leasing dan Evans Farms, lessee.

1 Januari 2015

tanggal Inception

Pembayaran sewa tahunan karena pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Januari 2015 nilai sisa peralatan pada akhir masa sewa, dijamin oleh lessee masa sewa kehidupan ekonomi peralatan yang disewakan

nilai wajar aset pada 1 Januari 2015 Tingkat implisit lessor tingkat suku bunga pinjaman i nkremental lessee

€€ 81.365 € 50.000 6 tahun 6 tahun €€ 400.000 400.000 12% 12%

lessee bertanggung jawab untuk seluruh biaya pengelolaan, yang diharapkan jumlah € 4.000 per tahun. Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa. lessee telah menjamin lessor nilai sisa € 50.000. lessee menggunakan garis lurus metode penyusutan untuk semua peralatan.

arah

Situasi

Penjelasan

Penelitian

sumber

Gunakan spreadsheet komputer untuk mempersiapkan jadwal amortisasi yang akan cocok untuk lessee untuk masa sewa.

arah

Situasi

Penjelasan

Penelitian

sumber

Siapkan jurnal untuk lessee untuk tahun 2015 dan 2016 untuk merekam perjanjian sewa dan semua biaya yang terkait dengan sewa. Asumsikan periode akuntansi tahunan lessee berakhir pada tanggal 31 Desember dan bahwa entri membalikkan digunakan saat yang tepat. (Putaran berjumlah euro terdekat.)

m a t a ng

Menggunakan Penghakiman Anda 1123

simulasi 2 Dalam simulasi ini, Anda akan diminta untuk menjawab pertanyaan yang berkaitan dengan akuntansi sewa. Siapkan tanggapan ke seluruh bagian.

©

KWW_Professional _Simulation

40 menit

Guna Usaha

arah

Situasi

?

Waktu Tersisa 1 jam

Akuntansi Sewa

Penjelasan

Pengukuran

jurnal Entries

s a lina n

pa s t a

Ka lkula t o r

lem bar

s t a nd a r

me mba nt u

s plit e r

sumber

Pada tanggal 1 Januari 2015, Dexter Labs, Inc. menandatangani 5 tahun, sewa non-dibatalkan untuk mesin. Persyaratan sewa menyerukan Dexter untuk melakukan pembayaran tahunan sebesar $ 8668 pada awal setiap tahun, mulai tanggal 1 Januari 2015. Mesin ini memiliki umur manfaat 6 tahun dan nilai residu yang tidak dijamin $ 5.000. Mesin beralih kembali ke lessor pada akhir masa sewa. Dexter menggunakan metode garis lurus penyusutan untuk semua aset pabrik. tingkat suku bunga pinjaman inkremental Dexter adalah 10%, dan tingkat implisit lessor tidak diketahui.

arah

Situasi

Penjelasan

Pengukuran

jurnal Entries

sumber

Pengukuran Penelitian

sumberjurnal Entries

sumber

Apa jenis sewa ini? Menjelaskan.

arah

Situasi

Penjelasan

Menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum.

arah

Situasi

Penjelasan

Pengukuran

jurnal Entries

sumber

Persiapkan semua jurnal yang diperlukan untuk Dexter Labs, Inc. untuk sewa ini melalui 1 Januari 2016.

Ingatlah untuk memeriksa situs web pendamping buku, www.wiley.com/ di perguruan tinggi / Kieso , Untuk fi sumber daya nd tambahan untuk bab ini.

m a t a ng

21-171124151359.en.id

Recommend Documents