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Área Tributaria
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Contenido INFORME TRIBUTARIO
La posesión y la propiedad en el Impuesto Predial: Alcances y dificultades El beneficio de la deducción adicional sobre las remuneraciones a traba jadores discapacitados discapacitados (Parte I) Aspectos a tomar en cuenta para la aplicación del CDI Perú-México (Parte I) Fraccionamiento tributario: ¿En qué momento se puede fraccionar la deuda determinada en la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2014? Prácticas preventivas que se infieren de los supuestos de determinación sobre base presunta (Parte I)
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
NOS PREGUNTAN Y CONTESTAMOS
Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DÍA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS
Reembolso de gastos y su aplicación a efectos de determinar el gasto deducible y el crédito fiscal El Remedio de la Queja en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
I-1 I-7 I-11 I-14 I-18 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26
La poses posesión ión y la la propi propiedad edad en el el Impues Impuesto to Predia Predial: l: Alcances y dificultades Ficha Técnica Autor : Título
Dr. Mario Alva Matteucci
: La posesión posesión y la propiedad propiedad en el Impuesto Impuesto Predial: Predial: Alcances y dificultades
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015
1. Introducción Los derechos de posesión y propiedad se
2. Los derechos reales: algunos alcances de la doctrina Respecto de los derechos reales, ROMERO ROMAÑA nos indica que dicha expresión “no se remonta al derecho romano. En él no existía una voz que comprendiera todas las instituciones jurídicas jurídicas que hoy se se agrupan agrupan bajo esta denominación. Fue creado por los coco mentadores del derecho romano y ha sido adoptada por los tratadistas y las legislaciones modernas”1.
calican como derechos reales, los cuales surgen de la tradición romana y el derecho que se formó en aquellos años de la GARCÍA MÁYNEZ dice “El derecho real Antigüedad, y se han mantenido hasta la es el que ejercitamos en forma inmediata sobre una cosa. Es una facultad en fecha con algunas variantes. virtud de la cual la cosa nos pertenece, Ambos derechos tienen particularidades ya sea en su totalida totalidad d o en cierto ciertoss aspecaspecque determinan una relación de atributos tos, según el derecho de propiedad que que detenta una persona respecto de un tengamos o por tener derecho a alguno bien, por naturaleza mueble o inmueble de sus desmembramientos, como son (si mantenemos la tradicional clasicación las servidumbres o el usufructo.2” romana hasta nuestros días). MUÑOZ ROCHA indica con respecto al En la aplicación del impuesto predial derecho real que “Es el poder jurídico resulta de importancia determinar quién que ejerce directa o indirectamente es el obligado al pago de dicho tributo, una persona sobre una cosa sobre el dado que el mismo grava la calidad de n de obtener de ella el aprovechaaprovecha propietario de los inmuebles ubicados miento parcial o total para el cual está en una determinada jurisdicción mu- facultado y que puede ser oponible nicipal. universalmente” 3. En muchos casos será el propietario quien Cabe mencionar que dentro de la categoefectúe el pago del impuesto predial, en ría “derechos reales” encontramos, entre cumplimiento de lo indicado por la Ley otros, los siguientes: de Tributación Municipal. Pero ¿qué sucede si no existe propietario del predio? (i) Posesión ¿Será el poseedor el obligado al pago del mencionado tributo? 1 ROMERO ROMAÑA, ROMAÑA, Eleodoro. Derecho Derecho Civil: Los derechos reales. reales. Lima, 1947. Página 10. La respuesta a estas interrogantes será 2 GARCÍA MÁYNEZ, Eduardo. Eduardo. Introducción a la ciencia del derecho, editorial Porrúa, México D.F.,2007. Página 117. materia de análisis en el presente in 3 MUÑOZ ROCHA, Carlos I. Bienes y Derechos Reales, Primera, forme. OXFORD UNIVERSITY Press México, 2010. Página 31. N° 321
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(ii) Propiedad (iii) Servidumbre (iv) Usufructo (v) Habitación (vi) Prenda (vii) Hipoteca (viii) Anticresis
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Derecho real de
garantía
3. La posesión Debemos recordar que la posesión, de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, es el “… acto de poseer o tener una cosa corporal con ánimo de conservarla para sí o para otro” 4.
Tanto la posesión como la propiedad son derechos reales principales establecidos en el Código Civil Peruano de 1984. LA POSESIÓN, POSESIÓN, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 896º del referido código, establece que es el ejercicio de uno o más poderes inherentes a la propiedad. Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes poderes: (i) Uso (ii) Goce (iii) Disfrute En sí el poseedor es un propietario en potencia, toda vez que en la mayoría de casos se comporta como propietario frente al común de las personas. Además, el poseedor puede hacer uso de la llamada prescripción adquisitiva de dominio, una acción que la ley le otorga ot orga al comportase como propietario si posee el 4 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. ESPAÑOLA. Esta informaci ón puede consultarse consultarse en la página web: . .
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bien de manera continua, pacíca, pública y como propietario durante cinco años si hay buena fe, y por diez si no la hay5. El fundamento legal que sustenta la prescripción adquisitiva de dominio lo ubicamos en el texto del artículo 950º del Código Civil, al señalar que: “La propiedad inmueble se adquiere por prescripción mediante la posesión continua, pacíca y pública como pro pietario durante diez años. Se adquiere a los cinco años cuando median justo título y buena fe”. “Es la posesión una presunción en la cual el poseedor es considerado el dueño mientras no se compruebe lo contrario; esta gura jurídica creada por el legislador es muy importante ya que si una persona propietaria abandona una cosa y la deja a su suerte, pero otra persona la posee la cuida, la conserva, la mejora, es justo que con el transcurrir del tiempo exista una gura que le permita adquirir la propiedad de ese bien al cual le ha dado una utilidad y ha gastado tiempo en conservarlo. Es la posesión el camino para que con el transcurrir del tiempo se adquieran los bienes por prescripción adquisitiva de dominio”6.
La doctrina SALVAT precisa algunas ideas relacionadas con la posesión. Él indica que “La posesión no debe ser confundida con la propiedad: 1º) La posesión conere al poseedor el derecho de tener la cosa sometida a su voluntad, de usarla y aprovecharla como lo crea más conveniente y este conjunto de derechos recibe en doctrina el nombre de jus possessionis o derechos derivados de la posesión; la propiedad conere al propietario el derecho de poseer la cosa o jus possidendi, pero al lado de este derecho el propietario tiene otro más, que le permite disponer y gozar ampliamente de ella (…) Debe tenerse en cuenta, sin embargo, que si bien la posesión y la propiedad son cosas diferentes, existen entre esas dos instituciones relaciones muy grandes: 1º la posesión, como veremos más adelante, si es protegida y amparada por la ley es precisamente porque ella crea una presunción de propiedad; 2º la posesión en sí misma es un elemento de adquisición de la propiedad; 3º la posesión por el transcurso del tiempo conduce a la adquisición de ésta por la prescripción adquisitiva”7. 5 Cabe señalar que la Prescripción Adquisitiva de Dominio se da tanto en la posesión de los bienes muebles como en los inmuebles. Los plazos varían si se trata de una posesión de buena o mala fe. De este modo para el cómputo de los plazos en los bienes inmuebles, se contarán diez años si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los vehículos, el plazo para contabilizar la posesión de mala fe es de cuatro años y si hay posesión de buena fe es de solo dos años. 6 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: 7 SALVAT, Raymundo M. Tratado de Derecho Civil Argentino. Derechos reales. 5ta edición. Buenos Aires, 1951. Páginas 33-34.
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Veamos otra idea que sobre la posesión se indica. “La concepción básica del derecho de JHERING que se termina de relacionar se hace visible en su caracterización de la posesión. No es difícil establecer que partiendo de ese concepto JHERING orientó toda su discrepancia con las ideas desarrolladas por SAVIGNY en torno a la materia. Para él, la posesión, como se irá viendo, resultaba ser un derecho, no un hecho, y en lo tocante a la controversia sobre si la posesión debe ser considerada entre los derechos, y en su caso en qué clase de ellos debe ser ubicada, JHERING sostenía: Si la denición que nosotros hemos dado del derecho es exacta, la posesión, indudablemente, es un derecho; es un interés jurídicamente pro teg ido . Ahora bie n, como est e interés tiene por objeto inmediato (y no indirecto como el que se presenta en las obligaciones) la cosa misma, es preciso hacer gurar la posesión entre las relaciones jurídicas sobre la cosa” 8.
Una persona que es posesionaria no tiene la calidad de propietario pero intenta o pretende comportarse como tal, ello se maniesta a través de la gura jurídica del animus domini.
que el detentador tiene la intención de ejercer su propio derecho de propiedad de suerte que en este caso el animus possidendi no es aquí otra cosa que el animus domini o el animus sibi habendi”. “Así para ser considerado como verdadero poseedor de una cosa(…).; (…)quien pretende disponer de los hechos como tendría el propietario la facultad de hacerlo en virtud de su derecho , implica en particular también el desconocimiento en cabeza de otro de un derecho superior a suyo. La idea de la posesión no exige absolutamente nada más que este animus domini; y sobre todo no supone la convicción de ser realmente el propietario (opinio seu cogitatio domini); he aquí por qué el ladrón y el bandido pueden también ser poseedores de la cosa robada como el propietario mismos, y del mismo modo es diferente del arrendatario, que no es poseedor, porque no considera la cosa como suya”9.
ROBLES MORENO indica con respecto a la gura de la prescripción adquisitiva de propiedad lo siguiente: “La prescripción adquisitiva es un modo de adquisición de la propiedad, en él conuyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo (que varía según las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de posee dor sobre el bien materia del caso” 10.
Cabe hacer referencia que la gura del animus domini, es una expresión latina cuyo signicado da a entender que un sujeto tiene la voluntad de tratar un bien o cosa como suyo. De allí que la intención ¿Cuáles son los elementos que permitirían de ocupar o buscar poseer en la gura de demostrar la existencia de un animus propietario resulta de necesidad impres- domini o voluntad del poseedor en cindible, sobre todo para poder lograr la comportarse como propietario respecto prescripción adquisitiva de dominio, en de un bien inmueble? Sobre el tema con un futuro cuando lo solicite a través de precisión GONZALES BARRÓN advierte la vía judicial y obtenga la sentencia que que “Los medios probatorios típicos que sirven para acreditar la posesión lo reconozca como propietario. son los siguientes: las declaraciones A manera de reexión, diremos que si juradas y recibos de pago del impuesuna persona no cuenta con el animus to predial o arbitrios municipales, los domini no podrá más adelante llegar a contratos que se reeran al inmueble o convertirse en propietario, ya que debe que lo señalen como domicilio, los recidemostrar a lo largo del periodo para bos de pagos por los servicios públicos solicitar la prescripción adquisitiva dicha domiciliarios del bien, los documentos condición. públicos, como escrituras notariales, Conforme lo indica SAVIGNY citado por en los cuales se hayan señalado como AVENDAÑO, “el animus possidendi domicilio el bien, las construcciones no es otra cosa que la intención de ejercer el derecho de propiedad. Esta denición, sin embargo, no es suciente porque el detentador de una cosa puede tener dicha intención de dos maneras diferentes. Ejercer el derecho de propiedad de otro o el suyo propio. Si tiene la intención de ejercer el derecho de propiedad de otro, derecho que el reconoce, no tiene el animus possidendi necesario para que el hecho de la detención se transforme en pose sión…” “La segunda hipótesis es en la 8 AVENDAÑO VALDEZ, Jorge. Derechos Reales. Materiales de enseñanza para el estudio del Libro V del Código Civil. Segunda edición corregida y aumentada. Pontifca Universidad Católica del Perú.
Lima, 1988. Página 113.
realizadas y los recibos de pago por la asesoría técnica o de la adquisición de los materiales de construcción, las licencias o autorizaciones tramitadas ante la autoridad municipal o admi nistrativa, las constancias de posesión emitidas por organizaciones ociales o representativas de los pobladores, los recibos de arrendamiento girados por el solicitante en calidad de arrendador, las declaraciones testimoniales 9 DE SAVIGNY, Frederic Charles. Traité de la possesion en droit romain. Paris, 1870. Página 88. Citado por AVENDAÑO VALDEZ, Jorge. Derechos Reales Op. Cit. Página 110. 10 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. La prescripción en materia tributaria. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: .
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Área Tributaria de vecinos o colindantes o los procedimientos administrativos o judiciales que haya seguido el poseedor y en los que la controversia gire sobre la ocupación del bien, o por lo menos se indique el domicilio fehaciente del actor; certicados domiciliarios o ins pecciones judiciales tramitadas como prueba anticipada o que hayan sido levantadas dentro de cualquier tipo de proceso, constataciones notariales, entre otras”11.
4. La propiedad La propiedad, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Española, es el “…derecho o facultad de poseer alguien algo y poder disponer de ello dentro de los límites legales” 12.
En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra regulada en el artículo 923º del referido código y se establece que es aquel poder jurídico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien. Puede, por ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a través de la acción reivindicatoria, la cual solo puede ser ejercida por el propietario más no por el poseedor. Repasando entonces las facultades que tiene el propietario serían las siguientes: (i) Uso (ii) Goce (iii) Disfrute (iv) Enajenación (v) Reivindicación Las causales de pérdida de la propiedad se encuentran reguladas en el artículo 968º del Código Civil y son: • Adquisición del bien por otra persona. • Destrucción o pérdida total o consumo del bien. • Expropiación. • Abandono del bien durante veinte años, en cuyo caso pasa el predio al dominio del Estado. Con respecto al derecho de propiedad, AVENDAÑO VALDEZ nos señala que “Los caracteres del derecho de propiedad, como complemento de los atributos del propietario, conguran y delinean este derecho de propiedad como el más completo de los derechos reales. La doctrina señala cuatro caracteres: es un derecho real, es un derecho exclusivo, es un derecho absoluto y es un derecho perpetuo. Por ser un derecho real, la 11 GONZALES BARRÓN, Gunther. La prueba de la Prescripción Adqui sitiva. Página 5. Esta información puede consultarse al ingresar a la siguiente dirección web: . 12 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Esta información puede consultarse en la página web: .
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propiedad conere a su titular las facultades de persecución y de preferencia, y además establece respecto de la cosa una relación directa e inmediata. Por ser un derecho exclusivo, la propiedad es erga omnes, esto es, se puede oponer a todos y excluye de su ámbito a todo otro titular. Por ser un derecho absoluto, la propiedad conere a su titular todas las facultades posibles sobre un bien. Acá se insertan precisamente los atributos del propietario referidos en el acápite anterior. Y por ser un derecho perpetuo, la propiedad solo se extingue cuando el bien desaparece o cuando es abandonado no así por el simple no uso del titular”13. “El derecho de propiedad sobre los predios, es decir, sobre los terrenos, las casas, los edicios y bienes similares es uno que usualmente se analiza desde el punto de vista del derecho civil clásico. Sin embargo, las categorías conceptuales del derecho civil, muchas veces importadas de otros países, no siempre llegan a engarzarse adecuadamente con el contexto socioeconómico de nuestro país. De ahí que se susciten diversos problemas sociales en torno a la propiedad predial: los asentamientos humanos y las posesiones informales, el crecimiento desordenado de la ciudad, las construcciones irregulares, el décit de vivienda y de servicios b ásicos, etc. Por ello, consideramos que es pertinente una investigación en torno a la propiedad predial y especícamente al concepto de predio con una perspectiva funcionalista que tome en consideración el desenvolvimiento de dichos conceptos en la realidad y procurando tomar en cuenta los vínculos de este ámbito del derecho con otras ciencias como la economía, la sociología y el urbanismo”14.
En la doctrina extranjera ALBALADEJO indica que “El derecho de propiedad
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nar una idea más detallada de adonde llega en esos puntos contemplados, el poder del propietario”15.
Cabe indicar que desde mucho tiempo atrás se ha determinado que el derecho de propiedad se ha generado en aplicación del derecho natural y luego por la aplicación de las reglas del derecho civil. Ello se puede apreciar en la información que aparece en las INSTITUCIONES DE JUSTINIANO, cuando indica que “Las cosas llegan a ser propiedad de los particulares, de muchas maneras. En efecto, se adquiere el dominio, o por derecho natural, llamado, como hemos dicho, derecho de gentes, o por el derecho civil. Para mayor comodidad, es preciso exponer antes el derecho más antiguo, y este es evidentemente el derecho natural, que nació con la naturaleza de las cosas, con los mismos hombres, mientras que los derechos civiles solo tuvieron origen cuando empezaron a fundarse ciudades, crearse magistrados y escribirse leyes”16. “La propiedad sin la posesión sería un tesoro sin la llave para abrirlo, un árbol frutal sin la escalera necesaria para cosechar los frutos. La utilización económica consiste, según la naturale za diversa de las cosas, en el uti, frui, consumere. La protección jurídica contra el despojo reside en que al defender al poseedor se deende al propietario. La posesión es el contenido del derecho de propiedad”17.
5. ¿Qué es lo que grava el impuesto predial? Coincidimos con lo expresado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN y ROBLES MORENO cuando precisan que “El Impuesto Predial – IP constituye una modalidad de imposición al patrimonio. Más exactamente, el IP grava un elemento del patrimonio: el predio” 18.
(como cualquier derecho subjetivo) es un poder unitario, en el sentido de que concede sobre la cosa un señorío global, del que las distintas facultades (que frecuentemente la propia ley o la jurisprudencia o doctrina denomina derechos) o posibilidades de hacer (u omitir) respecto de la cosa (así, usarla, percibir sus frutos, modicarla, excluir a los demás de la misma, etc.) son solo manifestaciones. Así como si se dijese: sobre la cosa X se puede todo (derecho total), luego cabe (facultades) usarla, disfrutarla, modicarla, excluir a otros, enajenarla, etc. Hacer esta especica ción tiene solo la utilidad de proporcio-
Al efectuar una revisión de la legislación que regula el impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributación Municipal, la cual fue aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776, el cual fuera publicado en el diario ocial El Peruano el 31 de diciembre de 1993 y se encuentra vigente desde el 1 de enero de 1994. Existe un Texto Único Ordenado – TUO de dicha norma que fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
13 AVENDAÑO VALDEZ, Jorge. Para Leer el Código Civil. Fondo Editorial PUC. Lima, 1984. Página 104. 14 Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página web: .
18 RUIZ DE CASTILLA PONDE LEON, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: Ámbito de aplicación. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web: .
15 ALBALADEJO, Manuel. Derecho Civil I, Tomo III. Derecho de Bienes, Volumen I. Librería BOSCH Barcelona, 1977. Página 244. 16 INSTITUCIONES DE JUSTINIANO. Tomado de M. Ortolán. Explicación histórica de las Instituciones del Emperador Justiniano. Madrid 1847. Publicado en Lima, 1986. Mesa redonda editores. Página 36. 17 CASTAÑEDA, Jorge Eugenio. Los Derechos reales. Tomo I - 4ta edición. Lima, 1973. Talleres Gráfcos. Página 100.
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En el artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal, se precisa que el impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos. Dicho artículo también determina que se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edicaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la edicación. En el derecho comparado se puede apreciar que en México el tratadista DE HOYOS señala que “El impuesto predial, como su nombre lo dice, es el grava men que recae sobre la propiedad o posesión de predios. El objeto de esta contribución es el valor catastral del terreno y los sujetos obligados a su pago son los dueños o posesionarios del mismo según sea el caso” 19.
Es interesante analizar lo que señalan SMOLKA y DE CESARE acerca del impuesto predial. Ellos indican que “El impuesto predial constituye, al menos potencialmente, la fuente más importante de recaudación local que podría utilizars e para bri ndar una infraestructura urbana y servicios públicos. Además, acreditamos que la parte del impuesto predial gravada sobre el valor del suelo aumenta la oferta de suelos con servicios en el mercado” 20.
Cabe señalar que este impuesto es de recaudación de las municipalidades distritales en donde se encuentre ubicado el predio.
6. ¿Quién es el obligado al pago del impuesto predial? De acuerdo a lo indicado por el texto del artículo 9º de la Ley de Tributación Municipal, se indica que son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. Excepcionalmente, se considerará como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesión, durante el tiempo de vigencia del contrato. 19 DE HOYOS, Carlos. “La ilegalidad del Impuesto Predial”. Esta información puede ubicarse en la página web: . 20 SMOLKA, Martín O. y DE CESARE, Claudia M. El impuesto predial y la propiedad informal: El desafío de las ciudades del Tercer Mundo. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
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Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueño, salvo que se comunique a la respectiva municipalidad el nombre de los condóminos y la participación que a cada uno corresponda. Los condóminos son responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total. Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son su jetos obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier título, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos contribuyentes. Nótese que solo el último párrafo del artículo 9º de la Ley de Tributación Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el pago del impuesto predial, al ocupante que tiene la calidad de poseedor del predio ubicado en una determinada jurisdicción municipal.
7. ¿Qué documento exige la municipalidad para poder registrar un predio?
ción de compraventa realizada por las partes contratantes. (v) una cha registral donde da cuenta de la inscripción de la partida electrónica del contrato de compraventa. Pero, ¿cuál de todos estos documentos debe cumplir con presentar el comprador? En realidad la respuesta a dicha consulta es cualquiera. Recordemos que conforme lo indica el texto del artículo 949° de Código Civil “La sola obligación de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de él, sal vo disposición legal diferente o pacto en contrario”.
Bajo esta lógica, bastaría con que el comprador presente cualquiera de los documentos antes mencionados para poder inscribir su propiedad ante la municipalidad respectiva, pudiendo realizar inclusive con la forma más elemental que es el contrato privado rmado por las partes contratantes. No corresponderá considerar como con trato de transferencia de propiedad a los contratos preparatorios22, los cuales en sí solo son contratos orientados a la rma de otro acuerdo por el cual sí corresponde la transferencia de propiedad. Para mejor explicación de lo indicado en el párrafo anterior, apreciamos el pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal al emitir la RTF N° 834-7-2008, la cual indica con respecto a la acreditación de la calidad de propietario y contrato preparatorio lo siguiente:
Cuando un propietario de un predio (sea persona natural, sucesión indivisa, sociedad conyugal, persona jurídica, u otros) se acerca a la municipalidad de la jurisdicción donde se encuentra ubicado el predio que adquirió para poder registrarlo, la entidad edil le exigirá la presentación de un título que acredite la condición de propietario del mismo. “El contribuyente deberá presentar doEste documento puede ser un contrato cumentación que compruebe su propieprivado de compraventa, una transac- dad, para tal efecto no se considerará ción judicial o extrajudicial, un contrato como tal un contrato preparatorio” . de permuta, un contrato de donación21, Tengamos presente que la municipalidad dación en pago, sentencia que acredita el no puede hacer distingos donde la ley otorgamiento de título por prescripción no lo hace, por ello no sería correcto que adquirente de dominio, entre otras. dicha entidad solo realice la inscripción En el caso específico de un contrato de los predios exigiendo al propietario de compraventa, que es la forma más que se acerque el título de propiedad utilizada para adquirir la propiedad de inscrito en los registros públicos o quizás la un bien inmueble, es posible que el exigencia del contrato privado que cuente comprador se presente a la municipalidad con minuta elevada a escritura pública. respectiva con cualquiera de los siguientes Lamentablemente, por la aplicación de documentos: este tipo de normativa civil se pueden (i) su contrato de compraventa privado presentar casos de fraudes al existir la posibilidad que más de una persona incon las rmas de los contratantes. tente registrar el predio ante la respectiva (ii) su contrato de compraventa privado municipalidad, ya que un “propietario” con las firmas de los contratantes puede solicitar inscribir su predio con un legalizadas ante notario público. contrato privado con rmas legalizadas y (iii) su contrato de compraventa en minu- otro “propietario” lo realice ante la misma ta rmada por las partes contratantes entidad con un contrato elevado a escritura ingresada a una notaría y con número pública. Frente a esta situación, la municide kárdex. palidad no puede realizar una elección y (iv) una escritura pública otorgada por procederá a inscribir el mismo predio a dos una notaría donde indica la transac- personas con código de registro distinto. 21 Recordar que en el caso de donación de bienes inmuebles debe ser por escritura pública, bajo sanción de nulidad, por expresa mención del artículo 1625º del Código Civil de 1984.
22 Dentro de este tipo de contratos podemos ubicar también a los contratos de arras, en cualquiera de sus dos vertientes I) arras de retractación y ii) arras de confrmación.
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Área Tributaria Lo antes indicado determina que existirán indica con respecto a la recepción de dos contribuyentes que acreditan propie- las declaraciones juradas del impuesto dad del inmueble ante la misma entidad predial lo siguiente: municipal y los dos serán obligados al “Las normas que regulan el Impuesto pago del impuesto predial. Recordemos Predial no han establecido la obligación que la municipalidad no es el Poder del declarante que se considera contri Judicial, por esta razón no puede señalar buyente de acreditar la propiedad del o distinguir quién es el verdadero propie- predio, razón por la cual la Administra tario, situación que necesariamente será ción Tributaria no puede negarse a recibir materia de una demanda presentada ante sus declaraciones juradas ni sus pagos” . dicho poder del Estado quien al revisar el proceso y culminar el mismo con una En ese mismo sentido observamos el sentencia consentida y ejecutoriada seña- pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la le quién es el real propietario. Mientras RTF N° 7652-7-2008, ligada al hecho esta situación no se produzca, la exigencia que no hay obligación del declarante que del cobro del impuesto predial será obli- se considera contribuyente de acreditar gatoria para ambas partes litigantes en la la propiedad del predio. La referida RTF indica lo siguiente: respectiva municipalidad.
8. ¿Qué hacer frente a la negativa y/o condicionamiento de la mesa de partes de aceptar documentación presentada por el contribuyente?
“Las normas que regulan el IP no han establecido la obligación del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del predio objeto del impuesto, razón por la cual la Administración Tributaria no podría negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos”.
En caso que la municipalidad se niegue a la recepción de documentos para acreditar la “propiedad” o realice una discri- Un tercer pronunciamiento del Tribunal minación a un contribuyente preriendo Fiscal con respecto a que la declaración un tipo de documento conforme lo indi- jurada no implica reconocimiento de camos en líneas arriba, el “propietario” propiedad se aprecia en la RTF N° 4176perjudicado en su derecho de inscripción 1-2007 cuando se menciona que: podrá solicitar la presencia de un notario “La recepción de la declaración jurada público, quien dará fe de tal hecho. de autovalúo por parte de la AdmiConforme lo determina el texto del nistración Tributaria es un acto de artículo 2º de la Ley del Notariado, carácter administrativo que no implica aprobada mediante Decreto Legislativo el reconocimiento de un derecho de Nº 1049: “El Notario es el profesional propiedad sobre un inmueble, lo cual del Derecho que está autorizado para dar fe de los actos y contratos que ante él se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a los que conere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados correspondientes. Su función también comprende la com probación de hechos y la tramitación de asuntos no contenciosos previstos en las leyes de la materia.”
sí podría ser determinado en el Poder Judicial.
Asimismo, la Administración Tributaria no puede negarse a recibir dichas declaraciones, ni puede declarar la nulidad de las mismas, por el hecho que el contribuyente cuestione el derecho de propiedad, ya que no es competente para resolver dicha situación”.
9. ¿Un posesionario puede cumplir con el registro del predio ante la municipalidad respectiva?
Como se aprecia, el notario público para poder comprobar los hechos que las partes le solicitan, debe emitir un acta, la cual calica como un instrumento público respuesta a esta interrogante necesaextraprotocolar conforme a lo dispuesto La riamente nos lleva a realizar un análisis por el artículo 26º de la Ley del Notariade la posesión del predio por parte de do, en la cual registra y certica los actos, hechos o circunstancias que él presencie una persona. Recordemos que el último párrafo del por razón de su función. de TribuCon esta certicación notarial el adminis- texto del artículo 9° de la Ley “Cuando tación Municipal considera que trado podrá iniciar acciones legales contra la existencia del propietario no pudiera la entidad que se niega a recepcionar la ser determinada, son sujetos obligados documentación presentada en la mesa al pago del impuesto, en calidad de de partes. Inclusive esta certificación responsables, los poseedores o teneservirá para plantear una queja ante el dores, a cualquier título, de los predios Tribunal Fiscal. afectos, sin perjuicio de su derecho Sobre el tema, resulta pertinente la cita a reclamar el pago a los respectivos de la RTF N° 11330-7-2008, la cual contribuyentes” . N° 321
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Este último párrafo del artículo 9º de la Ley de Tributación Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el pago del impuesto predial, a la persona que tenga la calidad de ocupante, lo cual en términos que estamos analizando sería considerado como el poseedor del predio ubicado en una determinada jurisdicción municipal. Pero el ocupante de un predio también puede ser un inquilino, en la medida que exista un contrato de arrendamiento celebrado con el propietario, ¿será posible entonces que un inquilino pueda ser obligado al pago del impuesto predial?. Consideramos que el inquilino no podría ser obligado al pago de un impuesto que le corresponde su cancelación al propie tario, además que el título con el que se encuentra en contacto directo con el inmueble no le otorga el animus possidendi , lo cual descartaría que cuente con animus domini, ya que su intencionalidad no es comportarse como propietario sino más bien como sujeto que detenta la posesión pero bajo el concepto de inquilino. En este punto resaltamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N° 17084-7-2008, el cual está relacionado con la prelación de propietario sobre poseedor. La RTF en mención indica lo siguiente: “Para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del Impuesto Predial en calidad de responsable, se debe vericar que la existencia del propietario del inmueble no pudiera ser determinada, por lo que no podría aplicarse responsabilidad al poseedor cuando el predio pertenezca a un tercero, aunque existan indicios de que este los posea.”
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal relacionado con el tema materia de análisis, lo encontramos en la RTF Nº 06369-7-2009, cuando indica que: “No resulta suciente tener la condi ción de poseedores atribuida en una fecha de scalización a efectos de es tablecer la responsabilidad de los recurrentes al pago del Impuesto Predial”.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre el tema es la RTF N° 12299-112010, a través del cual se analizó si el predio pertenece a un tercero identifcado, no cabe considerar al poseedor
de dicho predio como responsable del pago del Impuesto Predial. El pronunciamiento indicó el siguiente criterio: “Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la Resolución de Determinación emitida por Impuesto Predial de 1998 a 2004 y se deja sin efecto dicho valor. El supuesto de excepción para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del Impuesto Predial en calidad de responsable, es que la existencia del propietario del inmueble no pueda ser Actualidad Empresarial
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determinada, lo que no podría ocurrir si el predio pertenece a un tercero ya identicado. La recurrente como la Administración concuerdan en que el predio no es de propiedad de la recurrente, sino que sólo detenta el uso, por lo que no resulta procedente tal determinación y cobro, pues aquella no era propietaria del referido predio sino un tercero plenamente identicado, por lo que no cabe atribuirle dicha deuda en virtud del artículo 9° de la Ley de Tributación Municipal, siendo que carece de sustento emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos expuestos por la recurrente”.
La Administración Tributaria Municipal puede exigirle al poseedor la constancia de posesión, la cual es entregada normalmente por las propias municipalidades o por alguna instancia gubernamental ligada a la titulación de los predios. Una vez registrado el predio del poseedor ante la municipalidad respectiva, es casi seguro que dicha persona cumpla a cabalidad con el pago oportuno del impuesto predial a su cargo, la cual le servirá más adelante como prueba ante el proceso que pretenda llevar a cabo para solicitar la prescripción adquisitiva de dominio ante el Poder Judicial.
10. ¿Qué obligaciones tributarias corresponde cumplir a un contribuyente del impuesto predial: Sea propietario o poseedor? En el caso de los contribuyentes, sean estos propietarios o poseedores, corresponde cumplir con la presentación de declaraciones juradas del Impuesto Predial ante la municipalidad respectiva donde se ubica el inmueble. Para ello debemos revisar lo señalado en el artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal. En este se indica que los con tribuyentes se encuentran en la obligación de presentar la declaración jurada de manera obligatoria en los siguientes casos: a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que el municipio establezca una prórroga. b) Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se transeran a un concesionario la posesión de los predios integrantes de una concesión efectuada al amparo del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las normas públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas modicatorias, ampliatorias y reglamentarias, I 6
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o cuando la posesión de estos revierta al Estado, así como cuando el predio sufra modicaciones en sus caracterís ticas que sobrepasen el valor del cinco (5) UIT. En estos casos, la declaración jurada debe presentarse hasta el úl timo día hábil del mes siguiente de producidos los hechos. c) Cuando así lo determine la adminis tración tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal n.
10.1. Las declaraciones de tipo determinativo Bajo este rubro se pueden ubicar a las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes en las cuales ellos mismos determinan el contenido de la obligación tributaria, indicando los elementos que sirven para el cálculo del pago del impuesto predial, como son el tipo de edicación, el uso, las características de los materiales utilizados, la antigüedad del predio, entre otros datos.
Tributación Municipal, por lo que no estaría en la obligación de presentar la declaración jurada anual del impuesto predial de ese año sino más bien la declaración correspondiente al año siguiente. Lo antes indicado se aprecia en la RTF Nº 09325-7-2007 , según la cual el Tribunal Fiscal indicó que “El adquirente del predio no tiene la obligación de comunicar la transferencia de dominio a la Administración, de acuerdo con el inciso b) del artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal, por tanto no incurre en la infracción tipicada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario”.
10.1.2. La presentación de la declaración jurada anual del impuesto predial cuando se produzcan transferencias de dominio de un predio (declaración informativa) En aplicación de lo señalado por el literal b) del artículo 14º de la Ley de Tributación Municipal, se establece la obligación de presentar una declaración jurada del impuesto predial cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio. En tal sentido, estarían incluidas todas las operaciones en las cuales exista la transferencia de dominio, tales como compraventa, donación, permuta, dación en pago, aporte a sociedades, entre otras modalidades. El plazo para la presentación de esta declaración es el último día hábil del mes siguiente de producidos los hechos. La pregunta inmediata que surgiría en el lector es: ¿el comprador del inmueble
10.1.1. La presentación de la declaración jurada anual del impuesto predial por parte del contribuyente (declaración determinativa) Tal como lo indicamos en puntos anteriores, el propietario de un predio que tenga la calidad de contribuyente ante la municipalidad respectiva, se encuentra en la obligación de presentar una declaración anual del impuesto predial ante la jurisdicción donde se encuentra ubicado el inmueble. Es pertinente indicar que esta declaración jurada corresponde al mismo año por el debe cumplir con la presentación de cual se declara. Por ejemplo, si se debe esta declaración en el mismo plazo? cumplir con la presentación de la decla- Nuestra respuesta será negativa, toda vez ración jurada anual del impuesto predial que el comprador no es contribuyente por el año 2015, ello implica que la hasta que obtenga la condición de prodeclaración se presenta en el mismo año pietario al 1 de enero del año siguiente, 2015, hasta el último día hábil del mes de tal manera que el plazo que tendría el de febrero de dicho año. comprador para presentar la declaración Para saber si se está obligado o no a la jurada sería hasta el último día hábil del presentación de la declaración jurada mes de febrero del año 2015 en nuestro anual del impuesto predial se debe veri- ejemplo. Pese a ello, algunas municipacar qué situación se tiene al 1 de enero de lidades exigen la presentación de esta cada año, de manera que si en tal fecha declaración a los compradores antes de una persona era propietaria de un predio, la fecha señalada e inclusive les notica ello determina que se encontraba en la resoluciones en las cuales determinan una obligación de presentar la declaración multa por la supuesta omisión formal, jurada anual del impuesto predial, sin argumentando que la omisión está tipiimportar que posteriormente a esa fecha cada en el numeral 2 del artículo 176º dicho propietario haya transferido la del Código Tributario. propiedad de dicho predio a una tercera Como armamos anteriormente, si el persona. comprador no es contribuyente del imEl comprador del predio que hubiera puesto predial hasta el 1 de enero del año adquirido la propiedad del vendedor siguiente al de su adquisición del predio, posterior al 1 de enero de cada año, no no tiene la obligación de presentar la de tendría la calidad de contribuyente de claración del impuesto predial en el año acuerdo con la regla establecida en el en el cual adquirió el predio sino hasta el literal a) del artículo 14º de la Ley de año siguiente. N° 321
Segunda Quincena - Febrero 2015
