02.Buku_Biru

Teknik, Teknik, Metode Metode dan Program Program Pemeriks Pemeriksaan aan

BAB I PENDAHUL PENDAHULUAN UAN....................... ................................................................. ............................................... ..... 4 BAB II TAHAP-TA TAHAP-TAHAP HAP PEMERIKS PEMERIKSAAN AAN................................... ............................................... .............. 6 2.1

Persi Persiap apan an Peme Pemeri riks ksaa aan. n...... .......... .......... .......... ............ ................... ......................... ................. .... 6

2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data...........................................................6 2.1.2 Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan Keuangan Wajib ............................................................... .......................................... ............................................................ ....................................... 7 Pajak .......................................... ............................................................. ......................................... ............................... ........... 8 2.1.3 Mengidentifikasi Masalah ........................................ 2.1.4 Melakukan Pengenalan Lokasi .................................................................................... 9 .............................................................. .................................... ............... 9 2.1.5 Menentukan Cakupan Pemeriksaan ......................................... 2.1.6 Menyusun Program Pemeriksaan ................................................................................. 9 2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan Dokumen- dokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam............................... dipinjam.................................................... ......................................... .................................... ................ ... 10 2.1.8 Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan .......................................................... 10

2.2

Pelaksanaan Pemeriksaan ...............................................11

2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7

2.3 2.3

Memeriksa di kantor Pemeriksa dan atau di tempat Wajib Pajak ............................... 11 Menilai Sistem Pengendalian Intern ........................................................................... 12 Memutakhirkan cakupan dan program pemeriksaan...............................................................13 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen...............13 Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga .......................................... ................................................................ ...................... 14 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak ........................................... 14 Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan .................................................... 14

Penyusun Penyusunan an Lapor Laporan an Peme Pemeriks riksaan aan Pajak Pajak (LPP) (LPP) d dan an Kertas Kertas Kerja Kerja Pemeriksaan Pemeriksaan (KKP)..................... (KKP)................................. ...................................... ..........................15

2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5

............................................................ ......................................... ................................. ............. ... 15 Format LPP dan KKP ....................................... Pengesahan LPP ........................................................................................................ 15 Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP .................................................................. 16 Pengiriman LPP, Nota Penghitungan dan Berkas Wajib Pajak .................................. 16 Perekaman SP3 .......................................................................................................... 16

BAB III METODE PEMERIKSAAN........................................................17 3.1 3.1

Metod Metode e Lang Langsu sung ng..... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .............. ..........17 .17

3.1.1 Mengevaluasi..........................................................................................................................18 Mengevaluasi ..........................................................................................................................18 3.1.2 Menganalisis angka-angka.......................................................................................................18 3.1.3 Mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen....................................................................18 3.1.4 Menguji keterkaitan ( Cross check atau verband controle )............. )............................... .............................18 ...........18 3.1.5 Menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca......................................................................20 3.1.6 Memanfaatkan informasi pihak ketiga....................................................................................20 3.1.7 Menguji kebenaran fisik ...........................................................................................................21 .........................................................................................................21 3.1.8 Menginspeksi..........................................................................................................................21 Menginspeksi ..........................................................................................................................21 3.1.9 Merekonsiliasi/ekualisasi Merekonsiliasi/ekualisasi.........................................................................................................21 .........................................................................................................21 3.1.10 Menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping...................................................22 3.1.11 Mengecek .................................................................................................................................22 ...............................................................................................................................22 3.1.12 Memverifikasi.........................................................................................................................22 3.1.13 Menguji keabsahan dokumen (vouching )............................................................................22 3.1.14 Melakukan Konfirmasi............................................................................................................22 3.1.15 Melakukan uji petik (Sampling)..............................................................................................23

3.2 3.2

Metod Metode e Tidak Tidak Lang Langsu sung ng..... .......... .......... .......... .......... .......... .......... .......... ........... ................3 ..........30 0 3.2.1 3.2.1

Pendeka Pendekatan tan Sumber Sumber dan Penggunaa Penggunaan n Dana.. Dana.......... ............... .............. ............... ............... .............. ............... .......................31 ...............31 1


3.2.2 3.2.2 3.2.3 3.2.3 3.2.4 3.2.4 3.2.5 3.2.5

Pendeka Pendekatan tan Perhit Perhitunga ungan n Persent Persentase. ase........ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ...............32 ........32 Pendeka Pendekatan tan Produksi Produksi....... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ................32 .........32 Pendeka Pendekatan tan Laba Laba Kotor Kotor....... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ....................32 ............32 Pendeka Pendekatan tan Biaya Biaya Hidup..... Hidup............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ...................33 ............33

BAB IV PROGRAM PEMERIKSAAN....................................................34 4.1

Progr Program am Pemer Pemerik iksa saan an Umum. Umum...... .......... .......... ........... .................. ........................ .............34 .34

4.2

Progr Program am Pemer Pemerik iksa saan an Perki Perkiraa raan n Nera Neraca ca...... ................... .........................3 ............34 4

4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar......................................................................................35 4.2.1.1 4.2.1.1 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Kas Dan Bank....... Bank............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ...............35 ........35 4.2.1.2 4.2.1.2 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Investas Investasii Sement Sementara.. ara.......... ............... .............. ............... ............... .............. ..........................36 ...................36 4.2.1.3 4.2.1.3 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Piutan Piutang g Usaha..... Usaha............ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ..................37 ..........37 4.2.1.4 4.2.1.4 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Piutan Piutang g di Luar Luar Usaha..... Usaha............ .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............38 ......38 4.2.1.5 4.2.1.5 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Persed Persediaa iaan...... n.............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... .............................38 .....................38 4.2.1.6 4.2.1.6 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Piutan Piutang g Pajak... Pajak.......... ............... ............... .............. ............... ............... ............... ............... ....................40 .............40 4.2.1 4.2.1.7 .7 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Biaya Biaya Dibayar Dibayar Di Muka. Muka..... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ........ ........... ........40 ..40 4.2.1 4.2.1.8 .8 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Piuta Piutang ng Direk Direksi si dan dan Kar Karyaw yawan. an...... .......... .......Error! Bookmark not

defined. 4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang......................................................................40 4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap........................................................................................41 4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud........................................................................43 4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain...................................................................................44 4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar................................................................................44 4.2.6 4.2.6.1 .1 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Hutan Hutang g Bank/ Bank/Le Lemb mbaga aga Keua Keuanga ngan n Bukan Bukan Bank Bank (LKB (LKBB) B) dan Cerukan (Overdraft).............................................................................................44 4.2.6 4.2.6.2 .2 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Utan Utang g Usaha Usaha... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ......... ............ ............ .........45 ...45 4.2.6 4.2.6.3 .3 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Utan Utang g di Luar Luar Usaha Usaha.... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ .......... ...........4 .....46 6 4.2.6 4.2.6.4 .4 Progra Program m Pemeri Pemeriksa ksaan an Biaya Biaya yang yang Masih Masih Harus Harus dibay dibayar. ar.... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ......... ............ ............ ......46 46 4.2. 4.2.6. 6.5 5 Prog Progra ram m Pemer Pemerik iksa saan an Utang Utang Pajak Pajak.. ..... ..... ..... ..... ..... ...... ...... ...... ..... Error! Bookmark not defined. 4.2.6.6 4.2.6.6 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Utang Utang Dividen.... Dividen........... ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ..........46 ...46 4.2.6.7 4.2.6.7 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Uang Uang Muka Muka Penjua Penjualan.. lan......... .............. ............... ............... ............... ............... .............. ................47 .........47 4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang..........................................................................47 4.2.8 Program Pemeriksaan Utang Subordinasi............................ Error! Bookmark not defined. 4.2.9 Program Pemeriksaan Utang Lain-lain Jangka Panjang....................... Error! Bookmark not

defined. 4.2.10 Program Pemeriksaan Modal..................................................................................................48

4.3

Progr Program am Peme Pemeri riks ksaa aan n Perk Perkir iraa aan n Laba Laba/R /Rug ugi.... i................ .......................51 ...........51

4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi..........................................................51 4.3.1.1 4.3.1.1 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Pereda Peredaran ran Usaha..... Usaha............ .............. ............... ............... ............... ............... .............. .....................51 ..............51 4.3.1.2 4.3.1.2 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Harga Harga Pokok Pokok Produksi Produksi........ ............... .............. ............... ............... ............... ........................52 ................52 4.3.1.3 4.3.1.3 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Pembeli Pembelian...... an............. .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ......................53 ...............53 4.3.1.4 4.3.1.4 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Pengha Penghasil silan an Di Luar Luar Usaha..... Usaha............ .............. ............... ............... .............. ....................54 .............54 4.3.1 4.3.1.5 .5 Progra Program m Pem Pemeri eriksa ksaan an Gaj Gaji, i, Upah Upah dan Tunja Tunjanga ngan n Lain Lainnya nya (Terma (Termasuk suk Honorarium dan Bonus).............................................................................................57 4.3.1.6 4.3.1.6 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Promosi... Promosi.......... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............58 ....58 4.3.1.7 4.3.1.7 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Biaya Biaya Perjal Perjalana anan...... n.............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... ....................59 ............59 4.3.1.8 4.3.1.8 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Biaya Biaya Pengha Penghapusa pusan n Piutan Piutang g Tak Tertag Tertagih... ih.......... .............. ......................59 ...............59 4.3.1.9 4.3.1.9 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Penyus Penyusutan utan....... .............. .............. ............... ............... ............... ............... .............. ...........................60 ....................60 4.3.1.10 4.3.1.10 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Amor Amortis tisasi. asi........ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ...........................60 ...................60 4.3.1.11 4.3.1.11 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Perbaika Perbaikan n dan dan Pemeli Pemeliharaa haraan....... n.............. .............. ...........................60 ....................60 4.3.1.12 4.3.1.12 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Royalti. Royalti........ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ........................61 .................61 4.3.1.13 4.3.1.13 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Perja Perjamua muan n (Entert (Entertain ainmen ment) t) dan dan Sejen Sejenisnya isnya....... ...................6 ............62 2 4.3.1.14 4.3.1.14 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Biaya Biaya Paja Pajak....... k.............. .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... .............62 .....62 2


3.2.2 3.2.2 3.2.3 3.2.3 3.2.4 3.2.4 3.2.5 3.2.5

Pendeka Pendekatan tan Perhit Perhitunga ungan n Persent Persentase. ase........ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ...............32 ........32 Pendeka Pendekatan tan Produksi Produksi....... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ................32 .........32 Pendeka Pendekatan tan Laba Laba Kotor Kotor....... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ....................32 ............32 Pendeka Pendekatan tan Biaya Biaya Hidup..... Hidup............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ...................33 ............33

BAB IV PROGRAM PEMERIKSAAN....................................................34 4.1

Progr Program am Pemer Pemerik iksa saan an Umum. Umum...... .......... .......... ........... .................. ........................ .............34 .34

4.2

Progr Program am Pemer Pemerik iksa saan an Perki Perkiraa raan n Nera Neraca ca...... ................... .........................3 ............34 4

4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar......................................................................................35 4.2.1.1 4.2.1.1 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Kas Dan Bank....... Bank............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ...............35 ........35 4.2.1.2 4.2.1.2 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Investas Investasii Sement Sementara.. ara.......... ............... .............. ............... ............... .............. ..........................36 ...................36 4.2.1.3 4.2.1.3 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Piutan Piutang g Usaha..... Usaha............ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ..................37 ..........37 4.2.1.4 4.2.1.4 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Piutan Piutang g di Luar Luar Usaha..... Usaha............ .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............38 ......38 4.2.1.5 4.2.1.5 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Persed Persediaa iaan...... n.............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... .............................38 .....................38 4.2.1.6 4.2.1.6 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Piutan Piutang g Pajak... Pajak.......... ............... ............... .............. ............... ............... ............... ............... ....................40 .............40 4.2.1 4.2.1.7 .7 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Biaya Biaya Dibayar Dibayar Di Muka. Muka..... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ........ ........... ........40 ..40 4.2.1 4.2.1.8 .8 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Piuta Piutang ng Direk Direksi si dan dan Kar Karyaw yawan. an...... .......... .......Error! Bookmark not

defined. 4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang......................................................................40 4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap........................................................................................41 4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud........................................................................43 4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain...................................................................................44 4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar................................................................................44 4.2.6 4.2.6.1 .1 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Hutan Hutang g Bank/ Bank/Le Lemb mbaga aga Keua Keuanga ngan n Bukan Bukan Bank Bank (LKB (LKBB) B) dan Cerukan (Overdraft).............................................................................................44 4.2.6 4.2.6.2 .2 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Utan Utang g Usaha Usaha... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ......... ............ ............ .........45 ...45 4.2.6 4.2.6.3 .3 Progra Program m Peme Pemerik riksa saan an Utan Utang g di Luar Luar Usaha Usaha.... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ .......... ...........4 .....46 6 4.2.6 4.2.6.4 .4 Progra Program m Pemeri Pemeriksa ksaan an Biaya Biaya yang yang Masih Masih Harus Harus dibay dibayar. ar.... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ......... ............ ............ ......46 46 4.2. 4.2.6. 6.5 5 Prog Progra ram m Pemer Pemerik iksa saan an Utang Utang Pajak Pajak.. ..... ..... ..... ..... ..... ...... ...... ...... ..... Error! Bookmark not defined. 4.2.6.6 4.2.6.6 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Utang Utang Dividen.... Dividen........... ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ..........46 ...46 4.2.6.7 4.2.6.7 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Uang Uang Muka Muka Penjua Penjualan.. lan......... .............. ............... ............... ............... ............... .............. ................47 .........47 4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang..........................................................................47 4.2.8 Program Pemeriksaan Utang Subordinasi............................ Error! Bookmark not defined. 4.2.9 Program Pemeriksaan Utang Lain-lain Jangka Panjang....................... Error! Bookmark not

defined. 4.2.10 Program Pemeriksaan Modal..................................................................................................48

4.3

Progr Program am Peme Pemeri riks ksaa aan n Perk Perkir iraa aan n Laba Laba/R /Rug ugi.... i................ .......................51 ...........51

4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi..........................................................51 4.3.1.1 4.3.1.1 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Pereda Peredaran ran Usaha..... Usaha............ .............. ............... ............... ............... ............... .............. .....................51 ..............51 4.3.1.2 4.3.1.2 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Harga Harga Pokok Pokok Produksi Produksi........ ............... .............. ............... ............... ............... ........................52 ................52 4.3.1.3 4.3.1.3 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Pembeli Pembelian...... an............. .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ......................53 ...............53 4.3.1.4 4.3.1.4 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Pengha Penghasil silan an Di Luar Luar Usaha..... Usaha............ .............. ............... ............... .............. ....................54 .............54 4.3.1 4.3.1.5 .5 Progra Program m Pem Pemeri eriksa ksaan an Gaj Gaji, i, Upah Upah dan Tunja Tunjanga ngan n Lain Lainnya nya (Terma (Termasuk suk Honorarium dan Bonus).............................................................................................57 4.3.1.6 4.3.1.6 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Promosi... Promosi.......... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............58 ....58 4.3.1.7 4.3.1.7 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Biaya Biaya Perjal Perjalana anan...... n.............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... ....................59 ............59 4.3.1.8 4.3.1.8 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Biaya Biaya Pengha Penghapusa pusan n Piutan Piutang g Tak Tertag Tertagih... ih.......... .............. ......................59 ...............59 4.3.1.9 4.3.1.9 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Penyus Penyusutan utan....... .............. .............. ............... ............... ............... ............... .............. ...........................60 ....................60 4.3.1.10 4.3.1.10 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Amor Amortis tisasi. asi........ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ...........................60 ...................60 4.3.1.11 4.3.1.11 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Perbaika Perbaikan n dan dan Pemeli Pemeliharaa haraan....... n.............. .............. ...........................60 ....................60 4.3.1.12 4.3.1.12 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Royalti. Royalti........ ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ........................61 .................61 4.3.1.13 4.3.1.13 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Perja Perjamua muan n (Entert (Entertain ainmen ment) t) dan dan Sejen Sejenisnya isnya....... ...................6 ............62 2 4.3.1.14 4.3.1.14 Program Program Pemeri Pemeriksaa ksaan n Biaya Biaya Paja Pajak....... k.............. .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... .............62 .....62 2


4.3.1.15 4.3.1.15 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Asuransi Asuransi........ ............... ............... ............... .............. ............... ............... .............. ............... .............63 .....63 4.3.1.16 4.3.1.16 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Jasa Jasa Teknik Teknik dan Jasa Manaje Manajemen... men.......... ............... ............... ............... ............... ...........63 ....63 4.3.1.17 4.3.1.17 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Kerugi Kerugian an di Luar Luar Usaha Usaha........ ............... .............. ............... ............... .............. .....................64 ..............64 4.3.1.18 4.3.1.18 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Bunga.... Bunga............ ............... .............. ............... ............... .............. ............... ...........................64 ...................64 4.3.1.19 4.3.1.19 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya Peneli Penelitian tian dan Pengemb Pengembanga angan...... n.............. ................................64 ........................64 4.3.1.20 4.3.1.20 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Rugi/L Rugi/Laba aba Kurs........ Kurs................ ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... ...........65 ....65 4.3.1.21 4.3.1.21 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Biaya Biaya SWAP..... SWAP............. ............... .............. ............... ............... .............. ............... ............... .............. ...........65 ....65 4.3.1.22 4.3.1.22 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Kompe Kompensas nsasii Kerugian Kerugian........ ............... .............. ............... ............... .............. ............... .................66 .........66 4.3.1. 4.3.1.23 23 Program Program Pem Pemeri eriksa ksaan an Kredit Kredit Paja Pajak k PPh Wajib Wajib Paja Pajak k Badan/ Badan/ Oran Orang g Pribadi Pribadi .... 66 4.3.1.24 4.3.1.24 Program Program Pemerik Pemeriksaa saan n Penila Penilaian ian Kembali Kembali Aktiva Aktiva Tetap.... Tetap........... ............... ............... ..........................68 ...................68 4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 21.........................................................................................................69 4.3.3 Perhitungan PPh Pasal 22.........................................................................................................69 4.3.4 Perhitungan PPh Pasal 23.........................................................................................................70 4.3.5 Perhitungan PPh Final Pasal 4 Ayat 2.......................................................................................70 4.3.6 Perhitungan PPh Final Pasal 15................................................................................................71 4.3.7 Perhitungan PPh Final Pasal 19................................................................................................72 4.3.8 Perhitungan PPh Pasal 26.........................................................................................................72 4.3.9 Perhitungan PPN dan PPnBM...................................................................................................73 4.3.10 Perhitungan Bea Perolehan Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan....................................... ....... 77 4.3.11 Perhitungan Pajak Bumi dan Bangunan...................................................................................77 4.3.12...................................................................................................................................................78

3

Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan

Bab I Pendahuluan

Sistem perpajakan di Indonesia menganut sistem self assessment, di mana Wajib Pajak diberi kepercayaan dan tanggung jawab untuk menghitung, memperhitungkan, dan membayar sendiri pajak yang terutang, dan melaporkan kewajiban tersebut melalui Surat Pemberitahuan (SPT) kepada Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan jenis pajak dan batas waktu yang telah ditentukan dalam peraturan perundang-undangan. Agar pelaksanaan kewajiban perpajakan terwujud dengan baik, tidak hanya dilaksanakan penyuluhan dan pelayanan perpajakan kepada masyarakat Wajib Pajak, tetapi juga dilaksanakan tindakan penegakan hukum (law enforcement) melalui pemeriksaan, penyidikan dan penagihan pajak. Pemeriksaan pajak merupakan salah satu upaya Direktorat Jenderal Pajak dalam menerapkan pengawasan terhadap kepatuhan Wajib Pajak yang pada gilirannya dapat meningkatkan penerimaan pajak. Dengan pemeriksaan pajak, diharapkan juga Wajib Pajak dapat memahami peraturan perpajakan yang berlaku dan segera memperbaiki jika terdapat kekeliruan dan kesalahan dalam melaporkan kewajiban perpajakannya serta menumbuhkan kesadaran masyarakat bahwa tidak ada seorangpun yang dapat menghindari kewajibannya sebagai warga negara.

Sebagai penjabaran dari Keputusan Direktur Jenderal Pajak mengenai petunjuk pelaksanaan pemeriksaan kantor dan pemeriksaan lapangan maka perlu disusun suatu pedoman pemeriksaan mengenai Teknik, Metode dan Program Pemeriksaan Pajak. Pedoman ini diharapkan digunakan pemeriksa sebagai acuan dalam melaksanakan pemeriksaan pajak. Teknik pemeriksaan adalah proses pembuktian dengan menggunakan rumus atau formula tertentu yang

dikembangkan oleh Pemeriksa. Metode pemeriksaan adalah teknik dan prosedur pemeriksaan yang dilakukan terhadap buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen. Program pemeriksaan adalah langkah-langkah yang perlu dilaksanakan oleh Pemeriksa dalam melakukan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Pedoman pemeriksaan ini bersifat umum dan disusun dengan sistimatika sebagai berikut : Bab I

: Pendahuluan

Bab II

: Tahap-tahap Pemeriksaan 4


Bab III

: Teknik dan Metode Pemeriksaan

Bab IV

: Program Pemeriksaan

Untuk industri-industri tertentu, selain menggunakan pedoman pemeriksaan ini pemeriksa juga sektor industri diharapkan melihat pedoman pemeriksaan per secara terpisah.

5


Bab II Tahap-tahap Pemeriksaan

Tahap-tahap pemeriksaan terdiri dari persiapan pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan dan penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak. Untuk memberikan kejelasan maka tahap-tahap pemeriksaan ini disusun secara umum, sebagai berikut : 2.1 Persiapan Pemeriksaan

Pelaksanaan pemeriksaan harus didahului dengan persiapan yang baik, sesuai dengan tujuan pemeriksaan dan mendapat pengawasan yang seksama. Persiapan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan oleh pemeriksa sebelum tahap pelaksanaan pemeriksaan dan meliputi kegiatan-kegiatan sebagai berikut : 1. Mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk berkas data;

2. Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, Surat

Pemberitahuan Pajak Terutang PBB dan Laporan Keuangan Wajib Pajak; 3. Mengidentifikasi masalah; 4. Melakukan pengenalan lokasi Wajib Pajak; 5. Menentukan cakupan pemeriksaan; 6. Menyusun program pemeriksaan; 7. Menentukan buku-buku dan dokumen yang akan dipinjam; 8. Menyediakan sarana pemeriksaan;

Tujuan persiapan pemeriksaan adalah untuk memperoleh gambaran umum mengenai Wajib Pajak yang akan diperiksa, agar program pemeriksaan dapat disusun sesuai dengan keadaan Wajib Pajak dan sasaran yang ingin dicapai. 2.1.1 Mempelajari Berkas Wajib Pajak termasuk Berkas Data

Tujuan mempelajari berkas Wajib Pajak termasuk

berkas data adalah untuk memperoleh gambaran umum mengenai keadaan Wajib Pajak misalnya kegiatan usaha, kewajiban perpajakan, struktur organisasi dan administrasi perusahaan, struktur permodalan, susunan pengurus dan kepemilikan saham. 6


Pelaksanaan :

1. Mempelajari seluruh dokumen yang merupakan isi berkas Wajib Pajak dan berkas data termasuk mencocokan bukti pelunasan pembayaran pajak. 2. Membuat catatan mengenai hal-hal penting yang perlu dikembangkan setelah mempelajari berkas Wajib Pajak, berkas data, SPT dan Laporan Keuangan Wajib Pajak dan menuangkannya ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan. 2.1.2

Menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan Keuangan Wajib Pajak

Tujuan menganalisis SPT Tahunan, SPT Masa, SPPT dan Laporan Keuangan Wajib Pajak adalah untuk menentukan hal-hal yang harus diperhatikan pada waktu melakukan pemeriksaan serta untuk menentukan beberapa perkiraan buku besar yang diprioritaskan dan/atau akan dikembangkan pemeriksaannya. Pelaksanaan : 1. Membuat perbandingan Laporan Keuangan tahun yang diperiksa dengan Laporan Keuangan tahun-tahun sebelumnya minimal untuk 2 (dua) tahun berturut-turut baik secara vertikal maupun horisontal. 2. Membuat catatan mengenai perkiraan-perkiraan yang berdasarkan hasil analisis menunjukkan adanya gambaran atau perubahan yang cukup material. Perkiraan-perkiraan tersebut merupakan perkiraan-perkiraan yang akan diprioritaskan dan atau dikembangkan pemeriksaannya. 3. Membuat analisis rasio yang dapat meliputi rasio likuiditas, rasio leverage, rasio aktivitas, dan rasio keuntungan.

Beberapa rasio keuntungan dan rasio aktivitas yang perlu diketahui antara lain : - Rentabilitas ekonomis yaitu perbandingan antara

pendapatan bersih dengan investasi untuk mengetahui kemampuan perusahaan dalam memperoleh keuntungan dengan menggunakan modal sendiri dan modal pinjaman. Rasio ini dapat dipergunakan untuk menilai

kewajaran tingkat laba bersih dengan melakukan perbandingan dengan perusahaan sejenis atau data intern yang ada.

Rentabilitas modal sendiri yaitu perbandingan antara pendapatan bersih setelah dikurangi pajak dengan modal sendiri untuk mengetahui kemampuan perusahaan dalam memperoleh keuntungan dengan menggunakan modal sendiri. Rasio ini dapat dipergunakan untuk menilai kewajaran laba bersih dengan melakukan perbandingan dengan perusahaan sejenis atau data intern. Persandingan antara rentabilitas ekonomis dan rentabilitas modal sendiri dapat -

7


memberikan petunjuk tentang efisiensi penggunaan modal pinjaman yang selanjutnya dapat dikembangkan pemeriksaannya.

Perputaran persediaan ( inventory turn over ) yaitu perbandingan antara harga pokok penjualan dengan persediaan rata-rata untuk mengetahui perputaran peredaran barang. Rasio ini dapat digunakan untuk menilai kewajaran kelengkapan penjualan. -

- Perputaran piutang dagang yaitu perbandingan

antara penjualan kredit dengan piutang dagang rata-rata. Rasio ini digunakan untuk menilai kemampuan dana yang tertanam dalam piutang berputar dalam suatu periode tertentu dan kewajaran kebijaksanaan penjualan kredit. Persentase laba kotor ( gross profit margin) yaitu perbandingan antara selisih penjualan dan harga pokok penjualan dengan penjualan neto (sales minus) atau dengan harga pokok (cost plus). Rasio ini digunakan untuk menilai kewajaran laba kotor dalam melakukan perbandingan dengan perusahaan sejenis atau data intern. -

4. Memperhatikan perkiraan tertentu yang tidak sesuai dengan sifat, jenis dan volume usahanya, keadaan serta kegiatan Wajib Pajak. 5. Mempelajari Laporan Pemeriksaan Pajak terdahulu serta mencatat masalah-masalah dan temuan-temuan pada pemeriksaan terdahulu tersebut. 6. Mempelajari Laporan Pemeriksaan Akuntan Publik serta mencatat masalah-masalah dan temuan-temuan serta kualifikasi dan pendapat akuntan. 7. Membuat catatan mengenai hal-hal penting yang diketahui dari hasil analisis tersebut dan menuangkannya ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan. 2.1.3 Mengidentifikasi Masalah Tujuan mengidentifikasi masalah adalah untuk menentukan apakah ada masalah-masalah yang memerlukan perhatian khusus dan

juga untuk dijadikan sebagai bahan dalam menentukan cakupan pemeriksaan yang akan dilakukan. Pelaksanaan :

1. Mempelajari dan mengidentifikasi masalah-masalah yang ditemukan dalam berkas Wajib Pajak atau berkas data, Surat Pemberitahuan, dan Laporan Keuangan serta masalah-masalah yang ditemukan dari data atau informasi lainnya.

2. Membuat catatan mengenai masalah-masalah tersebut dan menuangkannya ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.

8


2.1.4

Melakukan Pengenalan Lokasi

Tujuan melakukan pengenalan lokasi adalah untuk mendapatkan kepastian mengenai keadaan Wajib Pajak antara lain alamat Wajib Pajak, lokasi usaha, denah lokasi, dan kebiasaan-kebiasaan lain yang perlu diketahui, misalnya jam kerja. Pelaksanaan :

1. Melakukan pengenalan lokasi setempat tanpa sepengetahuan Wajib Pajak, misalnya dengan bertindak sebagai pembeli. 2. Apabila memungkinkan, lakukan wawancara dengan pegawai Wajib Pajak maupun penduduk di sekitar lokasi. 3. Membuat catatan mengenai hasil pengenalan lokasi tersebut dan menuangkannya kedalam Kertas Kerja Pemeriksaan. 2.1.5

Menentukan Cakupan Pemeriksaan

Tujuan menentukan cakupan pemeriksaan adalah agar pemeriksa dapat menentukan luas dan arah pemeriksaan secara tepat. Cakupan pemeriksaan ditentukan berdasarkan tujuan pemeriksaan dan catatan mengenai masalah masalah yang diperoleh pemeriksa pada waktu : mempelajari berkas Wajib Pajak atau berkas data dan data atau informasi lainnya, -

- menganalisis Surat Pemberitahuan atau Laporan Keuangan, -

mengidentifikasi masalah,

-

melakukan pengenalan lokasi.

Hasil penentuan cakupan pemeriksaan dicatat dan dituangkan ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan dan dapat diubah sesuai dengan keadaan yang dihadapi berdasarkan hasil pemeriksaan setempat dan penilaian terhadap Sistem Pengendalian Intern. 2.1.6

Menyusun Program Pemeriksaan

Program Pemeriksaan adalah suatu daftar langkahpengujian yang dilakukan langkah pemeriksaan atau terhadap objek yang diperiksa. Program pemeriksaan disusun berdasarkan cakupan pemeriksaan dan hasil penelaahan yang diperoleh pada tahap-tahap persiapan pemeriksaan sebelumnya. Tujuan penyusunan program pemeriksaan adalah agar pemeriksaan dapat mencapai hasil yang optimal dan mengawasi, juga dijadikan sebagai alat untuk

membimbing, dan mengarahkan pelaksanaan pemeriksaan serta dapat dijadikan sebagai referensi untuk pemeriksaan berikutnya. Cara penyusunan program diuraikan secara terinci pada Bab IV.

pemeriksaan

akan

9


2.1.7 Menentukan Buku-buku, Catatan-catatan dan Dokumendokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam

Berdasarkan hasil penelaahan pada tahap-tahap persiapan pemeriksaan sebelumnya, pemeriksa harus dapat dan dokumenmenentukan buku-buku, catatan-catatan, dokumen yang akan dilihat dan/atau dipinjam, sekaligus menyusun daftar pertanyaan yang akan diajukan kepada Waiib Pajak sesuai dengan program pemeriksaan yang telah disusun. Pemeriksa harus menghindari peminjaman buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen yang tidak diperlukan, tetapi hanya meminjam buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen yang betulbetul diperlukan. 2.1.8

Menyiapkan Sarana Administrasi Pemeriksaan

Agar pelaksanaan pemeriksaan dapat yang diperiksa dengan lancar, maka sebelum pemeriksa melakukan sebagai pemeriksaan perlu dipersiapkan sarana-sarana berikut : 1. Kartu Tanda Pengenal Pemeriksa Pajak; 2. Surat Perintah Pemeriksaan Pajak (SP3); 3. Surat Pemberitahuan tentang Pemeriksaan Pajak kepada Wajib Pajak; 4. Surat Pemberitahuan tentang Pemeriksaan Pajak kepada KPP; 5. Surat Permohonan Peminjaman Berkas Wajib Pajak kepada KPP; 6. Surat Peminjaman/Pengembalian Berkas Wajib Pajak kepada KPP; 7. Daftar Tunggakan Pajak; 8. Surat Panggilan Dalam Rangka Pemeriksaan; 9. Formulir Surat Pernyataan Penolakan Pemeriksaan Pajak; 10. Formulir Berita Acara Penolakan Pemeriksaan Pajak; 11. Formulir Surat Pernyataan Penolakan Membantu Kelancaran Pemeriksaan pajak; 12. Formulir Berita Acara Penolakan Membantu Kelancaran Pemeriksaan Pajak; 13. Formulir Bukti Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen; 14. Formulir Surat Permintaan Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen; 15. Formulir Daftar Buku, Catatan dan Dokumen yang akan dipinjam oleh Pemeriksa; 16. Formulir Berita Acara Pemenuhan Seluruh Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen; 17. Formulir Bukti Pengembalian Buku, Catatan dan Dokumen; 18. Formulir Surat Peringatan I/II apabila Wajib Pajak tidak memenuhi jangka waktu penyerahan buku, catatan dan dokumen;

19. Formulir Berita Acara Tidak Dapat Dipenuhinya Peminjaman Buku, Catatan dan Dokumen; 20. Formulir Surat Permintaan Keterangan/Bukti kepada Pihak Ketiga; 21. Formulir Segel; 22. Formulir Berita Acara Penyegelan; 23. Formulir Berita Acara Pembukaan Segel; 24. Formulir Kertas Kerja Pemeriksaan; 10


25. Formulir Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; 26. Formulir Surat Pernyataan Persetujuan Hasil Pemeriksaan, 27. Formulir Tanda Terima penerimaan Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan dan Lembar Surat Pernyataan Persetujuan; 28. Fromulir Berita Acara Hasil Pemeriksaan; 29. Formulir Surat Panggilan I/II untuk menandatangani Berita Acara Hasil Pemeriksaan; dan 30. Formulir Berita Acara Ketidakhadiran Wajib Pajak, dan Berita Acara Penolakan Penandatanganan Hasil Pemeriksaan. 2.2 Pelaksanaan Pemeriksaan

Pelaksanaan Pelaksanaan pemeriksaan pemeriksaan adalah adalah serangkaian serangkaian kegiatan kegiatan yang yang dila dilaku kuka kan n oleh Pemerik riksa sesuai dengan cara pemeriksaannya, meliputi : 1. Pemeriksaan Kantor : - memeriksa di kantor Direktorat Jenderal Pajak; - memeriksa buku, catatan dan dokumen; - melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga (apabila dipandang perlu); - memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak; dan - melakukan pembahasan pembahasan akhir hasil hasil pemeriksaan ( Closing Conference) 2. Pemeriksaan Lapangan : - memeriksa di tempat Wajib Pajak; - menilai Struktur Pengendalian Intern; - menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan; - memeriksa buku, catatan dan dokumen; - melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga (apabila dipandang perlu); - memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak; dan - melakukan pembahasan pembahasan akhir hasil hasil pemeriksaan ( Closing Conference) 2.2.1

Memeriksa di di kantor kantor pemeriksa pemeriksa dan atau di tempat tempat Wajib Wajib Pajak

Memerik Memeriksa sa di kantor kantor pemeriks pemeriksa a adalah adalah pemeriks pemeriksaan aan yang dilakukan di kantor kantor Direkt Direktora oratt Jender Jenderal al Pajak Pajak dengan dengan cara cara mema memangg nggil il Wajib Pajak secara tertulis. Sedangkan memeriksa di tempat Wajib Pajak adalah pemeriksaan yang dilakukan di tempat kedudukan, kedudukan, tempat kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, temp tempat at ting tingga gall dan dan tem tempat pat lain lain yang yang didu diduga ga berka berkaita itan n dengan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak atau di tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak.

Tujuan Tujuan meme memeriksa riksa di kantor kantor pemeriks pemeriksa a dan atau di tempat Wajib Pajak adalah : a. Untuk mengetahui dan mendapatkan data atau faktafakta yang berkaitan dengan kegiatan Wajib Pajak yang sebenarnya. b. Untuk dapat mengetahui dan menilai Struktur Pengendalian Intern.

c. Untuk meyakinkan kebenaran atau keberadaan secara fisik aktiva tetap 11


yang dilaporkan dan kepemilikannya. 2.2.2

Menilai Struktur Pengendalian Intern

Tujuan menilai Struktur Pengendalian Intern adalah untuk mengetahui kehandalan Struktur Pengendalian Intern sebagai dasar untuk menentukan sifat sifat dan lingkup pengujian substantif atas laporan keuangan Wajib Pajak, dan luasnya pengujian-pengujian yang akan atau harus dilakukan. Pelaksanaan : 1. Pengumpulan data atau informasi. Mengumpulkan data atau informasi mengenai Struktur Pengendalian Intern dengan cara : Mempelajari manual yang ada dalam perusahaan antara lain Struktur Organisasi, Bagan Perkiraan ( Chart of Accounts ), arus dokumen dan arus barang. -

Melakukan wawancara mengenai pelaksanaan Struktur Pengendalian Intern dengan pejabat yang berkepentingan. -

-

Mengamati proses pelaksanaan Struktur Pengendalian Intern.

2. Penelaahan. Berdasarkan data atau informasi yang telah terkumpul, pemeriksa melakukan penelaahan dengan membuat catatan yang dapat berupa : - Uraian singkat (Narrative Descriptions) atau -

Bagan arus ( Flow Chart) atau

- Daftar Pertanyaan (Internal Control Questionaire) yang telah

dijawab. Apabila Wajib Pajak sebelumnya telah dilakukan pemeriksaan atau telah diperiksa oleh akuntan publik dan sepanjang tidak terdapat perubahan lingkup pengendalian, sistem akuntansi serta prosedur pengendalian, maka pemahaman atas struktur pengendalian intern dapat dilakukan dengan memperhatikan struktur pengendalian intern yang terdapat dalam laporan pemeriksaan terdahulu atau laporan akuntan publik. 3. Pengujian Berdasarkan hasil penilaian sementara terhadap Struktur Pengendalian Intern, pemeriksa melakukan pengujian mengenai kepatuhan atau ketaatan dalam mengikuti sistem atau prosedur atau metode atau

peraturan yang telah ditetapkan.

Pengujian tersebut dapat dilakukan dalam bentuk pengujian transaksi dan atau pengujian fungsional. Pengujian transaksi adalah pengujian terhadap arus dokumen dan pencatatan pada setiap siklus transaksi untuk dapat mengetahui apakah prosedur yang telah ditetapkan ditaati atau tidak, misalnya : 12


- penjualan dengan penerimaan uang hasil penjualan, - pembelian kredit dengan pembayaran hutang datang.

Pengujian fungsional adalah pengujian terhadap fungsi yang ada dalam perusahaan apakah fungsi-fungsi tersebut telah dilaksanakan sesuai dengan pembagian tugas yang telah ditetapkan dan harus memperhatikan kaitan antara fungsi yang satu dengan fungsi yang lainnya, misalnya dalam proses penjualan harus ada pemisahan fungsi antara yang mencatat, yang mengirim barang dan yang menerima uang hasil penjualan. Hasil pemahaman Struktur Pengendalian Intern ini bermanfaat sebagai bahan menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan. 2.2.3 Menyesuaikan cakupan dan program pemeriksaan

Berdasarkan data atau fakta atau informasi yang diperoleh pada waktu pemeriksaan setempat dan setelah Pengendalian memperhatikan hasil penilaian Struktur Intern, pemeriksa menelaah dan menyusun kembali cakupan dan program pemeriksaan yang dibuat pada tahap persiapan pemeriksaan. 2.2.4 Melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatancatatan dan dokumen-dokumen

Tujuan melakukan pemeriksaan atas buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen adalah untuk : a. meyakinkan kebenaran angka-angka yang dicantumkan dalam SPT dengan membandingkannya terhadap angka-angka yang ada dalam pembukuan dan dokumen-dokumen pendukungnya; dan

b. menentukan apakah angka-angka yang dilaporkan dalam SPT telah sesuai dengan ketentuan perpajakan. Pelaksanaan : 1. Memeriksa buku-buku, catatan-catatan dan dokumendokumen dengan berpedoman pada program pemeriksaan yang telah disusun dan dapat dilakukan dengan menggunakan metode langsung, yaitu menelusuri

kembali atau mencocokkan angka-angka yang ada dalam pembukuan dengan dokumen-dokumen pendukungnya dan atau menggunakan metode tidak langsung. 2. Pemeriksaan buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen pendukung dilakukan secara menyeluruh (full audit ), namun dalam keadaan tertentu dapat dilakukan secara sampling apabila Struktur Pengendalian Intern dinilai baik. 3. Temuan-temuan yang dihasilkan baik dari pemeriksaan buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen maupun dari hasil pemeriksaan 13


setempat dituangkan ke dalam Kertas Kerja Pemeriksaan.

Dari temuan-temuan tersebut selanjutnya dilakukan penilaian dengan memperhatikan :

perlu

- berbagai faktor perbandingan, misalnya

perbandingan dengan usaha sejenis, - bukti-bukti yang menunjukkan adanya penyimpangan, - sifat dari penyimpangan apakah ada unsur kesengajaan atau tidak, - pengaruh dari penyimpangan tersebut atas jumlah Penghasilan Kena Pajak, - kaitan penyimpangan tersebut dengan permasalahan lainnya. 4. Dalam hal pemeriksa menemukan adanya bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan, maka pemeriksa harus segera melaporkan hasil temuan tersebut kepada atasannya untuk diproses lebih lanjut. 2.2.5

Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga

Tujuan melakukan konfirmasi adalah untuk menegaskan kebenaran dan kelengkapan data atau informasi dari Wajib Pajak dengan bukti-bukti yang. diperoleh dari pihak ketiga. Pelaksanaan : 1. Meminta informasi melalui surat kepada pihak ketiga, dan atau

2. Melakukan Pemeriksaan dan atau meminta bantuan terhadap pihak ketiga yang terkait. 2.2.6 Memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak

Tujuan memberitahukan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak adalah untuk menjelaskan mengenai temuan dan koreksi fiskal dari hasil pemeriksaan yang telah dilakukan. Pelaksanaan :

1. Memberitahukan secara tertulis koreksi fiskal dan penghitungan pajak terutang kepada Wajib Pajak. 2. Melakukan pembahasan atas temuan dan koreksi fiskal serta penghitungan pajak terutang dengan Wajib Pajak.

3. Memberikan kesempatan kepada Wajib Pajak untuk menyampaikan pendapat, sanggahan, persetujuan atau meminta penjelasan lebih lanjut mengenai temuan dan koreksi fiskal yang telah dilakukan.

2.2.7 Melakukan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan

14


Tujuan Tujuan melakukan melakukan pembaha pembahasan san akhir hasil pemeriks pemeriksaan aan adalah sebagai upaya upaya memp memperoleh eroleh pendap pendapat at yang yang sama sama dengan dengan Wajib Wajib Pajak atas temuan pemerik pemeriksaa saan n dan koreks koreksii fiskal fiskal terhad terhadap ap seluru seluruh h jenis jenis pajak pajak yang diperiksa. Hasil pembah pembahasa asan n tersebut tersebut dituangka dituangkan n dalam dalam Berita Berita Acara Acara Hasil Hasil Pemeriksaan yang haru harus s dit ditan anda data tang ngan anii oleh oleh Wajib ajib Pajak Pajak dan dan Pemeri Pemeriksa ksa disertai lampiran yang menyeb menyebutk utkan an jumlah jumlah koreks koreksii dan dan jumlah jumlah pajak pajak terutan terutang g yang disetujui oleh Wajib Pajak dan Pemeriksa. Pelaksanaan :

1. Menyampaikan undangan kepada Waiib Pajak untuk mengadakan pembahasan akhir hasil pemeriksaan pada waktu yang telah ditetapkan; 2. Membahas hasil temuan dan koreksi fiskal dengan Wajib Pajak;

3. Membuat dan menandatangani Berita Acara Hasil Pemeriksaan yang memuat memuat secara terinci seluruh koreksi hasil pemeriksaan, koreksi yang disetujui oleh Wajib Pajak dan koreksi terakhir setelah pembahasan yang disetujui oleh pemeriksa beserta perhitungan jumlah pajak terutang; dan 4. Apabila Wajib Pajak menolak untuk menandatangani Berita Acara Hasil Pemeriksaan, maka pemeriksa membuat Berita Acara tidak Memberikan Tanggapan/Berita Tanggapan/Berita Acara Acara Ketidakhadiran Ketidakhadiran Wajib Wajib Pajak. Pajak. 2.3 Penyusunan Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) dan Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP)

Laporan Pemeriksaan Pajak (LPP) adalah laporan tentang hasil pemeriksaan yang disusun oleh pemeriksa pajak secara rinci, ringkas dan jelas sesuai dengan cakupan dan tujua juan pemeriks iksaan. Penyusunan LPP didasarkan pada Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). LPP wajib dibuat atas setiap pem pemerik eriksa saan an baik baik un untu tuk k pem pemerik eriksa saan an kant kantor or maupu aupun n pemeriksaan lapangan sebagai pertanggungjawaban atas pelaksanaan tugas yang diberikan oleh pimpinan unit kerja yang bersangkutan. LPP LPP digu diguna naka kan n seba sebaga gaii dasa dasarr un untu tuk k pene penerb rbita itan n Nota Nota Penghitunga Penghitungan n dan Surat Surat Ketetapa Ketetapan n Pajak Pajak hasil hasil pemeriks pemeriksaan aan SKPK SKPKBT BT)) atau atau kepe keperlu rluan an (misa (misalny lnya a SKPN SKPN,, SKPLB SKPLB,, SKPKB SKPKB,, administrasi perpajakan lainnya.

2.3.1

Format LPP dan KKP Format LPP dan KKP diatur dalam Surat Edaran tersendiri.

2.3.2

Pengesahan LPP

Konsep LPP yang telah ditandatangani oleh Pemeriksa harus disam disampa paika ikan n bersa bersama ma-sa -sama ma deng dengan an Lemb Lembar ar Peng Pengaw awas asan an Laporan Pemeriksaan Pajak kepada Ketua Kelompok Pemeriksa atau atasan yang ditunjuk untuk ditelaa ditelaah. h. Setiap Setiap konsep konsep LPP LPP yang yang disera diserahka hkan n un untuk tuk dit ditela elaah ah harus selalu disertai dengan berkas KKP. 15


Apabila LPP telah disetujui, maka penelaah akan membubuhkan parafnya pada konsep LPP tersebut. Setelah kons konsep ep LPP LPP yang yang bersa bersang ngku kuta tan n seles selesai ai dit ditela elaah ah,, maka maka dan konsep tersebut diteruskan untuk mendapat persetujuan diparaf oleh pejabat yang berwenang, yaitu : a. Kepala Karikpa untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Karikpa; b. Kepala KPP untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh KPP; c. Kepala Kanwil untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Kanwil; dan d. Direktur P4 atau pejabat yang ditunjuk untuk pemeriksaan yang dilaksanakan oleh Direktorat P4. Kons Konsep ep yang yang tela telah h dise disetu tujui jui oleh oleh Kepa Kepala la Kari Karikpa kpa atau atau Kepala KPP atau Kepala Kanwil atau Direktur P4 di teruskan ke dan dan dip diperb erban anya yak, k, bagian Tata Usaha untuk diketik selanjutnya dikembalikan kepada penelaah dan pemeriksa untuk ditandatangani dan digunakan sebagai dasar pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP.

LPP yang yang telah telah diketik, diketik, Nota Nota Penghit Penghitun ungan gan dan LIHP disampaikan kepada kepada kepala Karikpa Karikpa atau Kepala KPP atau atau untuk ditanda ditandatang tangani ani dan Kepa Kepala la Kanw Kanwil il atau atau Dire Direkt ktur ur P4 untuk diparaf sebagai pengesahan. 2.3.3

Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP

Pembuatan Nota Penghitungan dan LIHP dilaksanakan setelah LPP disetujui. disetujui. Nota Nota Penghitung Penghitungan an digunakan digunakan sebagai sebagai dasar untuk menerbitkan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak yang diparaf oleh : - Kolom "Dihitung" - Kolom "Ditelaah" - Kolom "Disetujui" - Kolom "Ditetapkan"

: diparaf oleh Ketua Tim Pemeriksa : diparaf oleh Ketua Kelompok/Kepala Seksi : diparaf oleh Kepala UP3 atau pejabat yang ditunjuk : diparaf oleh Kepala KPP

Sedangkan kolom-kolom lainnya diparaf oleh petugas pada pada KPP KPP atau atau yang yang dit ditun unjuk juk oleh oleh Kepa Kepala la KPP. KPP. Kemud Kemudian ian merupakan lembar kesimpulan kesimpulan pemeriksa membuat LIHP yang merupakan dari hasil Pemeriksaan. 2.3.4 Pengiriman LPP, Nota Penghitungan dan Berkas Wajib Pajak LPP, Nota Penghitungan dan berkas Wajib Pajak dikirim ke KPP terkait. 2.3.5

Perekaman SP3

16


Bab III Metode Pemeriksaan

3.1 Metode Langsung

Metode langsung adalah teknik dan prosedur pemeriksaan dengan melakukan pengujian atas kebenaran dilakukan terhadap angka-angka dalam SPT, yang langsung laporan keuangan dan buku-buku, catatan-catatan serta dokumen pendukungnya sesuai dengan urutan proses pemeriksaan. Pelaksanaan pemeriksaan dengan metode langsung ini dilakukan sesuai dengan program pemeriksaan yang terinci untuk setiap pos Neraca dan Laba/Rugi yang menjadi sumber utama, atau berkaitan dengan angka-angka dalam SPT. Metode langsung digunakan dalam dan dilakukan dengan hal.......................................................... menggunakan teknik-teknik pemeriksaan, antara lain : 1. mengevaluasi; 2. menganalisis angka-angka; 3. mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen; 4. menguji keterkaitan dengan cara : a. menganalisis arus barang; b. menganalisis arus kas; c. menganalisis arus utang; d. menganalisis arus piutang; 5. menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca; 6. memanfaatkan informasi pihak ketiga; 7. menguji kebenaran fisik; 8. menginspeksi; 9. merekonsiliasi/ekualisasi; 10. menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping; 11. mengecek; 12. memverifikasi; 13. menguji keabsahan dokumen (vouching);

14. melakukan konfirmasi; 15. melakukan uji petik (sampling)

17


3.1.1 Mengevaluasi Mengevaluasi meliputi : 1. Menilai kebenaran formal SPT, yang pada prinsipnya menyangkut informasi umum dalam SPT. 2. Menilai kelengkapan SPT, yang menyangkut lampiran-lampiran SPT. 3. Menilai Sistem Pengendalian Intern perusahaan. 3.1.2 Menganalisis angka-angka Menganalisis angka-angka meliputi kegiatan pengecekan dan penghitungan kembali secara matematis terhadap angka-angka SPT, Neraca, dan Daftar Rugi Laba. Prosedur penganalisisan dapat dilaksanakan dengan teknik pembandingan laporan laporan keuang keuangan an Wajib Wajib Pajak Pajak dengan dengan tahun tahun-tah -tahun un sebelu sebelumny mnya, a, analisis rasio, dan analisis penyimpangan. Analisis rasio untuk tujuan pemeriksaan pemeriksaan pajak diarahkan pada hal-hal hal-hal yang yang berhu berhubun bungan gan dengan dengan tenden tendensi si Wajib Wajib Pajak Pajak untuk untuk membayar pajak sekecil mungkin dan menyetor selambat mungkin. Selain dari pada itu, prosedur analisis rasio untuk kepentingan pemeriksaan pajak harus disesuaikan dengan usaha Wajib Pajak serta adanya nilai pembanding yang objektif dari usaha sejenis. 3.1.3 Mentrasir angka-angka dan memeriksa dokumen

Prosedur pentrasiran angka-angka dilakukan dengan cara pengurutan pemeriksaan sesuai dengan jejak bukti pemeriksaan (audit trail). Pentrasiran angka-angka pelaksanaannya bervariasi sesuai dengan sistem dan perangkat pembukuan Wajib Pajak. Jejak bukti pemeriksaan meliputi dokumen intern dan dokumen ekstern. Dalam pemeriksaan dokumen ekstern perlu diperhatikan halhal sebagai berikut : 1. Nama orang atau badan yang mengeluarkan dokumen yang bersangkutan. 2. Tanggal Tanggal pembuata pembuatan n dokum dokumen. en. 3. Keabsahan dan keaslian dokumen. 4. Kelengkapan pembubuhan bea meterai atas transaksi-transaksi tertentu.

Nilai dokumen yang bernilai cukup besar, sangat berguna dalam pembuatan data yang diproduksi. 3.1.4 Menguji keterkaitan keterka itan (Cross check atau verband controle) Pelaksanaannya meliputi :

18


Pengujian kelengkapan dan keabsahan dokumen dasar yang disebut dengan istilah Source Control, misalnya :

dalam hal menguji kelengkapan penjualan, dokumen dasar yang perlu dilakukan verband controle adalah order pembelian dari langganan pesanan penjualan - faktur - perintah kirim (DO) - bukti kirim dan laporan pengiriman. -

dalam hal menguji kelengkapan pembelian, dokumen dasar yang perlu dilakukan verband controle adalah permintaan pembelian - pesanan pembelian - faktur - bukti atau laporan penerimaan.

-

Pengujian keterkaitan ini meliputi penerapan rumus arus uang dan barang yang terdiri dari : 1.

Menganalisis arus barang Pengujian arus barang dilakukan untuk menentukan kelengkapan omzet atau penjualan atau peredaran. Formula : Saldo Awal Persediaan (unit) X Harga = Saldo Awal Persediaan (Rp)

2.

+ pembelian

(unit) X Harga = + Pembelian (Rp.)

- Saldo Akhir Persediaan (unit) X Harga = - Saldo Akhir Persediaan (Rp.)

= Penjualan (unit)

X Harga = = Penjualan (Rp.)

Menganalisis arus kas Pengujian arus kas dilakukan untuk menentukan kelengkapan penerimaan kas atau bank. Formula : Saldo Akhir + Pengeluaran - Saldo Awal = Penerimaan

3.

Menganalisis arus utang Pengujian arus utang dilakukan untuk menentukan kelengkapan dan ketepatan jumlah pembelian.

19


Formula : Saldo + Pelunasan + Pembelian - Saldo = Pembelian Akhir Utang Tunai Awal Total

4.

Menganalisis arus piutang Pengujian arus piutang dilakukan untuk menentukan kelengkapan dan ketepatan jumlah omzet penjualan. Formula : Saldo + Penerimaan + Penjualan - Saldo = Penjualan Akhir Piutang Tunai Awal Total Apabila berdasar pada analisis arus barang, kas, utang dan piutang terdapat selisih, maka Pemeriksa harus meneliti lebih seksama untuk mendapatkan jumlah penjualan dan pembelian yang sebenarnya.

Dalam pengujian piutang yakinkan bahwa pelunasan piutang yang digunakan bersumber dari sisi kredit rekening koran dan buku kas/bank tidak termasuk penerimaan yang bukan hasil penjualan, misalnya transfer antar rekening, mutasi ayat silang, pelunasan piutang non-usaha dan sebagainya. 3.1.5 Menguji mutasi transaksi setelah tanggal neraca Teknik pemeriksaan ini lebih ditekankan terhadap perkiraanperkiraan yang sangat relevan dengan usaha Wajib Pajak dengan tujuan untuk mendeteksi kelengkapan penjualan dan pembelian, misalnya terhadap pos piutang dan utang dagang. Pengujian ini bersifat menguatkan kegiatan konfirmasi utang dan piutang yang sering dinilai kurang memuaskan. Untuk mengecek apakah utang atau piutang per akhir tahun itu benar-benar ada dan disajikan secara lengkap dapat dilakukan dengan cara : 1. Membandingkan angka neraca dengan buku besar dan buku tambahannya. 2. Membandingkan saldo-saldo pada angka 1 dengan daftar utang atau piutang untuk bulan pertama tahun berikutnya setelah memperhatikan mutasi yang terjadi pada bulan tersebut.

3. Mengecek mutasi yang terjadi dengan catatan pada buku harian kas atau

bank, buku pembelian atau buku penjualan pada bulan yang sama. 3.1.6 Memanfaatkan informasi pihak ketiga

Informasi yang diperoleh dari pihak ketiga sangat bermanfaat dalam Pemeriksaan Pajak yang meliputi antara lain :

1. Data yang diproduksi yang digali dari hasil pemeriksaan Wajib Pajak lain 20


(pemeriksa diwajibkan membuat data yang diproduksi pada setiap pemeriksaan). 2. Data yang dikumpulkan dari pihak ketiga, misalnya dari bank, kerjasama antar Departernen, dan sebagainya.

3.1.7 Menguji kebenaran fisik Tujuan pengujian ini dimaksudkan untuk menilai kebenaran dan keberadaan perkiraan-perkiraan aktiva yang dilaporkan Wajib Pajak dengan cara menghitung fisiknya seperti penghitungan fisik terhadap kas, surat-surat berharga, dan aktiva tetap. 3.1.8 Menginspeksi Tujuan menginspeksi dimaksudkan untuk mengetahui prosedur operasi atau produksi Wajib Pajak sehingga pemeriksa dapat memperoleh atau mendapatkan data yang relevan sebagai bahan pengujian. Dalam, pelaksanaanya dapat dilakukan dengan cara meninjau ke pusat-pusat produksi, pusat pengolahan data Wajib Pajak atau tempat lain yang merupakan lokasi operasi Wajib Pajak. 3.1.9 Merekonsiliasi/ekualisasi

Merekonsiliasi adalah mencocokkan saldo dari dua sumber yang berbeda mengenai hal yang sama. Apabila hasil rekonsiliasi terdapat perbedaan, maka perbedaan tersebut harus dapat dijelaskan. Prosedur rekonsiliasi antara lain :

1. Mencocokkan saldo angka-angka dalam laporan keuangan Wajib Pajak dengan angka-angka yang, dilaporkan dalam SPT-nya. 2. Mencocokkan Laporan Keuangan Komersial yang disusun berdasarkan Pedoman Standard Akuntansi Keuangan (PSAK) dengan Laporan Keuangan Fiskal. 3. Mencocokkan nilai penjualan/peredaran usaha/omzet dengan nilai penyerahan menurut SPT Masa PPN. 4. Mencocokkan jumlah pembelian (bahan baku, barang jadi dan aktiva) dengan jumlah Dasar Pengenaan Pajak PPN Masukan. 5. Mencocokkan jumlah pengurang penghasilan bruto yang merupakan objek pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan objek PPh Pemotongan Pemungutan.

Perbedaan tersebut dapat timbul karena penggunaan metode akuntansi dan/atau perlakuan akuntansi yang berbeda antara keduanya. Perbedaan tersebut dapat bersifat sementara ( time difference ) dan tetap ( permanent difference ). Perbedaan sementara dapat terjadi seperti penilaian inventory berdasarkan LIFO ke FIFO, metode penyusutan komersial ke penyusutan fiskal. Sedangkan perbedaan yang bersifat tetap dapat terjadi seperti pengeluaran-pengeluaran perusahaan yang secara 21


fiskal tidak boleh dibebankan sebagai biaya ( non-deductible item ), penghasilan yang bukan obyek pajak (non-taxable item). 3.1.10 Menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan ke samping

Tujuan menguji kebenaran penjumlahan ke bawah dan kesamping dimaksudkan untuk menilai keakuratan penghitungan matematis yang dilakukan oleh Wajib Pajak. 3.1.11 Mengecek Tujuannya adalah untuk menandai bahwa perkiraan yang diberi tanda telah dilakukan pengujian . Mengecek diartikan dengan memeriksa atau pemberian suatu tanda (tick mark) setelah di lakukan suatu pengujian. 3.1.12 Memverifikasi Tujuan memverifikasi adalah penghitungan seperti memeriksa perkalian, pembagian, dan seterusnya.

untuk menilai kebenaran penjumlahan,pengurangan,

3.1.13 Menguji keabsahan dokumen (vouching)

Tujuannya adalah untuk menguji keabsahan dan keaslian suatu dokumen yang menjadi dasar terjadinya transaksi, termasuk kelengkapan pembubuhan bea materai atas transaksi tertentu. 3.1.14 Melakukan Konfirmasi Tujuan mengkonfirmasi adalah untuk memperoleh keterangan dari pihak ke tiga yang diduga mempunyai hubungan transaksi dengan Wajib Pajak, sehingga Pemeriksa Pajak dapat meneguhkan kebenaran data/informasi yang diperiksa. Konfirmasi dapat berbentuk positif atau negatif. Konfirmasi positif adalah bentuk konfirmasi yang ditujukan kepada pihak ke tiga dengan tidak mencatumkan jumlah angkaangka yang diharapkan, sedang pihak yang dikonfirmasi yang harus memberikan jawaban mengenai jumlah angka-angka yang dimaksud.

Sedangkan Konfirmasi negatif adalah bentuk konfirmasi yang ditujukan kepada pihak ke tiga dengan mencatumkan jumlah angka-angka yang diharapkan, sedang pihak yang dikonfirmasi akan memberikan jawaban mengenai jumlah angka-angka yang dimaksud apabila data/informasi yang dimaksud sesuai dengan jumlah yang dikonfirmasikan. Dalam pemeriksaan pajak, konfirmasi yang digunakan adalah konfirmasi bentuk positif, sedangkan yang negatif tidak prosedur mengkonfirmasi dapat digunakan. Selain dari pada itu, dilakukan dengan cara memeriksa terhadap pihak ketiga yang terkait dengan Wajib Pajak yang sedang diperiksa.

22


3.1.15 Melakukan uji petik (Sampling) Ujipetik (sampling) adalah suatu teknik pemeriksaan yang dilakukan dengan cara menguji sebagian bukti-bukti atau transaksi-transaksi yang dipilih berdasarkan metode tertentu. Dengan pemakaian teknik ini akan dapat dicapai penghematan biaya, waktu dan tenaga tanpa perlu mengurangi mutu hasil pemeriksaan itu sendiri.

Teknik Sampling

Teknik sampling yang lazim digunakan dalam praktek adalah sebagai berikut: 1. Sampling dengan metode non statistik (Nonstatistical Sampling atau judgemental sampling). Metode ini dilakukan dengan pemilihan sampel secara acak atau blok berdasarkan pada pertimbangan individu pemeriksa, bukan didasarkan pada perhitungan matematis atau statistiknya. 2. Sampling dengan metode statistik (Statistical Sampling). Metode ini didasarkan pada perhitungan matematis atau statistik yang telah dibakukan formulanya dengan syarat : (a) Sampel yang dipilih harus mempunyai probabilitas seleksi yang dapat diketahui berdasarkan pemilihan secara random.

(b) Hasil dari sampel tersebut harus diuji secara matematis yaitu berdasarkan teori probabilitas. Persyaratan dari penggunaan sampling 1. Perencanaan : Setiap pemeriksa dalam menggunakan sampling terlebih dahulu harus membuat perencanaan yang matang. Dalarn perencanaan ini pemeriksa harus mempertimbangkan hubungan antara sampel dengan tujuan pemeriksaan serta faktor-faktor lain yang mempengaruhi besarnya sampel yang akan dipilih untuk diuji.

2. Seleksi : Pemilihan sampel harus dilakukan sedemikian rupa, sehingga sampel tersebut dapat diharapkan mewakili populasi. Dalam hal ini setiap bukti atau transaksi harus mempunyai kesempatan yang sama untuk terpilih sebagai sampel.

3. Evaluasi : Pemeriksa harus memproyeksikan kesalahan hasil-hasil dari pada sampel ke bukti atau transaksi dari mana sampel itu dipilih. Non Statistical Sampling. Dalam metode ini akan dibahas penggunaan : 23


1. Atribut Sampling dengan Metode Non-Statistik. 2. Variabel Sampling dengan Metode Non-Statistik.

Atribut Sampling dengan Metode Non-Statistik.

Tujuan sampling ini adalah untuk menguji sahamtifitas internal control perusahaan yang sedang diperiksa tanpa perlu melakukan pengujian lengkap atas dokumen-dokumen perusahaan tersebut. Selain untuk menghemat biaya dan waktu pemeriksaan, sampling ini juga dapat memberikan hasil pemeriksaan yang tidak perlu diragukan kualitasnya. Hal-hal yang harus diperhatikan dalam pemilihan sampel : 1. Sampel yang dipilih harus dapat mewakili populasinya.

2. Setiap jenis transaksi tersebar dalam satu periode harus dilibatkan dalam sampling. 3. Untuk perkiraan-perkiraan yang saldonya besar, ukuran samplenya harus diperbesar. Tahap-tahap pengunaan atribut Sampling : 1. Perencanaan : (a) Tentukan unit sampel yang akan diuji internal controlnya, dan selanjutnya tentukan jenis dokumen yang akan dijadikan sampel. (b) Tentukan sistem pemilihan sampel yang akan dipakai. Sistem ini dapat berupa sistem blok, sistem random dan lain sebagainya. (c) Tentukan tingkat penyimpangan yang ditolerir. Tingkat penyimpangan yang dapat ditolerir menggunakan perkiraan antara 1% sampai dengan 10%.

(d) Tentukan tindak lanjut yang akan ditempuh bilamana dalam pemeriksaan diperoleh hasi1 temuan lebih besar daripada tingkat penyimpangan yang dapat ditolerir. Dalam hal ini dianjurkan bahwa apabila penyimpangan yang ditemukan dalam pemeriksaan lebih besar daripada tingkat toleransi, pemeriksa dapat menolak internal control atau merevisi tingkat toleransinya. 2. Pemilihan sampel : Pemilihan sampel dianjurkan untuk menggunakan sistem random dengan prosedur sebagai berikut : (a) Tentukan besarnya sampel yang akan dipilih. Penentuan ini dilakukan setelah terlebih dahulu mempertimbangkan berbagai faktor, antara lain banyaknya dokumen dalam populasi, besarnya perusahaan, besarnya saldo dan lain-lain. (b) Siapkan tabel nomor random yang berdigit 4 atau 5. Bilamana populasi

tidak memakai kode dokumen dalam bentuk nomor, maka harus dilakukan penggantiannya menjadi kode nomor. 24


(c) Tentukan rute penggunaan tabel, misaInya dari atas ke bawah atau dari kiri ke kanan dan sebagainya. (d) Tentukan titik awal untuk mengetahui darimana pemilihan nomor harus dimulai. (e) Besarnya sampel untuk tahap awal ditentukan sebesar 10% dari populasi dan dapat dikembangkan dengan ketepatan 10% apabila didalam pemeriksaan sampel tersebut ditemukan deviasi : -

(f)

20% - 40% 41% - 60% 61% - 80% 81% - 100%

Pemilihan nomor dokumen untuk sampel disarankan agar didasarkan pada masa-masa atau bulan-bulan yang merupakan puncak kegiatan. contoh :

Seorang pemeriksa setelah mempertimbangkan berbagai faktor, menghendaki pengujian internal control pembelian dan menentukan seperti berikut : 1)

Besarnya sampel adalah100 dan akan dipilih dari faktur pembelian dari nomor 150 s.d. 750.

2)

Rute pemilihan ditentukan dari titik awal ke bawah sampai ke baris terakhir, dan selanjutnya dimulai lagi dari baris pertama kolom berikutnya dan seterusnya.

3)

Titik awal adalah baris ke tujuh kolom 2. Digit yang diambil adalah 3 digit pertama.

Dengan mengikuti ketentuan ini, maka beberapa faktur yang diambil sebagai sampel adalah sebagai berikut : Nomor Faktur : 251 205 869 506 891 143 209 208 163 402 861

Keterangan : Sampel Nomor 1 Sampel Nomor 2 Tidak terpilih karena berada di luar sampel Sampel 3 Tidak terpilih Tidak terpilih Sampel Nomor 4 Sampel nomor 5 Sampel nomor 6 Sampel Nomor 7 Tidak terpilih

Pemilihan ini diteruskan hingga jumlah sampel mencapai 100 buah. 25


Variabel Sampling dengan Metode Non-Statistik. Tujuan sampling ini adalah untuk menguji apakah laporan keuangan yang disampaikan oleh Wajib Pajak telah disajikan sebagaimana mestinya. Tahap-tahap penggunaan variabel Sampling 1. Perencanaan. (a) Tentukan jumlah kesalahan yang dianggap material (materiality) dari suatu laporan keuangan dengan notasi (M). Dasar yang lazim dipergunakan dalam praktek untuk menentukan jumlah kesalahan yang dianggap material (M) tersebut adalah prosentase tertentu dari : -

Laba Sebelum Kena Pajak Penghasilan atau Pendapatan (Revenue) Aktiva (total Assets)

Prosentase tertentu tersebut yang biasanya tergantung hasi1 penilaian terhadap internal control) digunakan adalah sebagai berikut : -

0,5% s/d 2% dari Penghasilan atau Aktiva, 5% s/d 10% dari LKP

Contoh : Laporan Keuangan PT. AAA di Jakarta antara lain mencantumkan angka-angka sebagai berikut : - Penghasilan kotor - Junilah aktiva - Pendapatan sebelum pajak

Rp. Rp. Rp.

110.675.000,00 98.500.000,00 9.100.000,00

Untuk menentukan jumlah kesalahan yang dianggap material dalam Laporan Keuangan tersebut diatas, Pemeriksa Pajak menggunakan angka 1% dari penghasilan kotor sebagai patokan. Jadi jumlah kesalahan yang dianggap material (M) dalam laporan keuangan tersebut di atas adalah sebesar 1%, X Rp. 110.675.000,00 = Rp. 1.106.750,00. (b) Lakukan penyesuaian (adjustment) terhadap jumlah kesalahan yang dianggap material (M) pada huruf (a) di atas, karena kemungkinan terdapat hal-hal sebagai berikut: (1) Kesalahan (errors) yang bisa dideteksi dengan prosedur audit lainnya seperti: analisa laporan keuangan dan audit lainnya (PAL). (2) Perkiraan kesalahan (errors) dari populasi yang akan diuji secara sampling (KDP). (3) Tidak akuratnya perkiraan yang digunakan (TAP). Contoh: Dalam melakukan pemeriksaan pajak atas PT AAA tersebut di atas, 26


pemeriksa pajak memutuskan untuk menggunakan metode sampling dalam pemeriksaan perkiraan aktiva tetap. persediaan dan perkiraan kapitalisasi Besarnya saldo perkiraan-perkiraan tersebut menurut tanggal neraca adalah sebagai berikut: Persediaan akhir Kapitalisasi aktiva tetap

RP. 11.400.000,00 RP. 10.300.000.00

Jumlah kesalahan yang dianggap material setelah dilakukan penyesuaian (Md) bisa dihitung sebagai berikut: Jumlah kesalahan yang dianggap material (M) Rp.1.107.000,00 Penyesuaian (adjustment): - PAL (10%) - KDP (10%.) - TAP ( 5%)

Rp. 110.700,00 Rp. 110.700,00 Rp. 55.350,00

Rp. Jumlah kesalahan yang di anggap material yang telah disesuaikan (Md) Rp.

276.750,00 830.250,00

Keterangan: PAL KDP TAP Md M (c)

= Kesalahan yang bisa dideteksi dengan prosedur lainnya. = Perkiraan kesalahan dari populasi = Tidak akuratnya perkiraan yang digunakan = Jumlah kesalahan yang dianggap material yang telah disesuaikan. = Jumlah kesalahan yang dianggap material.

Tentukan besarnya suatu transaksi yang dianggap material (TYDM). Cara yang lazim untuk menentukan besarnya suatu transaksi yang dianggap material (TYDM) adalah dengan membagi jumlah kesalahan yang dianggap material yang telah disesuaikan (Md) dengan tiga (3). Contoh: TYDM bagi PT. AAA bisa dihitung, sebagai berikut : TYDM = Md/3 = Rp. 830.250,00/3 = Rp. 276.750.00 Pemeriksa pajak akan menggunakan Rp. 276.750,00 sebagai tolok ukur TYDM dan akan memeriksa setiap transaksi persediaan dan kapitalisasi aktiva tetap yang nilainya sama dengan atau lebih besar dari Rp. 276.750,00.

Dari pemeriksaan pendahuluan ditemukan bahwa TYDM dari persediaan sebesar Rp. 2.550.000,00 dan TYDM dari kapitalisasi aktiva tetap sebesar Rp.

3.150.000,00.

Berdasarkan data tersebut di atas, sisa dari populasi 27

(SP) yang


diperiksa secara uji petik (sampling) dapat dihitung sebagai berikut : Persediaan Rp. 11.400.000,00 TYDM Rp. 2.550.000,00 Sisa Populasi (SP) Rp. 8.850.000,00 Kapitalisasi aktiva tetap TYDM Sisa Populasi (SP)

Rp. Rp. Rp.

10.300.000,00 3.150.000,00 7.150.000,00

(d) Tentukan tingkat resiko penggunaan sampling (TRPS). Tingkat resiko tersebut bisa ditentukan berdasarkan tabel dibawah ini. Tingkat kepercayaanTingkat kepercayaan terhadap prosedur terhadap pengendalian pemeriksaan lainnya. akuntansi Tidak percaya Sedikit Sedang Percaya Tidak Percaya 3,0 3,0 2,6 2,1 Sedikit 3,0 2,6 2,3 1,9 Sedang 2,6 2,3 2,1 1,6 Percaya 2,1 1,9 1,6 1,2 2. Pelaksanaan (a) Tentukan jumlah sampel yang akan diperiksa berdasarkan rumus dibawah ini (SP x TRPS) n = -------------Md n SP TRPS Md

= = = =

Jumlah sampel Sisa populasi Tingkat resiko penggunaan sampling Jumlah kesalahan yang dianggap material setelah disesuaikan.

Contoh: Dengan menggunakan data: SP = 7.150.000 TRPS = 3 Md = 830.250 maka jumlah sampel (n) bisa dihitung sebagai berikut: (SP x TRSP) n = ----------------Md 7.150.000 x 3 n=------------28


830.250 n = 26 (dibulatkan).

(b) Pilih sampel dari populasi yang ada, antara lain berdasarkan Block Sampling, Haphazard atau Random Selection. Block Sampling adalah metode pemilihan sampel dimana pemilihan sampel di lakukan secara berurutan. Dengan perkataan lain jika satu transaksi dalam satu lainnya kelompok transaksi diperiksa, maka transaksi dalam kelompok tersebut harus diperiksa. Haphazard Selection adalah metode pemilihan sampel di mana pemilihan sampel dilakukan berdasarkan tabel angka random. Tabel angka random dan cara penggunaannya bisa di1ihat pada cara penggunaan metode atribut Sampling secara Non-Statistik. Biarpun cara pemilihan sampel tersebut di atas lazim digunakan dalam praktek, perneriksa yang memakai petunjuk ini disarankan untuk menggunakan metode random selection (pemilihan sampel dengan menggunakan tabel angka random). 3. Tahap Evaluasi (a) Hitung proyeksi dari kesalahan yang ditemukan (PK). PK ini dapat dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut : JPK x SP PK=----------

n PK JPL SP n

= Proyeksi dari kesalahan yang ditemukan = Jumlah dari proporsi kesalahan = Sisa Populasi = Jumlah sampel.

Contoh : Dari 26 sampel yang dipilih, ditemukan kesalahan sebagai berikut :

Nomor sampel

005 014 021

Sampel yang ada kesalahan Menurut Menurut Jumlah pembukuan Pemeriksaan Kesalahan

105.300 57.400 31.140

103.100 40.180 34.250

0,22 x 8.850.000

2.200 17.220 (3.110)

Proporsi Kesalahan (PK) 0,02 0,30 (0,10) 0,22

29


PK=--------------

26 = 74,885 (dibulatkan)

(b) Membuat kesimpulan. Pada waktu membuat kesimpulan, pemeriksa pajak harus membandingkan jumlah kesalahan yang dianggap material yang telah disesuaikan (Md) dengan jumlah proyeksi dari kesalahan yang ditemukan (PK) dari semua populasi. Apabila PK lebih kecil dari Md, maka laporan keuangan tersebut telah disajikan sebagaimana mestinya. Sedangkan apabila PK lebih besar dari Md, pemeriksa dapat melakukan : - memperbesar jumlah sampel, atau - melakukan pemeriksaan tanpa menggunakan sampling (full audit).

3.2 Metode Tidak Langsung

Metode tidak langsung adalah teknik dan prosedur pemeriksaan pajak dengan melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT, dilakukan secara tidak langsung melalui suatu pendekatan perhitungan tertentu mengenai penghasilan dan biaya. Metode tidak langsung dapat dipergunakan untuk melengkapi metode langsung, atau dalam keadaan dimana pemakaian metode langsung tidak dapat atau tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan misalnya: 1. Pembukuan dan catatan Wajib Pajak tidak lengkap, sehingga urutan proses pemeriksaan tidak dapat sepenuhnya dilaksanakan. 2. Catatan atau berkas maupun dokumen pendukung hilang atau tidak ada.

3. Ditemukan ketidakberesan dalam buku-buku dan catatancatatan Wajib Pajak. 4. Adanya ketidakserasian antara penghasilan dengan pengeluaran pribadi Wajib Pajak. 5. Wajib Pajak menggunakan Norma Perhitungan. Penerapan metode tidak langsung perlu memperhatikan hal-hal sebagai berikut:

1. Kalau dipakai lebih daripada satu metode tidak langsung maka dalam pengambilan kesimpulan atas hasil pemeriksaan harus dipertimbangkan secara seksama.

sebagai pelengkap maupun sebagai alat pengecekan terhadap metode pemeriksaan langsung, maka apabila terdapat perbedaan jumlah hasil perhitungan, perlu 30


didiskusikan dengan Wajib Pajak dan dipertimbangkan secara seksama. 3. Hasil perhitungan dari pemakaian metode pemeriksaan tidak langsung baru merupakan petunjuk untuk dapat mengambil kesimpulan tentang ketidakbenaran angka-angka dalam SPT. Untuk itu masih diperlukan pembuktian yang memadai. Metode-metode tidak langsung yang dapat digunakan oleh pemeriksa antara lain : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Metode Transaksi Tunai; Metode Transaksi Bank; Metode Sumber dan Penggunaan Dana; Metode Perbandingan Kekayaan Bersih; Metode Perhitungan Persentase; Metode Satuan dan Volume; Pendekatan Produksi; Pendekatan Laba Kotor; Pendekatan Biaya Hidup.

3.2.1

Metode Transaksi Tunai

3.2.2

Metode Transaksi Bank

3.2.3

Pendekatan Sumber dan Penggunaan Dana

Apabila semua penghasilan dan biaya dilaporkan dengan benar sesuai dengan undang-undang yang berlaku maka jumlah sumber dana akan sama besarnya dengan jumlah penggunaan dana. Setiap penggunaan dana selalu didukung oleh adanya sumber dana. Dengan demikian bila penggunaan dana lebih besar dari pada sumber-sumber dana berarti ada sejumlah penghasilan yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak. Untuk memudahkan perhitungan, maka dibuat suatu perkiraan, dimana di sisi debet dimuat sumber-sumber dan di sisi kredit dimuat penggunaannya. Sumber-sumber dana terdiri dari: 1. Penurunan dalam pos-pos aktiva. 2. Kenaikan dalam pos-pos utang. 3. Penghasilan yang menjadi obyek maupun bukan obyek. 4. Biaya-biaya yang tidak memerlukan penggunaan uang kas/bank misalnya penyusutan dan amortisasi. 5. Kompensasi kerugian tahun lalu.

31


Pengeluaran dana terdiri dari: 1. 2. 3. 4. 3.2.4

Kenaikan dalam pos-pos aktiva Penurunan dalam pos-pos utang Pengeluaran-pengeluaran untuk kepentingan pribadi Kerugian-kerugian akibat penjualan aktiva tetap. Pendekatan Perhitungan Persentase

Metode perhitungan prosentase adalah cara untuk menentukan dan menghitung kembali peredaran, harga pokok penjualan, laba kotor dan laba bersih, dengan penerapan prosentase yang tersedia pada perusahaan yang sejenis yang dapat diperoleh antara lain dari: 1. Angka-angka menurut publikasi komersial perusahaan sejenis; 2. Hasil pemeriksaan terhadap perusahaan sejenis; 3. Data yang ada pada perusahaan itu sendiri (data tahun lalu).

Dalam penerapan metode perhitungan prosentase ini perlu diperhatikan secara seksama bahwa situasi dan kondisi Wajib Pajak yang diperiksa adalah sepadan dengan data yang ada, antara lain: 1. Jenis komoditi yang diusahakan. 2. Luasnya atau besarnya kegiatan usaha. 3. Letak usaha. 4. Masa yang diperiksa. 5. Kebijakan perdagangan umum. 3.2.5

Pendekatan Produksi

Pendekatan produksi adalah suatu cara untuk menguji kebenaran jumlah penyerahan barang yang dilaporkan dalam SPT dengan jalan menentukan atau menghitung jumlah produk yang dapat diproduksi berdasarkan kapasitas yang tersedia atau terpasang dan atau rendemen, setelah memperhitungkan persediaan awal dan persediaan akhir. Pendekatan ini sebaiknya hanya diterapkan terhadap perusahaan industri atau usaha yang mengubah bahan menjadi barang jadi. Data atau informasi tentang kapasitas produksi yang tersedia atau terpasang, jumlah pemakaian bahan dan rendemen dapat diperoleh dari buku-buku, catatan dan dokumen lainnya misalnya brosur serta dari hasil pengamatan phisik pada waktu dilakukan pemeriksaan setempat. 3.2.6

Pendekatan Laba Kotor

Pendekatan laba kotor adalah prosedur untuk menguji kewajaran jumlah penjualan dan atau laba kotor yang dilaporkan oleh Wajib Pajak. Proses pengujiannya dilakukan dengan membandingkan prosentase laba kotor pada tahun pajak yang diperiksa dengan prosentase laba kotor tahun-tahun

sebelumnya atau dengan prosentase laba kotor dari usaha sejenis. Dalam 32


menerapkan pendekatan laba kotor ini pemeriksa harus memahami bahwa prosentase laba kotor itu hanya sebagai pembantu untuk memudahkan pekerjaan pemeriksaan. Penerapan prosentase laba kotor tersebut perlu memperhatikan pula beberapa faktor antara lain besarnya usaha, letak usaha, tingkat persaingan dan kebijakan usaha Wajib Pajak yang mempunyai pengaruh terhadap omzet dan laba kotor. 3.2.7

Pendekatan Biaya Hidup

Pendekatan biaya hidup adalah prosedur untuk menguji kewajaran jumlah penghasilan yang dilaporkan Wajib Pajak, dengan membandingkannya terhadap biaya hidup Wajib Pajak beserta keluarganya. Penerapan pendekatan biaya hidup dengan asumsi bahwa penghasilan netto Wajib Pajak setelah dikurangi dengan memperhatikan pembayaran pajak penghasilan, dengan penghasilan tidak kena pajak serta sumber penerimaan lainnya minimal adalah sama dengan pengeluaran biaya hidup.

Asumsi bahwa penghasilan netto setelah pajak sama dengan pengeluaran biaya hidup tersebut merupakan titik impas (break even point) bagi Wajib Pajak untuk dapat tetap mempertahankan hidupnya tanpa. adanya penambahan aktiva kekayaannya. Pendekatan biaya hidup ini hanya dapat diterapkan terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi saja. Namun cara ini dapat juga di introdusir terhadap Wajib Pajak persekutuan, firma dan sebagainya, yang bukan badan hukum, sebagai alat pembanding terhadap laba kena pajak. Penerapan terhadap firma atau persekutuan, berarti laba setelah kena pajak dari badan bukan badan hukum tersebut minimal harus sama dengan jumlah pengeluaran biaya hidup dari semua anggota, kalau anggota tidak mempunyai sumber lainnya. Dalam penerapan pendekatan biaya hidup ini, maka jumlah keluarga yang ditanggung Wajib Pajak serta pola dan gaya hidup dan keadaan tempat tinggal Wajib Pajak perlu diperhatikan untuk mendapatkan jumlah biaya hidup yang wajar.

33


Bab IV Program Pemeriksaan

Program pemeriksaan meliputi prosedur-prosedur yang perlu dilaksanakan oleh pemeriksa dalam melakukan pemeriksaan. Sebagai pedoman pemeriksa dalam melaksanakan pemeriksaan lengkap maupun sederhana, dibawah ini diuraikan program pemeriksaan yang meliputi program pemeriksaan umum, program pemeriksaan pos-pos neraca, program pemeriksaan pospos Laba/Rugi dengan pendekatan untuk menghitung PPh Pasal 25 terutang, dan program pemeriksaan perhitungan PPh pemotongan dan pemungutan, serta program pemeriksaan perhitungan PPN dan PPn BM terutang. Program pemeriksaan yang akan disajikan ini dalam pelaksanaannya dapat disesuaikan dengan keadaan Wajib Pajak yang diperiksa dengan mempertimbangkan: 1. Sifat dan luasnya pemeriksaan serta hal-hal lain yang dipandang perlu. 2. Prioritas penerapan metode dan teknik pemeriksaan sebagaimana diuraikan dalam Bab III. 4.1 Program Pemeriksaan Umum Program pemeriksaan umum merupakan program pemeriksaan yang harus dilaksanakan untuk pemeriksaan atas catatan - catatan finansial dan non-finansial. Penyusunan program pemeriksaan umum harus mencakup pemeriksaan atas pemenuhan kewajiban formal perpajakan dan kebenaran material dari SPT berikut Neraca dan perkiraan Laba/Rugi. Atas daftar yang diterima, harus diperiksa mengenai : 1. Kebenaran perhitungan matematis.

2. Saldo awal dicocokkan dengan saldo akhir pada kertas kerja tahun sebelumnya. 3. Kecocokan dengan saldo pada buku besar. 4. Kecocokan dengan saldo buku tambahan, bila ada. 4.2 Program Pemeriksaan Perkiraan Neraca Program pemeriksaan pajak harus dibuat sedemikian rupa sehingga dapat

mencapai sasaran untuk melakukan pengujian kepatuhan dan kebenaran pengisian 34


SPT oleh Wajib Pajak. Untuk mencapai sasaran tersebut, secara menyeluruh pemeriksaan pajak harus dilakukan terhadap perkiraan-perkiraan yang saling berhubungan.

Berikut ini diuraikan prosedur pemeriksaan standar terhadap perkiraan perkiraan Neraca. Dalam praktek program tersebut dapat dikembangluaskan sesuai dengan karakteristik jenis usaha Wajib Pajak. 4.2.1 Program Pemeriksaan Aktiva Lancar Program pemeriksaan aktiva lancar bertujuan untuk meyakinkan kebenaran material atas perkiraan-perkiraan pada Neraca dalam kaitannya dengan daftar Laba/Rugi yang berpengaruh pada kewajiban perpajakan. Pada dasarnya program pemeriksaan aktiva lancar merupakan bagian dari kontrol hubungan antara perkiraan Neraca dan Daftar Laba/Rugi. Pogram pemeriksaan aktiva lancar terdiri atas program pemeriksaan perkiraan tertentu yang lazim dibukukan dalam pembukuan Wajib Pajak. 4.2.1.1 Program Pemeriksaan Kas Dan Bank Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan saldo kas dan bank yang disajikan dalam neraca benar-benar dimiliki oleh Wajib Pajak dan dinyatakan dalam jumlah yang benar dan memastikan seluruh transaksi Kas dan Bank untuk tahun pajak yang bersangkutan telah dicatat dalam pembukuan Wajib Pajak. Prosedur Pemeriksaan Kas

1. Bandingkan saldo kas menurut laporan kas opname dengan saldo kas menurut buku harian, buku besar dan neraca. 2. Cari transaksi-transaksi kas yang dapat mengungkapkan kemungkinan adanya penyimpangan pada penerimaan atau pengeluaran kas, dan lacak transaksi-transaksi tersebut ke bukti-bukti aslinya.

3. Pastikan bahwa pengeluaran kas, khususnya yang material, benar-benar digunakan dalam rangka usaha Wajib Pajak. 4. Pilih transaksi-transaksi kas pada periode tertentu secara sampling. Periksa keabsahan sample bukti-bukti kas tersebut, kemudian lacak

bukti-bukti yang bersangkutan ke buku harian dan buku besarnya.

5. Lakukan pemeriksaan atas transaksi kas untuk periode 7 hari sesudah tanggal neraca dan periksa jumlah yang material dari pos-pos yang sifatnya tidak umum, misalnya pembayaran kepada pegawai tertentu. 6. Lakukan analisis untuk meyakinkan bahwa saldo kas mencukupi untuk menutup pengeluaran, dengan cara memeriksa saldo kas setelah terjadi pengeluaran kas yang nilainya besar dan sebelum tejadi penerimaan kas yang nilainya besar. 35


7. Mintakan konfirmasi langsung dari pegawai yang bersangkutan mengenai panjar/kas bon yang material. 8. Teliti kemungkinan adanya objek pajak yang terutang dari transaksi-transaksi penerimaan dan pengeluaran kas. Bank 1. Dapatkan seluruh rekening koran dan kode transaksinya.

2. Apabila terdapat saldo kas atau bank dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas. 3. Cari transaksi-transaksi bank yang dapat mengungkapkan kemungkinan adanya penyimpangan pada penerimaan atau pengeluaran bank, dan lacak transaksi-transaksi tersebut ke bukti-bukti aslinya. 4. Lakukan pemeriksaan atas transaksi bank untuk periode 7 hari sesudah tanggal neraca dan periksa jumlah yang material dari pos-pos yang sifatnya tidak umum, misalnya pembayaran kepada pegawai tertentu. 5. Jika memungkinkan, lakukan pengujian arus uang kas. 6. Teliti kemungkinan adanya objek pajak yang terutang dari transaksi-transaksi penerimaan dan pengeluaran bank. 4.2.1.2 Program Pemeriksaan Investasi Sementara

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah investasi sementara tersebut benar dimiliki oleh Wajib Pajak, penyajiannya di neraca, mutasi perkiraan laba/rugi dari penjualannya, pendapatan dari investasi sementara serta kewajiban perpajakannya telah dicatat sebagaimana mestinya. Prosedur Pemeriksaan

1. Minta daftar investasi sementara yang ada per tanggal neraca dengan dilengkapi informasi berikut ini : - Jenis dan nama penerbit atau pengelola investasi sementara :

a. b. c. d.

wesel tagih di luar piutang usaha deposito dan sejenisnya saham surat berharga lainnya.

- Suku bunga - Jumlah investasi sementara pada awal tahun

- Penambahan selama tahun yang diperiksa - Pengurangan selama tahun yang diperiksa - Jumlah investasi sementara pada akhir tahun - Piutang pendapatan investasi sementara pada awal tahun - Pendapatan investasi yang dicatat dan diterima selama tahun yang 36


-

diperiksa Piutang pendapatan investasi sementara pada akhir tahun

2. Yakinkan bahwa pencatatan atas penambahan investasi sementara tersebut telah sesuai dengan kriteria yang berlaku yaitu : -

Saham dicatat berdasarkan harga perolehan, yang meliputi jumlah harga beli ditambah biaya-biaya yang berhubungan dengan transaksi pembelian, seperti komisi pialang.

-

Surat berharga lainnya seperti wesel tagih di luar piutang usaha, deposito berjangka dan sejenisnya dicatat sebesar nilai nominalnya sesuai dengan jumlah yang tercantum pada sertifikat deposito dan surat promes yang dikeluarkan oleh bank atau lembaga keuangan bukan bank.

3. Periksa penambahan investasi sementara selama tahun yang diperiksa ke dokumen pendukung seperti bukti pembayaran kas/bank, nota debet, kwitansi, dan sebagainya. 4. Yakinkan bahwa atas penjualan saham : -

Harga pokok saham yang dijual telah dihitung sesuai dengan ketentuan perpajakan.

-

Laba/Rugi atas penjualan saham telah dibukukan secara benar.

- Telah dicek ke bukti penerimaan kas/bank, nota kredit dan dokumen

pendukung lainnya. 5. Untuk meyakinkan kebenaran saldo akhir dari investasi sementara, lakukan hal-hal berikut ini: - Teliti bukti kepemilikan dari seluruh investasi sementara yang ada. -

Bilamana perlu, kirim permintaan konfirmasi kepada pihak lain yang menyimpan dan mengelola investasi sementara tersebut.

6. Periksa Pajak Penghasilan Pasal 23/Pasal 24/Pasal 4 (2) atas penghasilan dari investasi sementara ke Bukti Pemotongan Pajak Penghasilannya. 7. Apabila terdapat investasi sementara dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas. 4.2.1.3 Program Pemeriksaan Piutang Usaha Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah pencatatan dan penyajian serta penghapusan piutang didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar rincian piutang usaha per tanggal neraca dengan informasi minimal yang meliputi nama debitur, NPWP, jumlah piutang dan PPN. 37


2. Bandingkan rasio di bawah ini dengan rasio yang sama pada tahun yang lalu dan dapatkan penjelasan jika terdapat perbedaan yang material : - Tingkat perputaran piutang - Rasio piutang yang dihapuskan terhadap total piutang usaha

3. Apabila penjualan telah dicatat untuk barang-barang yang masih disimpan di gudang Wajib Pajak, periksa perjanjian penjualan dan/atau surat pesanan pembelian dari debitur untuk meyakinkan bahwa perpindahan hak atas barang telah terjadi. 4. Periksa piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa apakah sudah sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan.

5. Apabila terdapat piutang usaha dalam mata uang asing, yakinkan bahwa piutang tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas. 6. Khusus untuk Wajib Pajak yang diperkenankan untuk membentuk cadangan penghapusan piutang, periksa apakah besarnya cadangan tersebut telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 4.2.1.4 Program Pemeriksaan Piutang di Luar Usaha Program pumeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah piutang di luar usaha telah dicatat dan disajikan secara benar dalam neraca. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar rincian piutang di luar usaha per tanggal neraca.

2. Periksa piutang kepada pemegang saham, perusahaan afiliasi dan bandingkan dengan besarnya pinjaman dari pihak ketiga. 3. Periksa piutang di luar usaha yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa ke bukti pendukungnya.

4. Apabila terdapat piutang lain-lain dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas. 5. Yakinkan bahwa jumlah piutang direksi dan karyawan yang dihapuskan telah dimasukan sebagai penghasilan karyawan yang bersangkutan.

4.2.1.5 Program Pemeriksaan Persediaan Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan:

1. Semua persediaan baik yang ada dalam gudang Wajib Pajak, maupun yang ada dalam perjalanan, ataupun yang ada ditempat pihak ketiga sebagai barang konsinyasi (consignment out) benar-benar ada secara fisik pada tanggal neraca dan dimiliki oleh Wajib Pajak. 2. Pisah batas (cut-off) atas persediaan telah dilakukan secara tepat. 38


3. Penilaian atas persediaan telah dilakukan dengan menggunakan metode ratarata ataupun dengan mendahulukan persediaan yang didapat pertama (first-in, first-out).

4. Persediaan barang yang dihapuskan didukung oleh Berita Acara penghapusan. Prosedur Pemeriksaan 1. Minta keterangan tentang lokasi penyimpanan persediaan. 2. Minta daftar persediaan yang akan dihitung. 3. Sebelum penghitungan dilakukan, dapatkan data pisah batas (cut-off) secara terinci untuk dibandingkan dengan catatan yang terdapat pada bagian akuntansi. 4. Bandingkan hasil penghitungan persediaan dengan pencatatan persediaan di gudang dan di bagian akuntansi. 5. Lakukan pengujian arus barang. 6. Teliti dokumen-dokumen, seperti bukti penerimaan barang/retur penjualan, surat jalan pengiriman barang/retur pembelian dan dokumen lainnya untuk transaksi selama 7 hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi tersebut telah dicatat dalam periode yang tepat. 7. Teliti bahwa metode penilaian persediaan telah dilakukan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 8. Periksa harga perolehan persediaan sebagai berikut : a. Bahan baku -

Bandingkan harga bahan baku dengan faktur pembelian dan dokumen lain yang mendukung harga perolehan persediaan. Untuk barang impor, bandingkan harga perolehannya dengan dokumen impor seperti PIB, dokumen surveyor, L/C, nota transfer uang, tagihan EMKU/EMKL, SSP PPh dan PPN impor, dan sebagainya.

-

Apabila digunakan biaya standar, bandingkan harganya dengan daftar biaya standar.

b. Barang dalam proses -

Pelajari sistem akuntansi biaya yang digunakan.

-

Evaluasi metode yang digunakan dalam mengalokasikan biaya tidak langsung.

-

Periksa kebenaran perhitungan biaya bahan baku, upah langsung dan biaya produksi tidak langsung, yang dialokasikan pada barang dalam proses.

c. Barang jadi - Dapatkan laporan produksi dan lakukan langkah-langkah seperti 39


pada butir b di atas. 9. Yakinkan bahwa penghapusan persediaan didukung oleh Berita Acara yang diotorisasi oleh Pejabat yang berwenang. 10. Yakinkan bahwa prosentase persediaan yang susut adalah wajar, antara lain dengan memperhatikan perbandingannya dengan perusahaan sejenis. 4.2.1.6 Program Pemeriksaan Piutang Pajak Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa piutang pajak merupakan tagihan yang sah dan telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan Lihat prosedur cara pemeriksaan utang pajak. 4.2.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Dibayar Di Muka Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya dibayar di muka telah dicatat dan dilaporkan sebagaimana mestinya. Prosedur Pemeriksaan 1. Periksa tambahan biaya dibayar di muka ke dokumen pendukungnya. 2. Teliti masa manfaat biaya dibayar dimuka dan pastikan jumlah biaya dibayar dimuka yang seharusnya dibebankan pada tahun pajak yang diperiksa.

3. Yakinkan bahwa atas pembayaran biaya dibayar di muka telah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 23/26/Pasal 4 (2) dan PPh Pasal dengan memeriksa Surat Setoran Pajak dan Bukti Pemotongan.

15

4.2.2 Program Pemeriksaan Investasi Jangka Panjang Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa:

1. Investasi jangka panjang telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan. 2. Hasil investasi dan Laba/Rugi atas penjualan investasi jangka panjang telah dibukukan dengan benar.

3. Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga telah dicatat dengan benar.

Prosedur Pemeriksaan

1. Minta daftar investasi jangka panjang selama tahun diperiksa dengan 40


dilengkapi informasi berikut ini : -

Nama dan NPWP perusahaan yang mengeluarkan surat berharga

- Jenis investasi (saham, obligasi, aktiva dan lain-lain) -

Besarnya persentase kepemilikan (bila investasi tersebut dalam bentuk saham)

-

Hubungan usaha dengan Wajib Pajak, termasuk hubungan istimewa, bila ada

- Jumlah investasi dan nilainya pada awal tahun - Jumlah investasi yang dibeli dan nilai perolehannya (cost) selama tahun

yang diperiksa - Jumlah investasi yang dijual, harga jual, biaya dan keuntungan/kerugian

dari penjualan tersebut selama tahun yang diperiksa - Jumlah investasi dan nilainya pada akhir tahun -

Piutang penghasilan investasi pada awal tahun

-

Penghasilan investasi yang diperoleh dan yang diterima selama tahun yang diperiksa

-

Piutang penghasilan investasi pada akhir tahun

2. Teliti kebenaran jumlah pembelian atau penjualan investasi selama tahun diperiksa dengan memeriksa bukti kepemilikan, bukti pembayaran/ penerimaan kas/bank, risalah rapat direksi sebagainya khususnya atau dewan komisaris, dan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa. 3. Pastikan bahwa tambahan investasi telah dicatat sebesar harga perolehan. 4. Teliti kebenaran pencatatan laba/rugi atas penjualan investasi, dan cocokkan jumlahnya pada Perhitungan Laba/Rugi. 5. Teliti perhitungan hasil yang diperoleh dari investasi tersebut, baik berupa bunga, dividen, dan sebagainya (lihat tata cara pemeriksaan penghasilan di luar usaha). 6. Pastikan bahwa Pajak Penghasilan atas penghasilan dari investasi jangka panjang telah dipotong. 7. Apabila terdapat investasi jangka panjang dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas. 4.2.3 Program Pemeriksaan Aktiva Tetap Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa : 1. Aktiva tetap yang ada dan dimiliki oleh Wajib Pajak telah tercatat

semuanya.

2. Penambahan aktiva tetap telah dicatat sesuai dengan

ketentuan peraturan 41


perpajakan dan pengeluaran yang besar yang seharusnya dikapitalisasi tidak dibebankan sebagai biaya. 3. Penggunaan metode penyusutan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku serta diterapkan secara taat asas.

4. Aktiva yang tidak dapat disusutkan dikeluarkan dari perhitungan penyusutan.

5. Laba/rugi atas penarikan aktiva yang dapat disusutkan dilakukan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 6. Rugi pengalihan aktiva yang tidak dapat disusutkan tidak diakui, sedangkan laba diakui. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar aktiva tetap yang dirinci menurut kelompoknya dengan informasi sebagai berikut : -

nilai buku pada awal tahun

-

penambahan selama tahun yang diperiksa

-

pemindahan dari bangunan dalam pengerjaan, bila ada

-

penarikan selama tahun yang diperiksa, karena sebab biasa dan luar

biasa -

akumulasi penyusutan

-

dasar penyusutan

-

tarif penyusutan

-

penyusutan tahun yang diperiksa

-

nilai buku pada akhir tahun

-

metode penyusutan yang digunakan

2. Pastikan saldo awal aktiva tetap telah sesuai dengan fisik dan dokumen pendukungnya. 3. Periksa penambahan aktiva tetap dalam tahun yang diperiksa mengenai halhal berikut:

a. Tambahan aktiva tersebut benar secara fisik dan dilengkapi dengan surat-surat atau dokumen kepemilikan misalnya sertifikat tanah, BPKB, akta jual beli dan lain-lain. b. Periksa pembayaran tambahan aktiva tetap ke dokumen pendukungnya, misalnya bukti pembayaran kas/bank, faktur, dan sebagainya.

c. Tambahan aktiva tersebut dicatat dan dikelompokkan sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.

d. Teliti bahwa biaya bunga yang dikapitalisasi adalah

bagian dari biaya bunga selama periode konstruksi dan pembebanannya telah sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan. 4. Pastikan bahwa pemindahan dari pos "konstruksi dalam pengerjaan" 42


dilakukan setelah selesainya pembangunan. 5. Periksa pengurangan aktiva tetap, khususnya mengenai : a. Penyebab pengurangan tersebut, apakah sebab biasa atau luar biasa. b. Kewajaran nilai pengalihan atau penarikan aktiva tetap tersebut.

c. Dokumen pendukung pengalihan atau penarikan aktiva tetap, seperti bukti penerimaan kas/bank, dan sebagainya. Atas pengalihan tersebut, catat nama, NPWP dan alamat penerima. 6. Teliti pos-pos pengeluaran yang berhubungan dengan aktiva tetap (misalnya pos perbaikan dan pemeliharaan) dan periksa apakah ada pengeluaran tertentu yang seharusnya dikapitalisasi tetapi dibebankan sebagai biaya.

7. Pastikan bahwa dasar dan tarif penyusutan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku serta pastikan aktiva yang tidak dapat disusutkan telah dikeluarkan dari perhitungan penyusutan. 8. Hitung jumlah penyusutan yang menjadi beban Laba/Rugi Fiskal. 4.2.4 Program Pemeriksaan Aktiva Tidak Berwujud Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah penilaian dan amortisasi aktiva tidak berwujud dilakukan sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat rincian aktiva tidak berwujud yang memuat informasi sebagai berikut : -

Nilai buku pada awal tahun

-

Penambahan selama tahun yang diperiksa

-

Pengurangan selama tahun yang diperiksa

-

Dasar amortisasi

- Tarif amortisasi -

Amortisasi tahun yang diperiksa

-

Nilai buku pada akhir tahun

-

Masa manfaat aktiva tidak berwujud

-

Metode amortisasi yang digunakan

2. Pastikan saldo awal aktiva tidak berwujud telah sesuai dengan dokumen pendukungnya. 3. Periksa penambahan aktiva tidak berwujud dalam tahun yang diperiksa mengenai hal-hal berikut:

a. Tambahan aktiva tersebut dilengkapi dengan surat-surat atau dokumen pendukung misalnya perjanjian franchise, perjanjian lisensi, HGB, HGU, 43


HPH dan lain-lain.

b. Periksa pembayaran tambahan aktiva tidak berwujud ke dokumen pendukungnya, misalnya bukti pembayaran kas/bank, faktur, dan sebagainya. 4. Periksa penambahan aktiva tidak berwujud dan yakinkan bahwa pencatatan dan pengelompokan atas penambahan tersebut telah dilakukan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 5. Yakinkan bahwa pengurangan selama tahun yang diperiksa hanya dilakukan untuk aktiva tidak berwujud yang tidak memberi manfaat lagi di masa yang akan datang dan dicatat sebesar sisa nilai buku pada tahun terakhir. 4.2.5 Program Pemeriksaan Aktiva Lain-lain Program Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa aktiva lainlain telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan. Prosedur Perneriksaan 1. Buat daftar aktiva lain-lain per tanggal neraca.

2. Periksa mutasi aktiva lain-lain selama tahun yang diperiksa ke dokumen pendukungnya dan yakinkan bahwa jenis aktiva yang diklasifikasikan dalam kelompok aktiva lain-lain memang tidak dapat dikelompokan ke aktiva lancar, investasi jangka panjang, aktiva tetap maupun aktiva tak berwujud. 3. Bila terdapat aktiva lain-lain dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca sacara taat azas.

4.2.6 Program Pemeriksaan Kewajiban Lancar 4.2.6.1 Program Pemeriksaan Hutang Bank/Lembaga Keuangan Bukan Bank (LKBB) Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan:

1. Hutang bank/LKBB yang dicatat dan dilaporkan merupakan kewajiban yang sah. 2. Perubahan selama tahun yang diperiksa didukung oleh bukti yang valid.

3. Biaya bunga dan bunga yang masih harus

dibayar/pembayaran bunga di muka telah dicatat secara benar.

4. Pemotongan Pajak Penghasilan atas pembayaran bunga ke luar negeri, termasuk imbalan karena jaminan pengembalian utang ke luar negeri, telah dihitung dan dicatat dengan benar. Prosedur Pemeriksaan 44


1. Buat daftar utang bank/LKBB per tanggal neraca yang memuat informasi mengenai nama kreditur, jangka waktu, suku bunga, nama dan alamat pihak lain yang menjamin utang, dan satuan mata uang pinjaman, dengan rincian sebagai berikut : - Saldo pada awal tahun. - Tambahan selama tahun yang diperiksa. - Pelunasan atau perpanjangan utang selama tahun yang diperiksa. - Saldo pada akhir tahun.

2. Periksa jumlah pinjaman yang diterima selama tahun yang diperiksa ke dokumen pendukungnya seperti perjanjian kredit, nota bank, bukti transfer, dan sebagainya. Yakinkan bahwa pinjaman tersebut benar-benar diterima serta digunakan dalam kegiatan usaha. 3. Periksa jumlah saldo pinjaman awal tahun ke dokumen pendukung seperti perjanjian kredit, nota bank dan sebagainya. 4. Periksa pelunasan atau perpanjangan utang pokok ke dokumen pendukung seperti nota debet dari bank, dan sebagainya. 5. Hitung biaya bunga yang dibebankan pada tahun yang diperiksa. 6. Periksa pembayaran bunga selama tahun yang diperiksa ke bukti pembayaran kas/bank, nota debet dan bukti pendukung lainnya. 7. Pastikan bahwa atas pembayaran bunga dan imbalan karena jaminan pengembalian utang telah dipotong PPh yang seharusnya terutang. 8. Apabila terdapat utang Bank/LKBB dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat azas. 4.2.6.2 Program Pemeriksaan Utang Usaha Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah utang yang dicatat dan dilaporkan telah sesuai dengan keadaan yang sebenarnya dan apakah prosedur pisah batas (cutoff) telah dilakukan dengan baik. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar utang usaha per tanggal neraca yang menunjukan : - Nama, alamat dan NPWP suplier - jumlah utang usaha - denda keterlambatan pembayaran utang usaha, bila ada

2. Periksa dokumen berikut dan pencatatannya untuk transaksi selama 7 hari sesudah tanggal neraca : - Laporan penerimaan barang. - Faktur pembelian barang/jasa. - Retur pembelian barang. 45


3. Periksa pencatatan pembelian dan pengeluaran kas untuk transaksi selama 7 hari setelah tanggal neraca untuk meyakinkan bahwa faktur, debet memo atau kredit memo yang tercatat atau dibayar pada tanggaltanggal tersebut bukan merupakan transaksi sehubungan untuk tahun yang diperiksa.

4. Apabila pembelian telah dicatat untuk barang-barang yang masih berada pada gudang penjual, teliti kontrak pembeliannya. 5. Apabila terdapat saldo utang usaha dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.

6. Pastikan bahwa penghapusan utang, jika ada, telah dilaporkan sebagai pendapatan pada Perhitungan Laba/Rugi. 4.2.6.3 Program Pemeriksaan Utang di Luar Usaha Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah utang di luar usaha telah dicatat dan dilaporkan dengan benar. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat rincian utang di luar usaha per tanggal neraca menurut jenisnya.

2. Pastikan bahwa utang di luar usaha benar-benar diterima dan bunga yang terutang, bila ada, telah dipotong PPh sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku

3. Bilamana Wajib Pajak mempunyai utang di luar usaha dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.2.6.4 Program Pemeriksaan Biaya yang Masih Harus dibayar Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah biaya yang masih harus dibayar yang tercatat merupakan utang yang sah. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rincian biaya yang masih harus dibayar per tanggal neraca menurut jenisnya.

2. Pastikan biaya yang masih harus dibayar benar-benar telah menjadi beban dengan melakukan pemeriksaan ke dokumen pendukung. 3. Bila Wajib Pajak mempunyai biaya yang masih harus dibayar dalam mata uang asing, yakinkan bahwa jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat azas.

4.2.6.5 Program Pemeriksaan Utang Dividen 46


Progam pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah utang dividen telah tercatat dan dilaporkan secara benar dalam neraca dan apakah pajak atas utang dividen telah dihitung, dicatat dan dilaporkan secara benar dalam neraca. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar dengan rincian sebagai berikut : - Utang dividen pada awal tahun

- Pembagian dividen selama tahun yang diperiksa yang

dikenakan pajak dan yang tidak dikenakan pajak - Pembayaran dividen selama tahun yang diperiksa - Utang dividen pada akhir tahun - Pajak Penghasilan yang terutang 2. Periksa pembagian dividen selama tahun yang diperiksa ke notula rapat umum pemegang saham atau rapat direksi (untuk dividen interim sesuai Anggaran Dasar).

3. Periksa pembayaran dividen ke dokumen pendukungnya seperti transfer bank, nota debet, dan sebagainya. 4. Periksa keabsahan Surat Setoran Pajak dan Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan. 4.2.6.6 Program Pemeriksaan Uang Muka Penjualan Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah uang muka penjualan yang tercatat memang ada dan penjualan memang belum direalisasi per tanggal neraca. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar uang muka penjualan per tanggal neraca dengan rincian sebagai berikut : - Nama, alamat dan NPWP pembeli - Jumlah uang muka

2. Periksa penerimaan uang muka penjualan tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti penerimaan kas/bank, surat perjanjian, dan sebagainya.

3. Pastikan bahwa penerimaan uang tersebut memang atas penjualan yang belum terjadi per tanggal neraca yaitu dengan memeriksa laporan pengiriman barang dan dokumen lainnya yang merupakan bukti pendukung bahwa penjualan terjadi setelah tanggal neraca

4.2.7 Program Pemeriksaan Utang Jangka Panjang

47


Program pemeriksaan bertujuan untuk menentukan : 1. Utang jangka panjang telah dicatat dan dilaporkan secara benar pada tanggal neraca.

2. Biaya bunga dan bunga yang masih harus dibayar/pembayaran bunga dimuka telah dicatat secara benar. 3. Pajak Penghasilan yang terutang atas pembayaran bunga telah dipotong sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar utang yang memperlihatkan informasi berikut ini : -

Nama, alamat, dan NPWP kreditur yang mencakup nama negara, bila diperoleh dari luar negeri

- Jumlah utang jangka panjang - Jangka waktu pinjaman dan suku bunga - Jaminan utang

2. Berkenaan dengan utang pokok :

a. Dapatkan keterangan mengenai saldo pada awal tahun, tambahan, pembayaran atau perpanjangan selama tahun tersebut, dan s aldo pada akhir tahun dan p eriksa ke dokumen pendukungnya seperti akad kredit, nota bank, bukti transfer, korespondensi bank, dan sebagainya

b. Dapatkan salinan atau kutipan dari seluruh perjanjian pinjaman dan pastikan bahwa utang jangka panjang benar-benar digunakan untuk usaha Wajib Pajak 3. Hitung biaya bunga yang benar-benar dapat dibebankan pada perhitungan Laba/Rugi fiskal tahun diperiksa serta periksa pembayaran bunga ke bukti pembayaran kas/bank, nota debet dan bukti pendukung lainnya. 4. Hitung Pajak Penghasilan atas pembayaran bunga kepada Wajib Pajak bukan bank atau lembaga keuangan dalam negeri dan Wajib Pajak luar negeri serta periksa pembayaran Pajak Penghasilan ke bukti Surat Setoran Pajak dan Bukti Pemotongan. Yakinkan bahwa pembayaran kepada Wajib Pajak luar negeri telah sesuai dengan Tax Treaty yang berlaku.

5. Apabila wajib pajak mempunyai hutang jangka panjang dalam mata uang asing, periksa apakah jumlah tersebut telah dikonversi dengan menggunakan kurs pada tanggal neraca secara taat asas. 4.2.8 Program Pemeriksaan Modal Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa komponen modal (modal saham, tambahan modal disetor, selisih penilaian kembali aktiva tetap dan laba yang ditahan) telah dicatat sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan

48


yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat analisis untuk setiap jenis saham, yang menunjukkan rincian saldo awal, perubahan, dan saldo akhir modal serta nilai nominalnya. 2. Pastikan bahwa semua keterangan, jumlah modal dasar/ditempatkan/ disetor , nilai nominal per saham telah sesuai dengan anggaran dasar Wajib Pajak atau perubahannya serta Risalah Rapat Umum Pemegang Saham. 3. Periksa semua penambahan dan pemindahan/penjualan semua saham dalam tahun yang diperiksa ke dokumen pendukung, seperti diterima/dibayarkan, besarnya jumlah uang yang tagihan/utang yang timbul/dibatalkan, nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima/diserahkan. 4. Pastikan bahwa: 1) Selisih antara jumlah yang diterima dari pengeluaran saham dengan nilai nominal saham telah dibukukan sebagai agio/disagio saham (yang merupakan unsur tambahan modal disetor). 2) Selisih antara jumlah yang dibayarkan pada saat perolehan kembali saham yang telah disetor dengan jumlah yang telah diterima pada saat pengeluaran saham merupakan pembagian dividen yang dikenakan Pajak Penghasilan sesuai ketentuan yang berlaku. 5. Yakinkan bahwa pencatatan perolehan kembali saham yang disetor telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 6. Apabila terdapat selisih lebih revaluasi aktiva, pastikan bahwa revaluasi tersebut telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak dan pajakpajak yang terutang telah dilunasi sesuai dengan ketentuan yang berlaku. 7. Jika wajib pajak bertindak sendiri sebagai agen transfer : a. Dapatkan daftar dari para pemegang saham, lakukan perhitungan dan bandingkan: 1) Jumlah total dari saham yang beredar seperti tercantum dalam daftar dengan jumlah saham pada angka 1.

2) Jumlah saham yang dipegang oleh pemegang saham perorangan, wajib pajak, dan sebagainya seperti tercantum pada buku register pemegang saham. b. Periksa mengenai pemindahan saham dan saham yang

dibeli kembali seperti terlihat pada buku pemegang saham ke dokumen-dokumen pendukung yang telah disetujui oleh pejabat yang berwenang, risalah rapat dan bukti-bukti lainnya. c. Pastikan bahwa semua sertifikat saham yang dibatalkan telah dipertanggung jawabkan.

49


Laba Yang Ditahan

1. Buat analisis dari laba yang ditahan selama tahun yang diperiksa yang menunjukkan rincian saldo pada awal, perubahan, dan saldo akhir tahun. 2. Periksa perubahan dan pembatasan/pencadangan laba yang ditahan ke dokumen pendukungnya seperti risalah rapat direksi, rapat umum pemegang saham, surat perjanjian, bukti pembayaran dan sebagainya. Perhatikan tanggal deklarasi pembagian dividen, tanggal pencatatan dan pembayaran, jumlah saham yang terpengaruhi, dan jumlah dividen per saham. 3. Teliti apakah terdapat pembagian dividen dan telah dikenakan pajak penghasilan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

50


4.3

Program Pemeriksaan Perkiraan Laba/Rugi

4.3.1 Perhitungan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi

Tujuan pemeriksaan PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi adalah untuk menentukan bahwa kewajiban perpajakan telah dihitung, diperhitungkan, dibayar, dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur pemeriksaan standar untuk menghitung PPh Wajib Pajak Badan dan Orang Pribadi terutang sebagai berikut : 4.3.1.1 Program Pemeriksaan Peredaran Usaha

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan apakah seluruh peredaran usaha telah dicatat dan dilaporkan pada pembukuan Wajib Pajak baik pada tahun-tahun lalu maupun tahun yang diperiksa. Prosedur Pemeriksaan 1. Pahami kegiatan usaha/pekerjaan Wajib Pajak dan jenis barang/jasa yang dihasilkan. 2. Pelajari kebijakan dan prosedur penjualan, retur penjualan dan potongan penjualan lainnya, kebijakan pemberian kredit, dan lain-lain. 3. Lakukan penelaahan analitis atas peredaran usaha, antara lain dengan menggunakan metode pengujian arus piutang, arus barang perhitungan persentase, satuan dan volume, dan pendekatan laba kotor.

jadi,

4. Bandingkan peredaran usaha tahun yang diperiksa dengan peredaran usaha tahun sebelumnya dan buat penjelasan bila terdapat perbedaan yang material. 5. Yakinkan bahwa peredaran usaha selama tahun yang diperiksa (termasuk retur penjualan dan potongan penjualan) meliputi seluruh penjualan baik yang tunai maupun yang bukan. 6. Pastikan jumlah peredaran usaha baik berupa penyerahan barang maupun jasa harus didukung dengan bukti yang memadai antara lain, surat perintah pengeluaran/penyerahan barang, tanda terima pengiriman barang, atau dokumen lain sesuai dengan syarat penjualan, berita acara pelaksanaan/penerimaan jasa, atau sesuai perjanjian atau faktur tagihan. 7. Periksa kebenaran perhitungan PPN Keluaran untuk penjualan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak. 8. Pastikan retur penjualan dicatat pada periode disetujuinya pengembalian barang dan tidak boleh dicadangkan. Retur penjualan harus didukung dengan bukti penerimaan barang retur, surat jalan dari pembeli, berita acara retur atau persetujuan retur. Yakinkan bahwa harga yang tercantum pada nota kredit

sesuai dengan harga penjualan semula. 51


9. Pastikan potongan tunai diakui pada saat realisasinya dan dilaporkan dalam Perhitungan Laba/Rugi Fiskal sebagai pengurang terhadap jumlah penjualan dalam masa potongan diberikan dan telah sesuai dengan kebijakan penjualan/perjanjian penjualan 10. Bandingkan keterangan pada faktur penjualan/nota kredit mengenai jumlah, harga dan syarat penjualan lainnya ke pesanan pembelian, Bukti pengiriman barang dan surat perjanjian penjualan dan dokumen pengembalian barang. 11. Yakinkan bahwa harga pada faktur penjualan sesuai dengan daftar harga atau surat perjanjian penjualan.

12. Lakukan prosedur pisah batas ( cut-off ) atas penjualan dan retur penjualan untuk tujuh hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi tersebut telah dicatat pada periode yang tepat.

13. Apabila terdapat penjualan kepada pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak, periksa dasar penetapan harga jual yang digunakan dan volume transaksi selama tahun yang diperiksa. 14. Buat ekualisasi peredaran usaha menurut SPT Tahunan PPh dengan total penyerahan pada SPT Masa PPN 4.3.1.2 Program Pemeriksaan Harga Pokok Penjualan Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa harga pokok penjualan telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan Pemeriksaan Harga Pokok Produksi

1. Bandingkan harga pokok tahun yang diperiksa dengan tahun sebelumnya dan minta penjelasan bila terdapat perubahan yang material. 2. Lakukan analisis atas arus barang. 3. Yakinkan bahwa harga pokok produksi dicatat berdasarkan perhitungan yang didukung bukti-bukti sebagai berikut : a. Bukti pemakaian bahan b. Bukti pembayaran gaji/upah dan catatan penggunaan waktu c. Laporan produksi, dan sebagainya. Pemeriksaan bahan baku yang digunakan

4. Bandingkan saldo akhir bahan baku dengan saldo pada buku besar.

5. Lakukan pemeriksaan atas saldo akhir bahan baku pemeriksaan persediaan).

(lihat tata cara

6. Lakukan pemeriksaan atas pembelian(lihat pedoman pemeriksaan pembelian). 52


Pemeriksaan upah langsung

7. Bandingkan jumlah upah langsung yang tercatat dengan kartu kerja karyawan pada tiap-tiap departemen, bukti pembayaran gaji/upah, catatan penggunaan waktu, dan sebagainya. 8. Teliti jumlah karyawan dan bandingkan dengan SPT PPh Pasal 21. Pemeriksaan biaya produksi tak langsung 9. Dapatkan rincian biaya produksi tak langsung.

10. Periksa setiap komponen biaya produksi tak langsung ke dokumen pendukungnya. 11. Yakinkan bahwa pembebanan biaya telah sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku. 4.3.1.3 Program Pemeriksaan Pembelian

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa seluruh pembelian telah dicatat dan dilaporkan dengan benar. Prosedur Pemeriksaan 1. Lakukan analisis arus barang. 2. Bandingkan pembelian tahun yang diperiksa dengan pembelian tahun sebelumnya dan minta penjelasan bila terdapat perbedaan yang material. 3. Lakukan pemeriksaan atas pembelian sebagai berikut : a. Pelajari kebijakan dan prosedur pembelian dan retur pembelian.

b. Bila terdapat pembelian dari pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak, periksa dasar penetapan harga beli yang digunakan dan volume transaksi selama tahun yang diperiksa. 4. Lakukan pemeriksaan atas transaksi pembelian : a. Bandingkan keterangan pada faktur pembelian/debet memo mengenai jumlah, harga dan syarat pembelian lainnya ke :

1) Pesanan pembelian atau dokumen lain yang telah diotorisasi dan tentukan apakah pembelian yang dilakukan sesuai dengan kebijakan Wajib Pajak. 2) Laporan penerimaan barang. 3) Bukti pengiriman untuk pengembalian barang yang dibeli. 4) Faktur pembelian semula, untuk pengembalian barang.

b. Periksa kebenaran PPN Masukan atas pembelian Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak. c. Periksa kebenaran perhitungan matematis pada faktur pembelian dan 53


debet memo. d. Periksa kebenaran nomor perkiraan (account coding) yang digunakan.

e. Trasir pencatatan untuk setiap transaksi ke buku pembelian, retur pembelian, buku besar dan buku tambahan hutang. 5. Lakukan prosedur pisah batas ( cut-off) atas pembelian dan retur pembelian selama periode 7 hari sesudah tanggal neraca dan yakinkan bahwa transaksi tersebut telah dicatat pada periode yang tepat.

6. Apabila pembelian telah dicatat untuk barang-barang yang masih berada pada gudang penjual, periksa kontrak pembeliannya. 4.3.1.4 Program Pemeriksaan Penghasilan Di Luar Usaha Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa semua pendapatan yang berasal dari luar usaha telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar penghasilan di luar usaha yang diterima dan diperoleh Wajib Pajak selama tahun tahun yang diperiksa. 2. Pisahkan penghasilan yang merupakan objek pajak, penghasilan yang merupakan objek pajak yang bersifat final, serta penghasilan yang bukan merupakan objek pajak. Pendapatan Bunga 3. Buat daftar simpanan dan piutang dengan rincian sebagai berikut : a. Nama dan NPWP pemberi bunga b. Suku bunga c. Jangka waktu d. Bunga yang masih harus diterima pada awal dan akhir tahun e. Pendapatan bunga selama tahun yang diperiksa

4. Apabila penghasilan ini diterima dari pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak periksa apakah tingkat bunganya wajar. 5. Periksa kebenaran perhitungan pendapatan bunga selama tahun yang diperiksa.

6. Periksa pendapatan bunga yang diterima selama tahun yang diperiksa ke

buku kas, buku bank, rekening koran dan dokumen pendukung lainnya.

7. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan yang tercantum sesuai dengan jumlah bunga yang dicatat.

54


Pendapatan Dividen 8. Buat daftar saham yang dimiliki Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut : a. Nama dan NPWP Perusahaan yang mengeluarkan saham b. Jenis saham (biasa, preferen, atau pendiri) c. Jumlah lembar saham d. Nilai nominal dan harga beli e. Persentase kepemilikan. 10. Periksa risalah rapat para pemegang saham atau direksi untuk meyakinkan kebenaran jumlah dividen per saham.

11. Periksa penerimaan dividen ke buku kas/bank, rekening koran dan dokumen pendukung lainnya. 12. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah dividen yang tercantum sesuai dengan dividen yang dibayar. Pendapatan Royalti 13. Buat daftar royalti dari Wajib Pajak dengan rincian sebagai berikut: a. Jenis royalti b. Pendapatan royalti yang masih harus diterima pada awal dan akhir tahun c. Pendapatan royalti selama tahun yang diperiksa 14. Yakinkan kebenaran pendapatan royalti selama tahun yang diperiksa dengan memeriksa kontrak royalti mengenai hal berikut :

a. Nama, alamat dan NPWP pemakai hak atau aktiva dan hubungannya dengan Wajib Pajak b. Jenis hak dan aktiva yang dipergunakan oleh si pemakai c. Dasar pengenaan royalti: 1) produksi 2) penjualan 3) atau dasar lain d. Tarif royalti e. Saat pembayaran royalti 15. Periksa penerimaan royalti selama tahun yang diperiksa ke bukti penerimaan kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya. Yakinkan bahwa jumlah yang diterima sesuai dengan perjanjian/kontrak. 16. Periksa kebenaran perhitungan royalti yang masih harus diterima pada akhir tahun.

17. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan 55


yang tercantum cocok dengan jumlah royalti yang dicatat. Pendapatan Sewa 18. Buat daftar penyewa dengan rincian sebagai berikut :

a. Nama, alamat dan NPWP penyewa dan hubungannya dengan Wajib Pajak b. Jenis aktiva yang disewa c. Lokasi aktiva yang disewa d. Saat dimulainya masa sewa e. Saat berakhirnya masa sewa f. Harga sewa g. Sewa yang masih harus diterima pada awal tahun h. Penghasilan sewa selama tahun yang diperiksa i. Sewa yang masih harus diterima pada akhir tahun

19. Catat dasar perhitungan harga sewa yang berasal dari pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak. 20. Yakinkan kebenaran sewa yang diterima selama tahun yang diperiksa ke perjanjian sewa-menyewa. 21. Periksa penerimaan sewa selama tahun yang diperiksa ke bukti penerimaan kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya. 22. Periksa kebenaran perhitungan sewa yang masih harus diterima pada akhir tahun.

23. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah penghasilan yang tercantum sesuai dengan sewa yang dicatat. Pendapatan Imbalan Jasa 24. Buat daftar mengenai imbalan jasa dengan rincian sebagai berikut :

a. Nama, alamat dan NPWP penerima jasa dan hubungannya dengan Wajib Pajak b. Jenis jasa yang diberikan c. Jangka waktu pemberian jasa d. Jumlah imbalan e. Imbalan jasa yang masih harus diterima pada awal tahun f. Pendapatan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa g. Imbalan jasa yang masih harus diterima pada akhir tahun

25 Yakinkan bahwa pendapatan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa

56


sesuai dengan kontrak yang telah disetujui bersama.

26. Periksa penerimaan imbalan jasa selama tahun yang diperiksa ke bukti penerimaan kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya. 27. Periksa kebenaran perhitungan imbalan jasa yang masih harus diterima pada akhir tahun. 28. Periksa Bukti Pemotongan PPh dan yakinkan bahwa jumlah yang tercantum sesuai dengan penerimaan imbalan jasa yang dicatat. Penghasilan Lain 29. Buat daftar penghasilan di luar kegiatan usaha/pekerjaan yang sifatnya tidak rutin. 30. Periksa jumlah pendapatan yang diterima ke dokumen pendukungnya. 31. Teliti kemungkinan adanya hubungan istimewa atas penghasilan tersebut. 32. Pastikan bahwa pajak yang terutang atas penghasilan tersebut telah dilunasi

4.3.1.5 Program Pemeriksaan Gaji, Upah, Bonus, Honorarium dan Tunjangan Lainnya Tujuan Pemeriksaan gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya adalah untuk menentukan bahwa :

1. Gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya telah dicatat dan dilaporkan secara benar. 2. Pajak Penghasilan Pasal 21 telah dihitung, dipotong dan disetorkan dengan benar.

3. Biaya gaji, upah, bonus, honorarium dan tunjangan lainnya telah dialokasikan dengan benar. Prosedur Pemeriksaan

1. Dapatkan kebijakan penggajian dan daftar gaji untuk seluruh pegawai/karyawan. 2. Lakukan penelaahan analitis dan dapatkan penjelasan jika terdapat perbedaan yang material. 3. Buat rincian gaji bruto selama tahun yang diperiksa termasuk pembayaran fiskal luar negeri yang ditanggung oleh Wajib Pajak.

4. Lakukan pemeriksaan atas kebenaran jumlah penghasilan bruto karyawan yaitu : a. Bagi karyawan tetap maupun harian, periksa surat perjanjian kerja. b. Bagi karyawan dengan upah satuan, bandingkan jumlah upahnya dengan 57


laporan produksi. c. Bagi karyawan borongan, bandingkan jumlah upahnya dengan kontrak kerja (surat perintah kerja).

d. Bagi karyawan honorer, bandingkan jumlah honorariumnya dengan surat perjanjian kerja. e. Upah lembur dihitung berdasarkan daftar hadir/kartu jam kerja dan perhitungannya harus sesuai dengan yang ditetapkan oleh pemerintah f. Komisi untuk para salesman dihitung berdasarkan laporan penjualan.

g. Bandingkan jumlah tunjangan-tunjangan lainnya ke buku besar/buku pembantu. 5. Cocokkan jumlah keseluruhan gaji bruto selama setahun dengan jumlah yang tercantum pada Formulir Surat Pemberitahuan PPh Pasal 21 (Formulir 1721) dan Formulir 1771. 6. Pastikan bahwa gaji, upah, bonus dan honorarium didukung dengan bukti yang memadai seperti bukti pengeluaran kas/bank dan bukti pembayaran. 7. Periksa kebenaran penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang dipungut/dipotong oleh Wajib Pajak selama tahun yang diperiksa. 8. Yakinkan bahwa untuk keperluan penghitungan PPh Pasal 21, penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam bentuk mata uang asing telah dikonversi sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku. 9. Yakinkan bahwa honorarium yang diberikan kepada tenaga ahli, misalnya honorarium akuntan, notaris, pengacara dan sebagainya telah dipungut dan dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21 sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku.

10. Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku berbeda dengan tahun takwim lakukan rekonsiliasi antara jumlah objek PPh Pasal 21 yang dicatat pada perhitungan Laba/Rugi dengan jumlah yang tercantum pada SPT PPh Pasal 21 (Form 1721). 11. Yakinkan bahwa pembebanan biaya telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.3.1.6 Program Pemeriksaan Biaya Promosi Tujuan pemeriksaan biaya promosi adalah untuk menentukan bahwa biaya promosi yang telah dikeluarkan oleh Wajib Pajak berkaitan dengan usaha untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Prosedur Pemeriksaan

1. Bandingkan jumlah biaya promosi tahun yang diperiksa dengan biaya promosi pada tahun yang lalu untuk periode yang sama, minta penjelasan bila terdapat perbedaan yang material. 58


2. Periksa biaya promosi dan pastikan bahwa : a. Biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak dan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

b. Biaya tersebut didukung oleh bukti ekstern seperti tagihan dari biro iklan, penerbit, atau yang menerima pemasangan iklan, dengan bukti pemuatan atau publikasi, pembuatan barang dan sebagainya. 4.3.1.7 Program Pemeriksaan Biaya Perjalanan Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa biaya perjalanan yang telah dikeluarkan berkaitan dengan usaha untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. Prosedur Pemeriksaan

1. Bandingkan jumlah biaya perjalanan tahun yang diperiksa dengan jumlah biaya perjalanan pada tahun yang lalu untuk periode yang sama, minta penjelasan bila terdapat perbedaan yang material. 2. Pada pemeriksaan atas biaya perjalanan, perhatikan hal-hal berikut : a. Apakah tujuan perjalanan tersebut untuk kepentingan perusahaan. b. Apakah ada biaya yang dikeluarkan untuk kepentingan anggota keluarga (kecuali dalam rangka pemindahan tugas). c. Biaya perjalanan harus berupa penggantian pengeluaran yang didukung dengan bukti ekstern. 3. Apabila Wajib Pajak mempunyai pegawai tetap asing, yakinkan bahwa semua biaya perjalanan pegawai asing tersebut sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.3.1.8 Program Pemeriksaan Biaya Penghapusan Piutang Tak Tertagih Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa piutang yang dihapuskan memang benar sudah tidak dapat ditagih lagi dan piutang yang dihapuskan didukung oleh buktibukti sesuai dengan ketentuan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa dengan rincian sebagai berikut : a. Nama, alamat dan NPWP debitur

b. Saat timbulnya piutang c. Jumlah yang dihapuskan d. Alasan tidak dapat ditagihnya piutang 59


e.

Hubungan debitur dengan Wajib

Pajak 2. Teliti terhadap hal-hal berikut ini : a. Penghapusan piutang terhadap pemilik atau pemegang saham, keluarga/kenalan Wajib Pajak, atau pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak. b. Penghapusan dalam jumlah besar. 3. Pastikan bahwa piutang yang dihapuskan selama tahun yang diperiksa telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, antara lain : a. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba/rugi komersial.

b. Telah diserahkan perkaranya ke pengadilan negeri, BUPLN, atau ada perjanjian tertulis antara kreditur dan debitur, atau telah ada upaya-upaya penagihan yang maksimal disertai dengan surat pernyataan tidak sanggup melunasi yang ditandatangani oleh debitur. c. Adanya persetujuan direksi dari Wajib Badan yang mengesahkan penghapusan piutang tersebut dari pembukuan. d. Telah dipublikasikan dalam penerbitan umum/asosiasi. 4. Jika piutang yang dihapuskan adalah piutang yang berasal dari penjualan cicilan, yakinkan bahwa jumlah yang dihapuskan adalah sejumlah piutang yang belum dilunasi saja, setelah dikurangi dengan nilai barang yang dimiliki kembali. 5. Jika terdapat piutang yang sudah dihapuskan ternyata dapat ditagih kembali, yakinkan bahwa hal ini sudah dibukukan lagi sebagai penghasilan. 4.3.1.9 Program Pemeriksaan Penyusutan Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa penyusutan telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan (Lihat program pemeriksaan aktiva tetap). 4.3.1.10 Program Pemeriksaan Amortisasi

Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa amortisasi telah dihitung sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

(Lihat program pemeriksaan aktiva tak berwujud). 4.3.1.11 Program Pemeriksaan Biaya Perbaikan dan Pemeliharaan

60


Program pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya perbaikan dan pemeliharaan benar-benar dikeluarkan dalam rangka usaha dan bahwa pengeluaran yang seharusnya dikapitalisasi tidak dicatat sebagai biaya. Prosedur Pemeriksaan 1. Pastikan bahwa pencatatan atas biaya perbaikan dan pemeliharaan didukung bukti ekstern seperti bukti pembayaran, faktur pembelian dan sebagainya. 2. Buat rincian biaya perbaikan dan pemeliharaan yang material untuk tiap jenis aktiva dan dibuatkan ikhtisarnya.

3. Pastikan bahwa dalam biaya perbaikan dan pemeliharaan yang menambah kapasitas atau umur aktiva tetap tidak dibebankan tetapi dikapitalisir.

4. Pastikan bahwa penggantian yang diterima dari perusahaan asuransi atas biaya perbaikan dan pemeliharaan telah dicatat sebagai penghasilan dalam tahun pajak yang bersangkutan. 4.3.1.12 Program Pemeriksaan Royalti

Tujuan Pemeriksaan adalah untuk menentukan biaya royalti telah dicatat sesuai dengan perjanjian/kontrak yang didukung dengan bukti-bukti dan PPh yang terutang dipotong dan disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat daftar rincian Royalti yang masih harus dibayar pada awal dan akhir tahun serta pembayaran royalti selama tahun yang diperiksa.

2. Yakinkan kebenaran biaya royalti selama tahun yang diperiksa dengan memeriksa kontrak tentang royalti sebagai berikut : a. Nama dan negara pemberi hak b. Lamanya perjanjian c. Dasar pengenaan royalti : 1) Produksi 2) Penjualan 3) Atau dasar lain d. Tarif royalti e. Saat pembayaran royalti 3. Apabila terdapat hubungan istimewa, pastikan bahwa dasar

pengenaan dan tarif royalti adalah wajar.

4. Periksa pembayaran royalti selama tahun yang diperiksa ke bukti pambayaran kas/bank dan bukti pendukung lainnya. Teliti apakah pembayaran tersebut sesuai dengan yang tercantum pada perjanjian atau 61


kontrak. 5. Periksa kebenaran perhitungan royalti yang masih harus dibayar pada akhir tahun. 6. Pastikan bahwa PPh yang terutang telah dipotong dan disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, termasuk tax treaty. 4.3.1.13 Program Pemeriksaan Biaya Perjamuan (Entertainment) dan Sejenisnya. Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa pengeluaran tersebut adalah sah yang didukung oleh buktimendapatkan, menagih dan bukti dan dilakukan dalam rangka memelihara penghasilan. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar nominatif biaya perjamuan (entertainment) dan sejenisnya dengan rincian sebagai berikut : a. Pemberian perjamuan (entertainment) dan sejenisnya, termasuk jenis, tempat, tanggal, dan jumlah biaya. b. Relasi usaha yang diberikan perjamuan (entertainment) dan sejenisnya seperti nama, jabatan, perusahaan, jenis usaha, dan hubungan usaha. 2. Periksa daftar nominatif tersebut untuk meyakinkan bahwa dalam daftar itu tidak termasuk : -

Biaya perjamuan (entertainment) dan sejenisnya kepada pegawai Wajib Pajak sendiri.

-

Hadiah dalam bentuk dan nama apapun kepada orang pribadi yang tidak ada hubungannya dengan kegiatan usaha.

3. Pastikan bahwa biaya-biaya dalam daftar nominatif tersebut dapat dibebankan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.3.1.14 Program Pemeriksaan Biaya Pajak

Pemeriksaan ini bertujuan untuk menentukan bahwa biaya pajak telah dicatat dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat rincian dari biaya pajak menurut jenis pajak, dan minta penjelasan bila terdapat perbedaan yang material.

2. Yakinkan bahwa pada daftar tersebut tidak termasuk : -

pengeluaran untuk pembayaran pajak penghasilan, kecuali pajak penghasilan yang ditanggung oleh Wajib Pajak atas pembayaran bunga ke luar negeri. 62


-

PPN yang telah dikreditkan

-

Sanksi administrasi berupa denda, bunga dan kenaikan.

3. Lakukan pemeriksaan atas biaya pajak selama tahun yang diperiksa ke dokumen pendukung, yaitu : bukti setor, bukti pembayaran kas/bank, dan sebagainya. 4.3.1.15 Program Pemeriksaan Biaya Asuransi Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan bahwa biaya asuransi telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Periksa tambahan asuransi selama tahun yang diperiksa ke dokumen pendukung seperti : Polis asuransi, Dokumen pembaharuan polis, Bukti pengeluaran kas/bank. 2. Yakinkan bahwa pembebanan biaya asuransi pada tahun yang diperiksa telah dilakukan sebagaimana mestinya dan tidak ada pembebanan biaya asuransi untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak yang tidak ada kaitannya dengan kegiatan usaha. 4.3.1.16 Program Pemeriksaan Jasa Teknik dan Jasa Manajemen Tujuan Pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah jasa teknik dan jasa manajemen telah dicatat, dilaporkan dan didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku dan apakah Wajib Pajak telah memotong dan menyetor pajak penghasilan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar mengenai imbalan jasa teknik dan jasa manajemen dengan rincian antara lain: -

Nama penerima penghasilan dan nama negara pemberi jasa

-

Hubungan dengan Wajib Pajak, termasuk apabila ada hubungan istimewa

- Jenis jasa yang diberikan - Jangka waktu pemberian jasa -

Saat dimulainya pemberian jasa

- Jumlah imbalan -

Imbalan jasa yang masih harus dibayar pada awal tahun

-

Biaya dan pembayaran imbalan jasa selama tahun yang diperiksa

-

Imbalan jasa yang masih harus dibayar pada akhir tahun. 63


2. Periksa kebenaran penghitungan biaya imbalan jasa selama tahun yang diperiksa sesuai dengan kontrak. 3. Periksa pembayaran imbalan jasa selama tahun yang diperiksa ke bukti pembayaran kas/bank, rekening koran dan bukti pendukung lainnya. 4. Periksa kebenaran perhitungan imbalan jasa yang masih harus dibayar pada akhir tahun.

5. Pastikan bahwa pajak yang terutang telah dipotong dan disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.3.1.17 Program Pemeriksaan Kerugian di Luar Usaha (pindah ke paling bawah ‘men) Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa kerugian di luar kegiatan usaha telah dicatat dengan benar dan didukung oleh bukti-bukti sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Pastikan bahwa kerugian di luar usaha didukung dengan dokumen-dokumen yang memadai seperti berita acara kehilangan, kecurian, keterangan polisi, keterangan pemda setempat. 2. Yakinkan nilai kerugian yang dilaporkan adalah wajar sesuai pembukuan wajib pajak. 3. Pastikan bahwa penggantian yang diterima dari perusahaan asuransi atas kerugian di luar usaha telah dicatat sebagai penghasilan dalam tahun pajak yang bersangkutan. 4.3.1.18 Program Pemeriksaan Biaya Bunga

Tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah biaya bunga telah dicatat yang didukung dengan bukti dan telah dipotong/disetor sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan Lihat program pemeriksaan : hutang bank/LKBB, hutang jangka panjang, hutang subordinasi 4.3.1.19 Program Pemeriksaan Biaya Penelitian dan Pengembangan

Tujuan pemeriksaan untuk menentukan bahwa biaya penelitian dan pengembangan (litbang) nyata-nyata dikeluarkan oleh perusahaan dan mempunyai kaitan langsung dengan usaha dan perlakuan atas biaya tersebut telah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

64


Prosedur Pemeriksaan 1. Pastikan bahwa pencatatan atas biaya Litbang didukung bukti ekstern seperti laporan hasil riset dan bukti pengeluaran kas/bank. 2. Dapatkan Notula Rapat Dewan Direksi tentang persetujuan akan dilakukannya penelitian dan pengembangan di bidang tertentu.

3. Pastikan bahwa biaya Litbang dibebankan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.3.1.20 Program Pemeriksaan Laba/Rugi Kurs

Tujuan Pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa laba/rugi kurs telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Dapatkan informasi mengenai sistem pembukuan kurs yang dianut Wajib Pajak dan periksa penerapannya secara taat azas.

2. Bagi Wajib Pajak yang menggunakan kurs tetap, periksa kebenaran perhitungan realisasi selama tahun yang diperiksa dengan memperhatikan saat pelunasan/penerimaan pembayaran utang/piutang yang bersangkutan dibandingkan dengan kurs historis. 3. Bagi Wajib Pajak yang menggunakan kurs tengah Bank Indonesia, periksa kebenaran perhitungan realisasi selama tahun yang diperiksa maupun yang belum direalisasi pada akhir tahun dibandingkan dengan kurs akhir tahun sebelum tahun realisasi. 4. Yakinkan bahwa untuk keperluan pelunasan Bea Masuk, PPN dan PPnBM, Pajak Ekspor dan Pajak Penghasilan yang dilakukan dengan mempergunakan mata uang asing maka harus dikonversi dengan menggunakan nilai kurs sesuai Keputusan Menteri Keuangan pada saat pelunasan atau pemotongan/pemungutan atau penerbitan faktur pajak. 5. Yakinkan bahwa laba/rugi kurs timbul karena adanya penyesuaian kurs pada tanggal neraca atau realisasi kecuali selisih kurs akibat devaluasi.

4.3.1.21 Program Pemeriksaan Biaya SWAP Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa biaya swap telah dicatat sesuai dengan ketentuan perpajakan. Prosedur Pemeriksaan 1. Buat rincian dari biaya swap dengan keterangan sebagai berikut: -

Nomor kontrak

-

Nama Bank/LKBB 65


-

Nominal pinjaman

-

Prosentase premi swap

- Jumlah biaya swap - Jangka waktu kontrak swap - Jumlah biaya swap yang masih harus dibayar pada awal tahun - Jumlah biaya swap selama tahun yang diperiksa - Jumlah pembayaran selama tahun yang diperiksa - Jumlah biaya swap yang masih harus dibayar pada akhir tahun.

2. Hitung jumlah biaya swap selama tahun yang diperiksa dan dapatkan penjelasan bila terdapat perbedaan yang material dengan yang dilaporkan Wajib Pajak. 3. Periksa penyelesaian kontrak swap ke dokumen pendukungnya seperti .......(tanya koordinator)

4.3.1.22 Program Pemeriksaan Kompensasi Kerugian

Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa kerugian yang dikompensasikan dari tahun-tahun sebelum dengan ketentuan perpajakan tahun yang diperiksa telah sesuai yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Dapatkan laporan hasil pemeriksaan dan surat ketetapan pajak atas tahun pajak terjadinya kerugian fiskal yang dikompensasikan ke tahun yang sedang diperiksa. 2. Yakinkan bahwa kerugian fiskal yang dikompensasikan ke tahun pajak yang diperiksa adalah kerugian fiskal tahun-tahun sebelumnya menurut surat ketetapan pajak. 3. Untuk Wajib Pajak yang melakukan penilaian kembali aktiva tetap, yakinkan bahwa kerugian fiskal telah dikompensasikan dengan selisih lebih penilaian kembali (lihat prosedur pemeriksaan penilaian kembali aktiva tetap). 4.3.1.23 Program Pemeriksaan Kredit Pajak Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa kredit pajak yang dilaporkan merupakan kredit pajak yang sah dan telah dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku.

Prosedur Pemeriksaan 1. PPh Pasal 21 (khusus kredit pajak WP OP) Diisi............ 66


2. PPh Pasal 22 a. Dapatkan bukti pemungutan PPh Pasal 22. Lakukan konfirmasi ke KPP dimana pemungut terdaftar dan lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 dengan pembelian menurut SPT Wajib Pajak. b. Buat rekapitulasi bukti pungut PPh Pasal 22 dan cocokkan dengan SSP PPh Pasal 22. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. Jika dalam jangka waktu 14 hari belum menerima jawaban dari Bank, lakukan prosedur alternatif antara lain pengecekan ke dokumen transaksi. c. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 impor dengan pembelian impor menurut SPT Wajib Pajak.

d. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 menurut bukti pungut dengan penjualan menurut SPT Wajib Pajak. 3. PPh Pasal 23 a. Dapatkan dan buat rekapitulasi bukti potong PPh Pasal 23 dan lakukan konfirmasi ke KPP dimana pemotong pajak terdaftar.

b. Periksa jenis penghasilan yang terutang PPh Pasal 23 dan cocokkan dengan dokumen pendukung seperti R/K bank dan bukti penerimaan penghasilan. 4. PPh Ditanggung Pemerintah a. Hitung persentase porsi pinjaman luar negeri dan hibah. b. Hitung PPh ditanggung pemerintah sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku. 5. PPh Pasal 25/29 a. Buat rekapitulasi SSP PPh Pasal 25/29. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. b. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya ke KPP. 6. STP PPh Pasal 25/29

a. Yakinkan bahwa jumlah yang diperhitungkan adalah jumlah pokok pajak yang kurang dibayar. 7. Fiskal Luar Negeri

a. Dapatkan dan buat rekapitulasi SSP fiskal luar negeri atau tanda bukti pembayaran fiskal luar negeri dan teliti kebenaran formal pengisian SSP.

b. Teliti apakah perjalanan ke luar negeri berkaitan dengan usaha Wajib Pajak dan bukan atas nama keluarga karyawan Wajib Pajak. 8. PPh Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan 67


a. Dapatkan dan buat rekapitulasi SSP PPh Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan. b. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 4.3.1.24 Program Pemeriksaan Penilaian Kembali Aktiva Tetap Tujuan pemeriksaan ini adalah untuk menentukan bahwa penilaian kembali aktiva tetap telah sesuai dengan ketentuan perpajakan dan Pajak Penghasilan yang terutang telah dilunasi. Prosedur Pemeriksaan 1. Yakinkan bahwa yang melakukan penilaian kembali aktiva adalah Wajib Pajak badan dalam negeri terhadap aktiva berwujud yang berada di Indonesia yang tidak dimaksudkan untuk dialihkan atau dijual. 2. Yakinkan bahwa penilaian kembali aktiva dilakukan oleh penilai yang diakui oleh pemerintah berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar. 3. Dapatkan pemberitahuan hasil penilaian kembali aktiva yang disampaikan Wajib Pajak kepada Kepala KPP tempat terdaftarnya yang dilampiri dengan laporan penilaian dari perusahaan penilai, neraca penyesuaian yang telah diaudit akuntan publik dengan mencantumkan nilai aktiva sebelum dan setelah penilaian kembali, penghitungan selisih lebih karena penilaian kembali aktiva, dan penghitungan besarnya PPh terutang serta SSP pelunasan PPh dimaksud.

(di atas nilai buku), 4. Teliti bahwa selisih lebih penilaian kembali aktiva sebelum dikenakan PPh, telah dikompensasikan dengan kerugian fiskal tahun yang diperiksa dan sisa kerugian tahuntahun sebelumnya (maksimal kerugian 5 tahun lalu). 5. Lakukan penelitian bahwa tarif PPh yang dikenakan terhadap selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap telah sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. 6. Yakinkan bahwa selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap setelah kompensasi kerugian dibukukan dalam perkiraan “Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap” yang termasuk dalam kelompok perkiraan modal. 7. Yakinkan bahwa nilai buku baru aktiva tetap setelah penilaian kembali merupakan dasar penyusutan dan pengenaan tarif penyusutan merujuk pada ketentuan perundang-undangan perpajakan. 8. Dalam pemeriksaan pajak yang dilakukan untuk tahun setelah penilaian

kembali aktiva tetap, perlu untuk diperhatikan bahwa aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali tidak dapat dialihkan kepada pihak lain sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun. Apabila sebelum lewat jangka waktu Wajib Pajak mengalihkan aktiva tetap dimaksud maka akan dikenakan pajak 68


tambahan sesuai dengan ketentuan yang berlaku. 4.3.2 Perhitungan PPh Pasal 21

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 21 adalah untuk memastikan bahwa PPh Pasal 21 telah dihitung, dipotong, disetor dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat daftar pembayaran gaji, upah, bonus, honorarium dan pembayaranpembayaran yang harus dipotong PPh Pasal 21 dan perhitungan Pajak yang terutang.

2. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 21 dengan jumlah pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi. 3. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 21 dan perhitungan pajak tahun yang diperiksa. 4. Dapatkan dan buat rekapitulasi setoran SSP PPh Pasal 21. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 5. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya.

6. Yakinkan bahwa pemotongan pajak atas imbalan jasa kepada tenaga ahli atau persekutuan tenaga ahli telah dilakukan sesuai ketentuan perpajakan yang berlaku. 4.3.3 Perhitungan PPh Pasal 22

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 22 adalah untuk memastikan bahwa PPh Pasal 22 telah dihitung, dipungut, disetor dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Pastikan apakah Wajib Pajak mempunyai kewajiban sebagai pemungut PPh Pasal 22.

2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemungutan PPh Pasal 22 dan periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti

transfer bank, kwitansi dan sebagainya. 3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 22 dengan jumlah pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi

4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 22 dan perhitungan pajaknya. 69


5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 22. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya. 4.3.4 Perhitungan PPh Pasal 23

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 23 adalah untuk memastikan bahwa PPh Pasal 23 telah dihitung, dipotong, disetor dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Pastikan apakah terdapat pembayaran yang menjadi objek PPh Pasal 23 seperti : -

Dividen;

-

Bunga;

-

Royalti;

-

Hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21;

-

Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan aktiva;

-

Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain yang telah dipotong PPh Pasal 21

2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Pasal 23 dan periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti transfer bank, kwitansi dan sebagainya. 3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 23 dengan jumlah pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.

4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 23 dan perhitungan pajaknya. 5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 23. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya. 4.3.5 Perhitungan PPh Final Pasal 4 Ayat 2

Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 adalah untuk memastikan bahwa PPh Final Pasal 4 Ayat 2 telah dihitung, dengan ketentuan perpajakan yang dibayar dan dilaporkan sesuai berlaku.

70


Prosedur Pemeriksaan 1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat penghasilan yang merupakan objek PPh Final Pasal 4 Ayat 2 seperti : -

Pendapatan sewa tanah dan bangunan; Penjualan saham di bursa efek; Penghasilan bunga/diskonto obligasi yang diperdagangkan di bursa efek; Penjualan saham milik perusahaan modal ventura; Penjualan tanah dan bangunan; Penghasilan bunga deposito, tabungan dan diskonto SBI; Penghasilan jasa konstruksi dan konsultan non hukum/pajak; Hadiah undian.

2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dan periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti transfer bank, kwitansi dan sebagainya. 3. Lakukan ekualisasi objek PPh Final Pasal

4 Ayat 2 dengan jumlah pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.

4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Final Pasal 4 Ayat 2 dan perhitungan pajaknya. 5. Buat daftar setoran SSP PPh Final Pasal 4 Ayat 2. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya. 4.3.6 Perhitungan PPh Final Pasal 15 Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 15 adalah untuk memastikan bahwa PPh Final Pasal 15 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat penghasilan yang merupakan objek PPh Final Pasal 15 seperti : - Jasa carter pelayaran dalam negeri dan luar negeri; - Jasa carter penerbangan luar negeri; -

Perwakilan dagang luar negeri;

-

Perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk bangun-guna-serah (built, operate, and transfer).

2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Final Pasal 15 dan periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti 71


transfer bank, kwitansi dan sebagainya. 3. Lakukan ekualisasi objek PPh Final Pasal 15 dengan jumlah pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.

4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Final Pasal pajaknya.

15 dan perhitungan

5. Buat daftar setoran SSP PPh Final Pasal 15. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya. 4.3.7 Perhitungan PPh Final Pasal 19 Tujuan pemeriksaan PPh Final Pasal 19 adalah untuk memastikan bahwa PPh Final Pasal 19 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah Wajib Pajak melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dan apakah aktiva tetap yang dinilai kembali dialihkan sebelum batas waktu yang ditentukan. 2. Prosedur pemeriksaan lihat program pemeriksaan penilaian kembali aktiva tetap. 4.3.8 Perhitungan PPh Pasal 26

Tujuan pemeriksaan PPh Pasal 26 adalah untuk memastikan bahwa PPh Pasal 26 telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat pembayaran yang merupakan objek PPh Pasal 26 seperti: -

Dividen dari perseroan dalam negeri;

-

Bunga, termasuk premium, diskonto, premi swap dam imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang;

-

Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan aktiva;

-

Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan;

-

Hadiah dan penghargaan; 72


-

Pensiun dan pembayaran berkala lainnya;

-

Atas penghasilan dari penjualan aktiva di Indonesia yang diterima Wajib Pajak luar negeri selain BUT di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar negeri

2. Dapatkan dan buat rekapitulasi pemotongan PPh Pasal 26 dan periksa pembayaran kewajiban tersebut ke dokumen pendukung seperti bukti transfer bank, kwitansi dan sebagainya. 3. Lakukan ekualisasi objek PPh Pasal 26 dengan jumlah pembayaran yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi.

4. Teliti kebenaran penerapan tarif PPh Pasal 26 dan perhitungan pajaknya. Teliti apakah ada Tax Treaty. 5. Buat daftar setoran SSP PPh Pasal 26. Cocokkan SSP lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSP lembar ke-2. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 6. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya. 4.3.9 Perhitungan PPN dan PPnBM

Tujuan pemeriksaan PPN dan PPnBM adalah untuk memastikan bahwa PPN dan PPnBM telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Buat rekapitulasi penghitungan PPN sesuai dengan elemenelemen dalam SPT Masa PPN. Bandingkan dengan rekapitulasi menurut hasil pemeriksaan. 2. Dapatkan informasi mengenai barang dan/atau jasa yang dihasilkan oleh Wajib Pajak baik sebagai kegiatan usaha pokok maupun sebagai kegiatan usaha sampingan. 3. Lakukan klarifikasi atas penyerahan yang tidak termasuk dalam pengertian penyerahan BKP/JKP berdasarkan ketentuan perpajakan berlaku.

4. Dapatkan dan buat rekapitulasi Pajak Keluaran dan bandingkan dengan bukti pendukungnya. Untuk penjualan ekspor, cocokkan daftar realisasi ekspor dengan PEB dan invoice serta trasir nota pembelian wesel ekspor

oleh bank devisa ke R/K bank untuk ekspor dengan L/C. Untuk ekspor tanpa L/C, trasir bukti transfer dari importir di luar negeri ke R/K bank. 5. Untuk penyerahan kepada pemungut PPN, lakukan hal-hal sebagai berikut : a. Dapatkan kontrak dan surat penawaran dengan pemungut PPN.

b. Yakinkan kebenaran penyerahan kepada pemungut PPN dengan memeriksa dokumen pendukung berupa kontrak dan/atau 73


pembayaran termin.

c. Periksa tanggal penyampaian dokumen tagihan kepada pemungut untuk mengetahui ketepatan saat pembuatan faktur pajak.

d. Cocokkan SSP PPN lembar ke-1 yang dipungut oleh pemungut PPN dengan SSP lembar ke-2 dalam berkas Wajib Pajak. Apabila SSP lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan konfirmasi ke Bank atau Kantor Pos. 6. Untuk penyerahan yang PPN-nya tidak dikenakan, tidak dipungut, dibebaskan, lakukan hal-hal sebagai berikut : a. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya tidak dikenakan ke dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN Tidak Dikenakan atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya tidak dikenakan.

b. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya tidak dipungut ke dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN Tidak Dipungut atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya tidak dipungut. c. Pastikan kebenaran penyerahan yang PPN nya dibebaskan ke dokumen pendukung berupa Surat Keterangan PPN Dibebaskan atas nama pembeli atas penyerahan yang PPN nya dibebaskan. 7. Retur penjualan hanya dapat dikurangkan jika ada nota retur dari pembeli dan hanya berkenaan dengan BKP yang dikembalikan. 8. Cocokkan penjualan seluruhnya, potongan penjualan, penyerahan non BKP/JKP, penyerahan BKP/JKP, penjualan ekspor dan retur penjualan ke saldo pada buku besar. 9. Cocokkan penyerahan bulan terakhir tahun lalu yang dibuatkan faktur pajaknya pada tahun yang diperiksa ke saldo pada KKP tahun lalu.

10. Teliti kebenaran perhitungan penyerahan bulan terakhir tahun yang diperiksa yang faktur pajaknya dibuat pada awal tahun berikutnya.

11. Hitung pemakaian sendiri dan pemberian cuma-cuma dan teliti ke dokumen pendukungnya. 12. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi penyerahan menurut SPT Masa PPN

dengan peredaran usaha menurut PPh Badan. 13. Dalam hal Wajib Pajak memiliki lokasi/cabang/perwakilan di luar KPP di mana Wajib Pajak berdomisili/berkedudukan, buat daftar per KPP lokasi dan pastikan apakah Wajib Pajak yang bersangkutan memperoleh ijin pemusatan tempat pajak terutang.

14. Dapatkan dan buat rekapitulasi Pajak Masukan yang faktur pajaknya diterima dan dapat dikreditkan sampai dengan bulan ketiga tahun depan. 15. Untuk Pajak Masukan Impor, teliti pengganti Faktur Pajak Standar berupa PIB yang telah dilampiri dengan SSP PPN Impor. 16. Pastikan bahwa PPN atas retur pembelian telah didukung dengan nota 74


retur. Buat ekualisasi retur pembelian menurut SPT Masa PPN dengan retur pembelian menurut SPT PPh Wajib Pajak Badan/ Orang Pribadi. 17. Perhatikan adanya Faktur Pajak yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku. 18. Lakukan konfirmasi Pajak Masukan dengan memanfaatkan program PKPM melalui intranet Direktorat Jenderal Pajak. Perlu diperhatikan bahwa program PK-PM hanyalah alat pemantauan, sedangkan data yang benar adalah data yang ada dokumen pendukungnya, sehingga apabila terdapat perbedaan antara data yang ada di program PK-PM dengan yang ada di Sistem Informasi Perpajakan di KPP maka data yang benar adalah data yang disertai dengan dokumen pendukung. 19. Apabila jawaban konfirmasi menyatakan tidak ada maka lakukan prosedur alternatif seperti penelitian terhadap faktur pembelian, surat jalan dan slip pembayaran. 20. Buat rekapitulasi SSP PPN yang dibayar sendiri. Cocokkan SSP lembar 1 dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak ada dalam berkas, lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi/ Sentral Giro. 21. Cek kompensasi PPN bulan lalu dengan SPT PPN Masa sebelumnya.

22. Untuk PPN atas kegiatan membangun sendiri tidak dalam lingkungan perusahaan/pekerjaan, buatkan daftar SSP-nya dan cocokkan SSP lembar 1 dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak ditemukan dalam berkas, lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi/ Sentral Giro. PPN atas Pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean 23. Pastikan bahwa pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean terutang PPN sesuai ketentuan yang berlaku. 24. Untuk PPN atas pemanfaatan JKP/BKP Tidak Berwujud dari Luar daerah Pabean, teliti apakah SSP PPN telah memenuhi persyaratan formal pengganti faktur pajak standar sesuai ketentuan yang berlaku. Buatkan

daftar SSP-nya dan cocokkan SSP lembar 1 dan 3 dengan SSP lembar 2. Apabila SSP lembar 2 tidak ditemukan dalam berkas, lakukan konfirmasi ke Bank Persepsi atau Kantor Pos. PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri (Pasal 16C)

25. Pastikan bahwa kegiatan membangun sendiri terutang PPN dan teliti bahwa kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam lingkungan perusahaan atau pekerjaan dan hasilnya dapat digunakan sendiri atau digunakan pihak lain. Sesuai ketentuan yang berlaku 26. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi dengan penambahan aktiva tetap di neraca Wajib Pajak.

75


PPN atas Penyerahan Aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan (Pasal 16D)

27. Sesuai dengan ketentuan yang berlaku PPN terutang sepanjang Pajak Masukan yang dibayar pada saat perolehannya dapat dikreditkan. 28. Lakukan rekonsiliasi/ekualisasi dengan pengurangan aktiva tetap di neraca Wajib Pajak. Pajak Penjualan atas Barang Mewah

29. Dapatkan kertas kerja dari Wajib Pajak yang membuat rincian sebagai berikut : (dalan hal Wajib Pajak memiliki lokasi/cabang/perwakilan di luar KPP di mana Wajib Pajak berdomisili /berkedudukan, buat kertas kerja per KPP lokasi) -

Penjualan bruto yang terkena PPn BM = a

-

Retur penjualan dan potongan lain, bila ada = b (Perhatikan bahwa retur penjualan hanya dapat dikurangkan apabila terdapat nota retur dari pembeli)

-

Penjualan bersih = c = a - b

-

Penyerahan ke bendaharawan pemerintah atau KPKN = d

-

Penyerahan yang PPnBM-nya tidak dikenakan, tidak dipungut, dibebaskan = e

-

Penyerahan dengan tarif sahamtif = f

-

Penyerahan tahun lalu yang PPnBM-nya dipungut tahun ini = g

-

Penyerahan tahun ini yang PPn BM-nya dipungut tahun depan = h

-

Penjualan bersih kena pajak = i = c - d - e - f + g - h

-

PPnBM yang terutang selama tahun yang diperiksa = tarif PPnBM x i = A

30. Cocokkan penyerahan bulan terakhir tahun yang diperiksa dengan faktur pajak yang dibuat pada bulan pertama tahun berikutnya dan teliti kebenaran perhitungan jumlahnya untuk meyakinkan bahwa saldo yang tercantum pada huruf (h) adalah benar. 31. Yakinkan bahwa penyerahan ke bendaharawan pemerintah atau KPKN (d), penyerahan yang PPnBM-nya tidak dikenakan, tidak dipungut, dibebaskan (e) dan penyerahan dengan tarif efektif adalah benar yaitu dengan memeriksa ke dokumen pendukungnya. 32. Lakukan perhitungan kembali penjualan bersih kena pajak (i) dan PPnBM

yang terutang selama tahun yang diperiksa.

(B) ke surat

33. Periksa penyetoran PPnBM selama tahun yang diperiksa setoran pajak dan SPT Masa yang bersangkutan. 34. Hitung jumlah PPnBM yang terutang = (C) = (i) - (B) 76


4.3.10 Perhitungan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan (BPHTB) Tujuan pemeriksaan BPHTB adalah untuk memastikan bahwa BPHTB telah dihitung, dibayar dan dilaporkan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan

1. Pastikan apakah pada pembukuan Wajib Pajak terdapat transaksi yang terutang BPHTB karena adanya perolehan hak milik, hak guna usaha, hak guna bangunan, hak pakai, hak milik atas satuan rumah susun, dan hak pengelolaan atas tanah dan atau bangunan. 2. Teliti transaksi yang berhubungan dengan perolehan hak tersebut apakah karena pemindahan hak atau pemberian hak baru. Periksa apakah pemindahan hak tersebut terutang BPHTB dan cocokan dengan dokumen pendukungnya seperti Akta, bukti pembayaran dan sebagainya. 3. Dapatkan Nilai Perolehan Objek Pajak sebagai dasar pengenaan pajaknya dan cocokkan jumlahnya dengan jumlah yang tercantum pada Perhitungan Laba/Rugi. Teliti kebenaran penerapan tarif dan perhitungan BPHTB tahun yang diperiksa.

4. Dapatkan bukti setoran berupa Surat Setoran BPHTB. Cocokkan SSB lembar ke-1 dan ke-3 dengan SSB lembar ke-2. Apabila SSB lembar ke-2 tidak ada dalam berkas, lakukan prosedur konfirmasi ke Bank Persepsi/Kantor Pos. 5. Lakukan penelitian atas ketepatan waktu pembayaran dan pelaporannya. 4.3.11 Perhitungan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)

Tujuan pemeriksaan PBB adalah untuk memastikan bahwa PBB yang terutang telah dibayar sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Prosedur Pemeriksaan 1. Teliti apakah Wajib Pajak memiliki tanah dan atau bangunan sebagai bagian dari daftar aktiva tetapnya yang menjadi objek PBB.

2. Buat daftar dengan perincian : objek pajak, letak/alamat, luas objek, utang PBB awal tahun, tagihan PBB tahun yang diperiksa, pembayaran PBB tahun yang diperiksa, utang PBB akhir tahun. 3. Periksa tagihan PBB selama tahun yang diperiksa ke Surat Pemberitahuan Pajak Terutang dan bandingkan dengan keterangan pada angka 2 di atas.

4. Periksa pembayaran PBB ke dokumen pendukungnya yaitu STTS, bukti pengeluaran kas dan sebagainya.

77

02.Buku_Biru

Recommend Documents